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1、十三章货币资金审计Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望Z需要掌握的会计知识：需要掌握的会计知识：1 1、库存现金管理规定、库存现金管理规定2 2、银行存款余额调节表、银行存款余额调节表Z一、货币资金概述一、货币资金概述Z二、货币资金内部控制的了解与评价二、货币资金内部控制的了解与评价Z三、货币资金的控制测试三、货币资金的控制测试Z四、库存现金审计四、库存现金审计Z五、银行存款审计五、银行存款审计货币资金概述货币资金概述Z一、货币资金涉及的主要凭证与会计记录一、货币资金涉及
2、的主要凭证与会计记录Z二、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制Z一、货币资金涉及的主要凭证与会计记录一、货币资金涉及的主要凭证与会计记录1 1、库存现金盘点表、库存现金盘点表2 2、银行对账单、银行对账单3 3、银行存款余额调节表、银行存款余额调节表4 4、收款凭证与付款凭证、收款凭证与付款凭证5 5、库存现金、银行存款日记账和总账、库存现金、银行存款日记账和总账6 6、其他相关原始凭证与账簿（如支票及支票存根簿）、其他相关原始凭证与账簿（如支票及支票存根簿）v货币资金审计不涉及的凭证与记录是（货币资金审计不涉及的凭证与记录是（ ）A A、库存现金盘点表、库存现金盘点表B B、银行对账单、
3、银行对账单C C、银行存款余额调节表、银行存款余额调节表D D、现金对账单、现金对账单多选多选Z二、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制（一）职责分离（一）职责分离（二）授权批准（二）授权批准【15-115-1】（三）票据、印章和支付密码的控制（三）票据、印章和支付密码的控制【15-215-2】（四）库存现金和银行存款的管理（四）库存现金和银行存款的管理【15-315-3】（五）独立检查（五）独立检查v下列情形中，不违反货币资金下列情形中，不违反货币资金“不相容岗位相互分离不相容岗位相互分离”控制原则的是（控制原则的是（ ）。）。A.A.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作由出纳人员兼
4、任收入总账和明细账的登记工作B.B.由出纳人员兼任会计档案保管工作由出纳人员兼任会计档案保管工作C.C.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作D.D.由出纳人员保管签发支票所需全部印章由出纳人员保管签发支票所需全部印章单选单选v良好的货币资金内部控制要求是（良好的货币资金内部控制要求是（ ）A A、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行B B、货币资金收支与记账的岗位分离、货币资金收支与记账的岗位分离C C、全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续、全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续D D、按月盘点库存
5、现金，编制库存现金盘点表，以做到账、按月盘点库存现金，编制库存现金盘点表，以做到账实相符实相符多选多选货币资金内控测试的货币资金内控测试的了解与评价了解与评价Z一、了解重要交易类别与交易流程一、了解重要交易类别与交易流程Z二、确定可能发生错报的环节二、确定可能发生错报的环节Z三、识别和了解相关控制三、识别和了解相关控制Z四、穿行测试四、穿行测试Z五、初步评价和风险评估五、初步评价和风险评估货币资金的控制测试货币资金的控制测试Z表表15-215-库存现金审计库存现金审计Z一、库存现金的审计目标一、库存现金的审计目标1 1、存在、存在2 2、完整性、完整性3 3、权利和义务、权利和义务4 4、计价
6、和分摊、计价和分摊5 5、列报、列报Z二、库存现金的实质性程序二、库存现金的实质性程序1 1、核对库存现金日记账与总账的余额、核对库存现金日记账与总账的余额2 2、监盘库存现金、监盘库存现金3 3、抽查大额现金收支事项、抽查大额现金收支事项4 4、检查现金收支的正确截止、检查现金收支的正确截止5 5、确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当、确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当Z（二）库存现金的实质性程序（二）库存现金的实质性程序1 1、核对库存现金日记账与总账的余额、核对库存现金日记账与总账的余额Z（二）库存现金的实质性程序（二）库存现金的实质性程序2 2、监盘库存现金、监盘库存现金1
7、1）盘点目的：证实库存现金是否确实存在）盘点目的：证实库存现金是否确实存在2 2）参加人员：）参加人员：出纳员和被审计单位会计主管人员必出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，注册会计师进行监督盘点。须参加，注册会计师进行监督盘点。3 3）盘点范围：）盘点范围：企业各部门经管的全部库存现金企业各部门经管的全部库存现金Z盘点方式：盘点方式： 对企业各部门保管的库存现金实施突击检查突击检查Z盘点时间盘点时间 时间时间最好选择在上午上班前或下午下班时 若企业现金存放部门不止一处，应同时盘点同时盘点，必要时可加以封存，以免“拆东补西”，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登上现金日记账。Z监盘
