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1、第九章第九章个人所得税个人所得税税务筹划税务筹划一、个人所得税的基本概况一、个人所得税的基本概况: :（一）（一）纳纳税人税人（二）税目（二）税目（三）税率（三）税率（四）（四）应纳应纳税税额额的的计计算算7/27/20247/27/20242 2（一）工资、薪金所得的纳税筹划（一）工资、薪金所得的纳税筹划n n1.1.兼有工资、薪金所得和劳务报酬的纳税筹划兼有工资、薪金所得和劳务报酬的纳税筹划兼有工资、薪金所得和劳务报酬的纳税筹划兼有工资、薪金所得和劳务报酬的纳税筹划n n工工工工资资资资、薪薪薪薪金金金金所所所所得得得得是是是是指指指指个个个个人人人人因因因因任任任任职职职职或或或或者者者
2、者受受受受雇雇雇雇而而而而取取取取得得得得的的的的工工工工资资资资、薪薪薪薪金金金金、奖奖奖奖金金金金、年年年年终终终终加加加加薪薪薪薪、劳劳劳劳动动动动分分分分红红红红、津津津津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。n n根根根根据据据据我我我我国国国国现现现现行行行行的的的的个个个个人人人人所所所所得得得得税税税税法法法法，工工工工资资资资、薪薪薪薪金金金金所所所所得得得得适用的是适用的是适用的是适用的是5 54545的九级超额累进税率；的九级超额累进税率；的九级超额累
3、进税率；的九级超额累进税率；n n劳劳劳劳务务务务报报报报酬酬酬酬所所所所得得得得适适适适用用用用的的的的是是是是2020的的的的比比比比例例例例税税税税率率率率，而而而而且且且且对对对对于一次收入畸高的，可以加成征收。于一次收入畸高的，可以加成征收。于一次收入畸高的，可以加成征收。于一次收入畸高的，可以加成征收。7/27/20247/27/20243 3工资、薪金所得的税率工资、薪金所得的税率速算速算扣除数扣除数n n不超过不超过500500元的元的5%05%0n n500-200010%25500-200010%25n n2000-500015%1252000-500015%125n n5
4、000-2000020%3755000-2000020%375n n20000-4000025%137520000-4000025%1375n n40000-6000030%337540000-6000030%3375n n60000-8000035%637560000-8000035%6375n n80000-10000040%1037580000-10000040%10375n n超过超过100000100000万万45%1537545%153757/27/20247/27/20244 4n n劳务报酬所得的税率表劳务报酬所得的税率表n n 每次所得额每次所得额税率税率速算扣除速算扣除数数
5、n n1. 1.不超过不超过2000020000元的部分元的部分200200n n2.20000-500002.20000-50000元的部分元的部分302000302000n n3. 3.超过超过5000050000的部分的部分4070004070007/27/20247/27/20245 5n n(1)合并筹划法n n在应纳税所得额低于20000元时，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得。7/27/20247/27/20246 6n n例如：李先生例如：李先生例如：李先生例如：李先生20062006年年年年3 3月份从单位获得
6、工资类收入月份从单位获得工资类收入月份从单位获得工资类收入月份从单位获得工资类收入10001000元，元，元，元，由于单位工资太低，李先生同月在由于单位工资太低，李先生同月在由于单位工资太低，李先生同月在由于单位工资太低，李先生同月在A A企业找了一份兼职工企业找了一份兼职工企业找了一份兼职工企业找了一份兼职工作，收入为每月作，收入为每月作，收入为每月作，收入为每月40004000元。元。元。元。n n如果李先生与如果李先生与如果李先生与如果李先生与A A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规企业没有固定的雇佣关系，则按照税
7、法规定，工资、薪金所得分开计算征收。这时，工资、薪金所定，工资、薪金所得分开计算征收。这时，工资、薪金所定，工资、薪金所得分开计算征收。这时，工资、薪金所定，工资、薪金所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额得没有超过基本扣除限额得没有超过基本扣除限额得没有超过基本扣除限额20002000元不用纳税，而劳务报酬所元不用纳税，而劳务报酬所元不用纳税，而劳务报酬所元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为：得应纳税额为：得应纳税额为：得应纳税额为：n n(4000-800)*20%=640(4000-800)*20%=640( (元元元元) )n n因而李先生因而李先生因而李先生因而李
