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1、第第十二十二章章 费用费用内容简介内容简介本专题是关于本专题是关于费用费用的介绍的介绍费用的含义及其与资产、成本的区别费用的含义及其与资产、成本的区别生产成本、期间费用的核算生产成本、期间费用的核算一、一、费用的概念与确认费用的概念与确认 二、生产成本二、生产成本 三、三、期间费用期间费用 目目 录录一、费用的概念一、费用的概念第一节第一节 费用的概念与确认费用的概念与确认费用是指会计期间经济利益的减少，其形式表现为由资产流出、资产递耗或是发生负债而引起业主产权的减少。国际会计准则费用是某一个体在其持续的、主要或核心的业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗用
2、的资产，或因而承担的负债（或两者兼而有之）。论财务会计概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配的利润无关的经济利益的总流出。企业会计准则基本准则（2006年）费用的概念和特征对费用的定义虽然各国仍存在一定的对费用的定义虽然各国仍存在一定的差异，差异，但一般认为费用具有以下两项但一般认为费用具有以下两项特征：特征：1.1.费用最终将导致企业经济资源的费用最终将导致企业经济资源的减少减少可具体表现为一个企业可具体表现为一个企业实际的实际的现现金或非现金支出，也可以是金或非现金支出，也可以是预期的预期的现金支出现金支出2.2.费用最终会费用最终会减少减少企业的所有者
3、企业的所有者权益权益不应归入费用的不应归入费用的支出：支出：- -企业偿债性支出企业偿债性支出 - -向所有者分配利润或股利向所有者分配利润或股利下列是否会影响费用？下列是否会影响费用？借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 贷：应付股利贷：应付股利二、费用与资产、成本和损失的关系二、费用与资产、成本和损失的关系（一）费用与资产（一）费用与资产费用与资产有着密切的联系，但两者又费用与资产有着密切的联系，但两者又有明显的区别。有明显的区别。费用是为取得某项资产而耗费的另一费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产项资产，或者说，部分地或全部
4、地耗，或者说，部分地或全部地耗费了未来的经济资源。费了未来的经济资源。资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入成本与资产也是有区别的。成本与资产也是有区别的。虽然成本与资产可以相互转化，虽然成本与资产可以相互转化，但资产的价值不等于消耗资产的但资产的价值不等于消耗资产的成本，有时还有增值部分。另外，成本，有时还有增值部分。另外，成本并非都能转化为资产，有时成本并非都能转化为资产，有时则会转化为费用。则会转化为费用。假定甲公司自制生产一批假定甲公司自制生产一批产成品产成品借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本（成本）贷：生产成本（成本）借：银行存款（资产）借：
5、银行存款（资产） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）借：主营业务成本（费用）借：主营业务成本（费用） 贷：库存商品（资产）贷：库存商品（资产）（二）费用与成本（二）费用与成本费用与成本既有区别也有联系，虽然两费用与成本既有区别也有联系，虽然两者都是支付或耗费的各项资产，但是，者都是支付或耗费的各项资产，但是，成本并不等于费用。成本并不等于费用。费用与一定的期间相联系费用与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计算对象相联系而成本与一定的成本计算对象相联系。当期的成本不一定是当期的费用。当期的成本不一定是当期的费用。本期完工产品成本本期完工产品成本期初
6、在产品的成本期初在产品的成本 加：本期生产费用加：本期生产费用 减：期末在产品成本减：期末在产品成本本期销售产品成本本期销售产品成本（本期费用）（本期费用）期初产成品成本期初产成品成本 加：本期完工产品成本加：本期完工产品成本 减：期末产成品成本减：期末产成品成本本期为生产产品而支付或消耗的资产，首先形成在制品的成本，待产品完工后形成产成品成本，只有产品销售时，才形成当期费用。例：甲公司自行制造一批产品，例：甲公司自行制造一批产品，产品全部完工并产品全部完工并验收入库验收入库，其中直接材料费用，其中直接材料费用1000010000元，直接人元，直接人工费用工费用40004000元，制造费用元，
7、制造费用20002000元。元。借：生产成本借：生产成本 16 00016 000 贷：原材料贷：原材料 10 00010 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 4 0004 000 制造费用制造费用 2 0002 000借：库存商品借：库存商品 16 00016 000 贷：生产成本贷：生产成本 16 000 16 000 此时的生产成本此时的生产成本何时才会转化为何时才会转化为费用？费用？如果如果生产的商品全部出售生产的商品全部出售。销售额为。销售额为3000030000元，元，增值税为增值税为51005100元。收到款项并存入银行。元。收到款项并存入银行。借：银行存款借：银行存款 35100
8、35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51005100借：主营业务成本借：主营业务成本 1600016000 贷：库存商品贷：库存商品 1600016000成本与费用的联系与区别成本与费用的联系与区别成本是指在发生的费用中最终要成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部计入一定的成本计算对象的那部分费用。分费用。成本是费用的一种转化形式。成本是费用的一种转化形式。材料材料生产准备生产准备过程过程产品生产产品生产过程过程产品销售产品销售过程过程资资产产采购采购费用费用采购采购成本成本产产品品生
9、产生产费用费用生产生产成本成本费费用用销售销售不构成一定计算对象成本内容的不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）费用（期间费用）主营业务主营业务成本成本库存商品库存商品成本成本1.1.联系：联系：成本是可以对象化的费用，费用的发成本是可以对象化的费用，费用的发生是成本计算的前提与基础。生是成本计算的前提与基础。2.2.区别：区别： 费用与一定的会计期间相联系，费用与一定的会计期间相联系，而成本则而成本则是与一定的成本计算对象相联系。是与一定的成本计算对象相联系。 当期的成本不一定等于当期的费用。当期的成本不一定等于当期的费用。只有只有当企业发生的耗费计入当期损益时，才成为当企业发生的耗费
