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1、企业会计准那么企业会计准那么18号号-所得税所得税整理ppt一、定义一、定义会计利润会计利润应税利润应税利润永久性差异永久性差异所得税费用所得税费用当期所得税当期所得税递延所得税资递延所得税资产产递延所得税负递延所得税负债债暂时性差异暂时性差异计税根底计税根底更多内容更多内容一个期间内由于会计准那么和税收法规在计算收入、费用一个期间内由于会计准那么和税收法规在计算收入、费用或损益时的口径不同导致的会计利润与应税利润之间的差或损益时的口径不同导致的会计利润与应税利润之间的差异异一个期间内根据税务部门制定的规那么确一个期间内根据税务部门制定的规那么确定的、据以交付或收回所得税的利润。定的、据以交付
2、或收回所得税的利润。一个期间内扣除所得税费用前的损益。一个期间内扣除所得税费用前的损益。(利润总额利润总额)包括在本期损益确定中的当期所包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额得税和递延所得税的总额根据一个期间的应税利润根据一个期间的应税利润可抵扣亏损计算的应付可抵扣亏损计算的应付可收回所得税金额可收回所得税金额整理ppt税税 法法应税利润应税利润会计准那会计准那么么会计利润会计利润差差异异永久性永久性差差 异异暂时性差异计税根底暂时性差异计税根底账面价值账面价值应纳税应纳税可抵扣可抵扣递延所得税负债递延所得税负债递延所得税资产递延所得税资产递延所得税递延所得税当期所得税当期所得税=
3、应税利润应税利润T%所得税费用所得税费用整理ppt相关概念1、资产的计税根底(两层含义)指企业收回资产账面价值过程中，计算应税所得时按税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额未来可税前扣除的金额即未来不需要缴税的资产价值整理ppt例：1应收账款的账面价值应收账款的账面价值1000元元分析：借：应收账款分析：借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入相关的收入已包括在本期应税利润中，未相关的收入已包括在本期应税利润中，未来收回时来收回时1000元不构成应税利润元不构成应税利润应收账款的计税根底就是其账面价值应收账款的计税根底就是其账面价值整理ppt2一台设备原值一台设备原值100元，折旧元，折旧
4、30元元分析：折旧分析：折旧30元已经在当期和以前期间元已经在当期和以前期间抵扣，折余价值抵扣，折余价值70元将在未来期间作为元将在未来期间作为折旧从应税利润抵扣折旧从应税利润抵扣该设备的计税根底为该设备的计税根底为70元元整理ppt3一项存货原值为一项存货原值为100元，已经计元，已经计提跌价准备提跌价准备40元，账面价值为元，账面价值为60元元分析：在未来销售过程中可以抵扣应税分析：在未来销售过程中可以抵扣应税经济利润本钱是经济利润本钱是100元元税法规定各种税法规定各种准备不允许税前扣除准备不允许税前扣除该存货的计税根底是该存货的计税根底是100元元整理ppt资产计税根底-固定资产会计与
5、税收差异来源：会计与税收差异来源：1、折旧方法、折旧方法2、折旧年限、折旧年限3、固定资产减值准备的提取、固定资产减值准备的提取整理ppt资产的计税根底-无形资产会计与税收的差异来源：会计与税收的差异来源：1、研发经费、研发经费会会研究阶段的支出费用化，开发支出符研究阶段的支出费用化，开发支出符合条件的资本化；合条件的资本化；税税企业发生的全部研发支出按企业发生的全部研发支出按150%加加计税前扣除计税前扣除-故会计上所形成的无形资产故会计上所形成的无形资产在以后期间可税前扣除金额为零，其计税在以后期间可税前扣除金额为零，其计税根底为零根底为零整理ppt资产的计税根底-无形资产2、摊销年限、摊