8、先生3 3月份应纳税额为月份应纳税额为月份应纳税额为月份应纳税额为640640元。元。元。元。7/27/20247/27/20247 7n n如果李先生与如果李先生与A A企业有固定的雇佣关系，则由企业有固定的雇佣关系，则由A A企企业支付的业支付的40004000元作为工工资薪金收入应和单位支元作为工工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为：付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为：n n(4000-2000)*10%-25=175(4000-2000)*10%-25=175( (元元) )n n(1000-800)*20%=40(1000-800)*20%=40(元元)
9、)n n共计共计175+40=215175+40=215元元n n在该案例中，如果李先生与在该案例中，如果李先生与A A企业建立固定的雇企业建立固定的雇佣关系，同时与原单位解除固定的雇佣关系，则佣关系，同时与原单位解除固定的雇佣关系，则每月可以节税每月可以节税425425元元(640-215(640-215), ),一年则可以节省税一年则可以节省税收收51005100元。元。7/27/20247/27/20248 8n n(2)转化筹划法n n在应纳税所得额高于20000元时，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。7/27/20247/27/20249 9n n例如：朱先生系一高级
10、工程师，例如：朱先生系一高级工程师，例如：朱先生系一高级工程师，例如：朱先生系一高级工程师，20082008年年年年3 3月获得某公司的月获得某公司的月获得某公司的月获得某公司的工资类收入工资类收入工资类收入工资类收入5000050000元。元。元。元。n n如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税额为：按工资、薪金所得缴税，其应纳税额为：按工资、薪金所得缴税，其应纳税额为：按工资、薪金所得缴税，其应纳税额
11、为：n n(50000-2000(50000-2000) )*30%-3375=11025*30%-3375=11025( (元元元元) )n n如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税额为：该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税额为：该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税额为：该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税额为：n n5000050000*(1-20%)*30*(1-20%)*30%-20
12、00=10000%-2000=10000( (元元元元) )7/27/20247/27/20241010n n(3)分项筹划法n n当工资薪金和劳务报酬所得均高于20000元时，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节省税收。7/27/20247/27/20241111n n例如：刘小姐例如：刘小姐例如：刘小姐例如：刘小姐20082008年年年年2 2月从公司获得工资、薪金收入共月从公司获得工资、薪金收入共月从公司获得工资、薪金收入共月从公司获得工资、薪金收入共4000040000元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬元。另外，该月刘小姐还获
13、得某设计院的劳务报酬元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入收入收入收入4000040000元。元。元。元。n n根据个人所得税法的规定，不同类型的所得分类计算应纳根据个人所得税法的规定，不同类型的所得分类计算应纳根据个人所得税法的规定，不同类型的所得分类计算应纳根据个人所得税法的规定，不同类型的所得分类计算应纳税额：税额：税额：税额：n n工资、薪金收入应纳税额为：工资、薪金收入应纳税额为：工资、薪金收入应纳税额为：工资、薪金收入应纳税额为：n n(40000-2000(40000-2000)*25)*25%-1375=8125%-1375=8125( (元元元元) )n n劳务报酬
