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1、2016-8-7北京理工大学法学院北京理工大学法学院增值税中的律师业务增值税中的律师业务金融业、生活服金融业、生活服务业、房地产业、务业、房地产业、建筑业建筑业服务、不动产、服务、不动产、无形资产无形资产3636号文号文增值税的概念增值税的概念n是以商品在流转过程是以商品在流转过程中的中的增值额增值额作为计税作为计税依据的一种商品税。依据的一种商品税。价值7万销项税额销项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额正数正数 负数负数 应纳税额应纳税额 留抵税额留抵税额 购买价购买价 税率税率 增值税一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人应纳税额的计算销售额销售额 税率税率 销项税额销项税额进项税额进
2、项税额应纳税额应纳税额准予抵扣准予抵扣 不准予抵扣不准予抵扣购入时购入时不得抵扣不得抵扣 进项税转出进项税转出 以票抵扣税额以票抵扣税额 计算抵扣税额计算抵扣税额 增值税专用发票增值税专用发票 海关专用缴款书海关专用缴款书 购进农产品购进农产品 增值税一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人应纳税额的计算销售额销售额 税率税率 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算n应纳税额应纳税额=销售额销售额征收征收率率增值税增值税：价外税价外税消费税消费税：价内税价内税n销售化妆品：销售方收到销售化妆品：销售方收到117元，其中元，其中100元为销售元为销售收入，收入，17元为增值税，元为
3、增值税，17元在销售方不能作为收入，元在销售方不能作为收入，购买方也不能记入采购成本。购买方也不能记入采购成本。n消费税消费税10030%30元，元，30元不从销售方收入中元不从销售方收入中扣除。扣除。n销售额销售额=含增值税销售额含增值税销售额（1+征收征收率）率）n个人出租住房，应按照个人出租住房，应按照5%5%的征收率减按的征收率减按1.5%1.5%计算应纳税额。计算应纳税额。n设：租金设：租金1010万万n应纳税额应纳税额1010（1+51+5）1.5%1.5%n应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率n销售额销售额=含增值税销售额含增值税销售额（1+征收率）征收率）增值税增值税渗透
4、在渗透在企业成立至生产经营的企业成立至生产经营的 每一个环节每一个环节第一部分第一部分 企业的设立企业的设立案例一：设立几个主体案例一：设立几个主体n某酒庄以顶级某酒庄以顶级葡萄酒葡萄酒生产生产为核心，涵盖优为核心，涵盖优质酿酒质酿酒葡萄葡萄苗木研发苗木研发和和种植种植博迪律师事务所博迪律师事务所种植生产一体化种植生产一体化多缴增值税约多缴增值税约300万万/年年将葡萄园独立成公司将葡萄园独立成公司少纳增值税约少纳增值税约300万万/年年每年生产消耗价值每年生产消耗价值20002000多万元的葡萄多万元的葡萄北京理工大学北京理工大学案例二：纳税主体资格的选择n n一般纳税人一般纳税人n17%、
5、13%、11%、6%、n n小规模纳税人小规模纳税人n3%、5%(不动产）不动产）北京理工大学法学院北京理工大学法学院分分类类标标准准n n年应税销售额年应税销售额n会计核算水平会计核算水平增值税纳税主体的分类标准增值税纳税主体的分类标准工业企业、提供应税工业企业、提供应税劳务的企业劳务的企业50万万商业企业商业企业80万万服务企业服务企业500万万n n会计核算健全会计核算健全，是指，是指能够按照国家统一的会计制能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。有效凭证核算。综合考虑：综合考虑：客户、可抵扣额、毛利率、发展客户、可抵扣额、毛利率、发展前
6、景前景等因素。等因素。北京理工大学法学院北京理工大学法学院n n一般纳税人一般纳税人n17%、13%、11%、6%、n n小规模纳税人小规模纳税人n3%、5%(不动产）不动产）最佳选择最佳选择：一个一般纳税人公司配一个一般纳税人公司配几个小规模纳税人公司。几个小规模纳税人公司。案例三：企业业务范围的确定案例三：企业业务范围的确定n交通运输业交通运输业n11%n收派服务（收派服务（收件、分栋、收件、分栋、派送派送）n6%北京理工大学法学院北京理工大学法学院混合销售混合销售按主营业务确定税率按主营业务确定税率兼营兼营未分别核算，从高适用税率未分别核算，从高适用税率第二部分第二部分 购进购进案例一：
