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1、第二节第二节 个人所得税的计算个人所得税的计算1 1本节主要内容：本节主要内容：1 1 1 1个人所得税的个人所得税的个人所得税的个人所得税的计税依据计税依据计税依据计税依据（应纳税所得额）（应纳税所得额）（应纳税所得额）（应纳税所得额） 2 2 2 2个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算 2 2一一. . 个人所得税的个人所得税的计税依据计税依据应税所得项目应税所得项目应税所得项目应税所得项目 应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 工资、薪金所得每月工资、薪金收入工资、薪金所得每月工资、薪金收入工资、薪金所得每月工资、薪
2、金收入工资、薪金所得每月工资、薪金收入-2000-2000-2000-2000元或元或元或元或4800480048004800元元元元每月工资、薪金收入每月工资、薪金收入每月工资、薪金收入每月工资、薪金收入-2000-2000-2000-2000元或元或元或元或4800480048004800元元元元个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得每年收入总额每年收入总额每年收入总额每年收入总额- - - -成本、费用及损失成本、费用及损失成本、费用及损失成本、费用及损失对企事业单位的承包经营、承租经营对企事业单位的承包经营、承租经营对企
3、事业单位的承包经营、承租经营对企事业单位的承包经营、承租经营所得所得所得所得每年收入总额每年收入总额每年收入总额每年收入总额- - - -必要费用（经营月数必要费用（经营月数必要费用（经营月数必要费用（经营月数2000200020002000）劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得用费所得；财产租赁所得用费所得；财产租赁所得用费所得；财产租赁所得 每次收入每次收入每次收入每次收入4000400040004000：每次收入：每次收入：每次收入：每次收入-800-800-800-800；
4、每；每；每；每次收入次收入次收入次收入4000400040004000：每次收入额：每次收入额：每次收入额：每次收入额 （1-20%1-20%1-20%1-20%） 财产转让所得财产转让所得财产转让所得财产转让所得每次转让收入每次转让收入每次转让收入每次转让收入- - - -（财产原值（财产原值（财产原值（财产原值+ + + +合理费用）合理费用）合理费用）合理费用）利息、股息、红利所得；偶然所得；利息、股息、红利所得；偶然所得；利息、股息、红利所得；偶然所得；利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得其他所得其他所得其他所得每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额3 3表注：表注：境内无住所而
5、在境内取得工资、薪金所得以及在境内有境内无住所而在境内取得工资、薪金所得以及在境内有境内无住所而在境内取得工资、薪金所得以及在境内有境内无住所而在境内取得工资、薪金所得以及在境内有住所而在境外任职或受雇而取得工资、薪金所得的纳税住所而在境外任职或受雇而取得工资、薪金所得的纳税住所而在境外任职或受雇而取得工资、薪金所得的纳税住所而在境外任职或受雇而取得工资、薪金所得的纳税人，可以在减除人，可以在减除人，可以在减除人，可以在减除1600160016001600元费用的基础上，确定附加减除费元费用的基础上，确定附加减除费元费用的基础上，确定附加减除费元费用的基础上，确定附加减除费用。附加减除费用的标
6、准为每月用。附加减除费用的标准为每月用。附加减除费用的标准为每月用。附加减除费用的标准为每月3200320032003200元。其适用的范围元。其适用的范围元。其适用的范围元。其适用的范围为：为：为：为：在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中
7、工作的外籍专家；关中工作的外籍专家；关中工作的外籍专家；关中工作的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇而取得工资、在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇而取得工资、在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇而取得工资、在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇而取得工资、薪金所得的个人；薪金所得的个人；薪金所得的个人；薪金所得的个人；财政部确定的其他人员；财政部确定的其他人员；财政部确定的其他人员；财政部确定的其他人员；上述人员包括华侨和港、澳、台同胞。上述人员包括华侨和港、澳、台同胞。上述人员包括华侨和港、澳、台同胞。上述人员包括华侨和港、澳、台同胞。返回4 4二二. .个人所得税应纳税
8、额的计算个人所得税应纳税额的计算 1.1.1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得2.2.2.2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 3.3.3.3.对企事业单位承包经营、承租经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得4.4.4.4.劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得 5.5.5.5.稿酬所得稿酬所得稿酬所得稿酬所得 6.6.6.6.特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得 7.7.7.7.财产租