6、销年限会计：分为使用寿命确定和不确定不摊会计：分为使用寿命确定和不确定不摊销销税法：均按一定年限进行摊销税法：均按一定年限进行摊销3、减值准备的提取、减值准备的提取税法：计提的减值准备在发生实质性损失税法：计提的减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除前不允许税前扣除整理ppt资产的计税根底-以公允价值进行后续计量的资产 会计：交易性金融资产-变动计入“公允价值变动损益可供出售金融资产变动计入“资本公积其他税法：持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，其计税根底仍为取得本钱。整理ppt例：例：例：例：07.7.107.7.1：支付：支付：支付：支付500500万元存款取得万元存款取得万元存款取
7、得万元存款取得AA公司股票。公司股票。公司股票。公司股票。07.12.3107.12.31：公允价值升至：公允价值升至：公允价值升至：公允价值升至700700万。万。万。万。借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动200200 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益200200税法上不确认未实现收益税法上不确认未实现收益税法上不确认未实现收益税法上不确认未实现收益,因此交易性金融资产的计因此交易性金融资产的计因此交易性金融资产的计因此交易性金融资产的计税根底为税根底为税根底
8、为税根底为500500万元。万元。万元。万元。整理ppt暂时性差异的产生与消除交易性金融资产07.7.107.12.3108.2.3会计上：会计上：会计上：会计上：税法上：税法上：税法上：税法上：500500万元万元万元万元500500万元万元万元万元700700万元万元万元万元500500万元万元万元万元800800万元万元万元万元800800万元万元万元万元200200万元万元万元万元0 0万元万元万元万元100100万元万元万元万元300300万元万元万元万元整理ppt资产的计税根底-其他资产1权益法核算的长期股权投资权益法核算的长期股权投资税法：计税根底为实际投资本钱税法：计税根底为实
9、际投资本钱注意注意暂时性差异是否确认所得税影响暂时性差异是否确认所得税影响考虑持有考虑持有意图：意图：-长期持有：不确认所得税影响长期持有：不确认所得税影响-拟近期出售：确认所得税影响拟近期出售：确认所得税影响2存货及其他计提了减值准备的资产存货及其他计提了减值准备的资产税法：在发生实质性损失之前不允许税前扣除税法：在发生实质性损失之前不允许税前扣除整理ppt2、负债的计税根底指负债的账面价值减去未来期间计算应税指负债的账面价值减去未来期间计算应税所得时按税法可以抵扣的金额所得时按税法可以抵扣的金额即未来不可以扣税的负债价值即未来不可以扣税的负债价值负债的计税根底负债的计税根底=账面价值账面价
10、值未来可抵扣金未来可抵扣金额额一般情况下，负债的账面价值一般情况下，负债的账面价值=计税根底计税根底整理ppt例例1账面金额为账面金额为100元的应付工资元的应付工资分析：本期计税时相关的费用已抵扣，未来分析：本期计税时相关的费用已抵扣，未来期间支付时不得从应税所得中抵扣期间支付时不得从应税所得中抵扣该应付工资的计税根底该应付工资的计税根底100元元2账面金额为账面金额为100元的应付罚款，假设元的应付罚款，假设计税时该项罚款不可抵扣计税时该项罚款不可抵扣该应付罚款的计税根底是该应付罚款的计税根底是100元元3账面金额为账面金额为100元的预计产品保修费元的预计产品保修费用，相关费用按收付实现
11、制予以征税用，相关费用按收付实现制予以征税分析：该预计负债的账面价值分析：该预计负债的账面价值100元，在未元，在未来保修时可以抵扣应税利润来保修时可以抵扣应税利润100元元税法规定，有关支出于发生时税前扣除税法规定，有关支出于发生时税前扣除故其计税根底为故其计税根底为0整理ppt4账面金额为账面金额为100元的预收房地产元的预收房地产业务收入，相关收入按收付实现制予以业务收入，相关收入按收付实现制予以征税已经完税征税已经完税分析：未来实际确认收入时可以抵扣应分析：未来实际确认收入时可以抵扣应税利润税利润100元元故计税根底为故计税根底为0整理ppt3、永久性差异、永久性差异形成原因：会计制度