14、所得应纳税额为：劳务报酬所得应纳税额为：劳务报酬所得应纳税额为：劳务报酬所得应纳税额为：n n40000*(1-20%)*30%-2000=7600(40000*(1-20%)*30%-2000=7600(元元元元) )n n该月刘小姐共应纳税该月刘小姐共应纳税该月刘小姐共应纳税该月刘小姐共应纳税1572515725元元元元(8125+7600(8125+7600) )7/27/20247/27/20241212n n如果刘小姐不对这两项所得分开缴税，而是合并纳入工资、薪金所得缴纳，则刘小姐7月份应缴纳个人所得税税额为：n n(40000+40000-2000)*35%-6375=20925(
15、元)n n因而分开缴纳可以节省税收5200元(20925-15725)7/27/20247/27/20241313结论：结论： 在在应应纳纳税税所所得得额额低低于于2000020000元元时时，工工资资薪薪金金所所得得适适用用税税率率比比劳劳务务报报酬酬所所得得适适用用税税率率要要低低，这这时时在在可可能能的的情情况况下下将将劳劳务务报报酬酬所所得得转转化化为为工工资资薪薪金金所所得得，可可以以达达到到节节税税目目的的；而而在在应应纳纳税税所所得得额额高高于于2000020000元元时时，在在可可能能的的情情况况下下将将工工资资薪薪金金所所得得转转化化为为劳劳务务报报酬酬所所得得，则则可可以以
16、达达到到减减轻轻税税收收负负担担的的目目的的；而而当当工工资资薪薪金金和和劳劳务务报报酬酬所所得得都都超超过过2000020000元元时时，则则分分项项筹筹划划则则可可以以达达到到减减轻轻税税收收负负担担的的目目的。的。7/27/20247/27/202414142. 2.工资、薪金收入不均时的筹划工资、薪金收入不均时的筹划工资、薪金收入不均时的筹划工资、薪金收入不均时的筹划n n奖金分摊筹划法奖金分摊筹划法奖金分摊筹划法奖金分摊筹划法n n全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣全年一次性奖金是指行政机关、
17、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。位
18、根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。7/27/20247/27/20241515n n例例1 1：王先生每月工资：王先生每月工资45004500元，奖金每年总计元，奖金每年总计3600036000元。元。n n对奖金按月发放和年度一次性发放两种方式下的对奖金按月发放和年度一次性发放两种方式下的税负如下：税负如下：n n方式一：方式一：奖金按月发放奖金按月发放n n则王先生每月奖金则王先生每月奖金30003000元，每月应纳税所得额为元，每月应纳税所得额为4500+3000-1600=59004500+3000-1600=5900（元）。（元）。 n n应纳税额
19、为应纳税额为5900*20%-375=8055900*20%-375=805元，年应纳税额为元，年应纳税额为805*12=9660805*12=9660（元）。（元）。7/27/20247/27/20241616n n方式二：方式二：方式二：方式二：年终一次性发放年终一次性发放年终一次性发放年终一次性发放 n n王先生每月应纳税所得额为王先生每月应纳税所得额为王先生每月应纳税所得额为王先生每月应纳税所得额为4500-1600=29004500-1600=2900（元），（元），（元），（元），n n每月应纳税额为每月应纳税额为每月应纳税额为每月应纳税额为2900*15%-125=3102900
20、*15%-125=310（元）。（元）。（元）。（元）。n n年终一次性发放奖金年终一次性发放奖金年终一次性发放奖金年终一次性发放奖金3600036000元，适用税率和速算扣除数为元，适用税率和速算扣除数为元，适用税率和速算扣除数为元，适用税率和速算扣除数为15%15%、125125（根据（根据（根据（根据36000/12=300036000/12=3000元确定），年终一次性奖元确定），年终一次性奖元确定），年终一次性奖元确定），年终一次性奖金应纳税额金应纳税额金应纳税额金应纳税额=36000*15%-125=5275=36000*15%-125=5275（元）。（元）。（元）。（元）。 n
21、 n年度纳税总额年度纳税总额年度纳税总额年度纳税总额=310*12+5275=8995=310*12+5275=8995（元）（元）（元）（元） n n可见，在新的计税方法下，年终一次性发放奖金将比每月可见，在新的计税方法下，年终一次性发放奖金将比每月可见，在新的计税方法下，年终一次性发放奖金将比每月可见，在新的计税方法下，年终一次性发放奖金将比每月发放奖金节约税款发放奖金节约税款发放奖金节约税款发放奖金节约税款665665元。元。元。元。7/27/20247/27/20241717n n例例例例2 2：王先生每月工资为：王先生每月工资为：王先生每月工资为：王先生每月工资为45004500元，