9、赁所得财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得 8.8.8.8.财产转让所得财产转让所得财产转让所得财产转让所得 9.9.9.9.利息、股息、红利所得、偶然所得利息、股息、红利所得、偶然所得利息、股息、红利所得、偶然所得利息、股息、红利所得、偶然所得10.10.10.10.特殊计税方法特殊计税方法特殊计税方法特殊计税方法返回5 51.1.工资、薪金所得工资、薪金所得基本计算方法：基本计算方法：基本计算方法：基本计算方法：适用九级超额累进税率，实行按月计征的方法；适用九级超额累进税率，实行按月计征的方法；适用九级超额累进税率，实行按月计征的方法；适用九级超额累进税率，实行按月计征的方法；应纳税额应纳
10、税额应纳税额应纳税额= = = =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数 = = = =（每月收入额（每月收入额（每月收入额（每月收入额2000200020002000或或或或4800480048004800） 适用税率适用税率适用税率适用税率- - - - 速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数 例题：例题：例题：例题：P265P265P265P265（例（例（例（例8-1)8-1)8-1)8-1)6 6特殊支付方式的计算方法：特殊支付方式的计算方法：1.1.全年一次性奖金（年终奖）：全年一次性奖金（年终奖）
11、：全年一次性奖金（年终奖）：全年一次性奖金（年终奖）：P270 P270 P270 P270 若当月工资薪金所得若当月工资薪金所得若当月工资薪金所得若当月工资薪金所得费用扣除额费用扣除额费用扣除额费用扣除额一次性奖金一次性奖金一次性奖金一次性奖金12121212，确定适用税率和速算扣除数，确定适用税率和速算扣除数，确定适用税率和速算扣除数，确定适用税率和速算扣除数应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= = = =一次性奖金一次性奖金一次性奖金一次性奖金适用税率适用税率适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数若当月工资薪金所得若当月工资薪金所得若当月工资薪金所得若当月工资薪金所得费用
12、扣除额费用扣除额费用扣除额费用扣除额当月工资薪金所得不纳税当月工资薪金所得不纳税当月工资薪金所得不纳税当月工资薪金所得不纳税 一次性奖金一次性奖金一次性奖金一次性奖金- - - -（费用扣除额（费用扣除额（费用扣除额（费用扣除额当月工资薪金所得）当月工资薪金所得）当月工资薪金所得）当月工资薪金所得）12121212，确定，确定，确定，确定适用税率和速算扣除数适用税率和速算扣除数适用税率和速算扣除数适用税率和速算扣除数应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=一次性奖金一次性奖金一次性奖金一次性奖金（费用扣除额（费用扣除额（费用扣除额（费用扣除额当月工资薪金所得）当月工资薪金所得）当月工资薪金所得）当月
13、工资薪金所得）适用税率适用税率适用税率适用税率- - - -速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数例题：例题：例题：例题：P270P270例例例例8-128-127 7特殊支付方式的计算方法（续）：特殊支付方式的计算方法（续）：2.2.雇用和派遣单位分别支付工资、薪金雇用和派遣单位分别支付工资、薪金雇用和派遣单位分别支付工资、薪金雇用和派遣单位分别支付工资、薪金由雇用单位按税法规定减除费用，计算扣缴税款；由雇用单位按税法规定减除费用，计算扣缴税款；由雇用单位按税法规定减除费用，计算扣缴税款；由雇用单位按税法规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付派遣单位支付的
14、工资、薪金不再减除费用，以支付派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付 全额直接确定适用税率计算扣缴税款。全额直接确定适用税率计算扣缴税款。全额直接确定适用税率计算扣缴税款。全额直接确定适用税率计算扣缴税款。 8 8王瑞为一外商投资企业雇用的中方人员，王瑞为一外商投资企业雇用的中方人员，王瑞为一外商投资企业雇用的中方人员，王瑞为一外商投资企业雇用的中方人员，2008200820082008年年年年10101010月该外月该外月该外月该外企支付给王瑞的薪金为企支付给王瑞的薪金为企支付给王瑞的薪金为企支付给王瑞的薪金为7200720072007200
15、元，同月，王瑞还收到其所在元，同月，王瑞还收到其所在元，同月，王瑞还收到其所在元，同月，王瑞还收到其所在的派遣单位发给的工资的派遣单位发给的工资的派遣单位发给的工资的派遣单位发给的工资900900900900元。计算该外企、派遣单位分别元。计算该外企、派遣单位分别元。计算该外企、派遣单位分别元。计算该外企、派遣单位分别应如何扣缴个人所得税？王瑞实际应缴的个人所得税为多应如何扣缴个人所得税？王瑞实际应缴的个人所得税为多应如何扣缴个人所得税？王瑞实际应缴的个人所得税为多应如何扣缴个人所得税？王瑞实际应缴的个人所得税为多少？少？少？少？ 外企应为王瑞扣缴的个人所得税为：外企应为王瑞扣缴的个人所得税为
