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1、第五章第五章 长期股权投资长期股权投资概述概述一一 对股票、债券的投资对股票、债券的投资 短线：交易性金融资产（出售）短线：交易性金融资产（出售）1 股票股票 长线：可供出售金融资产（出售）长线：可供出售金融资产（出售） 长期股权投资（持股：控股、重大影响、参股等）长期股权投资（持股：控股、重大影响、参股等） 短线：交易性金融资产（出售）短线：交易性金融资产（出售） 债券债券 长线：可供出售金融资产（出售）长线：可供出售金融资产（出售） 持有至到期投资持有至到期投资 （持有到期）（持有到期） 基金基金 短线：交易性金融资产短线：交易性金融资产 长线：可供出售金融资产长线：可供出售金融资产 A
2、A为投资企业，为投资企业，B B为被投资企业为被投资企业1 1控制：控制：A A 60%60%（50%50%100%100%） B B（子公司）（子公司）2 2无控制、无共同控制无控制、无共同控制 无重大影响（三无）：无重大影响（三无）：A A10%10%（20%20%以下）以下）B B（一般企业一般企业）3 3重大影响：重大影响：A A 30%30%（20%20%50%50%） B B（联营企业）（联营企业）4 4共同控制：共同控制：A A C C 长期股权投资形成的企业关系长期股权投资形成的企业关系成本法成本法30%30%30%30%B B（合营企业（合营企业) )权益法权益法( (30%
3、+30%50%)30%+30%50%)注：确定企业关系时应按照实质重于形式原则注：确定企业关系时应按照实质重于形式原则第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并的类型（一）企业合并的类型 同一控制：存在同一控制：存在M公司，公司，AB受其控制受其控制 控股合并：控股合并：A+B=A+B（涉及（涉及“长投长投”） 非同一控制：不存在控制非同一控制：不存在控制AB的的M公司公司企业合并企业合并 吸收合并：吸收合并：A+B=A （不涉及（不涉及“长投长投”） 新设合并：新设合并：A+B=C初始投资成本的确定及会
4、计处理初始投资成本的确定及会计处理一、同一控制：原则：以双方账面价值为基础计算，不确认损益，差额计入“资本公积” 初始投资成本=被投资单位所有者权益账面价值持股比率持股比率【资料资料】 A A公司（投资企业）公司（投资企业） B B公司（被投资企业）公司（被投资企业） 股本股本 20002000万（贷）万（贷）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100100万（贷）万（贷） 其他资本公积其他资本公积 120120万（贷）万（贷）盈余公积盈余公积 8080万（贷）万（贷）未分配利润未分配利润 500500万（贷）万（贷） 合计合计 28002800万万 所有者权益账面价值：所有者权益账面价值：10
5、001000万万可辨认净资产公允价值：可辨认净资产公允价值：12001200万万宣告分现金股利：宣告分现金股利：200200万万初始投资成本初始投资成本=100080%=800=100080%=800万万 （持股比率为（持股比率为80%80%）分别讨论：分别讨论：（一）（一）A A公司对价：银行存款公司对价：银行存款1 1、银付、银付900900万，直接相关税费万，直接相关税费2020万，则：万，则：借：长期股权投资借：长期股权投资B 800B 800 应收股利应收股利 160160 贷：银行存款贷：银行存款 920920 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40402 2、银付、银付13001
6、300万，直接相关税费万，直接相关税费2020万万借：长期股权投资借：长期股权投资B 800B 800 应收股利应收股利 160160 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100100 盈余公积盈余公积 8080 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 180180 贷：银行存款贷：银行存款 13201320（二）（二）A公司对价：发行股票公司对价：发行股票1、发行股票、发行股票500万股（面值万股（面值1元，价元，价2.5元，手续费、元，手续费、佣金佣金50万（发行时直接扣除），银付直接相关税万（发行时直接扣除），银付直接相关税费费20万。万。借：长期股权投资借：长期股权投资B 800 应收股利
