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1、第八章第八章-会计账薄会计账薄【知识目标知识目标】掌握会计账簿的概念、种类和基本内容掌握会计账簿的概念、种类和基本内容掌握会计账簿的启用规则和记账规则掌握会计账簿的启用规则和记账规则掌握现金日记账和银行存款日记账的登记掌握现金日记账和银行存款日记账的登记掌握总分类账和明细分类账的登记掌握总分类账和明细分类账的登记理解总分类账和明细分类账平行登记的要点并掌握其登记方法理解总分类账和明细分类账平行登记的要点并掌握其登记方法掌握对账、结账及错账更正的方法掌握对账、结账及错账更正的方法了解会计账簿更换和保管的有关规定了解会计账簿更换和保管的有关规定【能力目标能力目标】能准确登记各类账簿能准确登记各类账
2、簿能检验总分类账与其所属明细分类账的登记是否遵循了平能检验总分类账与其所属明细分类账的登记是否遵循了平行登记原则行登记原则能登记现金和银行存款日记账能登记现金和银行存款日记账能登记总分类账和明细分类账能登记总分类账和明细分类账学会对账、结账及更正错账学会对账、结账及更正错账 第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念 会计账簿又称会计账簿又称账簿账簿或或账册账册，是指由一定格式账页组成的，是指由一定格式账页组成的，以审核无误的会计凭证为依据，用以全面、系统、连续地记以审核无误的会计凭证为依据，用以全面、系统、连续地记录一个企业或单位各项经济业务的簿籍。录一个企业或单位各项经济业务的
3、簿籍。（一）按用途划分（一）按用途划分1 1序时账序时账 序时账又称序时账又称日记账日记账，是按照经济业务完成时间的，是按照经济业务完成时间的先后顺序先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。逐日逐笔进行登记的账簿。2 2分类账分类账 分类账是对全部经济业务按照会计要素的分类账是对全部经济业务按照会计要素的具体类别具体类别设置分设置分类账户并进行登记的账簿。类账户并进行登记的账簿。3 3备查账备查账 备查账又称备查账又称辅助账簿辅助账簿，是指对某些在序时账和分类账中未，是指对某些在序时账和分类账中未记录或记录不全的经济业务进行记录或记录不全的经济业务进行补充登记补充登记的账簿。的账簿。（二）按账页格式划
4、分（二）按账页格式划分1 1两栏式账簿两栏式账簿 两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。2 2三栏式账簿三栏式账簿 三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。簿。3 3多栏式账簿多栏式账簿 多栏式账簿是指根据经济业务的内容和管理的需要，在借多栏式账簿是指根据经济业务的内容和管理的需要，在借方和贷方两个基本栏目下分设若干专栏的账簿。方和贷方两个基本栏目下分设若干专栏的账簿。4 4数量金额式账簿数量金额式账簿 数量金额式账簿是指在借方、贷方和余额或者收入、发出数量金额式账
5、簿是指在借方、贷方和余额或者收入、发出和结存栏目下分别增设数量、单价和金额三个小栏，用以反映和结存栏目下分别增设数量、单价和金额三个小栏，用以反映财产物资的实际数量和价值量的账簿。财产物资的实际数量和价值量的账簿。（三）按外表形式划分（三）按外表形式划分1 1订本账订本账 订本账是指在启用前将连续编号的若干账页装订成册的账订本账是指在启用前将连续编号的若干账页装订成册的账簿。簿。2 2活页账活页账 活页账是指把账页零散地装在活页夹中，可随时取用，等活页账是指把账页零散地装在活页夹中，可随时取用，等账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后
6、），才将账页装订成册，加具封面，并给账页连续编号的账簿。页装订成册，加具封面，并给账页连续编号的账簿。3 3卡片账卡片账 卡片账是一种特殊的活页账，其账页是有专门格式的卡片。卡片账是一种特殊的活页账，其账页是有专门格式的卡片。三、会计账簿的基本内容和启用规则三、会计账簿的基本内容和启用规则（一）会计账簿的基本内容（一）会计账簿的基本内容1 1封面封面 封面主要标明封面主要标明账簿名称账簿名称、记账单位名称记账单位名称和和会计年度会计年度。2 2扉页扉页 一般包括账簿启用和经管人员一览表及账户目录。账簿一般包括账簿启用和经管人员一览表及账户目录。账簿启用和经管人员一览表用以载明会计账簿的使用信息