8、库存现金的步骤监盘库存现金的步骤1 1、由出纳根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。由出纳根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。2 2、检查库存现金日记账，并与现金收付凭证核对，看其内、检查库存现金日记账，并与现金收付凭证核对，看其内容、金额和日期是否相符容、金额和日期是否相符3 3、盘点库存现金，编制、盘点库存现金，编制“库存现金盘点表库存现金盘点表”。监盘注意事监盘注意事项项4 4、资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的、资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。金额。5 5、核对盘点金额与现金日记账余额，如有差异，应查明原、核对盘点金额与现金日记账余额，如有
9、差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。因，并做出记录或适当调整。6 6、确定库存现金日记账余额是否经常超过库存限额、确定库存现金日记账余额是否经常超过库存限额【15-415-4】Z（二）库存现金的实质性程序（二）库存现金的实质性程序3 3、抽查大额现金收支事项：确定原始凭证内容是否、抽查大额现金收支事项：确定原始凭证内容是否完整，有无授权批准。完整，有无授权批准。4 4、检查现金收支的正确截止：可以对结账日前后一、检查现金收支的正确截止：可以对结账日前后一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项跨期事项5 5、检查外币现金的折算是否正确
10、、检查外币现金的折算是否正确6 6、确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当、确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当vA A注册会计师在注册会计师在20072007年年3 3月月2525日对日对B B企业现金实施监盘审企业现金实施监盘审计程序，实际的现金盘点金额为计程序，实际的现金盘点金额为13251325元，已知被审单元，已知被审单位账面显示位账面显示20062006年资产负债表日至现金盘点日企业共年资产负债表日至现金盘点日企业共收到现金收到现金266500266500元，付出现金元，付出现金271109271109元，假设上面的元，假设上面的数据都正确，数据都正确，B B企业资产负债表日
11、现金余额为（企业资产负债表日现金余额为（ ）元。）元。vA.5582A.5582vB.5934B.5934vC.5870C.5870vD.5627D.5627单选单选v监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（须参加盘点的人员是（ ）。）。vA.A.会计主管人员和内部审计人员会计主管人员和内部审计人员vB.B.出纳员和会计主管人员出纳员和会计主管人员vC.C.现金出纳员和财务经理现金出纳员和财务经理vD.D.出纳员和财务总监出纳员和财
12、务总监单选单选v下列各项中，符合现金监盘要求的有（下列各项中，符合现金监盘要求的有（ ）。）。vA.A.被审计单位会计主管要回避被审计单位会计主管要回避vB.B.不同存放地点的现金同时进行监盘不同存放地点的现金同时进行监盘vC.C.监盘时间安排在当日现金收付业务进行过程中监盘时间安排在当日现金收付业务进行过程中vD.D.审计人员帮助出纳员进行现金清点审计人员帮助出纳员进行现金清点单选单选银行存款审计银行存款审计Z一、银行存款的审计目标一、银行存款的审计目标1 1、存在、存在2 2、完整性、完整性3 3、权利和义务、权利和义务4 4、计价和分摊、计价和分摊5 5、列报、列报Z（二）银行存款的实质
13、性程序（二）银行存款的实质性程序1 1、核对银行存款日记账与总账的余额、核对银行存款日记账与总账的余额2 2、实施分析性程序、实施分析性程序3 3、检查银行存单、检查银行存单4 4、取得并检查银行存款余额调节表、取得并检查银行存款余额调节表5 5、函证银行存款余额、函证银行存款余额6 6、抽查大额银行存款收支的原始凭证、抽查大额银行存款收支的原始凭证7 7、检查银行存款收支的正确截止、检查银行存款收支的正确截止8 8、确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当、确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当Z（二）银行存款的实质性程序（二）银行存款的实质性程序2 2、实施分析性程序、实施分析性程序1
14、1）应比较本年度与以前年度的银行存款余额调节表）应比较本年度与以前年度的银行存款余额调节表中的各个项目，以分析是否存在异常中的各个项目，以分析是否存在异常2 2）比较年末余额与前几个月的月末余额，以检查是）比较年末余额与前几个月的月末余额，以检查是否存在异常的增减变动，分析重大差异的原因否存在异常的增减变动，分析重大差异的原因Z（二）银行存款的实质性程序（二）银行存款的实质性程序4 4、取得并检查银行存款余额调节表、取得并检查银行存款余额调节表（1 1）目的：证实资产负债表所列银行存款是否存在。）目的：证实资产负债表所列银行存款是否存在。（2 2）程序：）程序：【案例【案例15-515-5】Z
15、（二）银行存款的实质性程序（二）银行存款的实质性程序5 5、函证银行存款余额、函证银行存款余额 1 1）函证的目的：函证是证实银行存款是否）函证的目的：函证是证实银行存款是否存在存在的另一重的另一重要程序，通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了要程序，通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业银行存款的存在性，同时还可了解企业欠银行的解企业银行存款的存在性，同时还可了解企业欠银行的债务，还可用于发现企业未登记的银行借款。债务，还可用于发现企业未登记的银行借款。 2 2）函证的对象：应向被审计单位在本年存过款的所有银）函证的对象：应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，包括企业存款帐户已
