2023年审计案例研究综合案例分析题资料

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1、综合案例分析题3 . X X会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2 0 0 3年3月1 0日完毕对C A股份有限企业2 0 2 3年度会计报表的外勤审计工作，目前草拟审计汇报。按审计业务约定书的规定，审计汇报应于2 0 0 2年3月2 1日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现问题如下：（ 1 ）审计工作底稿显示，2 0 2 3年度利润表重要性水平为7 5万元，2 0 0 2年1 2月3 1日的资产负债表重要性水平为8 5万元。（ 2 ） 2 0 0 3年3月1日，XX市高级人民法院最终裁定，2 0 2 3年1月，被告C A股份有限企业侵权，应赔偿X X X股份有限企业3 6 0万元。（

2、3 ） C A股份有限企业2 0 2 3年度提坏账准备的比例由2 0 2 3年度应收账款年末余额的3 %。 提高到5 %。（ 4 ）在2 0 0 2年1 2月3 1日对C A股份有限企业甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2 0 2 3件，甲产品单位成本4 3 5元，但C A股份有限企业未作调整。（ 5 ） C A股份有限企业2 0 2 3年6月购置一台价值7 0万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。企业会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为1 0乐按直线法计提折旧。 规定 根据上列第（ 1 ）种状况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并阐明原因。张小、刘海在2 0

3、 0 3年3月2 5日前对期后事项审查负有那些责任；根据上列第（ 2 ）种状况，张小、刘海应对C A股份有限企业提出何种提议？根据上列第（ 3 ）、（ 4 ）、（ 5 ）、种状况，张小、刘海应提出何种处理提议？如提出调整提议，请作出调整分录。假如只考虑第（ 2 ）、（ 4 ）、（ 5 ）种状况，并假定C A股份有限企业均未接受调整提议，请代张小、刘海续编如下审计汇报。审计汇报C A股份有限企业全体股东：我们接受委托，审计了贵企业2 0 0 2年1 2月3 1日的资产负债表、2 0 2 3年度利润分派表和现金流量表。这些会计表由贵企业负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见. 我们的审计是根据中

4、国注册会计师独立审计准则进行的I。在审计过程中，我们结合贵企业实际状况，实行了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。XX会计师事务所（ 公章） 中国注册会计师：张 小 （ 盖章）地址：中国北京 刘 海 （ 盖章）汇报日期：2 003年3月1 0日答： 应选择的重要性水平为7 5万元。 重要性水平是指会计报表容许的最大错漏报金额；重要性水平低、 搜集的审计证据越多，可减少审计风险越；注册会计师应对每张会计报表确定种重要性水平，然后选用最低者作为会计报表层的重要性水平。注册会计师对期后事项审计时，应负责任的日期为2003年3月10 a （ 结束外勤工作日）前。没有责任实行审计程序或进行专门问询

5、，以发现3月10日后来至会计报表公布日发生时期后事项，但应对其知悉时期后事项预以关注，并实行对应的审计程序；被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知也许影响到会计报表区I期后事项。上列第（2）种状况，应提议CA企业在会计报表附注中阐明，由于这是虽不影响会计报表金额，但也许影响对会计报表对时理解的事项，不属于调整事项而属于披露事项。针对，应提议企业在会计报表附注中阐明；会计估计变更采用未来适使用方法。针对，应提议企业将盘亏的存货转作管理费用，审计调整分录为：借：管 理 费 用870000贷：存货 870000针对，应提议企业补提6个月折旧：70* （ 1T0Q /5 *0.5=6. 3万元，

6、审计调整分录为： 借：管理费用 63000贷：合计折旧 63000企业对和的审计提议未接受提议时，应刊登保留心见的审计汇报；对的提议不接受时不影响审计意见，由于没有超过重要性水平。续编审计汇报如下：经审计，我们发现2002年12月3 1日甲产品盘亏87万元，按 企业会计准则规定应转作管理费用，但贵企业未接受我们的提议；该事项将使贵企业12月3 1日资产负债表的流动资产减少87万元、该年度利润表的利润总额减少87万元。同步我们发现2003年3月1日X X市高级人民法院最终裁定，由于贵企业2023年1月侵权，应赔偿XXX股份有限企业360万元；按 企业会计准则规定应在会计报表附注中阐明，但贵企业未