10、计入当期损益时，才成为实际意义上的费用。实际意义上的费用。 （三）费用与损失（三）费用与损失费用与损失也有区别。费用与损失也有区别。从广义上讲，费用包括了损失。从广义上讲，费用包括了损失。但从狭义上讲，费用与损失是有区别的。但从狭义上讲，费用与损失是有区别的。费用是相对于收入而言的，两者存在着配比费用是相对于收入而言的，两者存在着配比关系；关系；损失与利得是相对应的，但两者不存在配比损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系。关系。利得和损失分为四种类型：利得和损失分为四种类型：具体内容详见教材具体内容详见教材P P308308按其经济内容分类（1）外购材料（2）外购燃料（3）外购动力（4）工
11、资（5）提取的职工福利费用（6）折旧费（7）利息支出（8）税金（9）其他支出按其经济用途分类（1）直接材料（2）直接工资（3）其他直接支出（4）制造费用（5）期间费用按其同产量之间的关系分类（1）固定费用（2）变动费用三、费用的分类三、费用的分类费用按经济用途分类费用按经济用途分类费费用用生产费生产费用用期间费期间费用用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工计入计入产品产品生产生产成本成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接直接计入计入分配计分配计入入直接计入直接计入当期费用当期费用销售后销售后结转结转费费用用费用按经济内容分类费用按经
12、济内容分类 指应计入成本对象的税金，但不包括增值指应计入成本对象的税金，但不包括增值税税金。税税金。外购材料外购材料 外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工资工资福福利利费费 折旧费折旧费 利息支出利息支出 税金税金 其他支出其他支出 费费用用四、费用的确认与计量四、费用的确认与计量（一）费用的确认（一）费用的确认国国际会会计准准则指出：指出：“如果如果资产的减少或的减少或负债的增加，的增加，关关系到未来系到未来经济利益的减少利益的减少，并且能并且能够可靠地加以可靠地加以计量量，就，就应当在利当在利润表中表中确确认费用用”甲企业生产一批产品领用甲企业生产一批产品领用原材料，此时是否确认费原材料
13、，此时是否确认费用？用？借：生产成本借：生产成本 贷：原材料贷：原材料三大确认原则：三大确认原则：1.1.划分收益性支出与资划分收益性支出与资本性支出原则本性支出原则例如，购买一套管理用固定资例如，购买一套管理用固定资产，价款产，价款100100万，预计使用年万，预计使用年限限1010年（假定残值为年（假定残值为0 0）分分1010年折旧年折旧借：管理费用借：管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧2 2、权责发生制原则、权责发生制原则业务业务权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制一一 、收入、收入1.1.对外提供劳务对外提供劳务1010万元，万元，已收款已收款60%60%2.2.收到客户收到客户
14、上月欠款上月欠款2 2万元万元合计合计二二 、费用、费用1.1.支付支付当月当月水电费水电费1 1万元万元2.2.预付预付全年全年保险费保险费1212万元万元3.3.应付未付的应付未付的本月本月工资工资2 2万元万元4.4.支付支付上月上月所欠利息所欠利息1 1万元万元合计合计三三 、利润、利润业务业务权责发生制权责发生制 收付实现制收付实现制一一 、收入、收入1.1.对外提供劳务对外提供劳务1010万元，万元，已收款已收款60%60%2.2.收到客户收到客户上月欠款上月欠款2 2万元万元1010- -6 62 2合计合计10108 8二二 、费用、费用1.1.支付支付当月当月水电费水电费1
15、1万元万元2.2.预付预付全年全年保险费保险费1212万元万元3.3.应付未付的应付未付的本月本月工资工资2 2万元万元4.4.支付支付上月上月所欠利息所欠利息1 1万元万元1 11 12 2- -1 11212- -1 1合计合计4 41414三三 、利润、利润6 6-6-63.3.配比原则：配比原则：（）按（）按因果关系因果关系直接确认。直接确认。（）按（）按系统且合理的分配方法系统且合理的分配方法加以确认加以确认（如固定资产折旧）（如固定资产折旧）。（）按（）按期间配比期间配比确认。确认。（二）费用的计量（二）费用的计量通常的费用计量标准是通常的费用计量标准是实际成本。实际成本。费用的实
16、际成本是按企业为取得费用的实际成本是按企业为取得商品或劳务商品或劳务而放弃的资源的实际而放弃的资源的实际价值价值来计量的，来计量的，即按交换价值或即按交换价值或市场价格计量的。市场价格计量的。例：例：20112011年年1111月月1010日，甲日，甲公司公司发生汽车发生汽车修理修理费用费用，收到的收到的增值税专用发票上注明的增值税专用发票上注明的修理修理费用费用为为6 0006 000元，增值税为元，增值税为1 0201 020元。元。货款已货款已通过银行转账支付。通过银行转账支付。借：借：管理费用（管理费用（P193P193） 6 000 6 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）
17、应交增值税（进项税额）1 0201 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 7 020市场价格的确定取决于交易中所具体采取市场价格的确定取决于交易中所具体采取的支付方式。的支付方式。现金支出与费用同时发生；现金支出与费用同时发生；费用的实际成本代表当时的市场价格费用的实际成本代表当时的市场价格费用先于或后于现金支出费用先于或后于现金支出费用的实际成本与费用发生时的市场费用的实际成本与费用发生时的市场价格可能会出现一定的背离价格可能会出现一定的背离完全采用现行成本来计量费用是难以操作完全采用现行成本来计量费用是难以操作的的一、生产成本的概念一、生产成本的概念含义：含义：生产成本，是指生产成