7、应收股利 160 贷：股本贷：股本 500 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 440 银行存款银行存款 20 （该分录可分解）（该分录可分解）分解分解: :（1 1）借：银行存款）借：银行存款 12001200（125012505050） 贷：股本贷：股本 500500 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 700700（2 2）借：长期股权投资）借：长期股权投资B 800B 800 应收股利应收股利 160160 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 260260 贷：银行存款贷：银行存款 12201220（1200+201200+20）（二）（二）A公司对价：发行股票公司对价：发行股票2、发行股票
8、、发行股票11001100万股（面值万股（面值1 1元，价元，价1.21.2元，手续费、佣元，手续费、佣金金5050万（发行时直接扣除），银付直接相关税费万（发行时直接扣除），银付直接相关税费2020万万借：长期股权投资借：长期股权投资B 800B 800 应收股利应收股利 160160 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100100 盈余公积盈余公积 6060 贷：股本贷：股本 11001100 银行存款银行存款 20 20 （该分录可分解）（该分录可分解）分解分解: :（1 1）借：银行存款）借：银行存款 12701270（132013205050） 贷：股本贷：股本 11001100 资
9、本公积资本公积股本溢价股本溢价 170170（2 2）借：长期股权投资）借：长期股权投资B 800B 800 应收股利应收股利 160160 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 270270 盈余公积盈余公积 6060 贷：银行存款贷：银行存款 12901290（1270+201270+20）（三）（三）A公司对价：发行债券公司对价：发行债券 债券面值债券面值1000万，发行价万，发行价1080万，手续费、佣金万，手续费、佣金50万，直接相关税费万，直接相关税费20万万借：长期股权投资借：长期股权投资B 800 应收股利应收股利 160 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 90 贷：应付债券贷：应
10、付债券面值面值 1 0001 000 利息调整利息调整 3030 银行存款银行存款 2020 该分录分解为：该分录分解为：1 1借：银行存款借：银行存款 1030 1030 （1080-501080-50） 贷：应付债券贷：应付债券 面值面值 10001000 利息调整利息调整 30302 2借：长期股权投资借：长期股权投资B 800B 800 应收股利应收股利 160160 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 9090 贷：银行存款贷：银行存款 10501050（1030+201030+20） （四）（四）A A公司对价：实物资产或无形资产公司对价：实物资产或无形资产1 1、固定资产：设备原价
11、、固定资产：设备原价16001600万，累计折旧万，累计折旧700700万，减值准万，减值准备备100100万，计税价万，计税价10001000万（增：万（增：17%17%），公允价值），公允价值10601060万，万，（固清：（固清：800800万），直接相关税费万），直接相关税费2020万。万。借：长期股权投资借：长期股权投资B 800B 800 应收股利应收股利 160160 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 3030 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170170 银行存款银行存款 2020转让设备等动产视同销
12、售；转让不动产入股投资免营业税。转让设备等动产视同销售；转让不动产入股投资免营业税。 （四）（四）A A公司对价：实物资产或无形资产公司对价：实物资产或无形资产2 2、无形资产：原价、无形资产：原价16001600万，累计摊销万，累计摊销700700万，减值准备万，减值准备100100万，免营业税，公允价值万，免营业税，公允价值650650万。银付相关税费万。银付相关税费2020万万元。元。借：长期股权投资借：长期股权投资B 800B 800 应收股利应收股利 160160 累计摊销累计摊销 700700 无形资产减值准备无形资产减值准备 100100 贷：无形资产贷：无形资产 1600160
13、0 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 140140 银行存款银行存款 2020 3、库存商品：成本、库存商品：成本900万，计税价（公允价值）万，计税价（公允价值）1000万万（增：（增：17%，视同销售），直接相关税费，视同销售），直接相关税费20万。万。借：长期股权投资借：长期股权投资B 800 应收股利应收股利 160 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100 盈余公积盈余公积 30 贷：库存商品贷：库存商品 900 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 银行存款银行存款 20 账面价值账面价值900900万万（五）（五）A公司对价：公司对价： 可供出售金