7、接受我们的提议。我们认为，除上述事项的影响外，贵企业的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和 企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反应了贵企业2002年12月3 1日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理措施遵照了一贯性原则。X X会计师事务所（ 公章） 中国注册会计师：张 小 （ 签字并盖章）地址：中国北京 刘 海 （ 签字并盖章）汇报日期：2003年3月10日4. A企业未经审计的）2023年会计报表中部分会计资料如下（ 金额：万元）：主营业务收入360000主营业务成本300000利润总额5400净利润3618资产总额270000股东权益132023股本80000资本公积220

8、23盈余公积20800未分派利润9200某会计师事务所接受委托对A企业2023年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A企业2023年会计报表层次的重要性水平为450万元， 并且将报表层次的重要性水平分派至各会计报表项目， 其中部分会计报表的重要性水平( 万元) 如下:注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月2 0日完毕。审计过程中发现如下状况：银行存款12应收账款30坏账准备0. 50应收利息8在建工程30存货100其中：库存商品40固定资产100合计折旧90长期借款30股本0盈余公积0主营业务收入100主营业务成本80管理费用20财务费用15营业外支出5(1) 2002年

9、1月2 3日，A企业收到退| 可2023年销售的甲产品， 并且收到税务部门开具的进货退回证明单。 该产品原以10000万元的售价( 不含增值税额) 销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A企业调整了 2023年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河对应的审计调整提议，A企业拒绝接受。(2) A企业2023年1月购置乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A企业乙材料积压 该材料截止2001年12月3 1日的可变现净值为4658万元，A企业在2023年末计提存货跌价准备金。A企业拒绝注册会计师刘强、江河对应的审计调整提议。(3) 2001年3

10、月1日，A企业经同意从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6 % ,其中的8000万元用于建造生产厂房(2001年12月3 1日尚未竣工)1600万元用于补充流动资金。A企业对长期借款作了对应会计处理，但未计提2023年的借款利息。注册会计师刘强、江河对应的审计调整提议，A企业拒绝接受。(4) 2001年12月3 1日，A企业占资产总额40%的存货， 放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌， 存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实行监盘程序。 规定 假定针对A企业存在的上述每一种状况， 假如A企业拒绝接受调整提议， 注册会计师刘强、 江河应当刊登何种意见类型？并

11、请简要阐明理由。若要撰写阐明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计汇报中的阐明段。答：属于“ 为资产负债表日已存在状况提供补充证据的事项”，需提请被审单位调整2023年的会计报表，主营业务收入调减10000万元、主营业务成本调减6000万元、利润总额调减4000万元( 不考虑税金及附加的影响) 。在被审单位拒绝时注册会计师应刊登否认意见；由于主营业务收入、主营业务成本的重要性水平分别为100万、80万；而错报额高达10000万元、6000万元、占其报表数的28%和20%；调整后利润总额将减少74%；这些错报额均大大的超过了会计报表层的重要性水平540万元，即被审计单位会计报表在整体上已不能公允反

12、应其经营成果。其阐明段、意见段为：经审计我们发现，贵企业2002年1月2 3日发生的上年销售甲产品退回，按会计准则规定应调整2023年的会计报表，贵企业未接受我们的提议；该事项将使贵企业2023年度利润表的J主营业务收入减少10000万元、利润总额减少4000万元。我们认为，由于上述事项的重大影响，贵企业会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和 企业会计制度的规定，未能公允反应贵企业2001年12月3 1日的财务状况以及2023年度的经营成果和现金流量。应提请被审单位提取存货跌价准备142万元。被审单位拒绝时应刊登保留心见；由于存货错报额M 2万元、超过存货口勺重要性水平为100万元、但低于会计

13、报表层的重要性水平450万元，即个别审计项目不公允。其阐明段、意见段为：经审计我们发现，贵企业乙材料成本为4800万元，该材料截止2001年12月3 1日的J可变现净值为4658万元，按企业会计准则的规定应计提存货跌价准备，贵企业未能接受我们的J提议；该事项将使贵企业12月3 1日资产负债表的流动资产减少142万元，该年度利润表的利润总额减少142万元。我们认为，除上述事项的影响外，贵企业的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和 企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反应了贵企业2002年12月3 1日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理措施遵照了一贯性原则。应提请被审单位提取借款利

