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1、第一节第一节会计报表设计总论会计报表设计总论一、会计报表设计的目标一、会计报表设计的目标财务会计目标决定了会计报表设计的目标。财务会计目标决定了会计报表设计的目标。财务会计目标就是要提供高质量的会计信息。财务会计目标就是要提供高质量的会计信息。企业组织形式与会计报表设计联系密切，企业组织形式与会计报表设计联系密切，会计报表设计二、会计报表设计的种类二、会计报表设计的种类（一）会计报表的种类（一）会计报表的种类1.按报送对象分，有对外报表和内部报表按报送对象分，有对外报表和内部报表2.按编制时间分，有定期报表和非定期报表按编制时间分，有定期报表和非定期报表3.按反映内容分，有静态报表和动态报表按
2、反映内容分，有静态报表和动态报表4.按内容重要性程度分，有主表和附表按内容重要性程度分，有主表和附表5.按反映主体分类可以分为：个别会计报表、合并会计报表、按反映主体分类可以分为：个别会计报表、合并会计报表、分部会计报表和汇总会计报表分部会计报表和汇总会计报表（二）会计报表种类的设计（二）会计报表种类的设计1.对外报表对外报表按国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法，按国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法，及时编制和提供（企业财务会计报告条例）。及时编制和提供（企业财务会计报告条例）。2.内部报表内部报表由企业自行设计。由企业自行设计。会计报表
3、设计三、会计报表设计的原则三、会计报表设计的原则1.指标体系完整指标体系完整2.统一性与灵活性相结合统一性与灵活性相结合3.具有可比性与一贯性具有可比性与一贯性4.便于编制与分析便于编制与分析会计报表设计四、会计报表内容的设计四、会计报表内容的设计会计报表的内容包括：报表名称与编号；会计报表的内容包括：报表名称与编号；编制日期或所属期间；编制日期或所属期间；编制单位；编制单位；币种与金额单位；币种与金额单位；文字；文字；会计信息指标体系；会计信息指标体系；会计报表附注；等等。会计报表附注；等等。会计报表设计第二节第二节资产负债表的设计资产负债表的设计一、资产负债表格式的设计一、资产负债表格式的
4、设计账户式与报告式账户式与报告式v账户式（又称平衡式）分左右两方，账户式（又称平衡式）分左右两方，左方列资产，右方列负债及所有者权益。左方列资产，右方列负债及所有者权益。这是比较常用的格式；这是比较常用的格式；v报告式（又称垂直式），报告式（又称垂直式），资产、负债及所有者权益自上而下排列。资产、负债及所有者权益自上而下排列。备抵式与直接式备抵式与直接式有关项目金额按净额反映（备抵式）有关项目金额按净额反映（备抵式）或按账面余额反映（直接式）。或按账面余额反映（直接式）。会计报表设计二、资产负债表项目分类的设计二、资产负债表项目分类的设计资产资产按流动性分为流动资产、长期股权投资、固定按流动性
5、分为流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产和其他资产。资产、无形资产和其他资产。负债负债负债按其流动性，分为流动负债和长期负债负债按其流动性，分为流动负债和长期负债所有者权益所有者权益分为资本（或股本）和留存收益分为资本（或股本）和留存收益会计报表设计三、资产负债表项目排列次序的设计三、资产负债表项目排列次序的设计资产资产资产的排列次序可以按重要性程度和流动性两资产的排列次序可以按重要性程度和流动性两种排列方法排列种排列方法排列负债与所有者权益负债与所有者权益负债与所有者权益一般应按照偿还顺序排列，负债与所有者权益一般应按照偿还顺序排列，要先偿还的排在前面，后偿还的排在后面。要先偿还的排在
6、前面，后偿还的排在后面。 会计报表设计第三节第三节利润表的设计利润表的设计一、利润表项目的设计一、利润表项目的设计（一）本期营业观只反映由营业产生的收入、费用、利润，其他的则应直接列入利润分配表。（二）损益满计观还应包括营业外收入、营业外支出项目。 会计报表设计二、利润表格式的设计二、利润表格式的设计（一）单步式利润表分别汇总收入、费用，然后计算净利润（二）多步式利润表分为主营业务利润；营业利润；利润总额；净利润。资产负债表和利润表工作底稿的设计和编制。对综合性的报表项目，工作底稿应详细列出排列顺序。 会计报表设计第四节第四节现金流量表的设计现金流量表的设计一、现金流量表的编制基础一、现金流量