14、融资产：成本可供出售金融资产：成本 900万（借）万（借） 公允价值变动公允价值变动100万（借）万（借） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积100万（贷）；万（贷）； 转让时公转让时公允价值允价值1060万。银银付相关税费万。银银付相关税费20万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资B 800 应收股利应收股利 160 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 60 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 900 公允价值变动公允价值变动 100 银行存款银行存款 20借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 100 贷：投资收益贷：投资收益 100 账面价值账面价值10
15、001000万万二二 、非同一控制：资料同、非同一控制：资料同“同一控制同一控制”原则：以付出对价的公允价值为基础计量。无差额计入原则：以付出对价的公允价值为基础计量。无差额计入“资本公积资本公积”，换出资产账面价值与公允价值的差额作为资产处置损益。，换出资产账面价值与公允价值的差额作为资产处置损益。l一次交换交易实现的企业合并一次交换交易实现的企业合并初始投资成本（合并成本）初始投资成本（合并成本）=对价公允价值对价公允价值-可分取得现金股利可分取得现金股利+直直接相关税费接相关税费注：直接相关税费：注：直接相关税费：（1）购入长投的相关税费（计入初始成本）购入长投的相关税费（计入初始成本）
16、（2）发行股票、债券的手续费、佣金（不计入初始成本）发行股票、债券的手续费、佣金（不计入初始成本）（3）审计、法律、评估咨询服务登（计入当期损益、）审计、法律、评估咨询服务登（计入当期损益、2012修改部修改部分，教材例分，教材例52未修改），未修改），东奥东奥P67的表述也有问题。的表述也有问题。（一）（一）A A公司对价：银行存款公司对价：银行存款1 1、银付、银付900900万，直接相关税费万，直接相关税费2020万，则：万，则：初始投资成本初始投资成本=900-160+20=760=900-160+20=7602 2、银付、银付13001300万，直接相关税费万，直接相关税费2020万
17、，则：万，则：初始投资成本初始投资成本=1300-160+20=1160=1300-160+20=1160二二 、非同一控制：资料同、非同一控制：资料同“同一控制同一控制”（二）（二）A公司对价：发行股票公司对价：发行股票1、发行股票、发行股票500万股（面值万股（面值1元，价元，价2.5元，手续费、佣金元，手续费、佣金50万（发万（发行时直接扣除），银付直接相关税费行时直接扣除），银付直接相关税费20万。则：万。则：初始投资成本初始投资成本= =（5002.5-505002.5-50）-160+20=1060-160+20=1060借借：长期股权投资：长期股权投资B 1060 应收股利应收股
18、利 160 贷：股本贷：股本 500 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 700 银行存款银行存款 20 （该分录可分解）（该分录可分解）2、发行股票、发行股票1100万股（面值万股（面值1元，价元，价1.2元，手续费、佣金元，手续费、佣金50万万（发行时直接扣除），银付直接相关税费（发行时直接扣除），银付直接相关税费20。则：。则：初始投资成本初始投资成本=（11001.2-5011001.2-50）-160+20=1130-160+20=1130（三）（三）A公司对价：发行债券公司对价：发行债券 债券面值债券面值1000万，发行价万，发行价1080万，手续费、佣金万，手续费、佣金50万，直接
19、相关税费万，直接相关税费20万。万。则：初始投资成本则：初始投资成本=（1080-50）-160+20=890借：长期股权投资借：长期股权投资B 890 应收股利应收股利 160 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1000 利息调整利息调整 30 银行存款银行存款 20 （该分录可分解）（该分录可分解）（四）（四）A A公司对价：实物资产或无形资产公司对价：实物资产或无形资产1 1、固定资产：设备原价、固定资产：设备原价16001600万，累计折旧万，累计折旧700700万，减值准备万，减值准备100100万，计税价万，计税价10001000万（增：万（增：17%17%），公允价值），公允价值