14、息并增长长期借款余额480万元，计入在建工程400万元、财务费用80万元。被审单位拒绝时应刊登保留心见；由于上述错报额均超过了对应项目的重要性水平30万、30万、15万，虽超过会计报表层次的重要性水平为450万元、但较为靠近，错报总额占总资产的0 .4% ,即会计报表在整体上还算公允。其阐明段为：经审计我们发现，贵企业的长期借款9600万元没计提利息480万元，按企业会计准则的规定应计入在建工程400万元、财务费用80万元， 贵企业未能接受我们的提议； 该事项将使贵企业12月3 1日资产负债表的在建工程减少400万元、 长期负债减少480万元，该年度利润表的利润总额减少80万元。无法监盘的存货

15、占资产总额的40%无法估计损失，属于审计范围受到了非常重大和广泛的限制，不能获取充足、合适的审计证据，以至无法对会计报表刊登意见，应刊登无法表达意见。其阐明段、意见段为：经审计我们发现，贵企业远郊仓库倒塌，使点资产总额40%的存货无法监盘、也无法估计损失额，不能获取充足、合适的审计证据验证贵企业期末存货的数量和状况。由于上述审计范围受到限制也许产生的影响非常重大和广泛，我们无法以上述会计报表刊登意见。5. A企业是以超市业为主的股份制企业，该企业2023年重要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A企业2023年的财务状况进行审计，未发现任何对其可持续

16、经营导致威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现如下问题：( 1 )在审计新增固定资产的过程中，发既有已投入使用但未办理竣工验罢手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25% ( 原概算为2023万 元 ) 。审计人员现场观测和理解施工的结算状况，估计实际支出为2150万元。( 2 )审计人员在审查减少的固定资产时发现，该企业有一笔设备提前报废的业务，该企业对此项业务的有关账务处理的会计分录为：借：固定资产清理 64000借：合计折旧 16000贷：固定资产 80000借：营业外支出一一非常损失 64000贷：固定资产清理64000（ 3）审计人员发现A企业2023年

17、10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。 （ 假设该固定资产的有效期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5% ）（ 4）审计人员在按盘点表抽盘的同步，还采用了现场观测“ 以物查账”的措施，发现A企业接受某企业捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，因此固定资产账面亦未反应此车的实物存在。（ 5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提59月份明显高于其他月份，成果皆出企业所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（59月）提取。 规定 根据以上提供的状况，分别回答如下问题：（1）请问

18、企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价与否对的？如应调整，应按什么价值入账？（ 2）审计人员与否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为何？应怎样进行处理？（3） A企业将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理与否合理？假如不合理，应怎样进行会计调整？（ 4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应怎样处理？（ 5）该企业空调设备只在夏季计提折旧与否对的？为何？（ 6）现假设不用考虑其他状况，上面所提供的资料（3）对该企业本年的税前利润将产生什么影响？假设企业审计前的“ 应交所得税”账面额为1665万元，该次审计所有结束后，仅对资料（3）进行调整的

19、话，经审定的“ 应交所得税”账户余额应为多少？（ 该企业所得税税率为33%）答：已投入使用但未办理竣工验罢手续的固定资产应估价入账，但估价不对的；应按估计实际支出2150万元入账，应编制的调整分录是：借：固定资产 650万贷：在建工程 650万账面反应的新旧程度为80%的设备提前报废，也许被审单位此前没按规定计提折旧；巨额的设备报废没有任何残值收入，不合常理，也许存在免费捐赠、转移，进行非法的利润转移或隐瞒利润，或违法贪污设备发售收入，或非法转作账外资产，也也许是非常事故、转产停产等等。审计人员应检查设备提前报废的授权同意文献：检查提前报废的） 原因：问询管理当局、经办人员，向有关单位函证，进

20、行内调外查；检查有关的会计凭证，验证其会计处理与否符合规定、数额计算与否精确：观测报废设备现场等。根据审查成果作出对应的处理。外购设备运杂费及安装费72万元计入营业费用的会计处理不合理；应将其计入固定资产原值，同进补提14个月的折旧费用15. 9 6万元，补交所得税，调整比较会计报表等。会计调整（ 注：审计调整不用“ 此前年度损益调整”账户，而用利润表项目）为：借：固定资产 7 2万贷：合计折旧 15.96万此前年度损益调整 56. 0 4万对于未入账的捐赠车辆应依序根据捐赠方的发票、或车辆口勺市价、或车辆未来收益现金流量现值乘以车辆的新旧程度，确定固定资产的入账价值：借：固定资产贷：递延税款

