税务稽查基础知识讲义课件

《税务稽查基础知识讲义课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务稽查基础知识讲义课件（61页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、 税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。行为。 税务稽查概述税务稽查概述 1 （一）主体特定。税务稽查的执法主体是税务机（一）主体特定。税务稽查的执法主体是税务机关，即省以下税务局的稽查局。关，即省以下税务局的稽查局。 （二）依据法定。税务稽查执法必须依据税收法（二）依据法定。税务稽查执法必须依据税收法律法规的规定，按照法定的职责、权限和程序进行。律法规的规定，

2、按照法定的职责、权限和程序进行。 （三）对象明确。税务稽查的对象是纳税人、扣（三）对象明确。税务稽查的对象是纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人。其中纳税人是指税法规缴义务人和其他税务当事人。其中纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人；扣缴义务人是定的直接负有纳税义务的单位和个人；扣缴义务人是指税法规定的直接负有代扣代缴、代收代缴税款义务指税法规定的直接负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人；其他税务当事人是指稽查执法过程中的单位和个人；其他税务当事人是指稽查执法过程中直接与稽查对象的涉税事项有关联的其他单位和个人。直接与稽查对象的涉税事项有关联的其他单位和个人。 一、税务稽查的基

3、本内涵一、税务稽查的基本内涵2 （四）客体清晰。税务稽查的客体是稽查对象纳（四）客体清晰。税务稽查的客体是稽查对象纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务的履行情况。税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务的履行情况。具体内容包括三个方面：一是纳税义务履行情况，即具体内容包括三个方面：一是纳税义务履行情况，即纳税人税款核算及申报缴纳情况；二是扣缴义务履行纳税人税款核算及申报缴纳情况；二是扣缴义务履行情况，即扣缴义务人代扣代缴和代收代缴税款情况；情况，即扣缴义务人代扣代缴和代收代缴税款情况；三是税法规定的其他义务情况，即税收法律法规规定三是税法规定的其他义务情况，即税收法律法规规定的接受和配合税务检查

4、等义务。的接受和配合税务检查等义务。 （五）内容完整。稽查执法的主要内容是检查和（五）内容完整。稽查执法的主要内容是检查和处理，具体包括选案、实施、审理和执行四个环节。处理，具体包括选案、实施、审理和执行四个环节。 一、税务稽查的基本内涵一、税务稽查的基本内涵3 税务稽查基本职能是指税务稽查执法活动所固有税务稽查基本职能是指税务稽查执法活动所固有的功能。一般而言，税务稽查的职能主要包括惩戒职的功能。一般而言，税务稽查的职能主要包括惩戒职能、监控职能、收入职能和教育职能。能、监控职能、收入职能和教育职能。二、税务稽查的基本职能二、税务稽查的基本职能4 （一）惩戒职能。惩戒职能是指稽查局在查处税（

5、一）惩戒职能。惩戒职能是指稽查局在查处税收违法行为过程中，通过依法给予稽查对象经济制裁收违法行为过程中，通过依法给予稽查对象经济制裁和行政处罚，并将涉嫌构成犯罪案件移送公安机关等和行政处罚，并将涉嫌构成犯罪案件移送公安机关等手段，起到惩罚与戒勉税收违法行为的作用。惩戒职手段，起到惩罚与戒勉税收违法行为的作用。惩戒职能来源于法律赋予稽查局的税收行政处罚权，体现了能来源于法律赋予稽查局的税收行政处罚权，体现了税收的强制性。税收的强制性。 （二）监控职能。监控职能是指稽查局通过检查（二）监控职能。监控职能是指稽查局通过检查纳税人和扣缴义务人有关生产经营情况、会计核算情纳税人和扣缴义务人有关生产经营情

6、况、会计核算情况以及有关申报纳税与代扣代缴税款情况的过程，可况以及有关申报纳税与代扣代缴税款情况的过程，可以起到监控稽查对象是否全面、准确、及时履行法定以起到监控稽查对象是否全面、准确、及时履行法定义务情况的作用。义务情况的作用。 二、税务稽查的基本职能二、税务稽查的基本职能5 （三）收入职能。收入职能是指稽查局通过稽查（三）收入职能。收入职能是指稽查局通过稽查执法活动所起到的增加税收收入的作用。稽查的收入执法活动所起到的增加税收收入的作用。稽查的收入职能由税收的财政职能所决定，是惩处税收违法行为职能由税收的财政职能所决定，是惩处税收违法行为及实现稽查以查促管结果的体现。及实现稽查以查促管结果

7、的体现。 （四）教育职能。教育职能是指通过稽查执法对（四）教育职能。教育职能是指通过稽查执法对税收违法案件的查处，可以教育稽查对象和其他纳税税收违法案件的查处，可以教育稽查对象和其他纳税人、扣缴义务人，从而起到引导纳税遵从的作用。税人、扣缴义务人，从而起到引导纳税遵从的作用。税务稽查的教育职能一方面可以通过对稽查对象的检查、务稽查的教育职能一方面可以通过对稽查对象的检查、处理和处罚过程来实现；另一方面还要通过公告、新处理和处罚过程来实现；另一方面还要通过公告、新闻发布会、媒体曝光等宣传手段扩大稽查执法的影响闻发布会、媒体曝光等宣传手段扩大稽查执法的影响面，以形成教育广大纳税人，震慑税收违法活动

