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1、 第六章第六章 会计凭证内容提要内容提要l本章阐述了填制和审核会计凭证的基础知识。通过学习，要求了解会计凭证的概念和填制、审核会计凭证的意义，明确会计凭证的种类和基本内容以及审核会计凭证的主要内容，掌握填制会计凭证的要求和方法等基础知识及技能。 教学内容教学内容 l第一节 填制和审核会计凭证的意义l第二节 会计凭证的种类l第三节 原始凭证的填制和审核l第四节 记账凭证的填制和审核l第五节 会计凭证的传递和保管会计凭证的意义会计凭证的意义 l会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记帐簿的依据。l意义 会计凭证提供经济活动的原始资料，是实行会计监督的依据 会计凭证是进行会计核算的依
2、据 会计凭证是对经济业务进行控制的有效手段会计凭证的种类会计凭证的种类 l原始凭证 l记帐凭证 原始凭证原始凭证l原始凭证是证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，并用来作为记帐原始依据的一种会计凭证。它是在经济业务发生时取得或填制的。l原始凭证按其来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两种l原始凭证按其填制方法不同，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证 l原始凭证按其用途不同，可以分为通知凭证、执行凭证和计算凭证 l原始凭证按其格式不同，可以分为通用凭证、专用凭证自制原始凭证自制原始凭证l自制原始凭证，是由本单位经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的凭证。leg
3、.仓库保管员在验收材料时填制的收料单，车间向材料仓库领取材料时填制的领料单以及完工产品验收入库时填制的产成品入库单等。 外来原始凭证外来原始凭证l外来原始凭证，是指在同外单位或个人发生经济业务往来关系时，从对方取得的原始凭证。leg.企业购买材料时从供货单位取得的发票，银行收款通知、付款通知（也称回单）等，都属外来原始凭证。支票样式（正面）支票样式（正面）支票样式（背面）支票样式（背面）专用发票样式专用发票样式银行电汇凭证样式银行电汇凭证样式银行进账单样式银行进账单样式借款单样式借款单样式差旅费报销单位样式差旅费报销单位样式 入库单样式入库单样式送货单样式送货单样式普通发票样式普通发票样式一次
4、凭证一次凭证l一次凭证是指对一项经济业务或若干项同类经济业务，在其发生后一次填制完毕的原始凭证，外来凭证一般都是一次凭证，而收料单、领料单等都是自制的一次凭证；收料单格式收料单格式领料单格式领料单格式累计凭证累计凭证l累计凭证是指在一定时期内连续记载同类经济业务，至期末按其累计数作为记帐依据的原始凭证，如商业企业中收购农副产品或废旧物资用的收购单，工业企业用的限额领料单等都为自制的累计凭证l限额领料单：一次开设，多次使用，领用限额已定的累计原始凭证。一式两联经生产计划部和供应部门负责人审核签章后；一联送交仓库据以发料，一联送交领料单据以领料。限额领料单格式限额领料单格式通用凭证通用凭证l通用凭
5、证是指在一定范围内具有统一格式和使用方法的凭证。这里的一定范围，可以是全国范围，也可以是某省、某市、某地区或某系统。如全国统一使用的“银行承兑汇票”，某一地区统一印制的“收款收据”等。专用凭证专用凭证 l专用凭证是指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证。如“增值税专用发票”，“差旅费报销单”等。记帐凭证记帐凭证l记帐凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷会计科目及其金额（会计分录）而填制的作为记帐依据的一种会计凭证。l记帐凭证按其反映的经济内容不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种 l记帐凭证按其用途分，可分为分录凭证、汇总凭证和联合凭证三种 l记帐凭证按
6、其编制方式不同，可分为复式（或多项）记帐凭证和单式（或单项）记帐凭证。专用凭证专用凭证l专用凭证是专门用于某一类经济业务的 leg.收款凭证 leg.付款凭证 leg.转帐凭证 收款凭证格式收款凭证格式 付款凭证格式付款凭证格式 转帐凭证格式转帐凭证格式 通用凭证通用凭证l通用凭证可以是不分收款、付款、转帐业务，而是全部业务通用的一种记帐凭证，采用顺序连续编号。l通用记账凭证的格式与转账凭证格式相同，不同之处是名称不同，通用记账凭证的名称统称为记账凭证复式记帐凭证复式记帐凭证l复式记帐凭证是指把一项经济业务所涉及的帐户，集中填列在一张记帐凭证上。leg.上述收款凭证、付款凭证、转帐凭证和通用凭
