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1、项目项目八八 全面预算与控制全面预算与控制制作人： 柴凯元n教学目的与要求：n 通过本章的学习，要求学生了解全面预算的性质和作用，熟悉全面预算的内容和编制程序，掌握全面预算的编制方法以及获取预算数据资料的方法。本章的重点是全面预算的类型与方法。n教学课时：8课时n【知识目标】【知识目标】n（1）了解全面预算的意义和作用；n（2）了解全面预算的特点和分类；n（3）熟悉全面预算的编制程序和方式；n（4）掌握全面预算的编制方法；n【能力目标】【能力目标】n（1）能够运用弹性预算编制方法进行销售预算和生产预算的编制；n（2）能够运用零基预算编制方法进行销售及管理费用预算的编制；n（3）能够熟练编制现金
2、预算、预计损益表及预计资产负债表。n【导入案例】【导入案例】n 沈阳机床全面预算管理的成功沈阳机床全面预算管理的成功n1995年，沈阳第一机床厂、中捷友谊厂、沈阳第三机床厂进行资产重组而组建了沈阳机床（集团）有限责任公司（以下简称“沈阳机床”）。自2000年以来，企业经济规模连续7年实现高速增长。销售收入增长11倍，机床产量增长11倍。2006年，沈阳机床决定引入全球领先的甲骨文海波龙预算管理系统。同时为了保障项目的成功，沈阳机床选择了专注于预算管理、对制造业有着深刻理解的诺亚舟咨询公司来为其实施。经过多次改革和调整，沈阳机床在预算管理方面最终取得了显著成效。n（1）确定预算目标。沈阳机床的战
3、略目标是向世界机床行业前三强的“国际化、世界级”公司前进，在兼顾的同时快速地向研发和服务转型。要想实现这一战略目标，必须是预算管理的目标与之相对应，并且将战略目标层层分解，最终落实到各个预算管理部门。n（2）预算的编制。沈阳机床的具体做法是：按照实现价值最大化的财务目标要求，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动，实施全面预算管理；将预算控制比率和控制标准纳入预算表格，增强预算编制的逻辑性；建立费用预算与现金收支预算的对应关系，实现费用和资金的双重控制。n（3）预算的执行。 沈阳机床在执行预算的方式是：高层领导对预算管理高度支持；组织机构的坚决执行，财务部在预算组织体系中
4、起到了核心作用，为会计制度建设的推行提供了强大的组织保证；将预算与核算结合，确保费用预算与资金预算执行的有效性；允许根据分析结果及时调整预算，增强预算控制的灵活性。n（4）预算的考核。沈阳机床在执行全面预算管理的同时，注重对预算执行情况的考评。每个预算期结束时，各部门都会召开会议，针对过去的一段时期的工作进行评价。这样做不仅能够看到部门实现企业目标的进程，而且也可以及时发现存在的问题，以便进行改进。同时，沈阳机床通过引进绩效机制，决定对领导班子实施年薪制，将领导班子的薪酬分为固定数额和变动数额两个部分。其中变动数额与集团下达给沈阳机床的年度预算目标挂钩，根据年度预算目标的不同实现程度，赋予不同
5、的奖励系数，提高管理者对预算控制的积极性，从而提高了预算管理系统的控制力，确保企业年度预算目标的实现。n沈阳机床在成功推行预算管理的过程中，还存在哪些方面的不足？应该从哪些环节进行改进呢？第一节第一节全面预算的认知全面预算的认知n全面预算反映的是企业未来某一特定期间。它以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。 一、全面预算的意义一、全面预算的意义n1.明确企业各级各部门工作的目标n2.是企业内部各部门间工作的协调工具n3.有助于收入提升与成本节约n4.提供了企业
6、进行工作业绩评价的标准n5.提升战略管理能力二、全面预算管理的特点二、全面预算管理的特点全面预算的核心在于“全面”二字上，它具有全员、全额、全程的特点。n1全员参与n2全额预算n3全程实施三、全面预算的内容n1业务预算n2. 专门决策预算n3财务预算第二节第二节全面预算的编制全面预算的编制一、全面预算编制程序一、全面预算编制程序n 1. 明确的战略规划；预算委员会提出预算期的企业生产经营总体目标及各部门的具体任务，确定预算的总目标及实现目标的方针和原则；n 2. 编制分项预算草案；汇总上报分项预算草案，编制全面预算草案；n 3. 确定全面预算；审议批准；下达执行；n 4. 定期对预算执行情况进