20、10601060万，（固清：万，（固清：800800万），直接相关税费万），直接相关税费2020万。万。则：初始投资成本则：初始投资成本= =（1060+1701060+170）-160+20=1090-160+20=1090借：固定资产清理借：固定资产清理 800 800 借：长期股权投资借：长期股权投资B 1090 累计折旧累计折旧 700 700 应收股利应收股利 160160 固定资产减值准备固定资产减值准备 100 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1060 1060 贷：固定资产贷：固定资产 1600 1600 应交税费应交税费增（销）增（销） 170 170 银行存款银行
21、存款 20借：固定资产清理借：固定资产清理 260（1060-800） 贷：营业外收入贷：营业外收入 2602 2、无形资产：原价、无形资产：原价16001600万，累计摊销万，累计摊销700700万，减值准备万，减值准备100100万，免营业税，公允万，免营业税，公允价值价值650650万，万，直接相关税费直接相关税费20万万。则：。则：初始投资成本初始投资成本=650-160+20=510=650-160+20=510借：长期股权投资借：长期股权投资B 510B 510 应收股利应收股利 160160 累计摊销累计摊销 700700 无形资产减值准备无形资产减值准备 100100 营业外支
22、出营业外支出 150150 贷：无形资产贷：无形资产 16001600 银行存款银行存款 20203、库存商品：成本、库存商品：成本900万，计税价（公允价值）万，计税价（公允价值）1000万（增：万（增：17%，视同销售），视同销售），直接相关税费，直接相关税费20万。则：万。则： 初始投资成本初始投资成本=（1000+170）-160+20=1030借：长期股权投资借：长期股权投资B 1030 借：主营业务成本借：主营业务成本 900 应收股利应收股利 160 贷：库存商品贷：库存商品 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 应交税费应交税费增（销项）增（销项） 170 银行存
23、款银行存款 2020 (五）五）A公司对价：公司对价： 可供出售金融资产：成本可供出售金融资产：成本 900万（借）万（借） 公允价值变动公允价值变动100万（借）万（借） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积100万（贷）；万（贷）； 转让时公允价值转让时公允价值1060万。则：万。则：初始投资成本初始投资成本=1060-160+20=920借：长期股权投资借：长期股权投资B 920 应收股利应收股利 160 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 900 公允价值变动公允价值变动 100 投资收益投资收益 60 银行存款银行存款 20 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他
24、资本公积 100100 贷：投资收益贷：投资收益 100100 账面价值账面价值10001000万万3 3、非同一控制下多次交换取得股权（、非同一控制下多次交换取得股权（20122012新变化）新变化）（1 1）成本法下，追加投资（不需调整）：）成本法下，追加投资（不需调整）：长投成本长投成本= =原账面价值原账面价值+ +支付对价公允价值支付对价公允价值=3000+800=3800=3000+800=3800【例例】A公司于公司于2009年年1月月1日，以日，以3000万元取得万元取得B公司公司60%股权，股权，系非同一控制下的企业合并，系非同一控制下的企业合并，2009年年B公司实现净利润
25、公司实现净利润600万万元，宣告分现金股利元，宣告分现金股利400万元；万元；2010年年1月月1日追加投资日追加投资800万万元取得元取得10%股权，分析购买日的长投成本。股权，分析购买日的长投成本。（2 2）权益法下，追加投资（需调整；）权益法下，追加投资（需调整；20122012改为不追溯调整）：改为不追溯调整）：长投成本长投成本= =原账面价值调整至最初成本原账面价值调整至最初成本+ +支付对价公允价值支付对价公允价值更改为：更改为：= =原账面价值原账面价值+ +支付对价公允价值支付对价公允价值=3000+270-=3000+270-180+800=3890180+800=3890【
26、例例】A公司于公司于2009年年1月月1日，以日，以3000万元取得万元取得B公司公司45%股权股权并对其有重大影响，采用权益法核算。并对其有重大影响，采用权益法核算。2009年年B公司实现净利公司实现净利润润600万元，宣告分现金股利万元，宣告分现金股利400万元；万元；2010年年1月月1日追加投日追加投资资800万元取得万元取得10%股权。股权。A公司法定盈余公积公司法定盈余公积10%。分析购。分析购买日的长投成本。买日的长投成本。教材：例教材：例53长投成本应该为长投成本应该为91500000元。元。二、除企业合并外以其他方式取得长期股权投资二、除企业合并外以其他方式取得长期股权投资（