7、发票案例一：发票 大企业大企业零件厂零件厂钢材厂钢材厂采购采购2020万万采购采购2020万万发票发票大企业：大企业：让他人为自己虚开、让他人为自己虚开、零件厂：零件厂：介绍他人虚开、介绍他人虚开、钢材厂：钢材厂：虚开并销售虚开并销售。博迪律师事务所博迪律师事务所逃避缴纳税款逃避缴纳税款逃避缴纳税款逃避缴纳税款；涉税犯罪虚开增值税专用发票罪n刑法第二百零五条 n虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。n目的犯？行为犯？善意取得增值税专用发票n国税发2000187号： n1购货方与销售方存在真实的
8、交易；n2销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市、单列市）的专用发票；n3专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符；n4且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。可选择方法可选择方法采购采购大企业大企业零件厂零件厂钢材厂钢材厂委托委托营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法n第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：n（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（
9、不包括其他权益性无形资产）、不动产。营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法n第三十条第三十条 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，n应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；n无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。n计算转出计算转出：n知道成本为知道成本为87元，算该转出进项税多少？元，算该转出进项税多少？n进项税转出额进项税转出额87（1-13%1-13%）13% 13元。元。n设购进设购进100元初级农产品，可以计算抵扣的进项税元初级农产品，可以计算抵扣的进项税
10、10013%13元，成本为元，成本为87元。元。n成本成本100(1-13%）87元元销项税额销项税额（进项税额进项税转出）（进项税额进项税转出）应纳税额应纳税额n平销返利平销返利：是指商业企业以进价销售货物，供货是指商业企业以进价销售货物，供货方以返利形式弥补商业企业的损失。方以返利形式弥补商业企业的损失。n服装厂以服装厂以100元元/件的价格将服装批发给商场，商件的价格将服装批发给商场，商场以场以100元元/件的价格零售。商场每销售一件，服件的价格零售。商场每销售一件，服装厂给商场返利装厂给商场返利20元。元。n商场：进项税转出商场：进项税转出2017%3.4元。元。n服装厂：开具红字发票
11、，冲减销项税。服装厂：开具红字发票，冲减销项税。返还利润返还利润：比如企业销售一台设备，与购买方约比如企业销售一台设备，与购买方约定，该设备每运转一年，购买方向其支付当年营定，该设备每运转一年，购买方向其支付当年营利的利的1%，这里销售方取得的即是返还利润，是，这里销售方取得的即是返还利润，是因销售货物而取得的，应并入货物的销售额计算因销售货物而取得的，应并入货物的销售额计算销项税。销项税。案例二：发票 n张三到李四处购买家具，合同未具体约定发票开具情况。n卖方不开发票，反而告买方违约。n法院：合同未约定不开具发票的违约责任。n税务机关税务机关：发票未开具、合同未履行，供货方未发生纳税义务。第
12、三部分第三部分 销售销售案例一案例一n内容：酒水推销员在公司的内容：酒水推销员在公司的提货价格提货价格与卖给消与卖给消费者的费者的零售价格零售价格必须要一致。必须要一致。啤啤酒酒厂厂推推销销员员提货价提货价17%17%的增值税的增值税3%3%的增值税的增值税零售价零售价 消消费费者者博迪律师事务所博迪律师事务所n n两个销售环节两个销售环节：合同的签订合同的签订n多出多出6000万万的税。的税。n正确方法正确方法：n1、代表公司，以公司代表公司，以公司的名义销售；的名义销售；n2、按照公司的统一价按照公司的统一价格销售。格销售。博迪律师事务所博迪律师事务所案例二案例二：一批即将过期的牛奶一批即
13、将过期的牛奶方案一：方案一：倒进河里。倒进河里。方案二：方案二：送给贫困山区小朋送给贫困山区小朋友。友。方案一：属于正常损失，没有销项税，但进项方案一：属于正常损失，没有销项税，但进项 税可以抵扣。税可以抵扣。方案二：属于销售，有销项税，进项税可以方案二：属于销售，有销项税，进项税可以 抵扣。抵扣。视同销售行为视同销售行为n1、将货物交付其他单位或者个人、将货物交付其他单位或者个人代销代销；n2、销售、销售代销代销货物；货物；n3、设有两个以上、设有两个以上机构机构并实行统一核算的纳税人，并实行统一核算的纳税人，将货物从一个将货物从一个机构机构移送其他机构用于销售，但相移送其他机构用于销售，但