8、的效面，以形成教育广大纳税人，震慑税收违法活动的效果。果。 二、税务稽查的基本职能二、税务稽查的基本职能6 按照税务稽查对象来源、内容范围、检查目的不按照税务稽查对象来源、内容范围、检查目的不同，税务稽查可以分为日常稽查、专案检查和专项检同，税务稽查可以分为日常稽查、专案检查和专项检查三类。查三类。 三、税务稽查的一般分类三、税务稽查的一般分类 7 （一）日常稽查。日常稽查是稽查局有计划地对（一）日常稽查。日常稽查是稽查局有计划地对税收管辖范围内纳税人及扣缴义务人履行纳税义务和税收管辖范围内纳税人及扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务情况进行检查和处理的执法行为。扣缴义务情况进行检查和处理的执法行

9、为。 日常稽查与日常检查存在明显区别：一是目的不日常稽查与日常检查存在明显区别：一是目的不同。日常稽查的目的在于发现、分析和掌握税收违法同。日常稽查的目的在于发现、分析和掌握税收违法活动的动向和规律，查处税收违法行为；而日常检查活动的动向和规律，查处税收违法行为；而日常检查是对检查对象的管理行为，目的在于掌握检查对象履是对检查对象的管理行为，目的在于掌握检查对象履行法定义务的情况，提高税收管理水平。二是内容不行法定义务的情况，提高税收管理水平。二是内容不同。日常稽查是对纳税人和扣缴义务人履行各项法定同。日常稽查是对纳税人和扣缴义务人履行各项法定义务的全面核查，具有系统审计的功能；而日常检查义务

10、的全面核查，具有系统审计的功能；而日常检查是指税务机关了解纳税人生产经营和财务状况等不涉是指税务机关了解纳税人生产经营和财务状况等不涉及立案稽查与系统审计的日常管理行为。三是程序不及立案稽查与系统审计的日常管理行为。三是程序不同。日常稽查程序通常包括选案、实施、审理、执行同。日常稽查程序通常包括选案、实施、审理、执行四个环节，而日常检查则不必履行上述程序。四个环节，而日常检查则不必履行上述程序。 三、税务稽查的一般分类三、税务稽查的一般分类8 （二）专项检查。专项检查是稽查局按照上级税（二）专项检查。专项检查是稽查局按照上级税务机关的统一部署或下达的任务对管辖范围内的特定务机关的统一部署或下达

11、的任务对管辖范围内的特定行业、或特定的纳税人、或特定的税务事宜所进行的行业、或特定的纳税人、或特定的税务事宜所进行的专门稽查。专门稽查。 专项检查能集中精力解决带有普遍性的问题，收专项检查能集中精力解决带有普遍性的问题，收效快，反响大，但由于集中检查某类问题，不能全面效快，反响大，但由于集中检查某类问题，不能全面地、综合地检查纳税人、扣缴义务人纳税义务、扣缴地、综合地检查纳税人、扣缴义务人纳税义务、扣缴税款义务的情况，所以被查对象存在的其他问题就可税款义务的情况，所以被查对象存在的其他问题就可能在专项检查中被忽视。能在专项检查中被忽视。 三、税务稽查的一般分类三、税务稽查的一般分类9 （三）专

12、案检查。专案检查是指稽查局依照税收（三）专案检查。专案检查是指稽查局依照税收法律法规及有关规定，以立案形式对纳税人、扣缴义法律法规及有关规定，以立案形式对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的调查和处务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的调查和处理。理。 专案检查具有三个明显特点：一是稽查对象特定。专案检查具有三个明显特点：一是稽查对象特定。专案检查的对象来源于确定的线索，具有明显的税收专案检查的对象来源于确定的线索，具有明显的税收违法嫌疑。二是检查内容和范围特定。检查工作围绕违法嫌疑。二是检查内容和范围特定。检查工作围绕所提供的线索进行。三是检查目的特殊。专案检查适所提供的线索

13、进行。三是检查目的特殊。专案检查适用于举报、上级交办、其他部门移交、转办以及其他用于举报、上级交办、其他部门移交、转办以及其他所有涉嫌税收违法案件的查处。所有涉嫌税收违法案件的查处。 三、税务稽查的一般分类三、税务稽查的一般分类10 国家税务总局关于印发税务稽查工作规程的国家税务总局关于印发税务稽查工作规程的通知（国税发【通知（国税发【2009】157号号 ）共共8章章80条，自条，自2010年年1月月1日起执行日起执行 。四、税务稽查工作规程简述四、税务稽查工作规程简述11 税务稽查管辖税务稽查管辖 。税务稽查管辖是指依法享有税务稽。税务稽查管辖是指依法享有税务稽查权的税务机关办理税务违法案

14、件及其检查事项的分工查权的税务机关办理税务违法案件及其检查事项的分工和权限。它主要有四种：区域管辖、级别管辖、职能管和权限。它主要有四种：区域管辖、级别管辖、职能管辖和指定管辖。辖和指定管辖。四、税务稽查工作规程简述（管辖）四、税务稽查工作规程简述（管辖）12 1.区域管辖。是指不同地区的同级税务机关之间，区域管辖。是指不同地区的同级税务机关之间，实施税务稽查的职权划分实施税务稽查的职权划分 。 2.级别管辖。是指各级税务机关之间在实施稽查级别管辖。是指各级税务机关之间在实施稽查上的分工和权限。上的分工和权限。 3.职能管辖。是指不同的税务机关职能管辖。是指不同的税务机关(国、地税国、地税)依

15、依据各自不同的职权，对实施稽查所作的分工，是税务据各自不同的职权，对实施稽查所作的分工，是税务机关根据各自的职能确定的对稽查事项的管辖权。机关根据各自的职能确定的对稽查事项的管辖权。 4.指定管辖。是指在涉税案件查处的管辖权不明指定管辖。是指在涉税案件查处的管辖权不明确，或两个以上稽查局对管辖有争议时，通过双方稽确，或两个以上稽查局对管辖有争议时，通过双方稽查局协商或上级裁定来确定最终的查处权。查局协商或上级裁定来确定最终的查处权。四、税务稽查工作规程简述（管辖）四、税务稽查工作规程简述（管辖）13 （一）选案的概念。税务稽查选案亦称税务稽查（一）选案的概念。税务稽查选案亦称税务稽查对象的确定

