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1、 第一章第一章 税制概税制概论论 本章主要内容本章主要内容一、税制的概念一、税制的概念二、税制的构成要素二、税制的构成要素三、税法的分类三、税法的分类四、税法的制定与实施四、税法的制定与实施 五、我国现行税制体系五、我国现行税制体系 六、我国税收管理体制六、我国税收管理体制 一、税制的概念一、税制的概念（一）概念及内容（一）概念及内容税收制度，税收制度，简称简称“税制税制”， 是国家取得税是国家取得税收收入的载体，反映了国家与纳税人之间的收收入的载体，反映了国家与纳税人之间的经济关系。税收制度可作广义和狭义之分。经济关系。税收制度可作广义和狭义之分。广义：广义：是国家以法律形式规定的各种课税制
2、是国家以法律形式规定的各种课税制度的总称，具体包括税收法律制度、税收征度的总称，具体包括税收法律制度、税收征收管理制度、税收管理体制和税务机关行政收管理制度、税收管理体制和税务机关行政管理制度。管理制度。狭义：狭义：是由各个税种及要素构成的有机整体。是由各个税种及要素构成的有机整体。 税收制度至少包括三个层次的内容：税收制度至少包括三个层次的内容：一是不同的税制要素构成税种。一是不同的税制要素构成税种。二是不同的税种构成税收体系（实二是不同的税种构成税收体系（实体法）。体法）。三是税收实体法和程序法构成税收三是税收实体法和程序法构成税收制度制度 （二）税法的概念（二）税法的概念税法是国家制定的
3、用以调整国家与税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在纳税人之间在征纳税方面征纳税方面的权利及的权利及义务关系的法律规范的总称义务关系的法律规范的总称。与税法相关概念与税法相关概念税收税收 税收的税收的“三性三性” （三）税收法律关系（三）税收法律关系1 1、税收法律关系的涵义、税收法律关系的涵义税收法律关系税收法律关系= =税收关系税收关系+法律保护法律保护税收关系？税收关系？ 2 2、税收法律关系的构成、税收法律关系的构成（1）权利主体）权利主体（2）权利客体）权利客体（3）关系的内容）关系的内容3 3、税收法律关系变更的条件、税收法律关系变更的条件 税法税法+ +税收法律事实税收法律事
4、实4、税收法律关系的保护、税收法律关系的保护（1）保护的实质）保护的实质保护国家正常的经济秩序、保障国保护国家正常的经济秩序、保障国家财政收入、维护纳税人的合法权家财政收入、维护纳税人的合法权益。益。（2）保护的形式：）保护的形式：税法税法 刑法刑法（3）保护的对象：）保护的对象：双方双方 二、税制要素二、税制要素任何政府在考虑某一新税种的开设时，都避免不任何政府在考虑某一新税种的开设时，都避免不了这样几个问题：向谁征税、向什么征税、征收了这样几个问题：向谁征税、向什么征税、征收多少及如何征收等。这些内容共同组成了一个税多少及如何征收等。这些内容共同组成了一个税种的构成要素，简称税制要素。种的
5、构成要素，简称税制要素。税制要素是构成一个税种的基本元素，包括纳税税制要素是构成一个税种的基本元素，包括纳税义务人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、义务人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等内容，其中：减税免税、违章处理等内容，其中：纳税人、课纳税人、课税对象和税率税对象和税率是税制的三大基本要素。是税制的三大基本要素。 （一）纳税义务人1、定义、定义又称纳税主体，是指税法规定的直接负有纳又称纳税主体，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它包括自然人和法人。税义务的单位和个人，它包括自然人和法人。它主要解决向谁征税的问题。它主要解决向谁征税的问题。 2、相关概
6、念、相关概念（1）负税人）负税人（2）扣缴义务人）扣缴义务人（3）委托代征人）委托代征人 （二）征税对象1、定义、定义 即纳税客体，是税法规定的征税即纳税客体，是税法规定的征税的标的物，主要是指税收法律关系的标的物，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或中征纳双方权利义务所指向的物或行为。它反映了征税的广度问题，行为。它反映了征税的广度问题，解决了对什么征税的问题，是区分解决了对什么征税的问题，是区分不同税种的主要标志。不同税种的主要标志。 2、相关概念、相关概念（1）税目）税目是税法规定的征税对象的具体项目是税法规定的征税对象的具体项目 （2）计税依据）计税依据是计算应纳税额的依