7、。启用和经管人员一览表用以载明会计账簿的使用信息。账户目目录格式及内容格式及内容3 3账页账页 账页是用来记录具体经济业务的载体，其格式因记录经济账页是用来记录具体经济业务的载体，其格式因记录经济业务事项内容的不同而不同，但基本都包括：业务事项内容的不同而不同，但基本都包括： 账户名称，即会计科目；账户名称，即会计科目； 记账日期栏；记账日期栏； 凭证种类和号数栏；凭证种类和号数栏； 摘要栏；摘要栏； 金额栏；金额栏； 总页次栏和分户页次栏。总页次栏和分户页次栏。4 4封底封底 封底一般没有具体内容，同封面共同起着保护账簿的作用。封底一般没有具体内容，同封面共同起着保护账簿的作用。（二）会计账
8、簿的启用规则（二）会计账簿的启用规则 启用会计账簿时，应当在账簿启用会计账簿时，应当在账簿封面封面上写明账簿名称和记上写明账簿名称和记账单位名称；账单位名称； 在账簿在账簿扉页扉页上应当附账簿启用和经管人员一览表；上应当附账簿启用和经管人员一览表； 启用订本账时，应当从第一页到最后一页按顺序编定页启用订本账时，应当从第一页到最后一页按顺序编定页码，不得跳页、缺号；码，不得跳页、缺号； 使用使用活页账活页账时，应当将空白账页按会计科目顺序编号，时，应当将空白账页按会计科目顺序编号，并装订成册，装订后按实际使用的账页顺序编定页码，另在并装订成册，装订后按实际使用的账页顺序编定页码，另在第一页前面加
9、账户目录，记明每个账户的名称和页次；第一页前面加账户目录，记明每个账户的名称和页次； 年度开始启用年度开始启用新账簿新账簿时，应将上年的年末余额结转到新时，应将上年的年末余额结转到新账的第一行，并在摘要栏注明账的第一行，并在摘要栏注明“上年结转上年结转”。四、会计账簿的记账规则四、会计账簿的记账规则1 1账簿记录准确完整账簿记录准确完整2 2标记记账凭证标记记账凭证3 3数字和文字书写留有空格数字和文字书写留有空格4 4使用正确的书写工具使用正确的书写工具5 5特殊记账使用红色墨水特殊记账使用红色墨水6 6连续登记连续登记7 7结出余额登记结出余额登记8 8结转下页登记结转下页登记9 9不得刮
10、擦、涂改不得刮擦、涂改第二节设置和登记现金、银行存款日记账一、现金日记账的格式和登记方法一、现金日记账的格式和登记方法（一）现金日记账的格式（一）现金日记账的格式现金日记账是用来核算和监督库存现金每日的收入、支出和现金日记账是用来核算和监督库存现金每日的收入、支出和结余情况的账簿。其必须使用订本式账簿，目的是保证现金日结余情况的账簿。其必须使用订本式账簿，目的是保证现金日记账的安全与完整。其账页格式有记账的安全与完整。其账页格式有三栏式三栏式和和多栏式多栏式两种。两种。（二）现金日记账的登记方法（二）现金日记账的登记方法 日期栏。填制记账凭证的日期。日期栏。填制记账凭证的日期。 凭证号数栏。登
11、记收付款凭证的种类及号数。凭证号数栏。登记收付款凭证的种类及号数。 摘要栏。简要说明经济业务的内容。摘要栏。简要说明经济业务的内容。 对方科目栏。登记库存现金的来源科目或用途科目。对方科目栏。登记库存现金的来源科目或用途科目。 收入栏（或借方栏）。根据现金收款凭证和银行存款付款收入栏（或借方栏）。根据现金收款凭证和银行存款付款凭证登记现金的增加。凭证登记现金的增加。 支出栏（或贷方栏）。根据现金付款凭证登记现金的减少。支出栏（或贷方栏）。根据现金付款凭证登记现金的减少。 余额栏。每日收付完毕后，计算现金收付的合计数，并根余额栏。每日收付完毕后，计算现金收付的合计数，并根据据“上日余额本日收入本
12、日支出本日余额上日余额本日收入本日支出本日余额”的公式，逐日的公式，逐日结出现金余额，即通常说的结出现金余额，即通常说的“日清日清”，月终同样要结出当月现金，月终同样要结出当月现金余额，也就是余额，也就是“月结月结”。二、银行存款日记账的格式和登记方法二、银行存款日记账的格式和登记方法（一）银行存款日记账的格式（一）银行存款日记账的格式（二）银行存款日记账的登记方法（二）银行存款日记账的登记方法 银行存款日记账由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行银行存款日记账由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证（记录现金存入银行的业务），存款付款凭证和现金付款凭证（记录现金存入银行的