7、行分析，取得反馈信息用于监控及决策。二、全面预算编制原理n1. 销售预算销售预算n2.生产预算生产预算n3.直接材料预算直接材料预算n4. 直接人工成本预算直接人工成本预算n5. 制造费用预算制造费用预算n6. 单位生产成本预算单位生产成本预算n7. 销售及管理费用预算销售及管理费用预算n8.现金预算现金预算n9. 预计利润表预计利润表n10.预计资产负债表预计资产负债表n销售预算是安排预算期销售规模的预算。它是编制全面预算的关键和起点，其他预算均以销售预算为基础。通常销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的销售量和销售额来编制，如生产、材料采购、存货和费用等方面的预算。销售预
8、算主要列示全年和分季度的预计销售数量和销售收入。在销售预算的正表下，通常还附有预计的现金收入的计算，为编制现金预算提供必要的资料。1、销售预算、销售预算2、生产预算、生产预算n生产预算的编制要以预计销售量和预计产成品存货为基础。产品的预计生产量可根据预计销售量和产成品期初、期末的预计库存量确定，其计算公式为：q预计需求量=预计销售量+预计期末产成品存货q预计生产量=预计需求量+预计期初产成品存货3、直接材料预算、直接材料预算n在生产预算的基础上，我们可以编制直接材料预算，但同时还要考虑期初、期末原材料存货水平。直接材料生产上的需要量同预计采购量之间的关系可按下列公式计算：n预计需求量=预计材料
9、消耗量+预计期末存货n预计材料采购量=预计需求量-预计材料期初存货n其中：预计材料消耗量=预计生产量单位产品材料耗用量4、直接人工预算、直接人工预算n直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。它列示了全年和分季度预计需用的直接人工工时和直接人工成本。n预计生产用人工总工时=预计生产量单位产品直接人工小时n预计的直接人工成本=预计生产用人工总工时小时工资率5、制造费用预算、制造费用预算n制造费用预算是指除了直接材料和直接人工预算以外的其他一切生产成本的预算。制造费用按其成本性态可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变
10、动制造费用以生产预算为基础来编制，即根据预计生产量和预计的变动制造费用分配率来计算；固定制造费用是期间成本直接列入损益作为当期利润的一个扣减项目，与本期的生产量无关，一般可以按照零基预算的编制方法编制。q预计制造费用预计制造费用=预计变动制造费用预计变动制造费用+预计固定制造费用预计固定制造费用q预计需用现金支付的制造费用预计需用现金支付的制造费用=预计制造费用预计制造费用-预付费用摊销、折预付费用摊销、折旧等旧等6.单位生产成本预算单位生产成本预算n编制单位生产成本预算的目的有两个：一是为编制预计利润表提供产品销售成本数据；二是为编制预计资产负债表提供期末产成品存货数据。在实际工作中，单位生
11、产成本预算（也称标准成本单）还需附有“期末存货预算”，以便编制财务预算，因此该预算也称为“单位生产成本和期末存货预算”。7、销售与管理费用预算、销售与管理费用预算n销售与管理费用预算包括预算期内将发生的制造费用以外的各项费用。通常应由负责销售及管理的成本控制人员分别编制。如果费用明细项目不多则可合并在一张预算表上，但是必须将变动费用与固定费用分开列示。8、现金预算、现金预算n1、现金收入n现金收入部分包括期初的现金余额和预算期的现金收入。产品销售收入是取得现金收入的最主要的来源。n2、现金支出n现金支出部分包括预算期预计的各项现金支出，除上述材料、工资和费用方面预计的支出外，还包括上交所得税、
12、支付股利和资本支出预算中属于计划期内的现金支出等项。8、现金预算、现金预算n3、现金多余或不足n现金的多余或不足部分列示现金收入合计与现金支出合计之间的差额，差额为正，说明收大于支，现金有多余，可用于补偿过去向银行取得的借款，或用于购买短期证券；如差额为负，说明支大于收，现金不足，要向银行取得新的借款。n4、资金的筹集和运用n资金的筹集与运用，提供预算期内预计向银行借款或偿还借款及相关利息的详细资料。8、现金预算、现金预算n当期筹资前可得到的现金=期初现金余额+各项预算现金收入n现金多余（不足）=当期筹资前可得到的现金-预算现金支出n期末现金余额=现金多余（不足）+现金的筹集（运用）9、预计利