7、据和标准是计算应纳税额的依据和标准 （三）税率（三）税率1、定义、定义是征税对象的征收比例或征收额度，是征税对象的征收比例或征收额度，是计算应纳税额的尺度，体现了征税是计算应纳税额的尺度，体现了征税的深度，是税制的中心环节。的深度，是税制的中心环节。2、分类、分类（1）比例税率）比例税率（2）累进税率）累进税率（3）定额税率）定额税率（四）纳税环节（四）纳税环节（五）纳税期限（五）纳税期限1、按期纳税。、按期纳税。 以纳税人发生纳税以纳税人发生纳税义务的一定时期为标准纳税。如：义务的一定时期为标准纳税。如：1、3、5、10、15天；天；1个月；个月；1个个季度；季度；1年等。年等。2、按次纳税
8、、按次纳税 。（六）纳税地点（六）纳税地点（七）减免税（七）减免税1、相关概念、相关概念 （1）起征点）起征点 （2）免征额）免征额 2、减免税的形式、减免税的形式 税基式减免税基式减免 、税率式减免、税率式减免 、税额式、税额式减免减免 （八）罚则（八）罚则 三、税法的分类三、税法的分类（一）按税法的基本内容和效力不同（一）按税法的基本内容和效力不同，可分为税收基本法和税收普通法可分为税收基本法和税收普通法 （二）按照税法的职能作用不同二）按照税法的职能作用不同，可可分为税收实体法和税收程序法分为税收实体法和税收程序法（三）按照主权国家行使税收管辖权（三）按照主权国家行使税收管辖权的不同的不
9、同，分为国内税法、国际税法和分为国内税法、国际税法和外国税法外国税法（四）按照税法征税对象的不同分类（四）按照税法征税对象的不同分类 1、对流转额课税的税法：主要包括增、对流转额课税的税法：主要包括增值税、值税、 消费税、营业税和关税等。消费税、营业税和关税等。 2、对所得额课税的税法：主要包括企、对所得额课税的税法：主要包括企业所得税，个人所得税。业所得税，个人所得税。3、对自然资源课税的税法、对自然资源课税的税法 ：主要包：主要包括资源税和城镇土地使用税。括资源税和城镇土地使用税。4、对财产、行为课税的税法、对财产、行为课税的税法 ：主要：主要包括房产税、车船税、印花税、契税。包括房产税、
10、车船税、印花税、契税。5、特定目的税类。包括固定资产投资、特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（已暂停）、城市维护建方向调节税（已暂停）、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税地占用税、烟叶税-6个。个。（五）按照税收收入归属和征管权限的不同五）按照税收收入归属和征管权限的不同，分为分为中央税中央税、地方税地方税和中央地方和中央地方共享税共享税还有很多分类方法如：还有很多分类方法如：按税收与价格关系，分为价内税与价外税；按税收与价格关系，分为价内税与价外税；按税负是否易转嫁，分为直接税和间接税；按税负是否易转嫁，分为直接税和间接税；按计税
11、依据的性质，分为从价税和从量税。按计税依据的性质，分为从价税和从量税。 四、税法的制定与实施四、税法的制定与实施（一）税法的制定（一）税法的制定 1、立法机关和立法类型、立法机关和立法类型立法机关：立法机关：全国人大及常委会、国务院、国务院全国人大及常委会、国务院、国务院税务主管部门、地方人大及常委会、税务主管部门、地方人大及常委会、地方政府。地方政府。 法律类型：法律类型：法律、法规、规章、规范性文件。法律、法规、规章、规范性文件。 基本法律：基本法律：全国人大及常委会制定全国人大及常委会制定 .法法 法律法律 准法律准法律 ：国务院：国务院：依全国人大授权制定依全国人大授权制定.暂行条例暂
12、行条例 行政法规行政法规 ：国务院制定国务院制定 .法实施细则法实施细则法规法规 地方性法规：地方性法规：地方人大及常委会：地方人大及常委会：依法授权制定依法授权制定 部门规章：部门规章：国家税务主管部门制定国家税务主管部门制定.依法授权制定依法授权制定规章规章 地方性规章地方性规章 ：省级人民政府省级人民政府.依法律、法规授权制定依法律、法规授权制定 立法部门 立法权的分布 立法类型 全国人大及常委会 全国性税种的立法权 基本法律 国务院 经全国人大授权税收立法权 准法律同上 税收基本法律的解释权行政法规同上税收基本法律实施细则的制定权同上同上税目、税率的调整权同上国家税务主管部门 准法律的
13、解释权 准法律实施细则的制定权部门规章 省级人大及常委会 地方性税种的立法权地方性法规 同上地方税法的解释权、实施细则的制定权地方规章 省级人民政府 地方税法实施细则的制定权同上同上地方税法税目、税率的调整权同上同上在全国性地方税收条例的幅度内确定地方税率或税额的权利同上2、税收立法程序、税收立法程序 税收立法程序是指有权的机关，在制定、税收立法程序是指有权的机关，在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中，认可、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。目前我国的税必须遵循的法定步骤和方法。目前我国的税收立法程序主要有：收立法程序主要有：提议提议阶段、阶段、审议审议阶段