16、，是指按照一定的方式、方法和要求，对对象的确定，是指按照一定的方式、方法和要求，对纳税人各项信息数据进行采集、分析、筛选，最终为纳税人各项信息数据进行采集、分析、筛选，最终为税务稽查的实施确定具体检查对象的过程。税务稽查的实施确定具体检查对象的过程。 四、税务稽查工作规程简述（选案）四、税务稽查工作规程简述（选案）14 （二）选案的原则（二）选案的原则 。 1.优先原则。对线索清晰的群众检举案件，上级督优先原则。对线索清晰的群众检举案件，上级督办或交办、部门转办、征管移交案件，金税协查案件，办或交办、部门转办、征管移交案件，金税协查案件，税收专项检查及需要实施检查的其它涉税案件，优先税收专项检

17、查及需要实施检查的其它涉税案件，优先列入税务稽查选案的范围。列入税务稽查选案的范围。 2.限选原则。按照税收征管法实施细则第八十限选原则。按照税收征管法实施细则第八十五条的规定，稽查局应建立科学的检查制度，统筹安五条的规定，稽查局应建立科学的检查制度，统筹安排检查工作，严格控制对纳税人、扣缴义务人的检查排检查工作，严格控制对纳税人、扣缴义务人的检查次数。在一个公历年度内，除群众检举、协查、上级次数。在一个公历年度内，除群众检举、协查、上级督办或交办案件、部门转办、征管转办的案件等专案督办或交办案件、部门转办、征管转办的案件等专案检查外，对同一纳税人、扣缴义务人原则上不重复安检查外，对同一纳税人

18、、扣缴义务人原则上不重复安排检查。排检查。 四、税务稽查工作规程简述（选案）四、税务稽查工作规程简述（选案）15（三）选案的对象。（三）选案的对象。 1.日常稽查选案对象。日常稽查可通过一定方法日常稽查选案对象。日常稽查可通过一定方法筛选出有偷、逃、骗税嫌疑及其他税收违法嫌疑的纳筛选出有偷、逃、骗税嫌疑及其他税收违法嫌疑的纳税人，确定选案对象。税人，确定选案对象。 2.专项检查或专项整治选案对象。专项检查或专专项检查或专项整治选案对象。专项检查或专项整治根据上级税务机关部署的总体要求筛选确定选项整治根据上级税务机关部署的总体要求筛选确定选案对象。案对象。 3.专案稽查选案对象。专案稽查根据群众

19、检举、专案稽查选案对象。专案稽查根据群众检举、上级部门督办与交办、有关部门转办及协查等直接确上级部门督办与交办、有关部门转办及协查等直接确定选案对象。定选案对象。 四、税务稽查工作规程简述（选案）四、税务稽查工作规程简述（选案）16 （一）实施的概念。税务稽查实施是指稽查局依（一）实施的概念。税务稽查实施是指稽查局依照国家税收法律法规的规定，针对稽查对象，组织稽照国家税收法律法规的规定，针对稽查对象，组织稽查人员，按照规定程序，采用一定方法，收集有关涉查人员，按照规定程序，采用一定方法，收集有关涉税违法证据，制作检查环节的相关文书，形成税务税违法证据，制作检查环节的相关文书，形成税务稽查报告，

20、并移送审理定案的工作过程。稽查报告，并移送审理定案的工作过程。四、税务稽查工作规程简述（检查）四、税务稽查工作规程简述（检查）17 （二）税务稽查的权力：（二）税务稽查的权力： 1.查账权。查账权是指税务机关对纳税人的账簿、查账权。查账权是指税务机关对纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料以及扣缴义务人代扣代缴、记账凭证、报表和有关资料以及扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款的账簿、记账凭证和有关资料进行检查代收代缴税款的账簿、记账凭证和有关资料进行检查的权力。的权力。 税务查账是税务稽查实施时普遍采用的一种方法。税务查账是税务稽查实施时普遍采用的一种方法。行使本职权时，可在纳税人、扣缴义务人的业

21、务场所行使本职权时，可在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行，必要时经县以上税务局（分局）局长批准，可进行，必要时经县以上税务局（分局）局长批准，可将纳税人、扣缴义务人以前年度的账簿、记账凭证、将纳税人、扣缴义务人以前年度的账簿、记账凭证、报表和有关资料调回税务机关检查。若要将纳税人当报表和有关资料调回税务机关检查。若要将纳税人当年度的账簿资料调回税务机关检查的，必须经设区的年度的账簿资料调回税务机关检查的，必须经设区的市、自治州税务局（分局）局长批准。市、自治州税务局（分局）局长批准。 四、税务稽查工作规程简述（检查）四、税务稽查工作规程简述（检查）18 2.场地检查权。场地检查权是指税务机关到

22、纳税场地检查权。场地检查权是指税务机关到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况的权力。代缴、代收代缴税款有关的经营情况的权力。 通过场地检查，可以发现账务检查中难以发现的通过场地检查，可以发现账务检查中难以发现的账外证据资料和有关线索，是账务检查的延续和补充，账外证据资料和有关线索，是账务检查的延续和补充，扩大稽查实施的效果。扩大稽查实施的效果。 四、税务稽查工作规程简述（检查）四、税务稽查工作规程简述（检查）19