13、润表预计利润表n在前述各经营预算的上，根据权责发生制即可编制预计利润表。预计利润表是企业财务预算中最主要的预算表之一，它可以揭示企业预算的盈利情况，从而有助于管理人员及时调整经营策略。10、预计资产负债表、预计资产负债表n预计资产负债表反映计划期期末概括的财务状况。它是以前期期末的资产负债表为基础，根据上述预算表的有关资料加以汇总和调整而编制的。第三节第三节预算编制的其他方法预算编制的其他方法n一、固定预算一、固定预算n二、弹性预算二、弹性预算n三、滚动预算三、滚动预算n四、零基预算四、零基预算一、固定预算一、固定预算n固定预算又称静态预算，它是根据未来固定不变的业务水平，不考虑预算期内生产活
14、动可能发生的变动而编制的一种预算。这种预算适用于非盈利组织和业务水平较为稳定的企业。企业制定销售计划、成本计划和利润计划等，都可以使用固定预算方法制定预算。如果单位的实际执行情况与预期业务活动水平相距甚远，则固定预算就难以为控制服务。二、弹性预算二、弹性预算n弹性预算亦称变动预算，是固定预算的对称。用弹性预算的方法来编制成本预算时，其关键在于把所有的成本划分为变动成本与固定成本两大部分。变动成本主要根据单位业务量来控制，固定成本则按总额控制。成本的弹性预算方式如下：n成本的弹性预算=固定成本预算数+（单位变动成本预算数预计业务量）三、滚动预算三、滚动预算n滚动预算又称连续预算或永续预算。它是在
15、预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。每过一个季度（或月份），立即在期末增列一个季度（或月份）的预算。例如，当原年度预算中有一个季度的预算已经执行了，只剩下三个季度的预算数时，就立即将从这时算起的第四个预算补上，使预算期永远保持在一年的限度内。这种预算，能使企业管理人员有较长远的打算，经常考虑和规划未来一年之内的生产经营活动，从而保证企业的经营管理工作连续而有秩序地进行。四、零基预算四、零基预算n1、根据本企业计划期的目标和任务，要求列出在计划期内需要发生哪些费用项目，并说明费用开支的目的性，以及需要开支的具体数额。n2、将每项费用项目权衡利害得失，并区分轻重缓急，然后按先后顺序排
16、列，并把它分成等级。一般以必不可少的业务及其发生的费用为第一层次，优先保证；然后依据业务内容和费用大小，依次列为第二层次、第三层次等，作为领导人决策的依据。n3、按照上一步骤所定的层次和顺序，结合可动用的资金来源，分配资金，落实预算。技能实训技能实训n胜达公司是一家生产销售多功能扩音器的小型企业，公司生产多种型号的便携式扩音器。公司针对市场竞争日趋激烈的现状，决定开展全面预算管理，对2013年有关经营活动的开支编制预算，现在根据以下有关资料，请你运用所学的预算编制方法，帮助该企业编制2013年现金预算，具体资料如下：n（1）胜达公司预计2013年37月份的销售收入分别为40 000元、50 0
17、00元、60 000元、70 000元和80 000元。每月销售收入中，当月收到现金60%，下月收到现金40%。n（2）各月直接材料采购成本按一个月销售收入的60%计算。所购材料款于当月支付现金50%，下月支付现金50%。n（3）该企业46月份的制造费用分别为4 000元、4 500元和4 200元。每月制造费用中包括固定资产折旧费1000元。技能实训技能实训n（4）该企业4月份购置固定资产，需要现金15 000元。n（5）该企业在现金不足时，向银行借款（借款为1 000元的倍数）；在现金多余时，归还银行借款（还款也为1 000元的倍数）。借款在期初，还款在期末，借款年利率为10%。（当月借款，当月不计利息。）n（6）该企业期末现金余额最低为6 000元。月月份份4 4月月5 5月月6 6月月（1）期初现金余额7 000（2）经营现金收入（3）直接材料采购支出（4）直接工资支出2 0003 5002 800（5）制造费用支出（6）其他付现费用800900750（7）预付所得税8 000（8）购置固定资产（9）现金余缺（10）向银行借款（11）归还银行借款（12）支付借款利息（13）期末现金余额技能实训技能实训