27、一）重大影响（权益法）：入账成本（一）重大影响（权益法）：入账成本=初始投资成本初始投资成本=对价公允价值对价公允价值-可分取得现金股利可分取得现金股利+直接相关税费直接相关税费被投资单位可辨认净资产公允价值份额被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不调整；不调整； 调整调整【例例】A购入购入B公司公司40万股万股10（含现金股利（含现金股利0.4），相关税费），相关税费2万；持股比例为万；持股比例为30%，对，对B公司有重大影响；公司有重大影响；B公司可辨认净资公司可辨认净资产公允价值产公允价值1200万（或万（或1300万），试分析。万），试分析。（二）三无：同（二）三无：同“非同一控制非同
28、一控制”初始投资成本初始投资成本=对价公允价值对价公允价值-可分取得现金股利可分取得现金股利+直接相关税费直接相关税费较大者较大者长投初始计量小结小结长投初始计量小结小结一、控制一、控制1同一控制：初始投资成本同一控制：初始投资成本=被投资单位所有者权益账面价值被投资单位所有者权益账面价值持股比例持股比例2非同一控制：初始投资成本非同一控制：初始投资成本=对价公允价值对价公允价值-可分取得现金股利可分取得现金股利+直接相关税费直接相关税费二、重大影响二、重大影响入账成本入账成本= 或或 中较大者中较大者 初始投资成本初始投资成本=对价公允价值对价公允价值-可分取得现金股利可分取得现金股利+直接
29、相关税费直接相关税费被投资单位可辨认净资产公允价值份额被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不调整；不调整； 调整调整三、三无：三、三无：初始投资成本初始投资成本=对价公允价值对价公允价值-可分取得现金股利可分取得现金股利+直接相关税费直接相关税费注：投资企业发行股票、债券的手续费、佣金不计入初始投资成本注：投资企业发行股票、债券的手续费、佣金不计入初始投资成本第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、会计科目、会计科目成本法：长期股权投资成本法：长期股权投资B 权益法：长期股权投资权益法：长期股权投资B（成本）（成本） B（损益调整）（损益调整） B（其他权益变动）（其他权
30、益变动）二、一般原则（持有期间）：二、一般原则（持有期间）：A为投资企业，为投资企业，B为被投资企业为被投资企业成本法（不调整成本法（不调整) )权益法（调整）权益法（调整）1 B1 B发生盈亏发生盈亏A A不处理不处理盈盈 借：长投借：长投BB 贷：投资收益贷：投资收益亏：相反亏：相反2 B2 B所有者权益其所有者权益其他项目变（如资本他项目变（如资本公积增减）公积增减）A A不处理不处理增增 借：长投借：长投其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积减：相反减：相反 3 B3 B宣告分现金股宣告分现金股利利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益
31、借：应收股利借：应收股利 贷：长投贷：长投BB（损益调整）（损益调整） 长投长投BB（成本）（超损益部分）（成本）（超损益部分） 注：注：B公司资本公积增资；盈余公积增资、补亏；发放股票股利等，公司资本公积增资；盈余公积增资、补亏；发放股票股利等，A不做分录不做分录 权益法下，处置长投，权益法下，处置长投，“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”转入转入“投资收益投资收益”三、权益法的核算（本教材采用完全权益法）三、权益法的核算（本教材采用完全权益法）（一）初始投资成本的调整：见初始计量（一）初始投资成本的调整：见初始计量（二）投资损益的确认（重、难点）（二）投资损益的确认（重、难点） A
32、投资企业投资企业 B被投资企业被投资企业【解释解释】A于于2009年年1月月1日取得日取得B30%股权，当日股权，当日B有存货账面价值有存货账面价值60万，公万，公允价值允价值80万，当年售出万，当年售出80%；2009年年5月月30日，日，B向向A出售产品，成本出售产品，成本100万，万，价价150万，万，A至至2009年底未将其售出。年底未将其售出。2009年年B实现净利润实现净利润1000万，计算万，计算A2009年确认的投资收益。年确认的投资收益。 简单权益法简单权益法 购买权益法购买权益法 完全权益法完全权益法一调一调公允与账面差额公允与账面差额二调二调未实现内部交易损益未实现内部交