16、：外企应为王瑞扣缴的个人所得税为：外企应为王瑞扣缴的个人所得税为：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=（7200-20007200-2000）20%-375=66520%-375=665（元）（元）（元）（元）派遣单位应为王瑞扣缴的个人所得税为：派遣单位应为王瑞扣缴的个人所得税为：派遣单位应为王瑞扣缴的个人所得税为：派遣单位应为王瑞扣缴的个人所得税为：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=90010%-25=65=90010%-25=65（元）（元）（元）（元）王瑞实际应缴的个人所得税为：王瑞实际应缴的个人所得税为：王瑞实际应缴的个人所得税为：王瑞实际应缴的个人所得税为：应纳税额应纳税额应纳税额应纳
17、税额=（7200+900-20007200+900-2000）20%-375=84520%-375=845（元）（元）（元）（元）王瑞到税务机关申报时，还应补缴税金王瑞到税务机关申报时，还应补缴税金王瑞到税务机关申报时，还应补缴税金王瑞到税务机关申报时，还应补缴税金115115115115（845-665-65845-665-65845-665-65845-665-65）元。元。元。元。例题例题返回9 92.2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= = = =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率适用税率适用税率- -
18、 - -速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数 = = = =（全年收入总额（全年收入总额（全年收入总额（全年收入总额- - - -成本、费用和损失总成本、费用和损失总成本、费用和损失总成本、费用和损失总 额）额）额）额）适用税率适用税率适用税率适用税率- - - -速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数例题：例题：例题：例题：P265P265P265P265例例例例8-28-28-28-2、8-38-38-38-3返回10103.3.对企事业单位承包经营、承租经营所对企事业单位承包经营、承租经营所得得应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= = = =（收入总额（收入总额（收入总额（收入总额必
19、要费用）必要费用）必要费用）必要费用）适用税率适用税率适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数 = = = =（分得的经营利润（分得的经营利润（分得的经营利润（分得的经营利润+ + + +工资、薪金性质的工资、薪金性质的工资、薪金性质的工资、薪金性质的所所所所 得经营月数得经营月数得经营月数得经营月数2000200020002000）适用税率适用税率适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数例题：例题：例题：例题：P266P266P266P266例例例例8-48-48-48-4、 P267 P267 P267 P267例例例例8-58-58-58-5返回111
20、14. 4. 劳务报酬所得劳务报酬所得每次收入每次收入每次收入每次收入4000400040004000元元元元：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= = = =（每次收入额（每次收入额（每次收入额（每次收入额-800-800-800-800）20202020 4000400040004000元元元元每次收入每次收入每次收入每次收入20000200002000020000：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= = = =每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额（1-201-201-201-20）2020202020000200002000020000元元元元每次收入每次收入每次收入每次收入50000
21、500005000050000：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= = = =每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额（1-201-201-201-20）30%-200030%-200030%-200030%-2000每次收入每次收入每次收入每次收入50000500005000050000应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= = = =每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额（1-201-201-201-20）40%-700040%-700040%-700040%-70001212注释：注释： “ “每次收入每次收入每次收入每次收入” ”，是指劳务报酬只有一次性收入的，是指劳务报酬只有一次性收入
22、的，是指劳务报酬只有一次性收入的，是指劳务报酬只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。的，以一个月内取得的收入为一次。的，以一个月内取得的收入为一次。的，以一个月内取得的收入为一次。例题：例题：例题：例题：P267P267P267P267例例例例8-68-68-68-6、8-78-78-78-7返回13135. 5. 稿酬所得稿酬所得每次收入每次收入每次收入每次收入4000400040004000元元元元：应纳