7、证的格式单式记帐凭证单式记帐凭证l单式记帐凭证就是把同类经济业务所涉及的每个会计帐户分别填制记帐凭证，每张记帐凭证上只填列一个会计科目。单式借项记帐凭证单式借项记帐凭证单式贷项记帐凭证单式贷项记帐凭证汇总记帐凭证汇总记帐凭证l汇总记帐凭证是根据一定期间的若干张记帐凭证按一定的方式汇总编制据以登记总分类帐的凭证。l可分为分类汇总记帐凭证和全部汇总记帐凭证两种。l分类汇总记帐凭证 eg.汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证等，账务处理程序l全部汇总记帐凭证 eg.科目汇总表即为全部汇总记帐凭证，账务处理程序联合记帐凭证联合记帐凭证 l联合记账凭证是既有原始凭证或原始凭证汇总表的内容，同时具备记
8、账凭证内容的凭证原始凭证的填制与审核原始凭证的填制与审核 l l原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容 l l原始凭证的填制方法原始凭证的填制方法 l l原始凭证填制的要求原始凭证填制的要求 l l原始凭证的审核原始凭证的审核 原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容l填制单位的名称。如“公司”、“学院”、“商场”等。l原始凭证的名称。如“收料单”、“领料单”、“发票”等。l填制凭证的日期。如在领料单上要写明填制领料单的日期（一般也就是领料的日期），以备查考。l对外凭证要有接受单位的名称，俗称抬头。如发票上要写明购货单位的名称，单位名称要写全称，不得省略。l经济业务的内容摘要。如在领料单上要有领用材
9、料的用途、名称、规格等。l经济业务所涉及的财物数量、单价和金额。如领料单上要有计量单位、数量、单价和金额等，这不仅是记帐必需的资料，也是检查业务的真实性、合理性和合法性所必需的。l经办人员的签名或盖章。如领料单上，应有主管人员、记帐人员、领料单位负责人、领料人和发料人的签名或盖章。原始凭证的填制方法原始凭证的填制方法l根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填制的，eg.领料单。l还有一部分自制原始凭证是根据有关帐簿记录，对某项经济业务加以归类、整理而编制的。eg.计算产品生产成本、材料耗用汇总表、费用分配表、产品成本计算单等。l外来原始凭证，是由其他单位填制。原始凭证填制的要求原始凭证填制的要
10、求l真实可靠l内容完整l填制及时l书写清楚技术要求技术要求l阿拉伯数字应逐个书写清楚，不可连笔书写。阿拉伯数字金额数字的最高位前面应写人民币符号“￥”，在人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间，不得留有空白。以元为单位的金额数字一律填写到角分，无角分的，角位和分位填写“0”，不得空格。技术要求技术要求l汉字大写金额数字，应符合规定要求，应使用既容易辨认，又不容易涂改的正揩字书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰（或百）、仟（或千）、万、亿、元、角、分、零、整等。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、块、毛、另（0）等字样代替。大写金额前应有“人民币”字样，“人民币”字样与大
11、写金额之间不得留有空白，大写金额字体之间也应紧密排列，字间距适当。技术要求技术要求l阿拉伯金额数字中间有“0”或连续有几个“0”时，汉字大写金额只写一个“零”字即可，如105 006元，汉字大写金额应为“人民币壹拾万零伍仟零陆元整”。l凡是规定填写大写金额的各种凭证，如银行结算凭证、发票、运单、提货单、合同、契约等，都必须在填写小写金额的同时，也填写大写金额，且大小写金额应该一致。大小写金额不一致的原始凭证视为无效凭证，应重新填写。 原始凭证的审核原始凭证的审核l审核原始凭证的真实性真实性eg.业务发生的日期、计量单位、经办人员、数量和单价、业务经手人等等。l审核原始凭证的合法性合法性eg.是
12、否符合有关法规、政策、法令、制度、计划、预算和合同等。l审核原始凭证的完整性完整性eg.各项内容是否填写齐全，手续是否完备，文字和数字是否填写清楚等等。l审核原始凭证的正确性正确性eg.是否填写清楚、正确，数量、单价、金额的计算有无差错，大写和小写金额是否相符等等。l审核结果的处理 补办手续或进行更正； 应拒绝接受，不予报销和付款；记帐凭证的填制与审核记帐凭证的填制与审核 l记帐凭证的基本内容 l记帐凭证的填制方法 l记帐凭证填制的要求l记帐凭证的审核 记帐凭证的基本内容记帐凭证的基本内容 l填制单位的名称；l记帐凭证的名称；l凭证的填制日期和编号；l经济业务的内容摘要；l应借、应贷的帐户名称
