北注协注会考试综合阶段实战模拟案例2答案课件

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1、 注册会计师考试综合阶段考试职业能力综合测试注册会计师考试综合阶段考试职业能力综合测试 曹阳曹阳 京都天华会计师事务所京都天华会计师事务所 合伙人合伙人20122012年年7 7月月北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案注册会计师考试综合阶段考试职业能力综合测试新华风机股份有限公司北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司（1）根据资料一和资料二，指出新华风机）根据资料一和资料二，指出新华风机2009年度财务报表审计项目可能存在的重大年度财务报表审计项目可能存在的重大错报风险领域，并针对发现的风险领域列出错报风险领域，并针对发现的风险领域列出应采取的实质性审计程

2、序。应采取的实质性审计程序。北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司新华风机报表层次重大错报风险新华风机报表层次重大错报风险1 1、关键管理人员变动，接任者能力值得怀疑、关键管理人员变动，接任者能力值得怀疑2 2、引进战略投资者、引进战略投资者北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司总体应对措施总体应对措施 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：确定下列总体应对措施：（1 1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中

3、保持职业怀疑态度的必要性。疑态度的必要性。（2 2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。的工作。（3 3）提供更多的督导。）提供更多的督导。（4 4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。理层预见或事先了解。（5 5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司认定层次重大错报风险分析认定层次重大错报风险分析：1 1、营业收入：

4、产品精度、性能、可靠性要求高；合、营业收入：产品精度、性能、可靠性要求高；合同金额大、毛利率高；四季度收入占同金额大、毛利率高；四季度收入占40%40%；计划；计划下半年引进战投下半年引进战投2 2、营业成本：毛利率增加，、营业成本：毛利率增加，20092009年年17%17%，20102010年年21%21%3 3、销售费用、销售费用 ：增加保质期、销售代表处增加：增加保质期、销售代表处增加4 4、应收账款：占总资产比重大，且和收入相关、应收账款：占总资产比重大，且和收入相关5 5、预付款项：增幅大，增加、预付款项：增幅大，增加233%233%6 6、存货：、存货： 增幅大、存放地分散增幅大

5、、存放地分散北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司7 7、固定资产：占比大、固定资产：占比大8 8、无形资产：研发费多、主观估计多，、无形资产：研发费多、主观估计多，9 9、企业合并：会计处理复杂，收购日及后续、企业合并：会计处理复杂，收购日及后续核算核算1010、出口业务上升，考率外汇风险、出口业务上升，考率外汇风险1111、受到其他单位起诉、受到其他单位起诉北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司首次接受委托：首次接受委托：1 1、与前任会计师勾通、与前任会计师勾通（1 1）接受委托前）接受委托前（2 2）接受委托后）接受委托后北注协-

6、注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司首次接受委托：首次接受委托：2 2、期初余额的审计、期初余额的审计（1 1）确定被审计单位上期期末余额是否正确）确定被审计单位上期期末余额是否正确结转至本期结转至本期（2 2）确定期初余额是否反映对恰当会计政策）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用的运用北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司（3 3）查阅前任注册会计师的工作底稿）查阅前任注册会计师的工作底稿 应当在征得被审计单位同意后，与前任注册会计应当在征得被审计单位同意后，与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作、查阅前任注师沟通，利用前任注册

7、会计师的工作、查阅前任注册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容、对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容、针对上期财务报表的审计计划和审计总结，以及上针对上期财务报表的审计计划和审计总结，以及上一年度其他相关重要事项。一年度其他相关重要事项。北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司（4 4）考虑前任注册会计师的独立性和专业胜）考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力任能力 在与前任注册

8、会计师沟通时，注册会计在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当考虑前任注册会计师的独立性和师应当考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。如果认为前任注册会计专业胜任能力。如果认为前任注册会计师不具有独立性，或者不具有应有的专师不具有独立性，或者不具有应有的专业胜任能力，则无法通过查阅其审计工业胜任能力，则无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。的审计证据。北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司（5 5）评价本期实施的程序是否提供了期初余）评价本期实施的程序是否提供了期初余额的证据额的证据A A流动资产、负