18、本，是指一定期间一定期间生产产生产产品所发生的品所发生的直接费用和间接费用直接费用和间接费用的总和。的总和。第二节第二节 生产成本生产成本直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工直接计入直接计入产品生产产品生产成本成本生产成本项目内容生产成本项目内容计入成本的程序计入成本的程序生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计计入产品生产入产品生产成本成本平平时时发生数发生数月月末末分配数分配数生产成本与费用既有联系又有区别生产成本与费用既有联系又有区别。成本是对象化的费用成本是对象化的费用成本与费用是相互转化的成本与费用是相互转化的企业的产品成本项目可以根据企业的企业的
19、产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定。具体情况自行设定。一般为直接材料、燃料及动力、直一般为直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用。接人工和制造费用。二、生产成本核算应设置的账户二、生产成本核算应设置的账户生产成本生产成本l反映企业发生的反映企业发生的各项各项直接材料、直接材料、直接人工和制造直接人工和制造费用费用l反映期末按实际成本计价反映期末按实际成本计价的、生产完工入库的工业的、生产完工入库的工业产品、自制材料、自制工产品、自制材料、自制工具以及提供工业性劳务的具以及提供工业性劳务的成本结转成本结转期末余额期末余额：l期末尚未加工完期末尚未加工完成的在产品制造成成的在产品制造成本
20、本核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产所发生的费用核算企业为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应所发生的费用应按不同的成本计算对象来设置明细分类账户，并按直接材料、直接人工和制造费用等成本项目设置专栏例题：例题：甲企业为一般纳税人，增值税税率为甲企业为一般纳税人，增值税税率为17%17%。（1 1）20112011年年1111月月3 3日日购入原材料购入原材料，价款，价款1000010000元，增值税额元，增值税额17001700元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：原材料借：原材料 100
21、0010000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700（2 2）假定用）假定用该原材料生产的产品全部完工并该原材料生产的产品全部完工并验收入库验收入库，其中直接材料费用，其中直接材料费用1000010000元，直元，直接人工费用接人工费用40004000元，制造费用元，制造费用20002000元。元。借：生产成本借：生产成本 16 00016 000 贷：原材料贷：原材料 10 00010 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 4 0004 000 制造费用制造费用 2 0002 000借：库存商品借：库存商品 1
22、6 00016 000 贷：生产成本贷：生产成本 16 000 16 000 制造费用制造费用l反映企业反映企业发生发生的各项制的各项制造费用造费用l反映期末按一定的分配方法反映期末按一定的分配方法和分配标准将制造费用在各和分配标准将制造费用在各成本计算对象间的成本计算对象间的分配结转分配结转期末余额期末余额：l结转后一般无余额结转后一般无余额核算企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用通常按不同的车间、部门设置明细账，并按费用的经济用途和费用的经济性质设置专栏三、生产费用的归集和分配三、生产费用的归集和分配（一）（一）材料费用材料费用的归集和分配的归集和分配对于对于直接用于制造产品的材料
23、费直接用于制造产品的材料费用，能够直接计入的，直接计入用，能够直接计入的，直接计入该产品成本计算单中的该产品成本计算单中的“直接材直接材料料”项下。项下。只有在几种产品合用一种材料时，才采只有在几种产品合用一种材料时，才采用适当方法，分配计入该产品成本计算用适当方法，分配计入该产品成本计算单中的单中的“直接材料直接材料”项下。项下。常用的分配方法是按各种产品的材料常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用量的比例，或按各种产品的定额耗用量的比例，或按各种产品的重量比例分配。重量比例分配。根据分配的结果，编制出根据分配的结果，编制出“发出材料汇发出材料汇总表总表”。格式见表格式见表121121相关
24、会计处理如下：相关会计处理如下：例例12-112-1原材料制造费用制造费用管理费用管理费用低值易耗品生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本【例例12-112-1】某企业某企业20112011年年1212月份发生材月份发生材料费用见下表。料费用见下表。会计科目会计科目领用单位及用领用单位及用途途原原材材料料低值易低值易耗品耗品合合计计生产成本生产成本一车间：甲产品一车间：甲产品乙产品乙产品二车间：甲产品二车间：甲产品乙产品乙产品2000015000100001200020000150001000012000小计小计5700057000制造费用制造费用一车
25、间一车间二车间二车间100015007500300085004500小计小计25001050013000生产成本生产成本管理费用管理费用机修机修厂部厂部25002003004502800650合合计计622001125073450借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 30 00030 000 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 27 00027 000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 2 5002 500 制造费用制造费用 2 5002 500 管理费用管理费用 200200 贷：原材料贷：原材料 62 20062 200借：制造费用借：制造费用 10 50
26、010 500 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 300300 管理费用管理费用 450450 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 11 25011 250（二）工资费用的归集和分配（二）工资费用的归集和分配1.1.职工薪酬的构成内容职工薪酬的构成内容职工薪酬是指企业为获得职工提职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。及其他相关支出。职工薪酬的组成内容具体内容见职工薪酬的组成内容具体内容见第十章第十章“负债负债”。 P252P2522.2.职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量除因解除与职工的劳动关系除因解除与职工的劳动关系给