13、、记帐方向和金额（包括一级帐户、二级或明细帐户）；l记帐备注（不一定是必要内容）；l所附原始凭证的张数；l会计主管、复核、记帐、制证人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。记帐凭证的填制方法记帐凭证的填制方法 l专用记帐凭证的填制方法 l通用记帐凭证的填制方法 l复式记帐凭证的填制方法 l单式记帐凭证的填制方法 l其他记帐凭证的填制 专用记帐凭证的填制方法专用记帐凭证的填制方法l收款凭证的填制。收款凭证是根据现金或银行存款收款业务的原始凭证填制的。l付款凭证的填制。付款凭证是根据有关现金或银行存款的付款业务的原始凭证填制的。 注意： 对于只涉及“现金”和“银行存款”两个帐户的业
14、务（即现金与银行存款之间的相互划转的业务），如将现金存入银行，以及从银行存款户提取现金等经济业务，只编付款凭证，不编收款凭证，以避免重复记帐，如以现金存入银行时，只填制现金付款凭证，从银行提取现金时，只填制银行存款付款凭证，然后据以登记对应帐户。l转帐凭证的填制。转帐凭证是根据有关转帐业务的原始凭证填制的。通用记帐凭证的填制方法通用记帐凭证的填制方法l通用凭证的填制是由出纳员或会计人员根据审核无误的原始凭证填制的，与转帐凭证的填制方法基本相同。复式与单式记帐凭证的填制方法复式与单式记帐凭证的填制方法l分数编号法的填写 P192其他记帐凭证的填制其他记帐凭证的填制l其中，分类汇总记帐凭证（包括汇
15、总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证等）和全部汇总记帐凭证（如科目汇总表）的填制方法和格式第八章第三、四节。记帐凭证填制的要求记帐凭证填制的要求 l摘要栏应简单明了地填写经济业务内容的要点，文字说明应准确、简练概括。l会计科目使用正确，帐户对应关系清楚。l金额栏的数字应对准借贷栏次和帐户行次正确填写，防止错栏串行的错误。角分位不留空白，多余的金额栏应划一拉长的“”型线注销。l每张记帐凭证都要注明所附原始凭证或原始凭证汇总表（附件）的张数，以便查对。如有重要资料或原始凭证数量过多需要单独保管的，要在记帐凭证摘要栏中加以说明，并注明保管地点及编号。记帐凭证填制的要求记帐凭证填制的要求 l各种记帐
16、凭证必须每月连续编号。编号时，既可按收款凭证、付款凭证和转帐凭证分别从第1号起连续编号，例如，收字第10号、付字第12号、转字第18号等；也可将收款凭证和付款凭证再划分为现收第号、银收第号、现付第号、银付第号进行编号。有时也可不区分收款凭证、付款凭证和转帐凭证，而按经济业务发生的先后顺序统一编号。如果一项经济业务需要填制多张记帐凭证的，可采用“分数编号法”，即每一项经济业务编一总号，再按凭证张数编几个分号，例如，前述单式记帐凭证的填制。记帐凭证一般每月更换一次编号，从第1号开始编号，并始终遵循一定的规律，做到不重号、不漏号。记帐凭证的审核记帐凭证的审核 l记帐凭证是否附有原始凭证或原始凭证汇总
17、表；所附原始凭证的张数、经济内容、金额合计等是否与记帐凭证一致且合法。没附原始凭证的记帐凭证是否属于调帐、结帐和更正错帐类业务。l经济业务是否正常；应借、应贷帐户的名称和金额是否正确；帐户对应关系是否清晰；所用帐户的名称是否符合会计制度的规定。l记帐凭证中有关项目是否填写齐全；有关人员是否签名或盖章。l发现记帐凭证的记录错误的处理 错误的记帐凭证尚未登记入帐，只需重新编制一张正确的记帐凭证即可； 若错误帐凭证（审核时未被发现）已据以登记入帐簿，更正错误的方法将在第七章第三节中加以说明。会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管 l会计凭证传递和保管的意义 l会计凭证的传递 l会计凭证的保管 会计
18、凭证传递和保管的意义会计凭证传递和保管的意义 l 会计凭证的传递，是指从会计凭证的填制或取得到归档保管为止，在有关业务部门和人员之间按照规定的时间、路线进行传递和处理的程序。l会计凭证的保管，是指会计凭证登帐之后的整理、装订和归档存查。l 意义 加强经济责任 及时地反映和监督经济业务的会计凭证的传递会计凭证的传递 l会计凭证的传递包括传递程序和传递时间两个方面。l可以采用网络图的办法来进行安排。会计凭证的保管会计凭证的保管 l每月记帐完毕，要将本月的记帐凭证按编号顺序整理，检查有无缺号和附件是否齐全，然后加上封面封底，装订成册，以防散失。会计凭证的封面格式。l某些原始凭证数量过多，体积过大，可以另行装订或单独保管，但应在记帐凭证中注明，以备查考。l装订成册的会计凭证，应由指定的会计人员负责妥善保管。年度终了，送交会计档案室或企业单位综合档案室归档。如需查阅，应按一定的手续制度进行，一般不得出借。l遇有特殊情况，如发生贪污盗窃等经济犯罪案件，需要某项凭证作证时，应予复制，避免抽出原始凭证，致使原册残缺。l会计凭证的保管期限，必须严格执行会计法规的有关规定，一般会计凭证至少保管10年，重要凭证应长期保存，涉外经济业务的凭证永久保存。未到期限，任何人不得随意销毁凭证。保存期满之后，也必须按规定手续报经批准，方能销毁。