9、债：通过对本期交易实施的程流动资产、负债：通过对本期交易实施的程序，印证期初紧额序，印证期初紧额B B非流动资产、负债：检查形成期初余额的会非流动资产、负债：检查形成期初余额的会计记录和其他信息计记录和其他信息北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 营业收入 发生以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证，同时也可结合应收账款的函证，对当年销售额进行函证 北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 营业收入 发生对四季度的大额合同重点审查,同时考虑函证交易北

10、注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 营业收入 截止通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与收入明细账进行核对；同时，从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，结合产品特性,根据了解的公司会计政策以确定销售是否存在提前确认收入的现象北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 营业成本完整性编制生产成本与主营业务成本倒轧表,并与库存商品等科目勾稽实是施实质性分析程序如:比较各年各品种毛利率,比较当年各月各品种毛利率北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例

11、2答案新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 销售费用完整性检查因保质期产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 销售费用完整性实施施实质性分析程序如:比较各年销售费用,及当年各月销售费用,最好建立与销售数量相关的质保费用摸型,并将实际列支费用与之比较北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 应收账款存在、计价大额销售的合同函证信用期及回款情况北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 预付

12、款项存在大额采勾的合同函证关注长期挂账的款项北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 存货存在监盘并结合异地存货金额确定:亲自监盘委托其他注师监盘、函证北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 固定资产存在、计价实地地检查重要固定资产检查所有权或控制权实施施实质性分析程序本期折旧与原值比率并与上期比较计算固定资产修理及维护费用占原值比例，本期各月比较，本期和前期比较北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 无形资产存在、计价检查权属证书、非

13、专利技术，获取有关协议。对资本化的无形资产，检查是否符合条件北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 企业合并计价检查合并成本确定是否准确检查取的资产的公允价值确定的是否准确检查商誉计算的是否准确合并日后编制合并报表是否准确北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司报表项目 认定 实质性程序 预计负债完整性、计价见后北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司（2 2）根据资料三，指出新华风机的关联方包）根据资料三，指出新华风机的关联方包括哪些，并简要说明理由；针对资料三涉及括哪些，并简要说明理由

14、；针对资料三涉及的关联方关系以及关联方交易，新华风机如的关联方关系以及关联方交易，新华风机如何在其何在其20092009年度财务报表附注中进行披露？年度财务报表附注中进行披露？北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司一方控制、共同控制另一方或对另一方一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的，构成关联方。方控制、共同控制的，构成关联方。 北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司列举：列举：( (一一) )该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该该企业的母公

15、司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的单位等。间接控制的单位等。( (二二) )该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的企业、单位、信托基金等特殊目的实体。的企业、单位、信托基金等特殊目的实体。( (三三) )与该企业受同一母公司控制的其他企业。与该企业受同一母公司控制的其他企业。( (四四) )对该企业实施共同控制的投资方。对该企业实施共同控制的投资方。( (五五) )对

16、该企业施加重大影响的投资方。对该企业施加重大影响的投资方。北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司列举：列举：( (六六) )该企业的合营企业。该企业的合营企业。 ( (七七) )该企业的联营企业。该企业的联营企业。( (八八) )该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。庭成员。( (九九) )该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。密切的家庭成员。( (十十) )该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制

17、、共同控制或施加重大关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业影响的其他企业北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司不作为关联方的情况不作为关联方的情况1 1、与改企业发生日常往来的资金提供者、公用事业、与改企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构、及与企业有大量交易而部门、政府部门和机构、及与企业有大量交易而存在经济依存关系的客户、供应商、特许商及经存在经济依存关系的客户、供应商、特许商及经销商。销商。2 2、合营方之间、合营方之间3 3、仅同受政府控制、仅同受政府控制4 4、受同一方重大影响、受同一方重大影响北注协-注会考试-综合阶