33、易损益 A投资收益投资收益= 100030%=300 A投资收益投资收益=1000（80-60）80%30%=292.5 A投资收益投资收益=1000（80-60）80%（150100）30%=280.21 1、一调：、一调：（1 1）B B资产公允价值与账面价值的差异影响（正差、负差均调整）资产公允价值与账面价值的差异影响（正差、负差均调整） A A企业企业 借：长投借：长投BB（损益调整）（损益调整） （B B净利润差额）净利润差额）持股比例持股比例 贷：投资收益贷：投资收益 其中：（存货）差额其中：（存货）差额 = =（B B公允公允B B账面）账面）出售比例出售比例 （固定、无形）差额
34、（固定、无形）差额 = B= B按公允折旧、摊销按公允折旧、摊销B B按账面折旧、摊销按账面折旧、摊销例：教材例：教材511511、例、例东奥东奥P70P70例例1414 讨论：若讨论：若A A存货公允价值存货公允价值40000004000000元，固定资产公允价值元，固定资产公允价值90000009000000元，无形元，无形资产公允价值资产公允价值42000004200000元，计算元，计算A A确认的投资收益。确认的投资收益。（2 2）B B有关长期资产减值准备对净利润的影响。有关长期资产减值准备对净利润的影响。（3 3）A A、B B会计政策、会计期间不一致，应会计政策、会计期间不一致
35、，应A A的要求对的要求对B B调整一致。调整一致。2 2、二调：未实现内部交易损益（、二调：未实现内部交易损益（A A、B B间的资产买卖关系）间的资产买卖关系）注：注：A、B间的资金借贷不予调整间的资金借贷不予调整 A、B间的为实现内部交易损失因资产减值而引起，应全额确认，不间的为实现内部交易损失因资产减值而引起，应全额确认，不调整调整 （1 1）逆流交易（）逆流交易（B A)B A)A A个别财务报表：个别财务报表： 借：长投借：长投BB（损益调整）（损益调整） （B B净利润差额）净利润差额）持股比例持股比例 贷：投资收益贷：投资收益 其中：差额其中：差额= =价差价差AA期末未售比例
36、（减值引起的负差不抵消）期末未售比例（减值引起的负差不抵消） 第二年，第二年，A外售内部交易货物外售内部交易货物 借：长投借：长投BB（损益调整）（损益调整） （B B净利润净利润+ +差额）差额）持股比例持股比例 贷：投资收益贷：投资收益 其中：差额其中：差额= =价差价差AA期末外售比例期末外售比例A A合并财务报表（合并财务报表（A A有子公司有子公司C C、D D、E E等）：等）：调整分录调整分录 借：长投借：长投BB（损益调整）（损益调整） （差额（差额持股比例）持股比例） 贷：存货贷：存货分解为：分解为：借：长投借：长投BB（损益调整）（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益 借：
37、投资收益借：投资收益 贷：存货贷：存货例：教材例：教材512512；东奥东奥P71P71例例1515、例、例1616（2）顺流交易（）顺流交易（A B）A A个别财务报表：个别财务报表：同逆流交易同逆流交易A A合并财务报表（合并财务报表（A A有子公司有子公司C C、D D、E E等）：等）：调整分录调整分录 借：营业收入（价借：营业收入（价持股比例）持股比例） 贷：营业成本（成本贷：营业成本（成本持股比例）持股比例） 投资收益投资收益分解为：分解为：借：长投借：长投BB（损益调整）（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益 借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 长投长投BB（损益
38、调整）（损益调整） 例：例：东奥东奥P72:P72:例例1717、例、例1818；P84.P84.单选单选1111、1212（3 3）非货币性资产交换（）非货币性资产交换（A BA B换股权）换股权） 不确认损益（不具有商业实质等）：不确认损益（不具有商业实质等）： 确认损益（具有商业实质）：减值引起的损失全额确认，不予抵消；利确认损益（具有商业实质）：减值引起的损失全额确认，不予抵消；利得引起的未实现内部交易收益应予抵消。得引起的未实现内部交易收益应予抵消。东奥东奥P72P72例例1919 A A个别财务报表：个别财务报表： 借：长投借：长投BB（损益调整）（损益调整） （B B净利润差额）
39、净利润差额）持股比例持股比例 贷：投资收益贷：投资收益 其中：差额其中：差额= =价差价差引起的折旧或摊销差价差价差引起的折旧或摊销差A A合并财务报表（合并财务报表（A A有子公司有子公司C C、D D、E E等）：等）：调整分录调整分录 借：营业外收入借：营业外收入 （价差（价差持股比例）持股比例） 贷：投资收益贷：投资收益 注意：是注意：是“价差价差”，不是，不是“差额差额”例：例：东奥东奥P73:P73:例例20,20,例例2121 换入多项非货币或货币性资产，分别确认所取得资产的相关损益，并抵换入多项非货币或货币性资产，分别确认所取得资产的相关损益，并抵消非货币性资产的相关未实现内部