21、资本公积空调设备只在夏季（5个月）计提折旧不对的，由于按会计准则的规定，季节性停用的固定资产应照常提取折旧，即空调设备也应按12个月提取折旧。 资 料（ 3）对该企业本年的税前利润将产生的） 影响为：因少提取12月折旧费72* （ 1-5%） /60*12=13. 68万元，从而虚增本年税前利润13. 68万元。企业审计前的“ 应交所得税”账面额为1665万元、所得税税率为33%、仅 对 资 料（3）进行调整则：2023年多计营业费用72万、少提2个月折旧费2. 28万，应调增计税利润69. 72万元；2023年少提折旧费用应调减计税利润13. 68万元；即在2023年应调增计税利润56. 0

22、4万元；应补提所得税18. 4932万元；审定的“ 应交所得税”账户余额应为：1683. 4932万元（ 注：按2023年起的所得税计算规定，若当年税务机关已对该企业进行所得税汇算、对少提的折旧不得在税前扣除，则企业应调增计税利润72万元，审定的“ 应交所得税”余额应为1688. 76万元）6. （ 1）根据有关规定在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应当予以函证的有关问题：应否函证、认定事项、函证内容、函证对象、函证方式。（2）在会计报表的审计中尚有哪些项目（ 至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种状况下运用。答： （ 应收账款的函证方式：个别账户金额较大、存在争议或差错时

23、用肯定式；有关内控有效、且估计差错率较低、且金额小的债务人多、且被审单位能认真看待函证时用否认式）举例：应收票据分别为必要时函证；存在或发生、所有权；付款日、到期额、抵押担保；票据开出人；肯定式。种 类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证必须必须控制风险较高、金额大、 经济困难时函证固定资产租赁、结合负债函证等认定事项存款的存在或发生、 负债的完整性、 资产的担保抵押应收账款的存存或发生、 应收账款 J所有权应付账款的存在或发生（ 真实性）固定资产权利和义务（ 所有权）函证内容银行存款、 银行借款、 其他状况客户欠被审计单位款、 被审单位欠客户款被审单位欠客户款抵押、担保、留置权、经营或融

24、资租赁函证对象本年存过款的所有银行债务人债权人银行及债权人函证方式肯定式（ 见上）肯定式肯定或否认其他应收款分别为一定金额以上、账龄较长、异常的；存在或发生、所有权；明细账余额；债务人；肯定或否认。应付票据分别为选用重要项目（ 包括零账户）；存在或发生、所有权：出票日、到期日、票面额、利息、抵押担保等；债权人；肯定式。8 .资料：某审计人员于2023年2月对华光企业2023年度会计报表进行审计时，审查发现华光企业2023年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千 元 （ 含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按协议规定B企业应于收到所购物资后一种月内付款。华光

25、企业于12月3 1日编制2023年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（ 假定坏账准备提取比例为5%） , 12月3 1日资产负债表上“ 应收账款”项目的余额是80000千元， “ 坏账准备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“ 应收账款”项目内。华光企业于2023年2月1日收到B企业告知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，估计华光企业可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表后来事项中的调整事项，但华光企业未予调整。 规定 指出该审计人员对此事项的处理意见。答: 该事项属于资产负债表后来事项中的调整事项, 审计人员应提议华光企

26、业于2023年2月补提并调增坏账准备58000*（ 1-40%）-2900=31900千元、并记入“ 此前年度损益调整”账户，再 将 “ 此前年度损益调整”余额调整2023年终的留成收益；2023年有关的会计报表项目一并进行调整（ 追溯法）。若企业乐意调整，注册会计师应按对应的报表项目、在 “ 已调整不符事项工作底稿”中编制调整分录（ 不使用“ 此前年度损益调整”账户）；注册会计师的审计汇报中不再反应此事项。华光企业不调整时，注册会计师应按对应时报表项目、编 制 “ 未调整不符事项工作底稿”，按该事项欧I重要程度、出具保留心见或否认意见的审计汇报；并在审计汇报的意见段之前增长阐明段、对该事项进

27、行论述，以阐明注册会计师所持意见的理由以及对会计报表的影响。9. 资料注册会计师李立和王明对某企业进行2023年年度会计报表审计时，发现该企业于2023年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，协议总收入为500万元，至2023年12月3 1日已发生成本240万元，估计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其他款项于软件竣工并运行后支付。2023年12月3 1日经专业测量师测量，软件的开发完毕程度为60% （ 附有测量汇报）。从销售记录中查到，该企业对这一协议确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。 （ 该企业适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提公积金和公