18、段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司讨论：关联交易非关联化（通过员工控制）讨论：关联交易非关联化（通过员工控制） IPOIPO中对经销商代理商的核查中对经销商代理商的核查 转移资源和义务时如不计价（如何考虑）转移资源和义务时如不计价（如何考虑）北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司关联方：关联方：关联方关联方关系陈东升企业主要投资者个人管理层关键管理人员南风风投对该企业施加重大影响的投资方华信对该企业施加重大影响的投资方东华该企业的子公司北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司关联方关联方关系西华该企业的子公司东升企业主要投资者个人控

19、制的其他企业北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司企业与关联方发生交易的，分别说明各关企业与关联方发生交易的，分别说明各关联方关系的性质、联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少包括：交易类型及交易要素。交易要素至少包括：交易的金额；交易的金额；未结算项目金额、条款和条件未结算项目金额、条款和条件,以及有关提以及有关提供和取得担保的信息；供和取得担保的信息；未结算应收项目的坏账准备金额未结算应收项目的坏账准备金额定价政策。定价政策。北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司关联方名称关联方名称 交易内容交易内容 金额（万元）金额（万元

20、） 定价政策定价政策华信采购原材料400市场价东升采购运输劳务100按本公司制定的费用结算政策西华采购轴承100市场价东华销售零部件600市场价北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司（3）根据资料四附件一和附件二中的相关要）根据资料四附件一和附件二中的相关要求，不考虑中国注册会计师职业道德守则的求，不考虑中国注册会计师职业道德守则的因素，对新华风机财务总监提出的问题给予因素，对新华风机财务总监提出的问题给予答复。答复。北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司12009年年12月月1日，新华风机出口销售产品日，新华风机出口销售产品100万美元

21、，合同约定收款日期为万美元，合同约定收款日期为2010年年3月月1日。为了减少汇率波动给公司带来的风险，日。为了减少汇率波动给公司带来的风险，新华风机与某银行签订了一项新华风机与某银行签订了一项3个月期售出美个月期售出美元的远期合同。根据该远期外汇合同，新华元的远期合同。根据该远期外汇合同，新华公司将于公司将于2010年年3月月1日以日以1美元兑美元兑6.68人民币人民币元的价格出售元的价格出售100万美元。请问：上述套期业万美元。请问：上述套期业务是否可以采用套期保值会计方法进行会计务是否可以采用套期保值会计方法进行会计处理，为什么？处理，为什么？北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答

22、案新华风机股份有限公司套期会计的原则套期会计的原则:第一，在套期开始时，企业对套期关系第一，在套期开始时，企业对套期关系(即套期即套期工具和被套期项目之间的关系工具和被套期项目之间的关系)有正式指定，并准备有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套期项书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关，内容。套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终影响企业的损益

23、。且最终影响企业的损益。第二，该套期预期高度有效，且符合企业最初第二，该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。为该套期关系所确定的风险管理策略。北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司第三，对预期交易的现金流量套期，预期交易第三，对预期交易的现金流量套期，预期交易应当发生的可能性很大，且必须使企业面临最终将应当发生的可能性很大，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。影响损益的现金流量变动风险。第四，套期有效性能够可靠地计量，即被套期第四，套期有效性能够可靠地计量，即被套期风险引起的被套期项目的公允价值或现金流量以及风险引起的被套

24、期项目的公允价值或现金流量以及套期工具的公允价值能够可靠地计量。套期工具的公允价值能够可靠地计量。第五，企业应当持续地对套期有效性进行评价，第五，企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效有效北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司高度有效套期的认定高度有效套期的认定套期只有满足下列全部条件时，企业才能认定其为高度有效套期只有满足下列全部条件时，企业才能认定其为高度有效: :( (一一) )在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地