23、税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率适用税率适用税率（1-301-30） =（每次收入额（每次收入额（每次收入额（每次收入额-800-800）2020（1-301-30） =（每次收入额（每次收入额（每次收入额（每次收入额-800-800）14%14% 每次收入每次收入每次收入每次收入4000400040004000元元元元：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率适用税率适用税率（1-30%1-30%） =每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额（1-201-20）14%14%
24、1414“每次收入每次收入每次收入每次收入”的具体规定：的具体规定：的具体规定：的具体规定：个人每次以图书、报刊形式出版、发表同一作品时，个人每次以图书、报刊形式出版、发表同一作品时，个人每次以图书、报刊形式出版、发表同一作品时，个人每次以图书、报刊形式出版、发表同一作品时，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。作品后再付稿酬，均应合并为一次征
25、税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别按各处取得的所得或再版所得分的稿酬，则可以分别按各处取得的所得或再版所得分的稿酬，则可以分别按各处取得的所得或再版所得分的稿酬，则可以分别按各处取得的所得或再版所得分次征税。次征税。次征税。次征税。个人的同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而个人的同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而个人的同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而个人的同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而取得的所得为
26、一次。连载后又出书取得的稿酬，或先取得的所得为一次。连载后又出书取得的稿酬，或先取得的所得为一次。连载后又出书取得的稿酬，或先取得的所得为一次。连载后又出书取得的稿酬，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。例题：例题：例题：例题：P268P268P268P268例例例例8-8 8-8 8-8 8-8 返回15156. 6. 特许权使用费所得特许权使用费所得每次收入每次收入每次收入每次收入4000400040004000元元元元：应纳税额应纳税额应
27、纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额（每次收入额（每次收入额-800-800）2020 每次收入每次收入每次收入每次收入4000400040004000元元元元：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额（1-201-20）20%20%1616某专家向某企业提供一项专利技术使用权，某专家向某企业提供一项专利技术使用权，取得特许权使用费取得特许权使用费30000元。计算其应纳元。计算其应纳的个人所得税。的个人所得税。应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=30000=30000（1-20%1-20%）20%=480020%=4800（元）（元）（元）（元）例题例题返
28、回17177. 7. 财产租赁所得财产租赁所得每次收入每次收入每次收入每次收入4000400040004000元元元元：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额（每次收入额（每次收入额相关税费修缮费用相关税费修缮费用相关税费修缮费用相关税费修缮费用 （800800为限）为限）为限）为限）800800）2020 每次收入每次收入每次收入每次收入4000400040004000元元元元：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额（每次收入额（每次收入额- -相关税费修缮费用相关税费修缮费用相关税费修缮费用相关税费修缮费用 （800800为限）为限）为限）为限）（1
29、-201-20）2020例题：例题：例题：例题：P269P269P269P269例例例例8-98-98-98-9 返回18188. 8. 财产转让所得财产转让所得应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= = = =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率适用税率适用税率 = = = =（收入总额（收入总额（收入总额（收入总额- - - -财产原值财产原值财产原值财产原值- - - -合理费用）合理费用）合理费用）合理费用）20202020 例题：例题：例题：例题：P269P269P269P269例例例例8-108-108-108-10返回19199.9.股息、红利所得、偶然所
30、得股息、红利所得、偶然所得股息、红利所得股息、红利所得应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额10%10% 偶然所得和其他所得偶然所得和其他所得 应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额2020 返回202010. 10. 特殊计税方法特殊计税方法公益救济性捐赠公益救济性捐赠公益救济性捐赠公益救济性捐赠 一人兼有多项应税所得一人兼有多项应税所得一人兼有多项应税所得一人兼有多项应税所得 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得纳税人从境外取得收入应纳税额的计算纳税人从境外取