28、益金） 规定（ 1 ）审查阐明上述资料中该企业收入和成本确实认与否恰当，并提出审计意见； （ 2 ）计算对企业利润总额的影响程度，并列示对应的调整分录。答：该事项属于跨年度的劳务收入确认的会计处理业务：按 企业会计制度规定，劳务总收入、总成本可以可靠计量，竣工比例能合理估计，经济利益可以流入时，应按竣工比例法确认劳务收入和成本；应确认的收入为5 0 0 * 6 0 % - 0 = 3 0 0 万元、确认的）成本为（ 2 4 0 + 1 0 0 ） * 6 0 1 0 = 2 0 4 万元；该企业确认的收入、成本分别为2 5 0 万元、2 4 0 万元；少计收入5 0 万元、多计成本3 6 万元

29、；因此收入和成本确实认是不恰当的。注册会计师应提议企业按竣工比例法调整上述少计的收入、多计的成本、补交所得税、调整有关的留成收益。该事项对利润总额的影响为：少计收入5 0 元、多计成本3 6 万，从而虚减利润总额8 6 万 元 （ 不考虑销售税金及附加、坏账准备等）。该企业在2 0 2 3 年调整上年的账务的分录为（ 次年调上年账务时，波及损益类账户均用“ 此前年度损益调整”，提取公积金时也只使用“ 利润分派- 未分派利润”账户）：借：应收账款 5 0 0 0 0 0 （ 或预收账款）劳务成本 3 6 0 0 0 0 （ 或生产成本）贷：此前年度损益调整8 6 0 0 0 0 （ 当年调账为主

30、营业务收入5 0 万、主营业务成本3 6 万）借：此前年度损益调整2 8 3 8 0 0 （ 当年调账为主营业务税金及附加）贷：应交税金- 应交所得税2 8 3 8 0 0借：此前年度损益调整5 7 6 2 0 0 （ 当年调账应通过本年利润、并按规定结转）贷：利润分派- 未分派利润5 7 6 2 0 0借：利润分派- 未分派利润8 6 4 3 0 （ 当年调账应使用对应的明细账）贷：盈余公积- 法定盈余公积5 7 6 2 0- 法定公益金 2 8 8 1 0该企业还应调整2 0 2 3 年利润表：主营业务收入5 0 万、主营业务成本3 6 万、所得税2 8 . 3 8 万；调整2 0 2 3

31、 年资产负债表：应收账款、存货、应交税金、盈余公积、未分派利润分别调增5 0 万、3 6 万、8 . 6 4 3 万、2 8 . 3 8 万、4 8 . 9 7 7 万；并重新计算报表有关项目。注册会计师在审计工作底稿中的调账分录为（ 报表的调整同上、编分录时用报表项目）：借：应收账款5 0 0 0 0 0贷：主营业务收入5 0 0 0 0 0借：存货 3 6 0 0 0 0 （ 生产成本或劳务成本列作资产负债表的存贷项目）贷：主营业务成本3 6 0 0 0 0借：所得税 2 8 3 8 0 0贷：应交税金 2 8 3 8 0 0借：未分派利润 8 6 4 3 0 （ 报表项目）贷：盈余公积

32、8 6 4 3 01 1. 资料某会计师事务所注册会计师孟某、 姜某于2 0 2 3年2月1 0日完毕了对C A股份有限企业2 0 2 3年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计汇报。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该企业存在如下状况：（ 1 ）原承接C A股份有限企业2 0 2 3年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留心见的审计汇报。保留的原因是C A股份有限企业的一项未决诉讼对报表的影响无法鉴定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至2 0 2 3年2月1 0日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。（ 2 ） C A股份有限企业销售部2 0 2 3年7月购入计算机3台，共3 0 0 0

33、 0元，企业将其所有列入7月份的管理费用（ 折旧年限为5年，净残值率5 %）。（ 3 ） C A股份有限企业2 0 2 3年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。 规定（ 1 ）针对上述状况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计汇报？假如需要调整，请列出调整分录。（ 2 ）假如被审计单位接受注册会计师的调整和披露提议，请草拟审计汇报。答：（ D由于是未决诉讼且律师拒绝提供有关信息，表明审计范围受限；注册会计师应刊登保留心的审计汇报（ 如尤其重大应刊登无法表达意见）。（ 2 ）企业应列作固定资产3万、补提折旧3 * （ 1 - 5 %） / 5 / 2 = 0 . 2