25、抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动。期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动。( (二二) )该套期的实际抵销结果在该套期的实际抵销结果在80%80%至至125%125%的范围内。例如，某的范围内。例如，某企业套期的实际结果是，套期工具公允价值变动形成的损失企业套期的实际结果是，套期工具公允价值变动形成的损失为为120120万元，而被套期项目的公允价值变动形成的利得为万元，而被套期项目的公允价值变动形成的利得为100100万元，两者相互抵销的程度可以计算如下万元，两者相互抵销的程度可以计算如下:120/100:120/100，即，即120%;120%;或者，或者，1

26、00/120100/120，即，即83.33%83.33%。如果该套期也满足以上条。如果该套期也满足以上条件件( (一一) )，那么该企业可以认定该套期是高度有效的。，那么该企业可以认定该套期是高度有效的。企业至少应当在编制中期报告或年度财务报告时对套期有企业至少应当在编制中期报告或年度财务报告时对套期有效性进行评价。效性进行评价。 北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司2目前，新华风机出口销售的货款回收期一般目前，新华风机出口销售的货款回收期一般在两个月内。为了缓解流动资金紧张的压力，在两个月内。为了缓解流动资金紧张的压力，2009年年12月月31日，新华风机以应

27、收海外客户的日，新华风机以应收海外客户的账款账款60万美元为抵押从银行获得美元贷款，并万美元为抵押从银行获得美元贷款，并将取得的美元兑换成人民币。请问：新华风机将取得的美元兑换成人民币。请问：新华风机对上述交易应当如何进行会计处理？对上述交易应当如何进行会计处理？北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司1、应收款质押，取得贷款，会计处理：、应收款质押，取得贷款，会计处理：借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款2、兑换成人民币、兑换成人民币借：银行存款借：银行存款-人民币人民币 财务费用财务费用贷：银行存款贷：银行存款-美元美元北注协-注会考试-综合阶段实战模

28、拟-案例2答案新华风机股份有限公司3、注意金融资产转移的条件、注意金融资产转移的条件（一）金融资产转移的形式（一）金融资产转移的形式（1）将收取现金流量的权利转移给另一方）将收取现金流量的权利转移给另一方（2）过手协议（满足三个条件）过手协议（满足三个条件）（二）终止确认的条件（二）终止确认的条件（1）风险报酬转移）风险报酬转移（2）放弃控制（转移资产的实际能力）放弃控制（转移资产的实际能力）北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司3新华风机客户新华风机客户天华建筑公司使用新华风机生天华建筑公司使用新华风机生产的通风设备为业主安装中央空调系统，由于中央产的通风设备为业

29、主安装中央空调系统，由于中央空调系统出现故障，天华建筑公司赔偿了业主由此空调系统出现故障，天华建筑公司赔偿了业主由此造成的经济损失造成的经济损失300万元。随后，天华建筑公司于万元。随后，天华建筑公司于2009年年12月月15日向法院提起诉讼，要求新华风机赔日向法院提起诉讼，要求新华风机赔偿其经济损失偿其经济损失300万元。经过新华风机及一家独立的万元。经过新华风机及一家独立的质量检测公司检验，均未发现新华风机提供的通风质量检测公司检验，均未发现新华风机提供的通风设备存在质量问题。自设备存在质量问题。自2009年初以来，新华风机已年初以来，新华风机已经陆续接到几起针对该类通风设备的质量投诉。请

30、经陆续接到几起针对该类通风设备的质量投诉。请问：新华风机对上述未决诉讼应当如何进行会计处问：新华风机对上述未决诉讼应当如何进行会计处理，为什么？理，为什么？北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司本题涉及或有事项的处理本题涉及或有事项的处理1、预计负债的确认条件、预计负债的确认条件 （1）该义务是企业承担的现时义务；）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。）该义务的金额能够可靠地计量。 北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司具体分析：