22、每月奖金元，每月奖金元，每月奖金元，每月奖金15001500元，年终一元，年终一元，年终一元，年终一次性发放奖金次性发放奖金次性发放奖金次性发放奖金1800018000元。元。元。元。n n王先生每月应纳税所得额王先生每月应纳税所得额王先生每月应纳税所得额王先生每月应纳税所得额=4500+1500-1600=4400=4500+1500-1600=4400（元）（元）（元）（元）n n王先生每月应纳税额王先生每月应纳税额王先生每月应纳税额王先生每月应纳税额=4400*15%-125=535=4400*15%-125=535（元）（元）（元）（元） n n年终一次性奖金纳税年终一次性奖金纳税年终
23、一次性奖金纳税年终一次性奖金纳税1800018000元，适用的税率和速算扣除数为元，适用的税率和速算扣除数为元，适用的税率和速算扣除数为元，适用的税率和速算扣除数为10%10%、2525（根据（根据（根据（根据18000/12=150018000/12=1500确定），年终一次性奖金的确定），年终一次性奖金的确定），年终一次性奖金的确定），年终一次性奖金的应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=18000*10%-25=1775=18000*10%-25=1775（元）。（元）。（元）。（元）。 n n年度纳税总额年度纳税总额年度纳税总额年度纳税总额=535*12+1775=8195=535*12+
24、1775=8195（元）（元）（元）（元） 7/27/20247/27/20241818n n如果将奖金分出部分在每月作为月奖发放，降低年终奖的适用税率，同时保持月收入适用的最高税率保持不变，可以降低税负。7/27/20247/27/20241919n n结论一：通过合理分配，尽可能降低年终一次性结论一：通过合理分配，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的商数高出较低奖金的适用税率。尤其是在求得的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，调减至该临界值，一档税率的临界值不多的时候，调减至该临界值，降低适用税率，节税效果极为明显。降低适用税率，节税效果极为明显。n n结论二：如果月收入
25、的适用税率高于年终一次性结论二：如果月收入的适用税率高于年终一次性奖金的适用税率，应将年终一次性奖金与奖金的适用税率，应将年终一次性奖金与1212的商的商数应尽量接近该档税率的临界值，充分利用低税数应尽量接近该档税率的临界值，充分利用低税率。当商数与临界值相等时，税负最低。率。当商数与临界值相等时，税负最低。7/27/20247/27/202420203. 3.通过福利手段减少名义工资的筹划通过福利手段减少名义工资的筹划 n n(1)(1)单位提供住房筹划法单位提供住房筹划法n n如果单位除支付工资、薪金外，不管职工的住房，如果单位除支付工资、薪金外，不管职工的住房，则职工在领取了工资以后，还
26、得自己花钱购买住则职工在领取了工资以后，还得自己花钱购买住房或租房住，这样实际上能留存下来的收入大为房或租房住，这样实际上能留存下来的收入大为降低。但这时如果由企业提供住房条件，相应减降低。但这时如果由企业提供住房条件，相应减少职工的收入，则可以节省职工的部分税收。长少职工的收入，则可以节省职工的部分税收。长期累积下去，其数目也不会太小。期累积下去，其数目也不会太小。7/27/20247/27/20242121n n(2)(2)单位提供福利设施筹划法单位提供福利设施筹划法n n企业所得税法规定，企业在计算应缴企业所得税企业所得税法规定，企业在计算应缴企业所得税款时，可以扣除相当于计税工资总额款
27、时，可以扣除相当于计税工资总额14%14%的职工的职工福利费，即这部分费用支出可以免税。在这个限福利费，即这部分费用支出可以免税。在这个限度内，企业应最大限度地保障职工的福利，而且度内，企业应最大限度地保障职工的福利，而且可以根据单位福利水平的高低确定职工的相应工可以根据单位福利水平的高低确定职工的相应工资，薪金收入。通过这些方法，企业可以为职工资，薪金收入。通过这些方法，企业可以为职工节省部分个人所得税款。节省部分个人所得税款。7/27/20247/27/20242222n n(3)单位提供教育保障筹划法n n企业可以给职工提供培训机会和给其子女的教育提供奖学金、助学金等方面的保障。7/27
28、/20247/27/20242323不纳入个人所得税的福利支出，可不纳入个人所得税的福利支出，可作为企业的经营性费用在税前扣除，作为企业的经营性费用在税前扣除，这些可包括：这些可包括：n n抚恤金、救济金；抚恤金、救济金；抚恤金、救济金；抚恤金、救济金；n n误餐补贴（根据实际餐数按标准领取的误餐费）；误餐补贴（根据实际餐数按标准领取的误餐费）；误餐补贴（根据实际餐数按标准领取的误餐费）；误餐补贴（根据实际餐数按标准领取的误餐费）；n n企业和个人按规定比例交的住房公积金、社会保险；企业和个人按规定比例交的住房公积金、社会保险；企业和个人按规定比例交的住房公积金、社会保险；企业和个人按规定比例