34、 8 5万、调减管理费用3 - 0 . 2 8 5 = 2 . 7 1 5万。由于金额较小，注册会计师可刊登无保留心见的审计汇报。根 据 企业会计制度规定：本期发现的与前期有关的非重大会计差错，如影剧院响损益，应当直接计入本期净损益，其他有关项目也应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调整本期有关项目。因此调整分录为：借：固定资产 3 0 0 0 0贷：合计折旧 2 8 5 0管理费用 2 7 1 5 0（ 3 ）存货发出由后进先出法改为先进先出法，属于会计政策变更；根 据 企业会计制度，会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当采用未来适使用方法；企业应在会计报表附注中披露会计政策变更的

35、内容和理由、会计政策变更的影响数、累积影响数不能合理确定的理由。（ 4 ）被审计单位接受注册会计师的调整和披露提议，应刊登无保留心见；审计汇报为：审计汇报C A股份有限企业全体股东：我们接受委托，审计了贵企业2 0 2 3年1 2月3 1日的资产负债表、2 0 2 3年度利润分派表和现金流量表。这些会计表由贵企业负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵企业实际状况，实行了包括抽杳会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为，贵企业的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和 企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反应了贵企业2

36、 0 2 3年1 2月3 1日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理措施遵照了一贯性原则。XX会计师事务所（ 公章） 中国注册会计师：孟 某 （ 签字并盖章）地址：中国北京 姜 某 （ 签字并盖章）汇报日期：2 0 2 3年2月1 0日1 2 .审计人员王敏在对BD企业2 0 2 3年度会计报表审计时，通过与该企业管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到也许存在导致该企业年度会计报表失实的错误与舞弊。 规定（ 1 ）王敏对查明BD企业也许存在的错误与舞弊的责任。（ 2 ）王敏对BD企业存在的错误与舞弊的汇报责任。答：（ 1 ）王敏对查明BD企业也许存在的错误与舞弊的责任是：评估企业也许发

37、生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；在规划审计工作时，提供能查明会计报表中也许存在重大错误与舞弊的合理保证；在编制和实行审计计划时，应以应有的职业怀疑态度获得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。（ 2 ）王敏对BD企业存在的错误与舞弊的汇报责任是：以合适方式向企业管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，应当向企业高层管理人员汇报；当怀疑企业最高层管理人员波及舞弊时，应当考虑采用合适的措施；必要时应当征求律师意见或解除业务约定。1 4、注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限企业委托对其下属的W企业实行财务收支审计。

38、为证明W企业往来款项的真实性，采用了如下程序和措施:1 ）审阅应收账款和应付账款明细账，并采用查对的措施证明各明细账户与否账账、账证相符；2 ）理解赊销、赊购业务内控制度的健全性、有效性。经调查发现W企业的有关内控制度存在诸多漏洞。3 ）王胜、李明为提高审计工作效率，决定仅就市内的客户采用面询的方式证明其真实性，而对于外地客户只要账账、账证相符即可认定其真实性，详细如表:应收账款审计明细表客户区域、数量审计方式市内客户（ 1 9家）外地客户（ 1 0 8家）面 询1 9审阅、查对1 94 0应付账款审计明细表客户区域、数量审计方式市内客户（ 2 3家）外地客户（ 1 8 7家）面 询2 3审阅

39、、查对2 36 0规定： 1 ）分析本案例中往来款项的J固有风险、控制风险。 2 ）分析注册会计师王胜、李明制定的审计程序和运用审计措施的恰当性，以及由此产生的审计风险。答：往来款项时固有风险是指购销业务中不存在有关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报的也许性；控制风险是指购销业务中某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的也许性；该企业赊销、赊购业务内控制度存在诸多漏洞，阐明其内部控制不健全即固有风险高、内部控制也许无效即控制风险高。当固有风险、控制风险高时，注册会计师必须扩大审计范围、将检查风险尽

40、量减少，以使整个审计风险减少至可接受的I水平：为提高审计工作效率而仅实行面询、审阅、查对程序，注册会计师面临极大的审计风险。为证明应收账款的真实性，注册会计师必须执行函证程序；未函证的应收账款应抽杳有关原始凭证，如销售协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。当控制风险较高、某应付账款明细账金额较大或被审单位处在财务困难阶段，注册会计师应进行应付账款的函证。为防止应付账款低估，注册会计师应结合存货监盘，检查被审计单位与否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表后来收到的购货发票确认其入账时间与否对的；检查资产负债表后来应付账款明细账贷方发生额的对应凭证，确认其入账时间与否对