27、予的补偿外给予的补偿外，均应根据职，均应根据职工提供服务的受益对象分别工提供服务的受益对象分别进行处理。进行处理。 P258P258相关会计处理如下：相关会计处理如下：应付职工薪酬应付职工薪酬生产成本生产成本在建工程在建工程管理费用管理费用研发支出研发支出资本化支出资本化支出应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本应由无形资产负担的职工薪酬，计入无形资产成本除以上三项以外的职工薪酬，因难以确定受益对象，均应当在发生时确认为当期损益3.3.工资费用的分配工资费用的分配: :例例12-212-2企业的工资费用应按其发生的地点和用途进行
28、分配。企业的工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。根据工资结算凭证和工时统计记录，通过编制根据工资结算凭证和工时统计记录，通过编制“工资工资结算汇总表结算汇总表”和和“工资费用分配表工资费用分配表”进行。进行。格式见表格式见表122122相关会计处理如下：相关会计处理如下：制造费用制造费用管理费用管理费用生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本应付职工薪酬应付职工薪酬【例例12-2】某企业某企业2011年年12月月“工资结工资结算汇总表算汇总表”如下表所示如下表所示车间、部门车间、部门标准标准工资工资奖金奖金补贴补贴应发应发工资工资扣扣款款实发工实发工
29、资资家属家属药费药费房租房租小计小计第一车间第一车间生产工人生产工人67281109753.58590.6021.90144.70166.608424管理人员管理人员8256087.4972.436.4036.40936第二车间第二车间生产工人生产工人74861012728922626.50184.502119015管理人员管理人员7153669.60820.602.1044.5046.60774供电车间供电车间1430136144.801710.805.80126131.801579锅炉车间锅炉车间1504235186.201925.206.7066.5073.201852管理部门管理部门3
30、052253.5431.5373719.10277.902973440长病人员长病人员24034.50274.502.502.50272合合计计219802841.5500.6027257.182.10883965.1026292借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 17 816.6017 816.60 辅助生产成本辅助生产成本 3 6363 636 制造费用制造费用 1 7931 793 管理费用管理费用 4 011.504 011.50 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 27 257.1027 257.10其中，基本生产成本其中，基本生产成本=8 590.60+9 22
31、6=17 816.60=8 590.60+9 226=17 816.60辅助生产成本辅助生产成本=1 710.80+1 925.20=3 636=1 710.80+1 925.20=3 636制造费用制造费用=972.40+820.60=1 793=972.40+820.60=1 793管理费用管理费用=3 737+274.50=4 011.50=3 737+274.50=4 011.50（三）制造费用的归集和分配（三）制造费用的归集和分配制造费用是企业为组织和管理生制造费用是企业为组织和管理生产所发生的各项费用。产所发生的各项费用。这些费用在发生时，这些费用在发生时，需要通过需要通过“制造费
32、用制造费用”科目进行归集，然科目进行归集，然后分配计入各种产品成本。后分配计入各种产品成本。例例: :下列下列不属于制造费用不属于制造费用核算范围的有核算范围的有（ ） A.A.车间机器设备的维修费车间机器设备的维修费 B.B.车间用房的折旧费车间用房的折旧费 C.C.厂部办公楼的折旧厂部办公楼的折旧 D.D.直接从事产品生产的生产工人工资直接从事产品生产的生产工人工资 【答案答案】ACDACD【解析解析】选项选项A A应计入应计入管理费管理费用用科目科目; ;选项选项C C应计入应计入管理费用管理费用科目科目; ;选项选项D D应计入应计入生产成本生产成本科科目。目。在实际工作中，企业应设置
33、在实际工作中，企业应设置“制造费用制造费用”明细账，按费用项目归集这些费用。明细账，按费用项目归集这些费用。在生产在生产一种产品一种产品的情况下，制造费用的情况下，制造费用可以可以直接计入该种产品成本；直接计入该种产品成本；在生产在生产多种产品多种产品的情况下，就需要在的情况下，就需要在不同产品之间进行分配，常用的分配不同产品之间进行分配，常用的分配方法有：方法有：生产工时比例法、生产工人生产工时比例法、生产工人工资比例法、预算分配率法工资比例法、预算分配率法。例例: :某企业本月生产某企业本月生产A A产品耗用机器工时产品耗用机器工时120120小时，生产小时，生产B B产品耗用机器工时产品
34、耗用机器工时180180小时。小时。本月发生车间管理人员工资本月发生车间管理人员工资3 3万元，产品生万元，产品生产人员工资产人员工资3030万元。万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，不考虑其他因素，本月本月B B产品应分配的制造产品应分配的制造费用为费用为( )( )万元。万元。A.1.2 B.1.32 A.1.2 B.1.32 C.1.8 D.1.98C.1.8 D.1.98答案：答案：C C解析：解析：【3/(120+180)3/(120+180)】180=1.8180=1.8( (万元万元) )相关会计处理如下：相关会计处理
35、如下：制造费用制造费用生产成本生产成本原材料原材料低值易耗品低值易耗品分配给工业产品时分配给自制材料、设备和工具时在建工程在建工程【例例12-312-3】甲企业甲企业某车间某车间本月发生本月发生各项制造费用各项制造费用如如下：下：(1)(1)计提本月计提本月车间使用的固定资产折旧车间使用的固定资产折旧, ,共计共计40 00040 000元元借借: :制造费用制造费用 40 00040 000 贷贷: :累计折旧累计折旧 40 00040 000(2)(2)以银行存款以银行存款50005000元支付元支付市内材料运市内材料运杂费杂费借借: :制造费用制造费用 5 0005 000 贷贷: :银