14、、阶段、通过和公布通过和公布阶段。阶段。（二）税法的实施（二）税法的实施税法的实施包括税收税法的实施包括税收执法执法和和守法守法两个方面。两个方面。1、执法、执法一是层次高的法律优于层次低的法律；二是一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。序法从新。2、守法、守法 五、我国现行税制体系五、我国现行税制体系（一）我国税收制度的沿革（一）我国税收制度的沿革1 1、19501950年统一全国税政、建立新税制年统一全国税政、建立新税制2 2、1
15、9531953的税制修正的税制修正3 3、19581958年税制调整年税制调整4 4、19731973年的税制简化年的税制简化5 5、1978-19941978-1994年之间的税制改革年之间的税制改革6 6、19941994年的税制改革年的税制改革7 7、20032003年至今的税制改革年至今的税制改革（二）我国现行税法体系的构成（二）我国现行税法体系的构成 1、税收实体法、税收实体法18个税种，按其性质和作用大致分为六类：个税种，按其性质和作用大致分为六类：（1）流转税类。增值税、消费税、营业税、关税）流转税类。增值税、消费税、营业税、关税 4（2）所得税类。企业所得税、个人所得税）所得税
16、类。企业所得税、个人所得税 2 （3）资源税类。资源税、城镇土地使用税）资源税类。资源税、城镇土地使用税 2（4）特定目的税类。投调税）特定目的税类。投调税（暂缓征）、（暂缓征）、城建税、土地增城建税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、值税、车辆购置税、耕地占用税、 烟叶税烟叶税 6（5）财产行为税。房产税、车船税、印花税、）财产行为税。房产税、车船税、印花税、 契税契税 42、程序法体系、程序法体系（1）税收征管法体系）税收征管法体系由税务机关负责征管的税种，按由税务机关负责征管的税种，按税收征收税收征收管理法管理法执行。执行。由海关负责征管的税制，按照由海关负责征管的税制，按照海关法海关
17、法及及进出口关税条例进出口关税条例等执行。等执行。（2）税收处罚法体系）税收处罚法体系总局制定的总局制定的税务案件调查取证与处罚决定税务案件调查取证与处罚决定分开制度实施办法（试行）分开制度实施办法（试行）和和税务行政税务行政听证程序实施办法（试行）听证程序实施办法（试行）（3）税收争诉（救济）法体系）税收争诉（救济）法体系 税务行政复议规则（试行）税务行政复议规则（试行） 行政诉讼法行政诉讼法 六、我国税收管理体制六、我国税收管理体制 1、税收管理体制的概念、税收管理体制的概念2、税收立法权的划分、税收立法权的划分（1）税收立法权划分的种类（2）我国税收立法权划分的现状3、税收执法权的划分、
18、税收执法权的划分4、税务机构设置和税收征管范围划分、税务机构设置和税收征管范围划分（1）税务机构设置（2）税收征收管理范围划分（3）中央政府与地方政府税收收入划分 税收收入小常识税收收入小常识根据不同的征管范围和统计口径，税务、海根据不同的征管范围和统计口径，税务、海关、财政等部门公布的税收收入数据有一定差异：关、财政等部门公布的税收收入数据有一定差异：1税务部门统计的税收收入数据（即国家统税务部门统计的税收收入数据（即国家统计局公布的税收收入数据），包括：各级国税和计局公布的税收收入数据），包括：各级国税和地税部门征收的国内税收收入（不包括耕地占用地税部门征收的国内税收收入（不包括耕地占用税
19、和契税）和海关代征的进口货物增值税和消费税和契税）和海关代征的进口货物增值税和消费税，并扣除了税务部门办理的企业所得税和增值税，并扣除了税务部门办理的企业所得税和增值税等退税（退税在帐务上直接冲减收入，下同）。税等退税（退税在帐务上直接冲减收入，下同）。2海关统计的税收收入数据，包括：海关海关统计的税收收入数据，包括：海关征收的进出口关税、船舶吨税和代征的进口征收的进出口关税、船舶吨税和代征的进口货物增值税和消费税。其中，海关代征的进货物增值税和消费税。其中，海关代征的进口货物增值税和消费税，已包括在税务部门口货物增值税和消费税，已包括在税务部门统计的税收收入数据中。统计的税收收入数据中。3财
20、政部门统计的税收收入数据，包括：财政部门统计的税收收入数据，包括：税务部门征收的各项税收，海关征收的进出税务部门征收的各项税收，海关征收的进出口关税和船舶吨税，海关代征的进口货物增口关税和船舶吨税，海关代征的进口货物增值税和消费税，财政及地税部门征收的耕地值税和消费税，财政及地税部门征收的耕地占用税和契税，扣除了出口退税占用税和契税，扣除了出口退税(外贸出口外贸出口退增值税和外贸出口退消费税退增值税和外贸出口退消费税)、财政部门、财政部门办理的企业所得税和增值税等退税。办理的企业所得税和增值税等退税。总体上看，财政部门统计的税收收入数据全总体上看，财政部门统计的税收收入数据全面反映了国家的税收收入情况和实际可支配面反映了国家的税收收入情况和实际可支配的税收收入，也是全国人大审议的预算报告的税收收入，也是全国人大审议的预算报告中的税收收入数据。中的税收收入数据。