31、具体分析：（1 1）该义务是企业承担的现时义务；）该义务是企业承担的现时义务；满足满足（2 2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；需要估计需要估计（3 3）该义务的金额能够可靠地计量。）该义务的金额能够可靠地计量。 需要估计需要估计如何估计？如何估计？北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司4 420092009年年1212月月1010日，新华风机以准备持有至日，新华风机以准备持有至到期的债券投资与独立第三方拥有的一栋办公到期的债券投资与独立第三方拥有的一栋办公楼相交换，另支付货币资金楼相交换，另支付货币资金100100万元

32、。持有至万元。持有至到期债券投资的账面价值为到期债券投资的账面价值为380380万元，公允价万元，公允价值为值为400400万元；换入办公楼的账面价值为万元；换入办公楼的账面价值为250250万万元，公允价值为元，公允价值为500500万元。请问：上述交换是万元。请问：上述交换是否为非货币性资产交换，为什么？若是非货币否为非货币性资产交换，为什么？若是非货币性资产交换，如何进行会计处理；若不是非货性资产交换，如何进行会计处理；若不是非货币性资产交换，又如何进行会计处理？币性资产交换，又如何进行会计处理？北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司 非货币性资产交换判断的条

33、件：非货币性资产交换判断的条件： 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。非货币性资产交换准只涉及少量货币性资产即补价。非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于否低于25作为参考比例。也就是说，支付的货币性作为参考比例。也就是说，支付的货币性资产占换入资产公允价值资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和付的货币性

34、资产之和)的比例、或者收到的货币性资产的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和货币性资产之和)的比例低于的比例低于25的，视为非货币性资的，视为非货币性资产交换；高于产交换；高于25(含含25)的，视为货币性资产交换，的，视为货币性资产交换， 北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司 货币性资产，是指企业持有的货币资金货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以括现金、银

35、行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。资产是指货币性资产以外的资产。 北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司1、公允价值还是账面价值2、如何判断是否以公允价值计量（1）商业实质的标准（主体价值）（2）公允价值可靠计量的三个层次（估值区间和概率）3、资产类型、关联方关系与商业实质的关系北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司4、公允价值及账面价值的会计处理、5、多项资产交换的处理北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司分析

36、：分析：1 1、准备持有至到期的债券投资，如未到期，用、准备持有至到期的债券投资，如未到期，用做交换，是否能认为是货币性资产？做交换，是否能认为是货币性资产？2 2、持有至到期的债券投资提前处置的豁免情况、持有至到期的债券投资提前处置的豁免情况北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司1根据根据2010年业务发展计划，新华风机需要年业务发展计划，新华风机需要筹集大量的资金。新华风机股东之一南风风险筹集大量的资金。新华风机股东之一南风风险投资有限公司同意向新华风机提供资金，并按投资有限公司同意向新华风机提供资金，并按年收取利息。请问：根据税法规定，上述计划年收取利息。请问

37、：根据税法规定，上述计划将对新华风机产生哪些税务影响？将对新华风机产生哪些税务影响？北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：利息支出，准予扣除：( (一一) )非金融企业向金融企业借款的利息支出、金非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；支出、企业经批准发行债券的利息支出；( (二二) )非金融企业向非金融企业借款的利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出

38、，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。的数额的部分。北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知前扣除标准有关税收政策问题的通知财税2008121号 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风

39、机股份有限公司在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：权益性投资比例为： （一）金融企业，为（一）金融企业，为5：1; （二）其他企

40、业，为（二）其他企业，为2：1； 北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司2根据根据2010年业务发展计划，新华风机将对部分经营年业务发展计划，新华风机将对部分经营业务进行调整，拟在业务进行调整，拟在2010年出售所持西华轴承公司的年出售所持西华轴承公司的全部股权，预计全部股权，预计2010年年10月完成股权转让。请问：若月完成股权转让。请问：若2010年年10月成功出售所持西华轴承公司的全部股权，月成功出售所持西华轴承公司的全部股权，根据企业会计准则的规定，新华风机如何编制根据企业会计准则的规定，新华风机如何编制2010年年度合并财务报表？若新华风机与独立的第三方仅