29、交的住房公积金、社会保险；n n企业为某些无住房员工提供员工住宿；企业为某些无住房员工提供员工住宿；企业为某些无住房员工提供员工住宿；企业为某些无住房员工提供员工住宿；n n企业提供假期旅游津贴（实报实销）；企业提供假期旅游津贴（实报实销）；企业提供假期旅游津贴（实报实销）；企业提供假期旅游津贴（实报实销）；n n实报实销交通费；实报实销交通费；实报实销交通费；实报实销交通费；n n电话费用据实凭票报销；电话费用据实凭票报销；电话费用据实凭票报销；电话费用据实凭票报销；n n差旅费津贴；差旅费津贴；差旅费津贴；差旅费津贴；n n由企业提供车辆供职工使用由企业提供车辆供职工使用由企业提供车辆供职
30、工使用由企业提供车辆供职工使用7/27/20247/27/20242424例例例例:小王每月工资小王每月工资小王每月工资小王每月工资60006000元，每月支付房租元，每月支付房租元，每月支付房租元，每月支付房租10001000元，小王应元，小王应元，小王应元，小王应缴纳的个人所得税是缴纳的个人所得税是缴纳的个人所得税是缴纳的个人所得税是: :n n（60006000800800）15%-125=65515%-125=655n n 如果公司每月为小王支付房租（建议采用报销费用方式）如果公司每月为小王支付房租（建议采用报销费用方式）如果公司每月为小王支付房租（建议采用报销费用方式）如果公司每月为
31、小王支付房租（建议采用报销费用方式），工资下调为，工资下调为，工资下调为，工资下调为50005000元，则小王的个人所得税是（元，则小王的个人所得税是（元，则小王的个人所得税是（元，则小王的个人所得税是（50005000800800）10%-25=39510%-25=395。n n筹划后，对小王来说，节税筹划后，对小王来说，节税筹划后，对小王来说，节税筹划后，对小王来说，节税260260元（元（元（元（655655395395），对公），对公），对公），对公司来说，不仅没增加支出，并且可以增加在税前列支的司来说，不仅没增加支出，并且可以增加在税前列支的司来说，不仅没增加支出，并且可以增加在税前
32、列支的司来说，不仅没增加支出，并且可以增加在税前列支的10001000元元元元7/27/20247/27/20242525n n要注意的是，由于并非所有的福利都属于经营性费用，税要注意的是，由于并非所有的福利都属于经营性费用，税要注意的是，由于并非所有的福利都属于经营性费用，税要注意的是，由于并非所有的福利都属于经营性费用，税法规定部分福利支出形式必须缴纳个人所得税，这些福利法规定部分福利支出形式必须缴纳个人所得税，这些福利法规定部分福利支出形式必须缴纳个人所得税，这些福利法规定部分福利支出形式必须缴纳个人所得税，这些福利支出形式大致包括：支出形式大致包括：支出形式大致包括：支出形式大致包括：
33、n n 企业从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份企业从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份企业从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份企业从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；的补贴、补助；的补贴、补助；的补贴、补助；n n企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费；企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费；企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费；企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费；n n 以误餐补助名义发放的补贴、津贴；以误餐补助名义发放的补贴、津贴；以误餐补助名义发放的补贴、津贴；以误餐补助名义发放的补贴、津贴；n n 商业保险。
34、商业保险。商业保险。商业保险。7/27/20247/27/20242626（二）劳务报酬所得的纳税筹划（二）劳务报酬所得的纳税筹划n n劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。取得的所得。取得的所得。取得的所得。n n虽然劳务报酬适用的是虽然劳务报酬适用的是虽然劳务报酬适用的是虽然劳务报酬适用的是20%20%的比例税率，但由于对于一次的比例税率，但由于对于一次的比例税率，但由于对于一次的比例税率，但由于对于一次性收入畸高的实