36、行存款银行存款 5 0005 000(3)(3)支付本月支付本月固定资产租金固定资产租金40004000元元, ,用银行存款支付用银行存款支付借借: :制造费用制造费用 4 0004 000 贷贷: :银行存款银行存款 4 0004 000(4)(4)以现金以现金100100元购买办公用品元购买办公用品借借: :制造费用制造费用 100100 贷贷: :库存现金库存现金 100100(5)(5)车间办事员报销车旅费车间办事员报销车旅费15001500元元, ,预借款为预借款为20002000元元借借: :制造费用制造费用 1 5001 500 库存现金库存现金 500500 贷贷: :其他应收
37、款其他应收款 2 0002 000(6)(6)预提本月大修理费支出预提本月大修理费支出60006000元元借借: :制造费用制造费用 6 0006 000 贷贷: :预提费用预提费用 6 0006 000(7)(7)甲车间领用活扳子甲车间领用活扳子, ,价值价值12 00012 000元元( (该厂低值易该厂低值易耗品采用分次摊销法耗品采用分次摊销法, ,分分6 6个月摊销个月摊销) )借借: :待摊费用待摊费用 12 00012 000 贷贷: :低值易耗品低值易耗品 12 00012 000借借: :制造费用制造费用 12 000/6=2 00012 000/6=2 000 贷贷: :待摊
38、费用待摊费用 2 0002 000(8)(8)甲车间支付本月设备租金甲车间支付本月设备租金3 0003 000元元, ,以银以银行存款支付行存款支付借借: :制造费用制造费用 3 0003 000 贷贷: :银行存款银行存款 3 0003 000(9)(9)分配本期制造费用分配本期制造费用, ,总计总计61 60061 600元元, ,其中甲产品其中甲产品负担负担32 40032 400元元, ,乙产品负担乙产品负担29 20029 200元元. .借借: :生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 32 400 32 400 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 29 200 2
39、9 200 贷贷: :制造费用制造费用 61 60061 600预提费用科目预提费用科目预提费用是指企业预提但尚未实际支付的各项应付未付的预提费用是指企业预提但尚未实际支付的各项应付未付的费用。其实质是在费用。其实质是在权责发生制原则权责发生制原则下，属于当期的费用尽下，属于当期的费用尽管尚未支付，但应计入管尚未支付，但应计入当期损益当期损益。如企业预提的。如企业预提的租金租金、保保险费险费、短期借款利息短期借款利息等。等。 资产负债表资产负债表要求不符合资产定义及其确认条件的要求不符合资产定义及其确认条件的资产类账资产类账户户、负债类账户负债类账户不能够在资产负债表中体现。不能够在资产负债表
40、中体现。“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”不符合资产、负债的定义，因此不符合资产、负债的定义，因此“待摊待摊费用费用”和和“预提费用预提费用”不能在资产负债表中体现。上述两不能在资产负债表中体现。上述两个科目实质上是属于个科目实质上是属于结算类科目结算类科目，20072007年新年新会计准则会计准则取消了取消了“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”两科目的使两科目的使用用。 原原“待摊费用待摊费用”可以通过可以通过“预付账款预付账款”和和“其他应收款其他应收款”科目核算。科目核算。原原“预提费用预提费用”可以通过可以通过“应付利息应付利息”、“其他应付款其他应付款”等科目核算。
41、等科目核算。原企业短期借款利息的预提，新准则规定原企业短期借款利息的预提，新准则规定通过通过“应付利息应付利息”科目核算。科目核算。 （四）辅助生产费用的归集和分配（四）辅助生产费用的归集和分配辅助生产的类型不同，其费用分配、转出的程辅助生产的类型不同，其费用分配、转出的程序也不一样。序也不一样。生产多种产品的辅助生产车间生产多种产品的辅助生产车间原材料原材料低值易耗品低值易耗品生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本生产成本生产成本管理费用管理费用在产品完工入库后有关车间或部门领用时只生产单一品种的辅助生产车间只生产单一品种的辅助生产车间应在应在月末汇总后月末汇总后，按各受益车间或部门耗，按
42、各受益车间或部门耗用劳务的数量，选择适当的分配方法进行用劳务的数量，选择适当的分配方法进行分配后，从分配后，从“生产成本生产成本”科目的科目的“辅助生辅助生产成本产成本”科目和明细账中转出，记入有关科目和明细账中转出，记入有关科目。科目。分配单一产品或劳务费用常用的方法有：分配单一产品或劳务费用常用的方法有：直接分配法直接分配法、一次交互分配法、计划成本、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。分配法、代数分配法和顺序分配法等。下面仅就直接分配法加以具体说明。下面仅就直接分配法加以具体说明。直接分配法直接分配法是指把各辅助生产车间的是指把各辅助生产车间的实际成本，在基本生产车
43、间和管理部实际成本，在基本生产车间和管理部门之间按其受益数量进行分配，门之间按其受益数量进行分配，对于对于各辅助生产车间相互提供的产品或劳各辅助生产车间相互提供的产品或劳务则不进行分配。务则不进行分配。【例例12-412-4】某企业有供电、供水两个辅某企业有供电、供水两个辅助生产车间，助生产车间，本月供电车间直接发生的本月供电车间直接发生的费用为费用为30 80030 800元，供水车间直接发生的元，供水车间直接发生的费用为费用为21 00021 000元，元，劳务供应通知单中各车间和管理部门耗劳务供应通知单中各车间和管理部门耗用劳务的数量见表用劳务的数量见表12-312-3。编制的。编制的“
44、辅助辅助生产费用分配表生产费用分配表”见表见表12-412-4。受益单位受益单位用电数（用电数（kwh）用水数（用水数（t）供电车间供电车间供水车间供水车间第一生产车间第一生产车间第二生产车间第二生产车间管理部门管理部门1400072800560001120070013441036420合计合计1540003500表表12-3 劳务供应通知单劳务供应通知单项项目目分配分配费用费用分配分配数量数量分分配配率率分分配配额额生产成本生产成本管理费用管理费用数数量量金金额额数数量）量）金金 额额供电供电车间车间供水供水车间车间308002100014000028000.227.501288002380