41、的；还应问询被审单位有关人员；等等。15、ABC企业是一家上市企业，为了满足信息使用者的需要，同步为增强我司信息的可信性，对外公布了由我司审计处注册会计师王明签订审计意见的会计报表，详细出具的审计汇报如下：审计报告ABC股份有限企业全体股东：我接受指派，审计了 ABC企业X X X X年12月3 1日的资产负债表及该年度的损益表、现金流量表。这些会计报表由ABC企业负责，我的责任是对这些会计报表刊登审计意见。我的审计是根据中国注册会计师 独立审计准则进行的。在审计过程中，我结合ABC企业的实际状况，实行了包括抽查会计记录等我认为必要的审计程序。本注册会计师认为，上述会计报表符合 企业会计准则和

42、 股份制企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反应了 ABC企业义X X X年12月3 1日的财务状况和该年经营成果以及资金变动状况，会计处理措施的运用遵照了一贯性原则。ABC企业审计处 中国注册会计师：王明（ 地址） X X X X年2月1 5日规定：1）确认本案注册会计师王明出具审计汇报的法律效力。2）结合本案理解现行我国 企业法等有关法规的规定。答：注册会计师王明出具审计汇报不具有法律效力，根据我国 注册会计师法的规定，注册会计师必须加入会计师事务所才能执行审计业务；上市企业年度会计汇报审计，是会计师事务所的法定审计业务，其他任何机构不得进行：注册会计执行审计业务必须由会计师事务所承接

43、：必须由会计师事务所出具的审计汇报、并由两位以上的注册会计师签订，该审计汇报才具有法律效力、对外才具有公证性。ABC企业审计处是ABC企业的一种职能部门，是内部审计机构，出具的审计汇报对外不起公证作用、不具有任何法律效力。根据我国 企业法等有关法规的规定，企业每一年度终了时制作财务会计汇报，并依法经审查验证；企业财务会计汇报重要包括资产负债表、损益表、现金流量表、财务状况阐明书、利润分派表；上市企业在每一会计年度的上六个月结束之日还应制作中期财务会计汇报。企业向外报送的年度会计汇报必须依法经注册会计师验证，并由企业法定代表人、主管会计工作的负责人、总会计师、会计机构负责人和主管会计人员签订。1

44、6、ABC企业是一家生产家用产品的大型企业。该企业的原材料购进均通过采购、验收、记录应付帐款、支付货款等环节。规定： 请根据内部控制的一般原理， 编制设计一份该企业原材料购进内部控制调查空白问卷。规定每个问题均能用“ 是” 或“ 否”回答。 “ 是”表达存在这个控制； “ 否”表达不存在这项控制。答： ABC家用产品制造企业购业务内部控制问卷问 题回答问是否题1、 1、 采购岗位与否通过授权、请购单与否经同jfte .昼2、 2、 登记入账的购货与否有经审批的请购单、订货单为根据3、 3、 请购单、订货单、验收单、付款凭单与否预先编号4、 4、 请购单、订货单、验收单数量与否查对5、 5、 购

45、货发票与否经单价、乘积、加总检查6、 6、 付款凭单后与否附有请购单、订货单、验收单、购货发票7、 7、 采购的请购、同意、执行、验收、保管、记录应付款、付款的职工与否互相独立8、 8、 购货及欠款的入账与否根据审核无误的有关凭证9、 9、 应付账款的总账与明细账与否认期查对10、有现金折扣的交易，与否有登记和控制11、与否认期向供应商发出对账单12、欠款的清偿与否经同意并付给真实的供应商13、退货条件、 手续、出库、货款回收与否有规定17、审计人员接受委托，于1999年2月1日至1 5日对某企业1998年末的会计报表进行审计，审计人员怀疑“ 存货”有也许有问题。于是，在1999年2月1日早八