35、行加成征收，实行相当于适用三级超额累性收入畸高的实行加成征收，实行相当于适用三级超额累性收入畸高的实行加成征收，实行相当于适用三级超额累性收入畸高的实行加成征收，实行相当于适用三级超额累进税率。因此一次收入数额越大，其适用的税率就越高。进税率。因此一次收入数额越大，其适用的税率就越高。进税率。因此一次收入数额越大，其适用的税率就越高。进税率。因此一次收入数额越大，其适用的税率就越高。因此劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费因此劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费因此劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费因此劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费用开支尽是减少
36、应纳税所得额，或者用开支尽是减少应纳税所得额，或者用开支尽是减少应纳税所得额，或者用开支尽是减少应纳税所得额，或者7/27/20247/27/2024通过延迟收通过延迟收通过延迟收通过延迟收入，平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较入，平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较入，平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较入，平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内低税率的范围内低税率的范围内低税率的范围内 。7/27/20247/27/202427271. 1.分项计算筹划法分项计算筹划法个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例中总共列举了中总共列举了28
37、28种形式种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。分别减除费用，计算缴纳个人所得税。7/27/20247/27/20242828n n例如：某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得
38、多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费2万元；给某外资企业当10天兼职翻译，获得1.5万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该公司的3万元报酬。7/27/20247/27/20242929n n如果该纳税人不懂税法，将各项所得加总缴纳个人所得税款，如果该纳税人不懂税法，将各项所得加总缴纳个人所得税款，如果该纳税人不懂税法，将各项所得加总缴纳个人所得税款，如果该纳税人不懂税法，将各项所得加总缴纳个人所得税款，则：则：则：则：n n应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=(20000+15000+30000)*(1-20%)=52000(=(20000+15000+3
39、0000)*(1-20%)=52000(元元元元) )n n应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=52000*40%-7000=13800(=52000*40%-7000=13800(元元元元) )n n其实，如果分项计算，可节省大块税收，计算如下：其实，如果分项计算，可节省大块税收，计算如下：其实，如果分项计算，可节省大块税收，计算如下：其实，如果分项计算，可节省大块税收，计算如下：n n设计费应纳税额设计费应纳税额设计费应纳税额设计费应纳税额=20000*(1-20%)*20%=3200(=20000*(1-20%)*20%=3200(元元元元) )n n翻译费应纳税额翻译费应纳税额翻译费应纳
40、税额翻译费应纳税额=15000*(1-20%)*20%=2400(=15000*(1-20%)*20%=2400(元元元元) )n n技术服务费应纳税额技术服务费应纳税额技术服务费应纳税额技术服务费应纳税额=30000*(1-20%)*30%-2000=5200(=30000*(1-20%)*30%-2000=5200(元元元元) )n n总共应纳税额总共应纳税额总共应纳税额总共应纳税额=3200+2400+5200=10800(=3200+2400+5200=10800(元元元元) )n n分项筹划可使该纳税人少缴分项筹划可使该纳税人少缴分项筹划可使该纳税人少缴分项筹划可使该纳税人少缴300