45、28336178501120042024643150表表12-4 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本28 33628 336 管理费用管理费用 2 4642 464 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电 30 80030 800借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本17 85017 850 管理费用管理费用 3 1503 150 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水供水 21 00021 000四、在产品成本的计算和完工产品成四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转本的结转工业企业生产过程中发生的各
46、项生产费用，工业企业生产过程中发生的各项生产费用，经过在各种产品之间的归集和分配，都已经过在各种产品之间的归集和分配，都已集中登记在集中登记在“生产成本生产成本”明细账和明细账和“产品产品成本计算单成本计算单”中。中。完工产品成本一般按下式计算：完工产品成本一般按下式计算：月末在产月末在产品成本品成本本月发生本月发生费用费用月初在产月初在产品成本品成本完工产品成完工产品成本本在“产品成本计算单”中，减去交库废料价值在实际工作中，正确计算完工产品成本的关键（一）在产品成本的计算（一）在产品成本的计算工业企业的在产品是指生产过程工业企业的在产品是指生产过程中尚未完工的产品。中尚未完工的产品。广义在
47、产品广义在产品狭义在产品狭义在产品如果如果每月每月在产品成本对于完工产品在产品成本对于完工产品成本的成本的影响很小影响很小某种产品每月发生的生产费用，某种产品每月发生的生产费用，全部作为当月完工产品的成本。全部作为当月完工产品的成本。但在年终时，必须根据实际盘点但在年终时，必须根据实际盘点的在产品数量，重新计算一次在的在产品数量，重新计算一次在产品成本。产品成本。在产品数量较多，而且各月之间变化也在产品数量较多，而且各月之间变化也较大的企业较大的企业要根据实际结存的产品数量，计算在要根据实际结存的产品数量，计算在产品成本。产品成本。在产品成本计算的方法按其所耗用的原材料费用计算按定额成本计算按
48、约当产量计算按定额比例分配计算（二）完工产品成本的结转（二）完工产品成本的结转在计算出当期完工产品成本后，在计算出当期完工产品成本后，对验收入库的对验收入库的产成品，应结转成本。产成品，应结转成本。结转本期完工产品成本时结转本期完工产品成本时根据计算的完工产品成本，从有关根据计算的完工产品成本，从有关“产品成本产品成本计算单计算单”中转出，编制中转出，编制“完工产品成本汇总计完工产品成本汇总计算表算表”产成品产成品生产成本生产成本库存商品库存商品【例例12-5】某企业某企业2010年年12月的月的“完工产品成本汇总计完工产品成本汇总计算表算表”如表如表12-5所示所示成本项目成本项目产品名称：
49、产品名称：A产品产品规格：规格：产量：产量：100件件产品名称：产品名称：B产品产品规格：规格：产量：产量：250个个合合 计计总总成成本本单位成本单位成本总总成成本本单位成本单位成本直接材料直接材料燃料动力燃料动力直接工资直接工资制造费用制造费用330006100105001560033061105156150003500800011000601432444800096001850026600合合计计6520065237500150102700当产成品按实际成本计价时，月末根当产成品按实际成本计价时，月末根据表据表12-512-5中完工产品成本的数字，应中完工产品成本的数字，应作会计分录如下
50、：作会计分录如下：借：库存商品借：库存商品102 700102 700 贷：生产成本贷：生产成本 102 700102 700生产成本核算的基本程序如下图生产成本核算的基本程序如下图期间费用期间费用是指企业是指企业当期发生的当期发生的、不不能直接归属于某个特定产品能直接归属于某个特定产品成本的成本的费用。费用。由于难以判定其所归属的产品，因由于难以判定其所归属的产品，因而不能列入产品制造成本而不能列入产品制造成本，而在发，而在发生的当期直接计入当期损益。生的当期直接计入当期损益。第三节 期间费用期间费用销售费用管理费用财务费用一、销售费用一、销售费用（一）销售费用的内容（一）销售费用的内容销售
51、费用销售费用是是指企业在指企业在销售商品过销售商品过程中程中发生的各项费用以及发生的各项费用以及为销售为销售本企业商品而专设的销售机构本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）（含销售网点、售后服务网点等）的的经营费用经营费用。销售费用的具体项目产品自销费用产品促销费用销售部门的费用委托代销费用商品流通企业的进货费用期间费用（二）销售费用的核算（二）销售费用的核算企业发生的销售费用在企业发生的销售费用在“销售费用销售费用”账户中核账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。销售费用销售费用库存现金库存现金银行存款银行存款应付职工薪酬应付
52、职工薪酬本年利润本年利润月终转入，计入当期损益结转后，期末无余额【例例12-512-5】东海公司东海公司8 8月份发生的销售月份发生的销售费用包括：费用包括：以以银行存款支付广告费银行存款支付广告费50005000元，元，以以现金支付现金支付应由公司负担的销售应由公司负担的销售A A产品产品的运输费的运输费800800元，元，本月本月分配给专设销售机构的职工工资分配给专设销售机构的职工工资40004000元，元，提取的职工福利费提取的职工福利费是是560560元。元。月末将全部销售费用予以月末将全部销售费用予以结转结转。（1 1）支付广告费）支付广告费借：销售费用借：销售费用广告费广告费 5
53、0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000（2 2）支付运输费）支付运输费借：销售费用借：销售费用运输费运输费 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800（3 3）分配职工工资及提取福利费）分配职工工资及提取福利费借：销售费用借：销售费用工资及福利费工资及福利费 4 5604 560 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 4 0004 000 福利费福利费 560560（4 4）月末结转销售费用）月末结转销售费用借：本年利润借：本年利润 10 36010 360 贷：销售费用贷：销售费用 10 36010 360二、管理费用二、管理费用（一）管理费用的内容（