13、业务），按经济业务发生的时间顺序逐日逐笔进行登记。其具体登记方按经济业务发生的时间顺序逐日逐笔进行登记。其具体登记方法与现金日记账基本相同，也需要每日结出余额，并定期（一法与现金日记账基本相同，也需要每日结出余额，并定期（一般每月一次）与银行对账单核对。般每月一次）与银行对账单核对。第三节设置和登记分类账一、总分类账的格式和登记方法一、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式（一）总分类账的格式（二）总分类账的登记方法（二）总分类账的登记方法 总分类账可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以根据总分类账可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以根据科目汇总表或汇总记账凭证等登记。科目汇总表或汇总记账
14、凭证等登记。二、明细分类账的格式和登记方法二、明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账的格式（一）明细分类账的格式1 1三栏式明细分类账三栏式明细分类账 三栏式明细分类账的格式与三栏式总分类账基本相同，三栏式明细分类账的格式与三栏式总分类账基本相同，主要适用于只进行金额核算而不需要进行数量核算的资本、主要适用于只进行金额核算而不需要进行数量核算的资本、债权、债务账户的明细分类账核算。债权、债务账户的明细分类账核算。2 2多栏式明细分类账多栏式明细分类账 多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和管理的需要，多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和管理的需要，在同一账页内将属于同一总账科目的所有相关
15、明细科目或项在同一账页内将属于同一总账科目的所有相关明细科目或项目集中起来进行登记。目集中起来进行登记。（1 1）借方多栏式明细账）借方多栏式明细账 借方多栏式明细分类账适用于借方需要设置多个明细科目借方多栏式明细分类账适用于借方需要设置多个明细科目或明细项目的账户。或明细项目的账户。（2 2）贷方多栏式明细账）贷方多栏式明细账 贷方多栏式明细分类账适用于贷方需要设置多个明细科目贷方多栏式明细分类账适用于贷方需要设置多个明细科目或明细项目的账户。或明细项目的账户。 （3 3）借贷多栏式明细分类账适用于借方和贷方都需要设）借贷多栏式明细分类账适用于借方和贷方都需要设置多个明细科目或明细项目的账户
16、。置多个明细科目或明细项目的账户。3 3数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账 数量金额式明细分类账的账页分为数量金额式明细分类账的账页分为“收入收入”“”“发出发出”“”“结结存存”三大栏，在每栏内又分设三大栏，在每栏内又分设“数量数量”“”“单价单价”“”“金额金额”三小三小栏。栏。4 4横线登记式明细分类账横线登记式明细分类账 横线登记式明细分类账又叫平行登记明细分类账，是将每横线登记式明细分类账又叫平行登记明细分类账，是将每一相关的业务登记在同一横行内，从而可依据每一行各个栏目一相关的业务登记在同一横行内，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的完成及变动情况。的登记是
17、否齐全来判断该项业务的完成及变动情况。（二）明细分类账的登记方法（二）明细分类账的登记方法 不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总凭证逐日逐笔或定期汇总登记。记账凭证、原始凭证或汇总凭证逐日逐笔或定期汇总登记。通常情况下，固定资产、债权和债务等明细分类账应逐笔登通常情况下，固定资产、债权和债务等明细分类账应逐笔登记；种类多、收发频繁的库存商品、原材料等明细分类账可记；种类多、收发频繁的库存商品、原材料等明细分类账可以逐笔登记，也可定期汇总登记；有关收入、费用、成本等以逐笔登记，也可定期汇总登记；有关收入、费用、成