23、 3.责成提供资料权。责成提供资料权是指税务机责成提供资料权。责成提供资料权是指税务机关指定或要求纳税人、扣缴义务人提供与纳税或扣缴关指定或要求纳税人、扣缴义务人提供与纳税或扣缴税款有关的资料的权力。税款有关的资料的权力。 责成提供的资料必须是纳税人、扣缴义务人与纳责成提供的资料必须是纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明和税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明和其他有关的资料，在收取这些资料时必须开列清单，其他有关的资料，在收取这些资料时必须开列清单，并在规定的时限内归还。并在规定的时限内归还。 四、税务稽查工作规程简述（检查）四、税务稽查工作规程简述（检查

24、）20 4.询问权。询问权是指税务机关在税务稽查实施询问权。询问权是指税务机关在税务稽查实施过程中，向纳税人、扣缴义务人或有关当事人询问与过程中，向纳税人、扣缴义务人或有关当事人询问与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况的权力。的权力。 询问可在被询问人的单位或住所进行，也可以通询问可在被询问人的单位或住所进行，也可以通知当事人到税务机关接受询问。知当事人到税务机关接受询问。 四、税务稽查工作规程简述（检查）四、税务稽查工作规程简述（检查）21 5.查证权。查证权是指税务机关到车站、码头、查证权。查证权是指税务机关到车站、码头、机场、邮政

25、企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料的权力。有关资料的权力。 四、税务稽查工作规程简述（检查）四、税务稽查工作规程简述（检查）22 6.检查存款账户权。检查存款账户权是指税务机检查存款账户权。检查存款账户权是指税务机关对从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者关对从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户进行检查的权力。其他金融机构的存款账户进行检查的权力。 行使该权力时，须经县以上税务局（分局）局长行使该权力时，须经县以上税

26、务局（分局）局长批准，持全国统一格式的检查存款账户许可证明批准，持全国统一格式的检查存款账户许可证明进行。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、进行。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。涉嫌人员的储蓄存款。 四、税务稽查工作规程简述（检查）四、税务稽查工作规程简述（检查）23 7.税收保全措施权。税收保全措施权是指税务机税收保全措施权。税收保全措施权是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或

27、难以保证的，采取限制纳以后税款的征收不能保证或难以保证的，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产措施的权力。税人处理或转移商品、货物或其他财产措施的权力。采取税收保全措施时，稽查局必须按照法律法规规定采取税收保全措施时，稽查局必须按照法律法规规定的程序和要求组织实施。的程序和要求组织实施。 四、税务稽查工作规程简述（检查）四、税务稽查工作规程简述（检查）24 8.税收强制执行措施权。税收强制执行措施权是税收强制执行措施权。税收强制执行措施权是指对纳税人、扣缴义务人以及纳税担保人不履行法律指对纳税人、扣缴义务人以及纳税担保人不履行法律法规规定的义务，税务机关采用法定的强制手段，强法规规定的

28、义务，税务机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的权力。迫当事人履行义务的权力。 采取税收强制执行措施时，稽查局必须按照法律采取税收强制执行措施时，稽查局必须按照法律法规和规定的程序和要求组织实施。法规和规定的程序和要求组织实施。 四、税务稽查工作规程简述（检查）四、税务稽查工作规程简述（检查）25 （二）税务稽查的法律限制。税务稽查实施是一（二）税务稽查的法律限制。税务稽查实施是一种税务机关单方面的执法行为，会直接影响到纳税人种税务机关单方面的执法行为，会直接影响到纳税人的权益，并产生一定的法律后果。因此，税务稽查实的权益，并产生一定的法律后果。因此，税务稽查实施也必须有相应的法律限制。

29、施也必须有相应的法律限制。 1.税收法律法规的限制税收法律法规的限制 。（税收征管法。（税收征管法 ） 2.其他法律法规的限制其他法律法规的限制 。（行政处罚法。（行政处罚法 ）四、税务稽查工作规程简述（检查）四、税务稽查工作规程简述（检查）26 （三）税务稽查回避。税务稽查回避是指稽查局（三）税务稽查回避。税务稽查回避是指稽查局查处某一案件的稽查人员，在与案件有利害关系或其查处某一案件的稽查人员，在与案件有利害关系或其他关系，有可能影响公正执法时退出该案稽查实施的他关系，有可能影响公正执法时退出该案稽查实施的一项制度。它是稽查局保证公正执法、加强廉政建设一项制度。它是稽查局保证公正执法、加强

30、廉政建设的重要措施之一的重要措施之一 。 （1）夫妻关系；）夫妻关系； （2）直系血亲关系；）直系血亲关系； （3）三代以内旁系血亲关系；）三代以内旁系血亲关系； （4）近姻亲关系；）近姻亲关系； （5）可能影响公正执法的其他利害关系。）可能影响公正执法的其他利害关系。 *稽查人员是否回避，由稽查局领导决定。稽查人员是否回避，由稽查局领导决定。 四、税务稽查工作规程简述（检查）四、税务稽查工作规程简述（检查）27 （四）移交审理：检查完毕后，相关底稿、报告、（四）移交审理：检查完毕后，相关底稿、报告、证据材料证据材料5个工作日内移交审理部门。个工作日内移交审理部门。四、税务稽查工作规程简述（检

31、查）四、税务稽查工作规程简述（检查）28 （一）税务稽查审理。税务稽查审理是指税务机（一）税务稽查审理。税务稽查审理是指税务机关的专门机构按照规定的职责和程序，对稽查终结的关的专门机构按照规定的职责和程序，对稽查终结的涉税案件依法进行审核和作出处理决定的过程。涉税案件依法进行审核和作出处理决定的过程。 四、税务稽查工作规程简述（审理）四、税务稽查工作规程简述（审理）29 （二）审理的意义：（二）审理的意义： 1.有利于保证稽查机关依法行使职权。有利于保证稽查机关依法行使职权。 2.有利于保证涉税案件的查处质量。有利于保证涉税案件的查处质量。 3.有利于保护纳税人的合法权益。有利于保护纳税人的合