40、交易损益。消非货币性资产的相关未实现内部交易损益。例：例：东奥东奥P73例例22（三）超额亏损的确认：长投账面价值减记至零为限（三）超额亏损的确认：长投账面价值减记至零为限亏损：亏损： 长投长投 长期应收款长期应收款 预计负债预计负债 备查备查 长投长投 长期应收款长期应收款 预计负债预计负债 备查备查 盈利盈利例：例：A对对B持有持有40%股权并具有重大影响，长投账面价值股权并具有重大影响，长投账面价值3000万，万，具有长其股权性质的长期应收款具有长其股权性质的长期应收款200万，预计负担可确认的担万，预计负担可确认的担保损失保损失300万，万，2010年年B公司巨亏公司巨亏10000万，
41、万，2011年盈利年盈利2800万，试做相应的万，试做相应的 会计处理。会计处理。则则2010年年 借：投资收益借：投资收益 3500 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3000 长期应收款长期应收款 200 预计负债预计负债 3002011年年 借：预计负债借：预计负债 300 长期应收款长期应收款 200 长期股权投资长期股权投资 120（1120-500-200-300 贷：投资收益贷：投资收益 620 四、成本法与权益法的转换（重难点）四、成本法与权益法的转换（重难点） 三无三无 重大影响重大影响 控制控制 （成本法）（成本法） （权益法）（权益法） （成本法）（成本法）（一）成本法转
42、换为权益法（一）成本法转换为权益法 1、三无、三无 重大影响重大影响：（：（）追溯调整）追溯调整（1）原投资部分：）原投资部分： 原投资日：成本原投资日：成本份额，不调；成本份额，不调；成本份额，调留存收益。份额，调留存收益。 原投资日至新增投资日：三调原投资日至新增投资日：三调 一调：原投资日至新增投资当期期初之间的净损益份额（扣除已发放的一调：原投资日至新增投资当期期初之间的净损益份额（扣除已发放的 现金股利），调留存收益。现金股利），调留存收益。 二调：新增投资当期期初至新增投资日之间的净损益份额，调投资收益。二调：新增投资当期期初至新增投资日之间的净损益份额，调投资收益。 三调：原投资
43、日至新增投资日之间的其他权益变动份额，调资本公积。三调：原投资日至新增投资日之间的其他权益变动份额，调资本公积。（2）新增投资日：成本）新增投资日：成本份额，不调；成本份额，不调；成本份额，计入营业外收入。份额，计入营业外收入。 但是，商誉、留存收益和营业外收入的确定与投资整体相关。但是，商誉、留存收益和营业外收入的确定与投资整体相关。【例题】东奥东奥P75例例25四、成本法与权益法的转换（重难点）四、成本法与权益法的转换（重难点） （一）成本法转换为权益法一）成本法转换为权益法 1、三无、三无 重大影响重大影响：（：（）追溯调整）追溯调整（1）原投资部分：）原投资部分： 原投资日：成本原投资
44、日：成本份额，不调；成本份额，不调；成本份额，调留存收益。份额，调留存收益。 原投资日至新增投资日：三调原投资日至新增投资日：三调 一调：原投资日至新增投资当期期初之间的净损益份额（扣一调：原投资日至新增投资当期期初之间的净损益份额（扣除已发放的除已发放的 现金股利），调留存收益。现金股利），调留存收益。 二调：新增投资当期期初至新增投资日之间的净损益份额，二调：新增投资当期期初至新增投资日之间的净损益份额，调投资收益。调投资收益。 三调：原投资日至新增投资日之间的其他权益变动份额，调三调：原投资日至新增投资日之间的其他权益变动份额，调资本公积。资本公积。（2）新增投资日：成本）新增投资日：成
45、本份额，不调；成本份额，不调；成本份额，计入营业份额，计入营业外收入。外收入。 但是，商誉、留存收益和营业外收入的确定与投资整体但是，商誉、留存收益和营业外收入的确定与投资整体相关。相关。【例题】东奥东奥P75例例25讨论：引用前例讨论：引用前例原投资原投资10%10%部分（成本部分（成本500500万），新增万），新增20%20%部分（成本部分（成本16501650万），则：万），则： （10%10%） 借：长投借：长投 100100 贷：盈余公积贷：盈余公积 1010 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 9090 （20%20%） 借：长投借：长投 1650 1650 借：盈余公积借：盈
46、余公积 1010 贷：银行存款贷：银行存款 1650 1650 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 9090 贷：长投贷：长投 100100合并为合并为 借：长投借：长投 1550 1550 （内含商誉（内含商誉5050） 盈余公积盈余公积 1010 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 9090 贷：银行存款贷：银行存款 16501650原投资原投资10%10%部分（成本部分（成本620620万），新增万），新增20%20%部分（成本部分（成本15101510万），则：万），则： （10%10%）不调（内含商誉）不调（内含商誉2020），（），（20%20%）不调）不调 借：长投借：长投