41、就西度合并财务报表？若新华风机与独立的第三方仅就西华轴承公司的股权签订股权转让协议，但截至华轴承公司的股权签订股权转让协议，但截至2010年年12月月31日股权转让尚未成功，根据企业会计准则的规日股权转让尚未成功，根据企业会计准则的规定，新华风机如何编制定，新华风机如何编制2010年度合并财务报表？年度合并财务报表？北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司2若若2010年年10月成功出售所持西华轴承公司的全部股月成功出售所持西华轴承公司的全部股权，新华风机如何编制权，新华风机如何编制2010年度合并财务报表时年度合并财务报表时合并到合并到10月底。月底。若新华风机与独

42、立的第三方仅就西华轴承公司的股若新华风机与独立的第三方仅就西华轴承公司的股权签订股权转让协议，但截至权签订股权转让协议，但截至2010年年12月月31日股日股权转让尚未成功，应考虑：权转让尚未成功，应考虑：（1）是否满足持有待售的条件？）是否满足持有待售的条件？（2）2010年全年合并年全年合并（3）如满足（）如满足（1）附注中单独批露）附注中单独批露11-12月非持续经营月非持续经营的损益的损益北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司3根据根据2010年业务发展计划，新华风机研发年业务发展计划，新华风机研发部门将有部门将有5个研发项目进入成品设计和生产测个研发项目进

43、入成品设计和生产测试阶段。请问：根据企业会计准则的规定，试阶段。请问：根据企业会计准则的规定，如何划分研究阶段和开发阶段？根据企业会如何划分研究阶段和开发阶段？根据企业会计准则的规定，研究阶段和开发阶段的支出计准则的规定，研究阶段和开发阶段的支出如何进行会计处理？如何进行会计处理？北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司( (一一) )研究阶段研究阶段 对于企业自行进行的研究开发项目对于企业自行进行的研究开发项目, ,无形资产准无形资产准则要求区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核则要求区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。其中算。其中, ,研究是指为获取新的

44、技术和知识等进行的研究是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查有计划的调查, ,研究活动的例子包括研究活动的例子包括: :意于获取知识而意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产替代品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。评价和最终选择。研究阶段的特点在于研究阶段的特点在于: :北注

45、协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司1.计划性。计划性。研究阶段是建立在有计划的调查基础上研究阶段是建立在有计划的调查基础上,即即,研发项目已经董事会研发项目已经董事会或者相关管理层的批准或者相关管理层的批准,并着手收集相关资料、进行市场调查等。例如并着手收集相关资料、进行市场调查等。例如,某药品公司为研究开发某药品，经董事会或者相关管理层的批准某药品公司为研究开发某药品，经董事会或者相关管理层的批准,有计有计划的收集相关资料、进行市场调查、比较市场相关药品的药性、效用划的收集相关资料、进行市场调查、比较市场相关药品的药性、效用等活动。等活动。2.探索性。探索性。研究

46、阶段基本上是探索性的研究阶段基本上是探索性的,为进一步的开发活动进行资料及相为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备关方面的准备,这一阶段不会形成阶段性成果。这一阶段不会形成阶段性成果。 从研究活动的特点看从研究活动的特点看,其研究是否能在未来形成成果其研究是否能在未来形成成果,即通过开发即通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性后是否会形成无形资产均有很大的不确定性,企业也无法证明其研究活企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产,因此因此,研究阶段的有关研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。支出在发生时应当费用

47、化计入当期损益。北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司( (二二) )开发阶段开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前开发是指在进行商业性生产或使用前, ,将研究成果将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计或其他知识应用于某项计划或设计, ,以生产出新的或具以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动的例子有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动的例子包括包括: :生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业

48、性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或改造的材料、设备、产品、工序、系统或服营；新的或改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。务所选定的替代品的设计、建造和测试等。开发阶段的特点在于：开发阶段的特点在于：北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司1.具有针对性。具有针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上开发阶段是建立在研究阶段基础上,因而因而,对项目的开对项目的开发具有针对性。发具有针对性。2.形成成果的可能性较大。形成成果的可能性较大。进入开发阶段的研发项目往往形成成果的