12、和税法在计算收益、费用、损失形成原因：会计制度和税法在计算收益、费用、损失时的口径不同。时的口径不同。特点：本期发生的永久性差异，不会在以后各期转回。特点：本期发生的永久性差异，不会在以后各期转回。常见的永久性差异：常见的永久性差异：违反税法规定的罚款支出；违反税法规定的罚款支出；非公益性捐赠支出及超过标准的公益性捐赠；非公益性捐赠支出及超过标准的公益性捐赠；超标的业务招待费等；超标的业务招待费等；企业购置的国债的利息收入企业购置的国债的利息收入整理ppt4 4、暂时性差异、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。税根底之
13、间的差额。账面价值账面价值根据根据?会计制度会计制度?确定确定计税根底计税根底根据根据?税法税法?确定确定资产、负债初始入账时，账面价值与计税根底一资产、负债初始入账时，账面价值与计税根底一般无差异，差异主要产生于后续计量。般无差异，差异主要产生于后续计量。税法：不确认税法：不确认税法：不确认税法：不确认“未实现的资产、负债、收益、损失未实现的资产、负债、收益、损失未实现的资产、负债、收益、损失未实现的资产、负债、收益、损失最终最终最终最终“实现后，会计与税法差异消除实现后，会计与税法差异消除实现后，会计与税法差异消除实现后，会计与税法差异消除整理pptTEMPORARY DIFFERENCE
14、)两种类型：两种类型：A、应纳税暂时性差异、应纳税暂时性差异taxabletemporarydifference)B、可抵扣暂时性差异、可抵扣暂时性差异deductibletemporarydifference)整理pptA、应纳税暂时性差异、应纳税暂时性差异指未来产生应税金额的暂时性差异指未来产生应税金额的暂时性差异是一项是一项“长期负债长期负债“递延所得税负债余额递延所得税负债余额=差异差异*适用税率适用税率1、资产账面价值大于其计税根底如：折旧方法，会、资产账面价值大于其计税根底如：折旧方法，会计是直线法，税法规定用加速折旧方法计是直线法，税法规定用加速折旧方法2、负债账面价值小于其计税
15、根底、负债账面价值小于其计税根底负债负债-负债负债-可抵扣可抵扣=可抵扣可抵扣0，即应在未来期间应纳税所得额的根底，即应在未来期间应纳税所得额的根底上调增上调增分录形式为：分录形式为：借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费贷：应交税费-应纳所得税应纳所得税递延所得税负债递延所得税负债整理ppt$例如例如1：影响利润表的交易：影响利润表的交易u为计税目的对资产采取加速折旧税先为计税目的对资产采取加速折旧税先费会后费；费会后费；u开发本钱已经资本化并将分摊计入利润开发本钱已经资本化并将分摊计入利润表，但在确认发生当期的应税利润时已予表，但在确认发生当期的应税利润时已予抵扣税先费会后费；抵扣税先费
16、会后费；A暂时性差异续暂时性差异续关于应纳税暂时性差异关于应纳税暂时性差异整理ppt$例如例如2：公允价值调整和重估价：公允价值调整和重估价u金融资产和投资性房地产以超过本钱的公金融资产和投资性房地产以超过本钱的公允价值计价，但计税时不作相应调整资产允价值计价，但计税时不作相应调整资产的账面价值大于税基；的账面价值大于税基；暂时性差异续暂时性差异续关于应纳税暂时性差异关于应纳税暂时性差异整理ppt$例如例如3：企业合并和合并会计报表：企业合并和合并会计报表u资产的账面金额在企业合并时增至公允价值，但计税时不作相应资产的账面金额在企业合并时增至公允价值，但计税时不作相应调整；调整；u商誉账面价值的减少额在确定应税利润时不能抵扣，且商誉的本商誉账面价值的减少额在确定应税利润时不能抵扣，且商誉的本钱在处置该企业时也不能抵扣；钱在处置该企业时也不能抵扣；u集团内部交易产生的未实现损失，通过计入存货或不动产、厂场集团内部交易产生的未实现损失，通过计入存货或不动产、厂场和设备的账面金额中的方式予以消除；和设备的账面金额中的方式予以消除；u子公司、分支机构、联营与合营的留存收益计入合并留存收益中，子