47、15101510（内含商誉（内含商誉1010） 贷：银行存款贷：银行存款 15101510 原投资原投资10%10%部分（成本部分（成本620620万），新增万），新增20%20%部分（成本部分（成本14501450万），万），则：则：（10%10%）不调（内含商誉）不调（内含商誉2020）（20%20%）不调）不调 借：长投借：长投 14801480（冲减原（冲减原10%10%商誉商誉2020） 贷：银行存款贷：银行存款 14501450 营业外收入营业外收入 3030原投资原投资10%10%部分（成本部分（成本620620万），新增万），新增20%20%部分（成本部分（成本14951495
48、万），万），则：则：（10%10%）不调（内含商誉）不调（内含商誉2020）（20%20%）不调）不调 借：长投借：长投 14951495（冲减原（冲减原10%10%商誉商誉5 5） 贷：银行存款贷：银行存款 149514952 2、控制、控制 重大影响重大影响：（：（）追溯调整）追溯调整（1 1）终止确认处置部分的长期股权投资）终止确认处置部分的长期股权投资（2 2）剩余部分：）剩余部分： 原投资日：成本原投资日：成本份额，不调；成本份额，不调；成本份额，调留份额，调留存收益。存收益。 原投资日至处置日：三调原投资日至处置日：三调 一调：原投资日至新增投资当期期初之间的净损益一调：原投资日至
49、新增投资当期期初之间的净损益份额（扣除已发放的现金股利），调留存收益。份额（扣除已发放的现金股利），调留存收益。 二调：处置当期期初至处置日之间的净损益份额，二调：处置当期期初至处置日之间的净损益份额，调投资收益。调投资收益。 三调：原投资日至处置日之间的其他权益变动份额，三调：原投资日至处置日之间的其他权益变动份额，调资本公积。调资本公积。控制控制 重大影响重大影响：例：例：东奥东奥P77P77例例2626讨论：若原投资日讨论：若原投资日B B可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值1100011000万元；万元；20112011年年2 2月月1 1日宣告分现金股利日宣告分现金股利12001
50、200万元；原投资日至处置日万元；原投资日至处置日B B资资本公积变动导致所有者权益减少本公积变动导致所有者权益减少200200万。（此题不需要知道万。（此题不需要知道处置日可辨认净资产公允价值金额。则：剩余部分处置日可辨认净资产公允价值金额。则：剩余部分原投资日：借：长投原投资日：借：长投 400400 贷：盈余公积贷：盈余公积 4040 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 360360原投资日至处置日原投资日至处置日 借：长投借：长投 18401840 资本公积资本公积 8080（20020040%） 贷：盈余公积贷：盈余公积 152152【（5000120050001200）40% 1
51、0%】 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 1368 1368 【（5000120050001200）40% 90%】 投资收益投资收益 400400（二）权益法转换为成本法（二）权益法转换为成本法 1 1、重大影响、重大影响 控制控制：（：（）不追溯调整（）不追溯调整（20122012变动，变动，东奥东奥P68P68）按分步实现企业合并处理，将原持股比例由权）按分步实现企业合并处理，将原持股比例由权益法调整为成本法。益法调整为成本法。例：例：20092009年年1 1月月1 1日日A A公司银付公司银付20002000万取得万取得B B公司公司30%30%股权并具有重股权并具有重大影响，大
52、影响，B B公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值70007000万，投资后至万，投资后至20102010年年1212月月3131日日B B公司实现净利润公司实现净利润800800万，万，2 2宣告分现金股利宣告分现金股利600600万；万；20112011年年1 1月月5 5日日A A公司对公司对B B公司追加投资公司追加投资40004000万并取得万并取得40%40%股权。股权。A A公司按公司按10%10%提取法定盈余公积。则：提取法定盈余公积。则： 2011.1.5 2011.1.5 借：长投借：长投 40004000 贷：银行存款贷：银行存款 40004000在在A A公司个别财务报表中，对公司个别财务报表中，对B B公司长期股权投成本为公司长期股权投成本为61606160万元万元（2100+240-180+40002100+240-180+4000） 2 2、重大影响、重大影响 三无三无：（：（）不追溯调整）不追溯调整 以转换时长投的账面价值为成本法的基础。例：教材以转换时长投的账面价值为成本法的基础。例：教材518518 第三节第三节 共同控制经营和共同控制资产共同控制经营和共同控制资产 了解概念了解概念