32、法权益。 4.有利于加强稽查机关的廉政建设。有利于加强稽查机关的廉政建设。四、税务稽查工作规程简述（审理）四、税务稽查工作规程简述（审理）30 （三）审理的原则：（三）审理的原则： 1.合法原则。合法原则。 2.公正原则。公正原则。 3.实事求事原则。实事求事原则。四、税务稽查工作规程简述（审理）四、税务稽查工作规程简述（审理）31 （四）审理的内容：（四）审理的内容： 1.程序是否合法。程序是否合法。 2.事实是否清楚。事实是否清楚。 3.证据证据是否确凿。是否确凿。 4.数据是否准确。数据是否准确。 5.资料是否齐全。资料是否齐全。 6.文书是否规范。文书是否规范。 7.适用法律是否准确。

33、适用法律是否准确。 8.处理意见是否得当。处理意见是否得当。四、税务稽查工作规程简述（审理）四、税务稽查工作规程简述（审理）32 （五）审理的结果：（五）审理的结果： 1.程序手续不全或证据不足或事实不清程序手续不全或证据不足或事实不清退查。退查。 2.数据差错或适用依据错误或处理不当数据差错或适用依据错误或处理不当调整定案调整定案 制作审理报告制作审理报告 和处理、处罚决定书。和处理、处罚决定书。 3.审理同意稽查认定的事实和处理意见审理同意稽查认定的事实和处理意见制作审理制作审理报告和处理、处罚决定书。报告和处理、处罚决定书。 四、税务稽查工作规程简述（审理）四、税务稽查工作规程简述（审理

34、）33 （六）审理的时限：审理部门接到检查部门移交（六）审理的时限：审理部门接到检查部门移交的税务稽查报告及有关资料后，应在的税务稽查报告及有关资料后，应在15日内提出日内提出审理意见。审理意见。四、税务稽查工作规程简述（审理）四、税务稽查工作规程简述（审理）34 （一）税务稽查执行是指税务机关依照法定程序（一）税务稽查执行是指税务机关依照法定程序和权限，督促稽查对象履行税务处理（罚）决定的过和权限，督促稽查对象履行税务处理（罚）决定的过程，包括案件执行的受理、税务处理文书的送达、税程，包括案件执行的受理、税务处理文书的送达、税款和罚款的入库、执行措施的采取等。款和罚款的入库、执行措施的采取等

35、。 四、税务稽查工作规程简述（执行）四、税务稽查工作规程简述（执行）35 （二）税务处理文书送达的方式（二）税务处理文书送达的方式 ： 1.直接送达。直接送达是指执行人员将应送达的直接送达。直接送达是指执行人员将应送达的税务处理文书直接送达当事人签收的送达方式，这是税务处理文书直接送达当事人签收的送达方式，这是一种常用的基本送达方式。一种常用的基本送达方式。 （1）受送达人是公民的，应当由本人直接签收；）受送达人是公民的，应当由本人直接签收；本人不在的，交其同住成年家属签收。本人不在的，交其同住成年家属签收。 （2）受送达人是法人或者其他组织的，应当由法）受送达人是法人或者其他组织的，应当由法

36、人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收。受送达人有组织的财务负责人、负责收件的人签收。受送达人有代理人的，可以送交其代理人签收。代理人的，可以送交其代理人签收。 直接送达税务处理文书的，以签收人在送达回证直接送达税务处理文书的，以签收人在送达回证上注明的收件日期为送达日期。上注明的收件日期为送达日期。 四、税务稽查工作规程简述（执行）四、税务稽查工作规程简述（执行）36 2.留置送达。留置送达是指在受送达人或其同住留置送达。留置送达是指在受送达人或其同住成年家属、代理人、代收人拒绝接收税务处理文书的成年

37、家属、代理人、代收人拒绝接收税务处理文书的情况下，把税务处理文书留在受送达人处的一种送达情况下，把税务处理文书留在受送达人处的一种送达方式。方式。 采用留置送达方式，送达人应当在送达回证上记采用留置送达方式，送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和见证人（应是税务明拒收理由和日期，并由送达人和见证人（应是税务部门以外的人员）签名或者盖章，将税务处理文书留部门以外的人员）签名或者盖章，将税务处理文书留在受送达人处，即视为送达。留置送达和直接送达具在受送达人处，即视为送达。留置送达和直接送达具有同等法律效力。有同等法律效力。 四、税务稽查工作规程简述（执行）四、税务稽查工作规程简述（

38、执行）37 3.委托送达。委托送达是指税务处理文书在直接委托送达。委托送达是指税务处理文书在直接送达有困难的情况下，税务机关可以委托其他有关机送达有困难的情况下，税务机关可以委托其他有关机关或者其他单位代为送达的送达方式。关或者其他单位代为送达的送达方式。 采取委托送达的，受托机关责任人应在送达回证采取委托送达的，受托机关责任人应在送达回证上签字备注，并以受送达人在送达回证上签收的日期上签字备注，并以受送达人在送达回证上签收的日期为送达日期。为送达日期。 四、税务稽查工作规程简述（执行）四、税务稽查工作规程简述（执行）38 4.邮寄送达。邮寄送达是指税务机关通过邮政部邮寄送达。邮寄送达是指税务