41、03000元。元。元。元。7/27/20247/27/202430302. 2.支付次数筹划法支付次数筹划法支付次数筹划法支付次数筹划法个人所得税法规定，对于同一项目取得连续性收入的，以每个人所得税法规定，对于同一项目取得连续性收入的，以每个人所得税法规定，对于同一项目取得连续性收入的，以每个人所得税法规定，对于同一项目取得连续性收入的，以每一月的收入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些一月的收入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些一月的收入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些一月的收入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入
42、可能行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。这样较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。这样较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。这样较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。这样就有可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适就有可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适就有可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适就有可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适用较低税率，甚至可能连基
43、本的抵扣额也不够，造成总体税用较低税率，甚至可能连基本的抵扣额也不够，造成总体税用较低税率，甚至可能连基本的抵扣额也不够，造成总体税用较低税率，甚至可能连基本的抵扣额也不够，造成总体税负较高。负较高。负较高。负较高。 7/27/20247/27/20243131n n例如：张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月，年底三个月每月可能会支付30000元劳务报酬。7/27/20247/27/20243232n n如果张某和该事务所按实际情况签约，则张某应纳税额的计如果张某和该事务所按实际情况签约，则张某应纳税额的计如果张某和该事务所按
44、实际情况签约，则张某应纳税额的计如果张某和该事务所按实际情况签约，则张某应纳税额的计算如下：算如下：算如下：算如下：n n月应纳税额月应纳税额月应纳税额月应纳税额=30000*(1-20%)*30%-2000=5200(=30000*(1-20%)*30%-2000=5200(元元元元) )n n总应纳税额总应纳税额总应纳税额总应纳税额=5200*3=15600(=5200*3=15600(元元元元) )n n如果张某和该会计师事务所商定，年终的劳务费在以后的一如果张某和该会计师事务所商定，年终的劳务费在以后的一如果张某和该会计师事务所商定，年终的劳务费在以后的一如果张某和该会计师事务所商定，
45、年终的劳务费在以后的一年中分月支付，具体形式不限，则每月大约支付年中分月支付，具体形式不限，则每月大约支付年中分月支付，具体形式不限，则每月大约支付年中分月支付，具体形式不限，则每月大约支付75007500元。则：元。则：元。则：元。则：n n月应纳税额月应纳税额月应纳税额月应纳税额=7500*(1-20%)*20%=1200(=7500*(1-20%)*20%=1200(元元元元) )n n总应纳税额总应纳税额总应纳税额总应纳税额=1200*12=14400(=1200*12=14400(元元元元) )n n经过筹划，张某可以少缴税款经过筹划，张某可以少缴税款经过筹划，张某可以少缴税款经过筹
46、划，张某可以少缴税款12001200元。元。元。元。7/27/20247/27/202433333.费用转移筹划法费用转移筹划法为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用必由对方提供，供一定的福利，将本应由自己承担的费用必由对方提供，供一定的福利，将本应由自己承担的费用必由对方提供，供一定的福利，将本应由自己承担的费用必由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。以下方式可以考虑：由对以达到规避个人所得税的目的。以