18、本等明细分类账可以逐日汇总登记，也可以定期汇总登记。明细分类账可以逐日汇总登记，也可以定期汇总登记。三、总分类账与明细分类账的平行登记三、总分类账与明细分类账的平行登记（一）总分类账与明细分类账平行登记的要点（一）总分类账与明细分类账平行登记的要点 1 1依据相同依据相同 2 2方向相同方向相同 3 3期间相同期间相同 4 4金额相等金额相等总分类账户本期借方发生额其所属明细分类账户本期借方总分类账户本期借方发生额其所属明细分类账户本期借方 发生额合计发生额合计总分类账户本期贷方发生额其所属明细分类账户本期贷方总分类账户本期贷方发生额其所属明细分类账户本期贷方 发生额合计发生额合计总分类账户期
19、初余额其所属明细分类账户期初余额合计总分类账户期初余额其所属明细分类账户期初余额合计总分类账户期末余额其所属明细分类账户期末余额合计总分类账户期末余额其所属明细分类账户期末余额合计 （二）总分类账与明细分类账的核对（二）总分类账与明细分类账的核对 核对的方法是：根据明细分类账的记录，编制核对的方法是：根据明细分类账的记录，编制“总分类账总分类账户所属明细分类账户发生额及余额表户所属明细分类账户发生额及余额表”。第四节对账和结账一、对账一、对账（一）对账的概念（一）对账的概念 对账是指定期对各类账簿记录进行核对，做到账证相符、对账是指定期对各类账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相符和账实相符。
20、账账相符和账实相符。（二）对账的内容（二）对账的内容1 1账证核对账证核对 账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。2 2账账核对账账核对 账账核对是指核对不同会计账簿之间的有关记录是否相符。账账核对是指核对不同会计账簿之间的有关记录是否相符。3 3账实核对账实核对 账实核对是指核对会计账簿记录与有关的货币资金和财产账实核对是指核对会计账簿记录与有关的货币资金和财产物资等实有数额是否相符。物资等实有数额是否相符。二、结账二、结账
21、（一）结账的概念（一）结账的概念 结账是指在把一定时期（月份、季度、半年度、年度）内发结账是指在把一定时期（月份、季度、半年度、年度）内发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出每个账户的生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发本期发生额生额和和期末余额期末余额，并将期末余额转入下一个会计期间。，并将期末余额转入下一个会计期间。（二）结账的一般程序（二）结账的一般程序 将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证结账的将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证结账的正确性。正确性。 按权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应按权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期
22、应计收入和应计费用。计收入和应计费用。 将损益类账户转入将损益类账户转入“本年利润本年利润”账户，结平所有损益类账户，结平所有损益类账户。账户。 结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。额，并结转下期。（三）结账的方法（三）结账的方法 对于不需按月结计本期发生额的账户，每次记账后，都对于不需按月结计本期发生额的账户，每次记账后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即月末余额。要随时结出余额，每月最后一笔余额即月末余额。 现金日记账、银行存款日记账和需要按月结计发生额的现金日记账、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用