54、一）管理费用的内容管理费用的内容企业管理部门发生的直接管理费用用于企业直接管理之外的费用提供生产技术条件的费用业务招待费其他费用（二）管理费用的核算（二）管理费用的核算企业应设置企业应设置“管理费用管理费用”账户，发账户，发生的管理费用在生的管理费用在“管理费用管理费用”账户账户中核算，并按费用项目设置明细账中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。进行明细核算。相关会计处理和销售费用类似。相关会计处理和销售费用类似。期间费用期间费用【例例12-612-6】东海公司东海公司8 8月份发生的以下管月份发生的以下管理费用：理费用：以以银行存款支付业务招待费银行存款支付业务招待费72007200元
55、，元，计提管理部门使用固定资产的折旧计提管理部门使用固定资产的折旧80008000元，元，分配管理人员工资分配管理人员工资1200012000元，元，提取的职工提取的职工福利费福利费是是16801680元，元，计算应缴纳土地使用税计算应缴纳土地使用税35003500元，元，摊销无形资产摊销无形资产20002000元。元。月末将全部管理费用予以月末将全部管理费用予以结转结转。（1 1）支付业务招待费）支付业务招待费借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 7 2007 200 贷：银行存款贷：银行存款 7 2007 200（2 2）计提折旧）计提折旧借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 80
56、008000 贷：累计折旧贷：累计折旧 80008000（3 3）分配职工工资及提取福利费）分配职工工资及提取福利费借：管理费用借：管理费用工资及福利费工资及福利费 13 68013 680 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 12 00012 000 福利费福利费 1 6801 680（4 4）计算应交土地使用税）计算应交土地使用税借：管理费用借：管理费用土地使用税土地使用税 3 5003 500 贷：应交税费贷：应交税费应交土地使用税应交土地使用税 3 5003 500（5 5）摊销无形资产）摊销无形资产借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 2 0002 000 贷：累计
57、摊销贷：累计摊销 2 0002 000（6 6）月末结转管理费用）月末结转管理费用借：本年利润借：本年利润 34 38034 380 贷：管理费用贷：管理费用 34 38034 380三、财务费用三、财务费用（一）财务费用的内容（一）财务费用的内容财务费用是指企业财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金为筹集生产经营所需资金而而发生的各项费用。发生的各项费用。财务费用的内容利息净支出 汇兑净损失金融机构手续费现金折扣其他费用（二）财务费用的核算（二）财务费用的核算企业发生的财务费用在企业发生的财务费用在“财务费财务费用用”账户中核算，并按费用项目账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。设
58、置明细账进行明细核算。相关会计处理和销售费用类似。相关会计处理和销售费用类似。期间费用【例例12-712-7】东海公司东海公司8 8月份发生如月份发生如下事项：下事项：接到银行通知，接到银行通知，已划拨本月银行借已划拨本月银行借款利息款利息5 0005 000元元，银行转来存款利银行转来存款利息息20002000元。元。月末结转财务费用。月末结转财务费用。借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000 贷：财务费用贷：财务费用利息收入利息收入 2 0002 000借：本年利润借：本年
59、利润 3 0003 000 贷：财务费用贷：财务费用 3 0003 000例例: :下列各项中，属于费用的有（）。下列各项中，属于费用的有（）。A.A.制造费用制造费用B.B.管理费用管理费用C.C.营业外支出营业外支出D.D.其他业务成本其他业务成本【正确答案正确答案】：BDBD【答案解析答案解析】：选项选项A A，制造费用属于成本，制造费用属于成本类科目，不属于费用；选项类科目，不属于费用；选项C C，营业外支出，营业外支出是非日常经营活动发生的，属于损失，不属是非日常经营活动发生的，属于损失，不属于费用。于费用。【例题例题】下列项目中，下列项目中，应计入管理费用的应计入管理费用的有有（
60、）。）。A. A. 企业在企业在筹建期间筹建期间内发生的开办费内发生的开办费B. B. 矿产资源补偿费矿产资源补偿费C.C.计提存货跌价准备计提存货跌价准备D. D. 为推销产品发生的业务招待费为推销产品发生的业务招待费E E预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失【答案答案】ABDABD例：下列各项中，例：下列各项中，不应计入管理费用不应计入管理费用的是（）。的是（）。A.A.发生的排污费发生的排污费 B.B.发生的矿产资源补偿费发生的矿产资源补偿费C.C.管理部门管理部门固定资产报废净损失固定资产报废净损失 D.D.发生的业务招待费发生的业务招待费【答案答案】C C 【解析解析】选项选项C
61、 C应计入营业外支出。应计入营业外支出。例：根据现行会计准则的规定，下列各项例：根据现行会计准则的规定，下列各项中，中，不计入管理费用不计入管理费用的是（）。的是（）。A.A.支付的董事会费支付的董事会费B.B.发生的业务招待费发生的业务招待费C.C.违反销售合同支付的罚款违反销售合同支付的罚款D.D.支付的诉讼费支付的诉讼费【答案答案】C C【解析解析】选项选项C C应计入营业外支出科目。应计入营业外支出科目。例：下列各项中，工业企业应将其计入财例：下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有（）。务费用的有（）。A.A.流动资金借款手续费流动资金借款手续费 B.B.银行承兑汇票手续费银行承兑