47、下方式可以考虑：由对以达到规避个人所得税的目的。以下方式可以考虑：由对以达到规避个人所得税的目的。以下方式可以考虑：由对方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用具，安排实验设备等。这样就等于扩大了费用开支，相应具，安排实验设备等。这样就等于扩大了费用开支，相应具，安排实验设备等。这样就等于扩大了费用开支，相应具，安排实验设备等。这样就等于扩大了费用开支，相应地降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所地降低了自己的劳务报酬总额，从
48、而使得该项劳务报酬所地降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所地降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所得适用较低的税率。这些日常开支是不可避免的，如果由得适用较低的税率。这些日常开支是不可避免的，如果由得适用较低的税率。这些日常开支是不可避免的，如果由得适用较低的税率。这些日常开支是不可避免的，如果由个人自己负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提个人自己负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提个人自己负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提个人自己负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提供则能够扣除，虽减少了名义报酬额，但实际收益却有所供则能够扣除，虽减少了名义报酬
49、额，但实际收益却有所供则能够扣除，虽减少了名义报酬额，但实际收益却有所供则能够扣除，虽减少了名义报酬额，但实际收益却有所增加。增加。增加。增加。7/27/20247/27/20243434（三）通过纳税人身份的合理归属进行纳税筹划（三）通过纳税人身份的合理归属进行纳税筹划n n 1 1、成为非居民纳税人、成为非居民纳税人n n减轻税负的方式主要有两种：一种是改变自己的减轻税负的方式主要有两种：一种是改变自己的住所，一般认为就是改变自己的国籍。比如说某住所，一般认为就是改变自己的国籍。比如说某人是一高税国居民，该个人便可以通过移居，使人是一高税国居民，该个人便可以通过移居，使自己成为一低税国居民
50、，这在国际避税中经常被自己成为一低税国居民，这在国际避税中经常被运用。尤其对企业而言，在低税国或低税区注册运用。尤其对企业而言，在低税国或低税区注册企业以进行税务筹划效果会更好。企业以进行税务筹划效果会更好。7/27/20247/27/20243535n n另一种便是根据各国具体规定的临时离境日期，如我国为30天标准，恰当地安排自己离境时间，便可以使自己从居民纳税人变成非居民纳税人，从而减轻税负。这种情况对个人来说比较多见、这也是国际上出现大量税收难民的原因，这些难民在各国之间旅游，避免成为任何国家的居民纳税人。7/27/20247/27/20243636n n一位法国人受雇于家乐福总部。一位
51、法国人受雇于家乐福总部。一位法国人受雇于家乐福总部。一位法国人受雇于家乐福总部。19971997年年年年4 4月起，他到中国月起，他到中国月起，他到中国月起，他到中国分支机构就职，分支机构就职，分支机构就职，分支机构就职，20062006年度他离开中国两次，一次离境年度他离开中国两次，一次离境年度他离开中国两次，一次离境年度他离开中国两次，一次离境5252天天天天回总部述职，一次离境回总部述职，一次离境回总部述职，一次离境回总部述职，一次离境4242天回国探亲。天回国探亲。天回国探亲。天回国探亲。20062006年度法国总部年度法国总部年度法国总部年度法国总部支付给他支付给他支付给他支付给他1
52、20000120000元人民币薪金。根据个人所得税法的相关元人民币薪金。根据个人所得税法的相关元人民币薪金。根据个人所得税法的相关元人民币薪金。根据个人所得税法的相关规定，这位法国人两次离境累计超过规定，这位法国人两次离境累计超过规定，这位法国人两次离境累计超过规定，这位法国人两次离境累计超过9090天，因此他是非居天，因此他是非居天，因此他是非居天，因此他是非居民纳税义务人，又由于这民纳税义务人，又由于这民纳税义务人，又由于这民纳税义务人，又由于这120000120000元所得不是来源于中国境元所得不是来源于中国境元所得不是来源于中国境元所得不是来源于中国境内分支机构的所得，所以不必向中国政府缴纳个人所得税内分支机构的所得，所以不必向中国政府缴纳个人所得税内分支机构的所得，所以不必向中国政府缴纳个人所得税内分支机构的所得，所以不必向中国政府缴纳个人所得税7/27/20247/27/202437372.成为个体工商业户、个人独资企业、合伙制企业纳税义务人7/27/20247/27/20243838谢谢！谢谢！