16、结清的银行，即余额为行发函，包括企业存款帐户已结清的银行，即余额为0 0的银行也应函证。的银行也应函证。3 3）函证注意事项：由注册会计师亲自寄发函证函，并要）函证注意事项：由注册会计师亲自寄发函证函，并要求银行将函证结果直接寄至会计师事务所求银行将函证结果直接寄至会计师事务所Z（二）银行存款的实质性程序（二）银行存款的实质性程序6 6、抽查大额银行存款收支的原始凭证、抽查大额银行存款收支的原始凭证重点审查原始凭证的内容是否完整，有无授权批准，重点审查原始凭证的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关记录并核对相关记录Z（二）银行存款的实质性程序（二）银行存款的实质性程序7 7、检查银行存款收支
17、的正确截止、检查银行存款收支的正确截止应在清点支票及支票存根时，确定各银行帐户最后一应在清点支票及支票存根时，确定各银行帐户最后一张支票的号码，并应查实该号码之前的所有支票均张支票的号码，并应查实该号码之前的所有支票均已开出。已开出。在结账日后收到开出或发出的支票，不得作为结账日在结账日后收到开出或发出的支票，不得作为结账日的存款收付入账。的存款收付入账。v在对银行存款实施审计时，实施的函证程序可以证实在对银行存款实施审计时，实施的函证程序可以证实若干项目标，其中最基本的目标是（若干项目标，其中最基本的目标是（ ）。）。vA.A.是否有漏记的银行借款是否有漏记的银行借款vB.B.是否有充作抵押
18、担保的存货是否有充作抵押担保的存货vC.C.银行存款的真实性银行存款的真实性vD.D.是否有企业已经记录但是银行方没有记录的交易事是否有企业已经记录但是银行方没有记录的交易事项项 单选单选v注册会计师实施的下列各项关于银行存款的实质性程注册会计师实施的下列各项关于银行存款的实质性程序中，能够证实银行存款是否存在最有效的是（序中，能够证实银行存款是否存在最有效的是（ ）。）。vA.A.分析非银行金融机构的存款占银行存款的比例分析非银行金融机构的存款占银行存款的比例vB.B.检查银行存款余额调节表检查银行存款余额调节表vC.C.函证银行存款余额函证银行存款余额vD.D.检查银行存款收支的正确截止检
19、查银行存款收支的正确截止单选单选v在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近临近1212月月3131日签发的支票未予入账，注册会计师实施日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（的最有效审计程序是（ ）。）。vA.A.审查审查1212月月3131日的银行存款余额调节表日的银行存款余额调节表vB.B.函证函证1212月月3131日的银行存款余额日的银行存款余额vC.C.审查审查1212月月3131日的银行对账单日的银行对账单vD.D.审查审查1212月份的支票存根月份的支票存根单选单选v监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否
20、存在监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序，还可以实现的审计目标有（的一项重要程序，还可以实现的审计目标有（ ）。）。vA.A.完整性完整性vB.B.计价和分摊计价和分摊vC.C.权利和义务权利和义务vD.D.在财务报表中恰当披露在财务报表中恰当披露多选多选v函证银行存款是证实银行存款是否存在的重要程序，函证银行存款是证实银行存款是否存在的重要程序，注册会计师寄发的银行询证函（注册会计师寄发的银行询证函（ ）。）。vA.A.要求银行直接回函至会计师事务所要求银行直接回函至会计师事务所vB.B.是以被审计单位的名义发往开户银行的是以被审计单位的名义发往开户银行的vC.C.可
21、以证实银行存款但不能证实银行借款可以证实银行存款但不能证实银行借款vD.D.属于积极式、有偿询证函属于积极式、有偿询证函多选多选v注册会计师寄发的银行询证函（注册会计师寄发的银行询证函（ ）。）。vA.A.是以被审计单位的名义发往开户银行是以被审计单位的名义发往开户银行vB.B.属于积极式函证属于积极式函证vC.C.要求银行直接回函至会计师事务所要求银行直接回函至会计师事务所vD.D.函证对象包括银行存款和借款余额等函证对象包括银行存款和借款余额等多选多选下列说法中正确的有（下列说法中正确的有（ ）。）。vA. A. 注册会计师应向被审计单位在本年度存过款的所有注册会计师应向被审计单位在本年度
22、存过款的所有银行发函，包括企业存款账户已结清的银行和零账户银行发函，包括企业存款账户已结清的银行和零账户vB.B.注册会计师在对银行存款做控制测试时可以抽取适注册会计师在对银行存款做控制测试时可以抽取适当付款凭证核对实付金额与购货发票是否相符当付款凭证核对实付金额与购货发票是否相符vC.C.被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准准vD.D.向银行函证企业的银行存款，不仅可以证实企业银向银行函证企业的银行存款，不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款记录行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款记录的完整性的完整性多选多选 P261-思考与实训思考与实训山东英才学院会计系山东英才学院会计系