23、等明细账，月末结账时，要结出本月发生额和月末收入、费用等明细账，月末结账时，要结出本月发生额和月末余额余额 需要结计本年累计发生额的某些明细账，每月结账时，需要结计本年累计发生额的某些明细账，每月结账时，应在应在“本月合计本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额。行下结出自年初起至本月末止的累计发生额。 总账账户平时只需结计月末余额，不需要结计本月发生总账账户平时只需结计月末余额，不需要结计本月发生额。额。 年度终了结账时，有余额的账户要将其余额结转到下一年度终了结账时，有余额的账户要将其余额结转到下一会计年度，并在摘要栏内注明会计年度，并在摘要栏内注明“结转下年结转下年”字样；在下一
24、会字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏内注明余额，并在摘要栏内注明“上年结转上年结转”字样。字样。第五节错账更正方法一、划线更正法一、划线更正法 在结账以前，发现在结账以前，发现记账凭证正确记账凭证正确但但登记账簿发生错误登记账簿发生错误，可采用划线更正法进行更正。先在错误的数字或文字上可采用划线更正法进行更正。先在错误的数字或文字上划一划一条红线条红线以示注销，然后在红线上面空白处用以示注销，然后在红线上面空白处用蓝色或黑色蓝色或黑色笔写笔写上正确的数字或文字，并由会计人员和会计机构负责人（会上
25、正确的数字或文字，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管）在更正处盖章，以明确责任。计主管）在更正处盖章，以明确责任。二、红字更正法二、红字更正法1 1记账凭证上会计科目用错，导致账簿登记错误记账凭证上会计科目用错，导致账簿登记错误 第一步，用第一步，用红字红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，然后用证，然后用红字登记入账红字登记入账，在摘要栏中注明，在摘要栏中注明“冲销冲销月月日第日第号凭证错账号凭证错账”。第二步，用。第二步，用蓝字蓝字填写一张正确的记账凭证，填写一张正确的记账凭证，然后用然后用蓝字登记入账蓝字登记入账，在摘要栏中注明，在摘要栏中注
26、明“补记补记月月日账日账”。2 2记账凭证上会计科目正确，金额写多，导致账簿登记错误记账凭证上会计科目正确，金额写多，导致账簿登记错误 用用红字红字填写一张除金额外与原记账凭证完全相同的记账凭填写一张除金额外与原记账凭证完全相同的记账凭证，在证，在“金额金额”栏中填列多计数额，然后用栏中填列多计数额，然后用红字登记入账红字登记入账，在，在摘要栏中注明摘要栏中注明“冲转某月某日第冲转某月某日第号凭证多记金额号凭证多记金额”。三、补充更正法三、补充更正法 记账以后，在当年内发现记账凭证会计科目正确，金额记账以后，在当年内发现记账凭证会计科目正确，金额写少，导致账簿登记错误，可采用补充更正法进行更正
27、。更写少，导致账簿登记错误，可采用补充更正法进行更正。更正方法是：用正方法是：用蓝字蓝字填写一张除金额外与原记账凭证完全相同填写一张除金额外与原记账凭证完全相同的记账凭证，在的记账凭证，在“金额金额”栏中填列少计数额，然后用栏中填列少计数额，然后用蓝字登蓝字登记入账记入账，在摘要栏中注明，在摘要栏中注明“补充某月某日第补充某月某日第号凭证少记金号凭证少记金额额”。第六节更换和保管会计账簿一、会计账簿的更换一、会计账簿的更换 一般来说，现金日记账、银行存款日记账、总分类账和大一般来说，现金日记账、银行存款日记账、总分类账和大部分的明细分类账应当部分的明细分类账应当每年更换一次每年更换一次，而固定
28、资产明细账和债，而固定资产明细账和债权债务明细账等，由于原材料品种、数量和往来相关的单位较权债务明细账等，由于原材料品种、数量和往来相关的单位较多，更换新账需要重新抄一遍，就加大了工作量，因此，可以多，更换新账需要重新抄一遍，就加大了工作量，因此，可以跨年度使用跨年度使用，不必每年更换一次。，不必每年更换一次。二、会计账簿的保管二、会计账簿的保管 按照规定，会计账簿一般暂由本单位按照规定，会计账簿一般暂由本单位财务会计部门财务会计部门保管保管1 1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案档案部门部门保管。移交时需要编制移交清册、填写交接清单，交接保管。移交时需要编制移交清册、填写交接清单，交接人员按移交清册和交接清单项目核查无误后签章，并在账簿人员按移交清册和交接清单项目核查无误后签章，并在账簿使用日期栏内填写移交日期。使用日期栏内填写移交日期。