62、汇票手续费C.C.给予购货方的商业折扣给予购货方的商业折扣 D.D.计提的带息应付票据利息计提的带息应付票据利息E.E.外币应收账款汇兑净损失外币应收账款汇兑净损失【答案答案】ABDEABDE例：下列各款项中，例：下列各款项中，一定记入一定记入“财务费用财务费用”科目借方的有（科目借方的有（ ）。）。A.A.公司发行股票支付的手续费、佣金等发公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用行费用B.B.期末计提长期借款的利息期末计提长期借款的利息C.C.销货企业实际发生的现金折扣销货企业实际发生的现金折扣D.D.支付银行承兑汇票的手续费支付银行承兑汇票的手续费 答案答案 ：CDCD 解析解析 ：公司发
63、行股票支付的手续费、佣金等发行费公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用不是记入财务费用，而是应从溢价发行收入中扣除；用不是记入财务费用，而是应从溢价发行收入中扣除；无溢价或溢价不足以抵扣的部分，冲减盈余公积和未无溢价或溢价不足以抵扣的部分，冲减盈余公积和未分配利润。分配利润。期末计提长期借款利息也不是一定计入财期末计提长期借款利息也不是一定计入财务费用，对于满足资本化条件的，应该计入相关资产务费用，对于满足资本化条件的，应该计入相关资产成本；对于不满足资本化条件的，如果是筹建期间，成本；对于不满足资本化条件的，如果是筹建期间，应该计入管理费用，如果是生产经营期间，应该计入应该计入管理费用，如
64、果是生产经营期间，应该计入财务费用。财务费用。销货企业实际发生的现金折扣应视为理财销货企业实际发生的现金折扣应视为理财费用记入财务费用。支付银行承兑汇票的手续费，记费用记入财务费用。支付银行承兑汇票的手续费，记入财务费用。入财务费用。例：下列项目中，例：下列项目中，销售企业销售企业不应当不应当作作为为财务费用财务费用处理的有（处理的有（ ）。）。A.A.购货方获得购货方获得的商业折扣的商业折扣B.B.购货方获得购货方获得的销售折让的销售折让C.C.购货方获得购货方获得的现金折扣的现金折扣D.D.购货方放弃购货方放弃的现金折扣的现金折扣 答案答案 ：ABDABD 解析解析 ：对销售企业来说，：对
65、销售企业来说，购货方获得的现金折扣应作为财务购货方获得的现金折扣应作为财务费用处理费用处理；购货方获得的商业折扣不需进行账购货方获得的商业折扣不需进行账务处理；务处理；购货方获得的销售折让，购货方获得的销售折让，如销售企业已经作确认收入的账务处理如销售企业已经作确认收入的账务处理且不属于资产负债表日后事项的，应冲且不属于资产负债表日后事项的，应冲减主营业务收入和有关税金等；减主营业务收入和有关税金等；如销售企业未作确认收入的处理，应直如销售企业未作确认收入的处理，应直接按照扣除折让后的金额确认收入；接按照扣除折让后的金额确认收入；购货方放弃的现金折扣不需进行账务处购货方放弃的现金折扣不需进行账
66、务处理。理。例：甲企业例：甲企业20122012年年1111月份发生的费用月份发生的费用有：计提有：计提车间管理人员工资车间管理人员工资费用费用5050万万元，发生元，发生管理部门人员工资管理部门人员工资3030万元，万元，支付支付广告宣传费用广告宣传费用4040万元，筹集万元，筹集外币外币资金发生汇兑损失资金发生汇兑损失1010万元，支付万元，支付固定固定资产维修费用资产维修费用1515万元。则该企业当期万元。则该企业当期的的期间费用期间费用总额为（）总额为（）A.95 B.130 C.140 D.145A.95 B.130 C.140 D.145 答案答案 ：A A 解析解析 ：计提车间管
67、理人员工资费用计入到计提车间管理人员工资费用计入到“制造费用制造费用”中核算中核算；管理部门人员工资计；管理部门人员工资计入到入到“管理费用管理费用”中核算；广告宣传费计入中核算；广告宣传费计入到到“销售费用销售费用”中；筹集外币资金发生的汇中；筹集外币资金发生的汇兑损失计入到兑损失计入到“财务费用财务费用”中；支付固定资中；支付固定资产维修费用计入到产维修费用计入到“管理费用管理费用”中。中。销售费用、管理费用与财务费用属于期间费销售费用、管理费用与财务费用属于期间费用，所以答案用，所以答案=30+40+10+15=95=30+40+10+15=95（万元）。（万元）。例：某企业例：某企业2
68、0122012年年5 5月份发生的费用有：月份发生的费用有：计提车间用固定资产折旧计提车间用固定资产折旧1010万元，发万元，发生车间管理人员薪酬生车间管理人员薪酬4040万元万元，支付广，支付广告费用告费用3030万元，计提短期借款利息万元，计提短期借款利息2020万元，计提车船税万元，计提车船税1010万元。万元。则该企业则该企业当期的期间费用总额为（）万元。当期的期间费用总额为（）万元。A.50 B.60A.50 B.60C.100 D.110 C.100 D.110 【正确答案正确答案】：B B【答案解析答案解析】：车间用固定资产折旧与车车间用固定资产折旧与车间管理人员的工资应该计入制
69、造费用中，间管理人员的工资应该计入制造费用中，制造费用不属于企业的期间费用，所以不制造费用不属于企业的期间费用，所以不计算在内计算在内；支付广告费计入销售费用；计；支付广告费计入销售费用；计提短期借款的利息计入财务费用；支付的提短期借款的利息计入财务费用；支付的车船税计入管理费用。销售费用、管理费车船税计入管理费用。销售费用、管理费用与财务费用属于期间费用，企业当期期用与财务费用属于期间费用，企业当期期间费用总额间费用总额30302020101060(60(万元万元) )。例：某企业某月销售生产的商品确认销售例：某企业某月销售生产的商品确认销售成本成本100100万元，销售原材料确认销售成本万
70、元，销售原材料确认销售成本1010万元，本月发生现金折扣万元，本月发生现金折扣1.51.5万元。不万元。不考虑其他因素，考虑其他因素，该企业该月计入到其他业该企业该月计入到其他业务成本的金额为（）万元。务成本的金额为（）万元。A.100A.100B.110B.110C.10C.10D.11.5 D.11.5 【正确答案正确答案】：C C【答案解析答案解析】：销售商品销售商品确认的销售成本通过确认的销售成本通过主营业务成主营业务成本本科目核算，科目核算，销售原材料销售原材料确认的销售成本通过确认的销售成本通过其他业务其他业务成本成本科目来核算，科目来核算，实际发生的现金折扣计入到财务费用实际发生的现金折扣计入到财务费用科目科目核算，核算，因此该题中计入其他业务成本的金额为因此该题中计入其他业务成本的金额为1010万元。万元。本章小结重点掌握：重点掌握：1.1.费用与成本的区别费用与成本的区别2.2.生产成本的计量生产成本的计量3.3.期间费用的计量期间费用的计量习题集练习习题集练习