39、机关通过邮政部门，将税务处理文书挂号寄给受送达人的送达方式。门，将税务处理文书挂号寄给受送达人的送达方式。 采取邮寄送达的，以挂号函件回执上注明的收件采取邮寄送达的，以挂号函件回执上注明的收件日期为送达日期，视为已送达给当事人，并将挂号件日期为送达日期，视为已送达给当事人，并将挂号件回执粘贴在送达回证上存查。回执粘贴在送达回证上存查。 四、税务稽查工作规程简述（执行）四、税务稽查工作规程简述（执行）39 5.公告送达。公告送达是指税务机关以张贴公告、公告送达。公告送达是指税务机关以张贴公告、登报或者广播等方式，将需要送达的税务处理文书的登报或者广播等方式，将需要送达的税务处理文书的有关内容告知

40、受送达人的送达方法。有关内容告知受送达人的送达方法。 采取公告送达税务处理文书的，必须是有下列情采取公告送达税务处理文书的，必须是有下列情形之一的：形之一的： （1）同一送达事项的受送达人众多；）同一送达事项的受送达人众多； （2）采用其他方式无法送达的。）采用其他方式无法送达的。采取公告送达的，自公告之日起满采取公告送达的，自公告之日起满30日，即视为送达。日，即视为送达。 四、税务稽查工作规程简述（执行）四、税务稽查工作规程简述（执行）40 税务稽查的一般方法：是指税务机关和税务人员税务稽查的一般方法：是指税务机关和税务人员在实施税务检查活动中，为搜集检查证据，完成检查在实施税务检查活动中

41、，为搜集检查证据，完成检查任务，达到检查目的所彩的各种手段的总称。任务，达到检查目的所彩的各种手段的总称。 （一）账务检查方法。账务检查方法是指对稽查（一）账务检查方法。账务检查方法是指对稽查对象的会计报表、会计账簿、会计凭证等有关资料进对象的会计报表、会计账簿、会计凭证等有关资料进行系统审查，据以确认稽查对象缴纳税款的真实性和行系统审查，据以确认稽查对象缴纳税款的真实性和准确性的一种方法。准确性的一种方法。 1.按照审查的详细程度分为全查法和抽查法。按照审查的详细程度分为全查法和抽查法。 2.按照查账顺序分为顺查法和逆查法。按照查账顺序分为顺查法和逆查法。 五、税务稽查的一般方法五、税务稽查

42、的一般方法41 （二）调查验证法。调查验证法是指税务机关（二）调查验证法。调查验证法是指税务机关和税务人员在税务检查过程中，因纳税人会计资料和税务人员在税务检查过程中，因纳税人会计资料以及纳税申报资料未能详尽提供所需的信息，或者以及纳税申报资料未能详尽提供所需的信息，或者在账务检查中发现疑点问题，为取得所需的信息、在账务检查中发现疑点问题，为取得所需的信息、证据所采取的各种查证方法。证据所采取的各种查证方法。 1. 1.盘存法。盘存法。 2. 2.核查法。核查法。 3. 3.外调法。外调法。 五、税务稽查的一般方法五、税务稽查的一般方法42 （三）对比分析法。对比分析法是指对被检查（三）对比分

43、析法。对比分析法是指对被检查纳税人的有关涉税资料与相关指标数据加以比较，纳税人的有关涉税资料与相关指标数据加以比较，比数量上分析和说明各种涉税关系是否协调，从而比数量上分析和说明各种涉税关系是否协调，从而对被检查纳税人的纳税情况作出正确评价的各种方对被检查纳税人的纳税情况作出正确评价的各种方法的综合。法的综合。 1. 1.评估分析法。评估分析法。 2. 2.比较分析法。比较分析法。 3. 3.控制计算法。控制计算法。五、税务稽查的一般方法五、税务稽查的一般方法43弄巧成拙自食苦果弄巧成拙自食苦果 （20132013年年7 7月月2929日、临沂）日、临沂） 一、基本案情一、基本案情根据市局工作

44、安排，我检查组于根据市局工作安排，我检查组于2013年年5月月20日日起对山东起对山东XX水泥有限公司（纳税人识别号：）的水泥有限公司（纳税人识别号：）的2009年年1月月1日至日至2010年年12月月31日成品油受票情况进日成品油受票情况进行了进行了检查行了进行了检查 二、违法事实二、违法事实该单位该单位2009年、年、2010年购进原材料柴油，从中国年购进原材料柴油，从中国石油化工股份有限公司江苏连云港石油分公司取得增石油化工股份有限公司江苏连云港石油分公司取得增值税专用发票，货款由张瑞栋领取，由张瑞栋付给何值税专用发票，货款由张瑞栋领取，由张瑞栋付给何文强，文强，2009年申报抵扣进项税

45、额年申报抵扣进项税额37080.34元、元、 2010年申报抵扣进项税额年申报抵扣进项税额8282.05元。元。六、案例六、案例44 违反了国家税务总局关于加强增值税征收管理违反了国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发若干问题的通知（国税发1995192号）第一条号）第一条第三款第三款“（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够

46、申报抵扣进项货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣税额，否则不予抵扣”的规定，应转出进项税额的规定，应转出进项税额45362.39元。元。 三、处理处罚结果三、处理处罚结果 补税、百分之五十罚款、加收滞纳金。补税、百分之五十罚款、加收滞纳金。六、案例六、案例45 1、稽查程序、稽查程序 。 如：时间倒置：询问笔录时间与下达询问通知如：时间倒置：询问笔录时间与下达询问通知书时间；实施检查时间与立案审批表填制时间；书时间；实施检查时间与立案审批表填制时间；立卷日期与处理、处罚文书日期；税务稽查任务通立卷日期与处理、处罚文书日期；税务稽查任务通知书时间与税务检查通知书时间；