7、表的编制基础 现金和现金等价物 现金指库存现金及可以随时用于支付的存款； 现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。二、现金流量二、现金流量 现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量 会计报表设计三、现金流量表的编制方法三、现金流量表的编制方法（一）直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。将以权责发生制为基础计算的结果调整为以收付实现制为基础计算的结果。这种方法更有助于预测未来的经营活动现金流量。（二）间接法以本年净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出及有关项目的增减变动，据此计
8、算出经营活动的现金流量这种方法有助于分析影响现金流量的原因，以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。会计报表设计四、现金流量表的格式四、现金流量表的格式（一）直接法下现金流量表的格式我国会计准则规定，采用直接法编制，同时将采用间接法编制的现金流量作为补充资料。现金流入现金流出=现金净流量（二）间接法下现金流量表的格式主体部分中，经营活动的现金流量是采用间接法编制的。 会计报表设计v企业会计准则企业会计准则30号号财务报表列报财务报表列报v企业会计准则企业会计准则31号号现金流量表现金流量表v企业会计准则企业会计准则32号号中期财务报告中期财务报告v企业会计准则企业会计准则33号号合并财务报表合
9、并财务报表v财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注表、所有者权益变动表和附注v一般企业、商业银行、保险公司、证券公司一般企业、商业银行、保险公司、证券公司v政策性银行、信托、租赁、财务、典当公司按商业政策性银行、信托、租赁、财务、典当公司按商业银行报表格式；担保公司按保险公司报表格式；资银行报表格式；担保公司按保险公司报表格式；资产管理、基金、期货公司按证券公司报表格式产管理、基金、期货公司按证券公司报表格式会计报表设计 资产负债表表编制制单位位 年年 月月 日日 单位：位： 元元资 产行行次次年年初初数数期期末末数数
10、负债及所有者及所有者权益益行行次次年年初初数数期期末末数数流流动资产：流流动负债： 货币资金金 短期借款短期借款 交易性金融交易性金融资产 应付票据付票据 应收票据收票据 应付付账款款应收收账款款 预收收账款款 预付付账款款 应付付职工薪酬工薪酬 应收股利收股利 应交税交税费 应收利息收利息 应付利息付利息 其他其他应收款收款应付股利付股利 存存 货 其他其他应付款付款 待待摊费用用预提提费用用一一 年年 内内 到到 期期 的的 非非 流流 动 资 产 预计负债 其他流其他流动资产一年内到期的非流一年内到期的非流动负债流流动资产合合计 其他流其他流动负债 会计报表设计非流非流动资产： 流流动负
11、债合合计可供出售金融可供出售金融资产非流非流动负债：持有至到期投持有至到期投资 长期借款期借款投投资性房地性房地产 应付付债券券 长期股期股权投投资长期期应付款付款 长期期应收款收款专项应付款付款固定固定资产其他非流其他非流动负债在建工程在建工程负债合合计工程物工程物资所有者所有者权益（或股益（或股东权益）益）固定固定资产清理清理 实收收资本（或股本（或股本）本）无形无形资产 资本公本公积长期待期待摊费用用 盈余公盈余公积其他非流其他非流动资产 未分配利未分配利润 其他非流其他非流动资产合合计所有者所有者权益合益合计资产总计负债和所有者和所有者权益益合合计会计报表设计 利利润表表编制制单位：位
12、： 年年 月月 单位：元位：元项目目行次行次 本月数本月数本年累本年累计数数一、一、营业收入收入减：减：营业成本成本 营业税税费 销售售费用用 管理管理费用用 财务费用用 （收益以（收益以“”号填列）号填列） 资产减减值损失失加：公允价加：公允价值变动收益（收益（净损失以失以“”号填列）号填列） 投投资净收益（收益（净损失以失以“”号填列）号填列）二、二、营业利利润（亏亏损以以“”号填列）号填列）加：加：营业外收入外收入减：减：营业外支出外支出其中：非流其中：非流动资产处置置净损失（失（净收益以收益以“”号填列）号填列）三、利三、利润总额（亏亏损以以“”号填列）号填列）减：所得税减：所得税四、