46、时，对该企业材料、产成品实行了监督盘点，因A材料和甲产品在材料和产成品在存货中所占比重相称大，故以两者为重点进行审查，审查过程中获取欧I有关证据如下：A材料1999年2月1日实存数20230公斤，1998年12月3 1日账面金额为15000公斤，此外，A材料明细账还显示：1999年1月1日至1月3 1日A材料入库数为10000公斤，出库数为4000公斤。甲产品1999年2月1日实存数8000件，1998年12月3 1日甲产品明细账显示其他额为10000件；1999年1月1日至1月3 1日入库数为3000件，出库数为2023件。规定：阐明本案例的审计目的；验证存货的对时性。答：本案例的审计目的是

47、：验证存货的真实性、完整性；以证明管理当局的存在或发生、完整性认定有无问题。A材料1998年末实存数量= 盘点日数20230+审查日至盘点日发出数4000- 审查日至盘点日入库数10000=14000公斤；该企业账存数为15000公斤；盘亏1000公斤。甲产品1998年末实存数量= 盘点日数8000+ 审查日至盘点日发出数2023- 审查日至盘点日入库数3000=7000件； 该企业账存数为10000件 : 盘 亏3000件。根据现行 企业会计制度规定，审计人员在次年应提议企业按制度规定，将上述盘亏的存货转作上年的管理费用、并冲减上年度资产负债表的） 存货项目（ 注：1998年可作“ 待处理财

48、产损溢”）；追查存货盘亏的原因，并 在1999年按不一样的原因进行对应的账务调整。19、审计人员对A企业的2023年度的财务状况进行审计。A企业尚未采用计算机记账。审计人员于2023年11月对A企业的内部控制制度进行理解和测试，并在有关的审计工作底稿中记录了理解和测试的事项，摘录如下：A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成晶后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。会计人员乙负责开具未持续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先查对装运凭证和对应的经同意的销售单，并根据已授权同意的商品价目表填写销售发票的价格

49、，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。A企业的材料采购需要经授权同意后方可进行。采购部根据经同意的请购单发出订购单。货品运达后，验收部门根据订购单的规定验收货品，并编制一式多联的持续编号的验收单。仓库根据验收单验收货品，在验收单上签字后， 将货品移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经同意后，及时交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部审核付款凭单后，按约定期间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；出纳员付

50、款后，在进货发票上加盖“ 付讫”戳记，再转交会计人员记账。A企业股东大会同意董事会的投资权限为1 .5亿元如下，董事会的决定由总经理负责实行。总经理决定由证券部负责总额在1 .5亿元如下的股票买卖。A企业规定：企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理同意后划转入企业在营业部中开立的资金账户。经总经理同意，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取时会计记录都由会计部处理。审计人员理解和测试投资口勺内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已通过会计部门审核。根据总经理的同意，会计部已将1亿元汇入该户。证券部处理证券买卖会计记录，月

51、底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。计划部根据同意，签发预先编号的生产告知单。生产部根据生产告知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其他两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。A企业设置了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子企业和各营业部进行审计，并出具内部审计汇报。审计人员获取了 2023年度所有的内部审计汇报，经抽查表明，内部审计汇报指出了内部存在的缺陷和改善意见。A企业设置现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日志账。月底银行出纳员获得银行对账单并编制银行存款余额调整表：员工报销，

52、需根据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。A企业未描述的其他内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷。规定： （ 1 ）根据上述摘录，请指出A企业内部控制的缺陷，提出改善提议。答：会计人员甲同步登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应提议A企业由不一样的会计人员登记产成品总账和明细账。销售发票未持续编号，不能保证所有销售业务都已记录或未被反复记录。应提议A企业对销售发票进行持续编号。付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等其他单据，会计部无法查对采购事项与否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就也许会出现差错。应提议A企业将订购

53、单和发票等与付款凭单一起交会计部。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到合适的授权与同意。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设置明细账，进行详细核算。应提议A 企业由会计部对投资进行核算，及时分品种设置明细账详细核算。银行出纳员编制银行存款余额调整表， 不相容职务未分离， 凭证和记录未得到控制。 应提议A企业银行存款余额调整表由出纳员以外的其他会计人员编制。（ 2 ）.根据上述材料，审计人员应当怎样评价A企业的控制风险，采用何种实质性测试程序（ 扩大的，还是缩小的），以及需要何种审计证据（ 多还是少）？答：波及内控缺陷的几种方面的控制风险应当评价为高，在对这些方面应实行扩大的实质性测试程序，搜集较多的审计证据；而在其他方面由于内控的设计及执行状况很好，控制风险可评价为中或低，故在实质性测试时可以执行较少的实质性程序，搜集的审计证据也可相对少某些。