47、出具稽查报知书时间与税务检查通知书时间；出具稽查报告日期与提交重大税务案件审理委员会审理的日期；告日期与提交重大税务案件审理委员会审理的日期；检查通知书在后、稽查报告在前；稽查报告在后、审检查通知书在后、稽查报告在前；稽查报告在后、审理报告在前；处罚告知未满理报告在前；处罚告知未满3天即下达处罚决定。天即下达处罚决定。 七、税务稽查常见问题举例七、税务稽查常见问题举例46 2 2、稽查证据。稽查证据。 如：调查取证不充分，定案证据不确凿；有关证如：调查取证不充分，定案证据不确凿；有关证据效力不足，取得的证据无法证明其认定的违法事实；据效力不足，取得的证据无法证明其认定的违法事实；取证材料不规范

48、，证据材料未按规定由原件保存单位取证材料不规范，证据材料未按规定由原件保存单位或个人在复制、复印件上写明或个人在复制、复印件上写明与原件核对无误，原与原件核对无误，原件存于我处件存于我处字样，亦未加盖原件保存单位印章或个字样，亦未加盖原件保存单位印章或个人的签字、押印；询问笔录询问内容过于简单；人的签字、押印；询问笔录询问内容过于简单；陈述申辩笔录对纳税人申辩意见表述不完整或文陈述申辩笔录对纳税人申辩意见表述不完整或文不对题。不对题。 七、税务稽查常见问题举例七、税务稽查常见问题举例47 3 3、税务文书。税务文书。 如：税务文书送达回证送达文书名称填写有误、如：税务文书送达回证送达文书名称填

49、写有误、未标明文书字号，部分企业加盖财务部门印章而非单未标明文书字号，部分企业加盖财务部门印章而非单位公章，无送达人签名或相互代签，无送达日期，由位公章，无送达人签名或相互代签，无送达日期，由代收人签收但没有注明代收理由；执行报告所引代收人签收但没有注明代收理由；执行报告所引用的文书字号与实际执行的文书字号不一致，或文书用的文书字号与实际执行的文书字号不一致，或文书字号不完整。字号不完整。 七、税务稽查常见问题举例七、税务稽查常见问题举例48 4、法律依据。、法律依据。 如：稽查报告、处理、处罚决定书等税务文书，如：稽查报告、处理、处罚决定书等税务文书，有的根据某法有的根据某法“有关规定有关规

50、定”；有的只引用法律依据的；有的只引用法律依据的文件字号；或只引用文件名称未写明相关条款内容；文件字号；或只引用文件名称未写明相关条款内容；有的适用法律依据及条款错误；有的适用法律依据及条款错误；2008年企业所得税问年企业所得税问题仍引用暂行条例。题仍引用暂行条例。 七、税务稽查常见问题举例七、税务稽查常见问题举例49 5、定性处理。、定性处理。 如：应加收滞纳金，未依法加收滞纳金；偷税事如：应加收滞纳金，未依法加收滞纳金；偷税事实清楚，应定性偷税处罚而未处罚；只对增值税进行实清楚，应定性偷税处罚而未处罚；只对增值税进行处理，未对少缴的企业所得税（国税管辖）进行处理。处理，未对少缴的企业所得

51、税（国税管辖）进行处理。 七、税务稽查常见问题举例七、税务稽查常见问题举例501、税务稽查的对象是指、税务稽查的对象是指( )。A.纳税人的经营活动与应税活动纳税人的经营活动与应税活动B.扣缴义务人的经营活动与应税活动扣缴义务人的经营活动与应税活动C.纳税人、扣缴义务人的经营活动与应税活动纳税人、扣缴义务人的经营活动与应税活动D. 纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人 2.税务机关对增值税专用发票的稽查属于税务机关对增值税专用发票的稽查属于 ()。A.日常稽查日常稽查 B.专项稽查专项稽查 C.专案稽查专案稽查 D.特殊稽查特殊稽查 3.征管法及实施细则规定稽查

52、局专司偷税、逃避追缴征管法及实施细则规定稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处，同时授权（欠税、骗税、抗税案件的查处，同时授权（ ）明确）明确划分税务局和稽查局的职责。划分税务局和稽查局的职责。A.人民代表大会人民代表大会 B.国务院国务院 C.财政部财政部 D.国家税务总国家税务总局局 八、练习（单选）八、练习（单选）514、大型连锁超市对商品的核算一般采用（、大型连锁超市对商品的核算一般采用（ ）方法）方法进行核算。进行核算。A售价金额售价金额B进价数量金额进价数量金额C加权平均单价加权平均单价D 倒挤成本倒挤成本5、属地管理原则是指涉税案件的查处一般由（、属地管理原则是指涉税

53、案件的查处一般由（ ）税务机关负责。）税务机关负责。A、发案地、发案地 B、被查对象所在地、被查对象所在地C、上级指定的、上级指定的D、协商确定的、协商确定的八、练习（单选）八、练习（单选）526、级别管辖是指各级税务机关之间在实施稽查上的、级别管辖是指各级税务机关之间在实施稽查上的分工和（分工和（ ）。）。A、职责、职责B、职能、职能C、权限、权限D、权利、权利 7、被查对象未按税务行政处罚决定书规定的期、被查对象未按税务行政处罚决定书规定的期限缴纳罚款的，要依法每日按罚款数额的（限缴纳罚款的，要依法每日按罚款数额的（ ）加处）加处罚款罚款.A.万分之五万分之五 B.千分之二千分之二 C.百