49、可能性较大。进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。 由于开发阶段相对于研究阶段更进一步由于开发阶段相对于研究阶段更进一步,且很大程度上且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备,此时如果企此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件,所发生的所发生的开发支出可资本化开发支出可资本化,确认为无形资产的成本。确认为无形资产的成本。 北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司二、开发阶段有关支出资本化的条件二、开发阶段有关支出资本化的条件 在开发阶段在开发阶段,判断可

50、以将有关支出资本化确认为无形资产，判断可以将有关支出资本化确认为无形资产，必须同时满足下列条件必须同时满足下列条件:(一一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 (二二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图 (三三)无形资产产生经济利益的方式无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产包括能够证明运用该无形资产生产的产品生产的产品 (四四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产以完成该无形资产的开发的开发,并有能力使用或出售该无形

51、资产并有能力使用或出售该无形资产(五五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司4根根据据2010年年业业务务发发展展计计划划，新新华华风风机机拟拟设设立立全全资资子子公公司司新新华华科科技技发发展展有有限限公公司司，主主要要研研发发高高新新技技术术产产品品。请请问问：根根据据相相关关规规定定，高高新新技技术术企企业业认认定定有有哪哪些些条条件件？若若新新华华科科技技发发展展有有限限公公司司被被认认定定为为高高新新技技术术企企业业，根根据据税税法法规定可以享受哪些税收优惠政策？规定可以

52、享受哪些税收优惠政策？北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司高新技术企业认定须同时满足以下条件：高新技术企业认定须同时满足以下条件：（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过购等方式，或通过5 5年以上的独占许可方式，对其年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权； （二）产品（服务）属于（二）产品（服务）属于国家重点支持的高新技国家重点支持的高新技术领

53、域术领域规定的范围；规定的范围；（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的年职工总数的30%30%以上，其中研发人员占企业当年以上，其中研发人员占企业当年职工总数的职工总数的10%10%以上；以上；北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度（服务）而持续进行了

54、研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1. 最近一年销售收入小于最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于6%；2. 最近一年销售收入在最近一年销售收入在5,000万元至万元至20,000万元的企业，比例不万元的企业，比例不低于低于4%；3. 最近一年销售收入在最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不

55、低于究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；足三年的，按实际经营年限计算；北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司（五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总（五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的收入的60%60%以上；以上； （六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合产成长性等指标符合高新技术企业认定高新技术企业认定管理工作指引管理工作指引（另行制定）的要求。（另行制

56、定）的要求。 北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司（4）根据资料三，为合理确定新华风机管理）根据资料三，为合理确定新华风机管理层向审计师提供了完整的关联方及其交层向审计师提供了完整的关联方及其交易清单，应当设计并实施哪些审计程序易清单，应当设计并实施哪些审计程序？北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司1 1、项目组讨论时，应特别考虑由于关联方关、项目组讨论时，应特别考虑由于关联方关系及交易导致的舞弊和错误系及交易导致的舞弊和错误2 2、向管理层询问并获取声明书、向管理层询问并获取声明书3 3、了解相关控制、了解相关控制4 4、检查文件和

57、记录、检查文件和记录北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司实施下列审计程序，确定清单信息的完整性：2.1复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称；2.2复核被审计单位识别关联方的程序；2.3询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系；2.4复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单；2.5查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录；北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司2.6复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息；2.7向前任注册会计师、主审注册会计师或其他注

58、册会计师发函询问其知悉的关联方，以及管理层在重大关联方交易中涉及的程度；2.8复核应收或应付账款询证函，关注是否存在担保。如果存在担保迹象，确定其性质以及保证人与被审计单位之间的关系；北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司2.9询问涉及特殊目的实体（SPE）的账外安排或交易的性质、条款和财务安排；2.10向董事、主要股东和高级管理人员获取利益冲突声明，并实施复核程序；2.11向审计项目组成员或审计组成部分的注册会计师提供或及时更新关联方和关联方交易信息。北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司3.1关注下列可能导致关联方交易的情形：3.1.