31、得收入应纳税额的计算纳税人从境外取得收入应纳税额的计算纳税人从境外取得收入应纳税额的计算 返回2121公益救济性捐赠公益救济性捐赠公益救济性捐赠公益救济性捐赠 捐赠扣除限额捐赠扣除限额捐赠扣除限额捐赠扣除限额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额30%30% 允许扣除的捐赠额允许扣除的捐赠额允许扣除的捐赠额允许扣除的捐赠额=实际捐赠额（实际捐赠额实际捐赠额（实际捐赠额实际捐赠额（实际捐赠额实际捐赠额（实际捐赠额捐赠扣除捐赠扣除捐赠扣除捐赠扣除 限额）限额）限额）限额） = =捐赠扣除限额（实际捐赠额捐赠扣除限额（实际捐赠额捐赠扣除限额（实际捐赠额捐赠扣除限额（实际捐赠额捐赠捐赠捐赠
32、捐赠扣扣扣扣 除限额）除限额）除限额）除限额） 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=（应纳税所得额（应纳税所得额（应纳税所得额（应纳税所得额- -允许扣除的捐赠额）允许扣除的捐赠额）允许扣除的捐赠额）允许扣除的捐赠额）适用适用适用适用税税税税 率率率率- -速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数例题：例题：例题：例题：P273P273例例例例8-158-15返回2222一人兼有多项应税所得一人兼有多项应税所得一人兼有多项应税所得一人兼有多项应税所得纳税人在一个纳税期间取得多项应税所得时，纳税人在一个纳税期间取得多项应税所得时，纳税人在一个纳税期间取得多项应税所得时，纳税人在一个纳税期间取得多项
33、应税所得时，应分应分应分应分别计算别计算别计算别计算各项应税所得应缴纳的税额，加总即为该期各项应税所得应缴纳的税额，加总即为该期各项应税所得应缴纳的税额，加总即为该期各项应税所得应缴纳的税额，加总即为该期间应纳税额。间应纳税额。间应纳税额。间应纳税额。例题：例题：例题：例题：P273P273P273P273例例例例8-168-168-168-16返回2323两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得可以对每个人取得的收入分别减除费用，各自计算可以对每个人取得的收入分别减除费用，
34、各自计算可以对每个人取得的收入分别减除费用，各自计算可以对每个人取得的收入分别减除费用，各自计算应纳税款。应纳税款。应纳税款。应纳税款。例题：例题：例题：例题：P273P273P273P273例例例例8-178-178-178-17返回2424从境外取得收入应纳税额的计算从境外取得收入应纳税额的计算从境外取得收入应纳税额的计算从境外取得收入应纳税额的计算 纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得
35、超过该纳已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。准予扣除的已在境外缴纳的个人所得税税额，是指纳税人准予扣除的已在境外缴纳的个人所得税税额，是指纳税人准予扣除的已在境外缴纳的个人所得税税额，是指纳税人准予扣除的已在境外缴纳的个人所得税税额，是指纳税人从我国境外取得的所得，依照该所得来源国或者地区的法从我国境外取得的
36、所得，依照该所得来源国或者地区的法从我国境外取得的所得，依照该所得来源国或者地区的法从我国境外取得的所得，依照该所得来源国或者地区的法律应缴并实际已经缴纳的税额。律应缴并实际已经缴纳的税额。律应缴并实际已经缴纳的税额。律应缴并实际已经缴纳的税额。纳税人在我国境外一个国家（或地区）实际已经缴纳的个纳税人在我国境外一个国家（或地区）实际已经缴纳的个纳税人在我国境外一个国家（或地区）实际已经缴纳的个纳税人在我国境外一个国家（或地区）实际已经缴纳的个人所得税税额，低于扣除限额的，其超过部分不得在本纳人所得税税额，低于扣除限额的，其超过部分不得在本纳人所得税税额，低于扣除限额的，其超过部分不得在本纳人所
37、得税税额，低于扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但可以在以后纳税年度的该国税年度的应纳税额中扣除，但可以在以后纳税年度的该国税年度的应纳税额中扣除，但可以在以后纳税年度的该国税年度的应纳税额中扣除，但可以在以后纳税年度的该国家（或地区）的扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不家（或地区）的扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不家（或地区）的扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不家（或地区）的扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过得超过得超过得超过5 5 5 5年年年年。 2525从境外取得收入应纳税额的计算（续）从境外取得收入应纳税额的计算（续）从境外取得收入应纳税额的计算（续）从境外取得收入应纳税额的计算（续）计算步骤计算步骤计算步骤计算步骤：先计算境外收入的所得税的扣除限额先计算境外收入的所得税的扣除限额先计算境外收入的所得税的扣除限额先计算境外收入的所得税的扣除限额若实际已缴的税额若实际已缴的税额若实际已缴的税额若实际已缴的税额扣除限额，应补缴扣除限额，应补缴扣除限额，应补缴扣除限额，应补缴若实际已缴的税额扣除限额，则不用再缴税若实际已缴的税额扣除限额，则不用再缴税若实际已缴的税额扣除限额，则不用再缴税若实际已缴的税额扣除限额，则不用再缴税例题：例题：例题：例题：P274P274P274P274例例例例8-188-188-188-18返回2626