13、净利润（亏损以四、净利润（亏损以“”号填列）号填列）五、每股收益五、每股收益基本每股收益基本每股收益稀释每股收益稀释每股收益会计报表设计 所有者所有者权益益( (股股东权益益) )变动表表编制制单位位: 年年 单位：元位：元项目目行行次次本年金本年金额实收收资本本( (或股本或股本) ) 资本本公公积盈余盈余公公积未分配未分配利利润所有者所有者权益合益合计一、上年年末余一、上年年末余额1 1会会计政策政策变更更2 2前期差前期差错更正更正二、本年年初余二、本年年初余额三、本年增减三、本年增减变动金金额（减少以（减少以“-”“-”号填列）号填列）（一）本年（一）本年净利利润（二）直接（二）直接计
14、入所有者入所有者权益的利得和益的利得和损失失（三）所有者投入（三）所有者投入资本本（四）本年利（四）本年利润分配分配1 1对所有者（或股所有者（或股东）的分配）的分配2 2提取盈余公提取盈余公积（五）所有者（五）所有者权益内部益内部结转1 1资本公本公积转增增资本本2 2盈余公盈余公积转增增资本本3 3盈余公盈余公积弥弥补亏亏损四、本年年末余四、本年年末余额会计报表设计第五节第五节附表及内部报表的设计附表及内部报表的设计一、附表的设计一、附表的设计（一）资产负债表的附表（一）资产负债表的附表企业会计制度规定的附表包括：资产减值准备明细表；企业会计制度规定的附表包括：资产减值准备明细表；应交增值
15、税明细表。应交增值税明细表。除此之外，企业还可以根据管理需要，自行设计其他附表，除此之外，企业还可以根据管理需要，自行设计其他附表，如：存货表；在建工程表；如：存货表；在建工程表；固定资产及累计折旧表；外币资金情况表。固定资产及累计折旧表；外币资金情况表。（二）利润表的附表（二）利润表的附表企业会计制度规定的附表包括：利润分配表；企业会计制度规定的附表包括：利润分配表；分部报表（业务分部）；分部报表（业务分部）；分部报表（地区分部）。分部报表（地区分部）。除此之外，企业还可以根据管理需要，自行设计其他附表，除此之外，企业还可以根据管理需要，自行设计其他附表，如：主营业务收支明细表；如：主营业务
16、收支明细表；期间费用明细表。期间费用明细表。上述附表中，企业会计制度有规定的必须对外报送，没有规定的可以不对外报送。上述附表中，企业会计制度有规定的必须对外报送，没有规定的可以不对外报送。会计报表设计二、内部报表的设计二、内部报表的设计（一）内部报表的特点（一）内部报表的特点内部报表主要是为企业各级管理部门提供服务的会计报表，为内部报表主要是为企业各级管理部门提供服务的会计报表，为企业的管理、分析与评价以及预测、决策提供必要的信息。企业的管理、分析与评价以及预测、决策提供必要的信息。内容针对性；内容针对性；服务特定性；服务特定性；指标多样性；指标多样性；编制灵活性。编制灵活性。（二）内部报表的
17、种类（二）内部报表的种类日报表；日报表；定期报表定期报表（三）内部报表的设计方法（三）内部报表的设计方法在以后学习应注意内部报表的具体设计方法。在以后学习应注意内部报表的具体设计方法。 会计报表设计第六节第六节合并会计报表的设计合并会计报表的设计一、合并会计报表的基本前提一、合并会计报表的基本前提（一）合并范围（一）合并范围（详见合并会计报表暂行规定）（详见合并会计报表暂行规定）凡是被母公司控制的被投资企业均纳入合并会计报表的合并范围凡是被母公司控制的被投资企业均纳入合并会计报表的合并范围（二）采用权益法核算（二）采用权益法核算（三）统一会计政策和会计期间（三）统一会计政策和会计期间（四）对子
18、公司以外币编制的会计报表进行折算（四）对子公司以外币编制的会计报表进行折算二、编制合并会计报表的准备工作二、编制合并会计报表的准备工作（一）设计集团内部交易的汇总报表（一）设计集团内部交易的汇总报表抵消投资与所有者权益；抵消投资收益与利润分配和未分配利润；抵消内抵消投资与所有者权益；抵消投资收益与利润分配和未分配利润；抵消内部销售的存货或提供的劳务；抵消内部债权债务；抵消内部固定资产交部销售的存货或提供的劳务；抵消内部债权债务；抵消内部固定资产交易；恢复抵消的子公司盈余公积。易；恢复抵消的子公司盈余公积。（二）规范子公司应提供的资料（二）规范子公司应提供的资料（三）规范子公司的会计基础工作（三）规范子公司的会计基础工作会计报表设计三、合并会计报表的设计三、合并会计报表的设计（一）合并资产负债表1.合并价差项目2.少数股东权益项目3.外币报表折算差额（二）合并利润表（三）合并利润分配表（四）合并现金流量表 会计报表设计会计报表设计会计报表设计