59、1缺乏持续经营所必需的资金；3.1.2为达到支撑股价、融资等目的而试图保持良好盈利记录；3.1.3过于乐观的盈利预测；3.1.4过于依赖单一或较少的产品、客户或交易事项；3.1.5出现产业危机；3.1.6生产能力过剩；3.1.7发生重大诉讼，尤其是股东与管理层之间发生诉讼；3.1.8所在行业技术淘汰风险较高北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司3.2在审计过程中，对下列交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方：3.2.1价格利率、担保和付款等条件异常的交易；3.2.2商业理由明显不合乎逻辑的交易；3.2.3实质与形式不符的交易；3.2.4处理方式异常的交易；

60、3.2.5与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易 3.2.6未予记录的交易。3.3关注下列可能表明治理层和管理层没有识别出关联方交易的情形：3.3.1被审计单位与关联方之间关系复杂，安排的交易复杂；.3.2关联方交易是非正式的；3.3.3被审计单位的信息系统不能对关联方交易进行确认和汇总；3.3.4关联方交易偶尔发生，没有被纳入日常的业务中；北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司（5 5）根据资料四附件一所阐述的第三个事项，设计相应的实）根据资料四附件一所阐述的第三个事项，设计相应的实质性审计程序。质性审计程序。1 1、与管理层、治理层就未决诉讼的情况进行讨论、与管

61、理层、治理层就未决诉讼的情况进行讨论2 2、向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取法律顾、向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取法律顾问和律师对被审计单位资产负债表日业已存在的，以及问和律师对被审计单位资产负债表日业已存在的，以及资产负债日至复函日期间存在的或有事项的确认证据。资产负债日至复函日期间存在的或有事项的确认证据。分析被审计单位在审计期间所发生的法律费用，从法律分析被审计单位在审计期间所发生的法律费用，从法律顾问和律师处复核发票，视其是否足以说明存在或有事顾问和律师处复核发票，视其是否足以说明存在或有事项，特别是未决诉讼方面的问题。项，特别是未决诉讼方面的问题。北注协-注

62、会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司3.3.审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼等方面的记录。存在未决诉讼等方面的记录。4.4. 。向被审计单位管理层获取书面声明，保。向被审计单位管理层获取书面声明，保证其已按照企业会计准则的规定，对其全部证其已按照企业会计准则的规定，对其全部或有事项作了恰当反映。或有事项作了恰当反映。北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司 （6）若同意新华风机财务总监在邮件中提出）若同意新华风机财务总

63、监在邮件中提出的要求，帮助新华风机建立内部控制体系以及的要求，帮助新华风机建立内部控制体系以及协助其财务人员完成软件的初始化工作作为一协助其财务人员完成软件的初始化工作作为一项咨询业务时，根据中国注册会计师职业道德项咨询业务时，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，指出应当从哪些方面评价其守则的有关规定，指出应当从哪些方面评价其对注册会计师职业道德基本原则产生不利影响，对注册会计师职业道德基本原则产生不利影响，并提出应当采取的应对措施。并提出应当采取的应对措施。 北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案新华风机股份有限公司目前，我国不允许会计师事务所同时提供目前，我国不允许会计师事务所同时提供评估和审计，别得未限制，但应评价相关服务评估和审计，别得未限制，但应评价相关服务是否影响审计业务是否影响审计业务 独立性，本题中建立内部独立性，本题中建立内部控制体系以及协助其财务人员完成软件的初始控制体系以及协助其财务人员完成软件的初始化工作，会产生自我评价，经济利益威胁非常化工作，会产生自我评价，经济利益威胁非常大，难以同过防贩措施将其降到低水平。大，难以同过防贩措施将其降到低水平。北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案谢谢谢！谢！北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案