54、分之三百分之三 D.千分之五千分之五 八、练习（单选）八、练习（单选）538、按照税收征管法实施细则第八十五的规定，稽查、按照税收征管法实施细则第八十五的规定，稽查局应建立科学的检查制度，统筹安排检查工作，严格控局应建立科学的检查制度，统筹安排检查工作，严格控制对纳税人、扣缴义务人的检查次数，以下说法正确的制对纳税人、扣缴义务人的检查次数，以下说法正确的是（是（ ）A、在一个纳税年度内，群众检举的同一纳税人不能重复、在一个纳税年度内，群众检举的同一纳税人不能重复检查检查B、在一个纳税年度内，协查的同一扣缴义务人不能重复、在一个纳税年度内，协查的同一扣缴义务人不能重复检查检查C、在一个纳税年度内

55、，日常稽查的同一纳税人不能重复、在一个纳税年度内，日常稽查的同一纳税人不能重复检查检查D、在一个纳税年度内，部门转办的同一纳税人不能重复、在一个纳税年度内，部门转办的同一纳税人不能重复检查检查 八、练习（单选）八、练习（单选）549、“金税金税”三期，将建立（三期，将建立（ ）大子系统共（）大子系统共（ ）个）个模块。模块。A.7 、35 B.9、35 C.7、25 D. 9、2510、不是稽查模块的是（、不是稽查模块的是（ ）A.稽查选案稽查选案 B.稽查实施稽查实施 C.案卷管理案卷管理 D.纳纳税评估税评估11、税务稽查模块的核心模块是（、税务稽查模块的核心模块是（ ）A .稽查选案稽查

56、选案 B.稽查实施稽查实施 C.稽查审理稽查审理 D .稽稽查执行查执行 八、练习（单选）八、练习（单选）551、税务稽查选案包括主动选案和被动选案，其中主、税务稽查选案包括主动选案和被动选案，其中主动选案包括（动选案包括（ ）A、日常稽查检查对象的确定；、日常稽查检查对象的确定；B、税收专项检查对象的确定；、税收专项检查对象的确定；C、各级转办案件检查对象的确定、各级转办案件检查对象的确定D、征管移办案件检查对象的确定、征管移办案件检查对象的确定2、稽查工作规程对（、稽查工作规程对（ ）案件等涉税案件以及群）案件等涉税案件以及群众检举案件的查处权限作出了明确的规定众检举案件的查处权限作出了明

57、确的规定A、偷税；、偷税；B、逃避追缴欠税；、逃避追缴欠税；C、骗取出口退税；、骗取出口退税；D、虚开发票、虚开发票 八、练习（多选）八、练习（多选）563、税务稽查案源分为（、税务稽查案源分为（ ）A.一般案源一般案源 B.举报案源举报案源 C. 其他案源其他案源 D.自查案自查案源源4、其他案源管理包括（、其他案源管理包括（ ）：）：A.上级交办上级交办 B.各级转办各级转办 C.征管移办征管移办 D.协查协查拓展、拓展、E.检查拓展检查拓展5、稽查执行是指税务机关依照法定程序和权限，督、稽查执行是指税务机关依照法定程序和权限，督促稽查对象履行税务处理（罚）决定的过程，包括（促稽查对象履行

58、税务处理（罚）决定的过程，包括（ ）A案件执行的受理案件执行的受理 B. 税务处理文书的送达税务处理文书的送达 C.税款和罚款的入库税款和罚款的入库 D.执行措施的采取执行措施的采取 八、练习（多选）八、练习（多选）576、税务处理文书包括（、税务处理文书包括（ ）A.税务处理决定书税务处理决定书B.税务行政处罚决定书税务行政处罚决定书C.税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书D.不予税务行政处罚决定书不予税务行政处罚决定书E.稽查结论稽查结论7、供水行业常见涉税问题、供水行业常见涉税问题( )A.预收水费长期挂往来账户预收水费长期挂往来账户 B.自来水厂自来水厂(公司公司)随水费收取的

59、污水处理费，未按规随水费收取的污水处理费，未按规定申报缴纳增值税。定申报缴纳增值税。C.销售自来水表等辅件取得收入，未按规定进行核算销售自来水表等辅件取得收入，未按规定进行核算 D.将新建管网支出计入当期费用，减少应纳税所得额将新建管网支出计入当期费用，减少应纳税所得额 八、练习（多选）八、练习（多选）588、超市行业常见涉税问题、超市行业常见涉税问题( )A、删改系统数据，隐匿收入、删改系统数据，隐匿收入 B、发行储值卡、代金券，款项未按规定核算收入、发行储值卡、代金券，款项未按规定核算收入C、“机机”外销售大宗货物，取得的收入未按规定入外销售大宗货物，取得的收入未按规定入账账D、以总部向分

60、店收取费用的方式转移利润，少缴企、以总部向分店收取费用的方式转移利润，少缴企业所得税业所得税9、对超市采用删改系统数据的手段隐匿收入的行为、对超市采用删改系统数据的手段隐匿收入的行为可采取的检查措施（可采取的检查措施（ ）A、调取银行对账单与账面记载进行核对、调取银行对账单与账面记载进行核对B、抽取、抽取2至至3个大类的商品进行税负率分析个大类的商品进行税负率分析C、查找备份文件或修复已删除的数据、查找备份文件或修复已删除的数据 D、对供应商进行调查，落实超市的进货数量和结算、对供应商进行调查，落实超市的进货数量和结算方式方式八、练习（多选）八、练习（多选）5910、汽车销售企业销售车辆的同时，收取的下列费用、汽车销售企业销售车辆的同时，收取的下列费用应缴纳增值税的有（应缴纳增值税的有（ ）A、试车费、提车费、试车费、提车费 B、代收的保险费、代收的保险费 C、收取的现金返利或实物返利、收取的现金返利或实物返利 D、为购车者提供汽车装饰、更换零配件、汽车维修、为购车者提供汽车装饰、更换零配件、汽车维修等售后服务等售后服务 八、练习（多选）八、练习（多选）60 税务稽查概述税务稽查概述61