14、相关机构设在同一县（市）的除外；关机构设在同一县（市）的除外；保证增值税税款抵扣保证增值税税款抵扣制度的实施制度的实施防止逃避纳税现象防止逃避纳税现象n4、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；人消费；n5、将自产、委托加工或者、将自产、委托加工或者购进购进的货物作为投资，的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；提供给其他单位或者个体工商户；n6、将自产、委托加工或者、将自产、委托加工或者购进购进的货物分配给股东的货物分配给股东或者投资者；或者投资者；n7、将自产、委托加工或者、将自产、委托加工或者购进购进的货物无偿赠送其的货物无偿赠送
15、其他单位或者个人。他单位或者个人。 体现增值税计算的配体现增值税计算的配比原则比原则n绿狗网（律购信息技术）：注册资金绿狗网（律购信息技术）：注册资金100100万，万，20122012年成立年成立n送送100100万张私人律师服务年卡，价值万张私人律师服务年卡，价值3.63.6个亿个亿。n增值税：增值税：3.6（1+6）%6%=0.2亿，亿，n企业所得税：企业所得税：3.6（1-15%）25%=0.76亿。亿。博迪律师事务所博迪律师事务所买一赠一：在同一张发票上体现。买一赠一：在同一张发票上体现。案例三：发票案例三：发票n买方交定金，即要求卖方全额开发票。买方交定金，即要求卖方全额开发票。博
16、迪律师事务所博迪律师事务所n不利：不利：n1 产生纳税义务产生纳税义务n2 买方从此消失：虚开增值税专用发票。买方从此消失：虚开增值税专用发票。案例四：案例四：包税包税n出租方要求承租方承担增值税、企业所得税等。出租方要求承租方承担增值税、企业所得税等。n1 1、承租方未纳税：承租方未纳税：纳税义务主体不会因包税纳税义务主体不会因包税而发生变化而发生变化；n2 2、承租方已纳税：承租方已纳税：出租方多出一道所得税出租方多出一道所得税。博迪律师事务所博迪律师事务所涉税犯罪逃税罪n刑法第二百零一条，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，n有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补
17、缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；n但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。“逃税逃税”领域存在的问题领域存在的问题n1 税收规范性文件太多、太复杂，部分内容争税收规范性文件太多、太复杂，部分内容争议性比较大，容易导致纳税人少缴税款；议性比较大，容易导致纳税人少缴税款；n2 定罪量刑时不考虑纳税人的主观态度；定罪量刑时不考虑纳税人的主观态度；n3 税务机关对于是否进行行政处罚及行政处罚税务机关对于是否进行行政处罚及行政处罚的次数有较大的自由裁量权；的次数有较大的自由裁量权；n4 纳税人申请行政复议和提起税务行政诉讼有纳税人申请行政
18、复议和提起税务行政诉讼有障碍。障碍。律师行业的税收问题n一、增值税（以所为单位）n 一般纳税人6%；小规模纳税人3%。n二、个人所得税（四类）n 分成律师：335%扣除：3500元/月收入额的30%n 工薪律师：345%n 兼职律师：纳税申报n 合伙人：比照个体工商户先分后税律师行业税收制度存在的问题n1 以律师所为单位缴纳增值税，无法享受增值以律师所为单位缴纳增值税，无法享受增值税起征点的税收优惠。（税起征点的税收优惠。（2万万/月，月，2017年年12月月31日前日前3万万/月）月）n2 律师的最大成本应该是交际费和培训费，但律师的最大成本应该是交际费和培训费，但这两项开支都不能做为成本扣
19、除。这两项开支都不能做为成本扣除。n3、对中小型律师事务所不能采用核定征收。、对中小型律师事务所不能采用核定征收。律师行业存在的税收风险：律师行业存在的税收风险：n一、虚开增值税专用发票一、虚开增值税专用发票n二、逃税二、逃税第四部分第四部分 难点难点融资租赁融资租赁未批准未批准 批准批准 按分期收款按分期收款销售货物进销售货物进行增值税税行增值税税务处理务处理 取决于融资取决于融资租赁特点租赁特点 融资性融资性售后回租售后回租 其他其他难点一（1）融资性售后回租n是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活资租
20、赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。承租方先将资产销售取得资金，再支付资金动。承租方先将资产销售取得资金，再支付资金将已售资产租回使用，其实质属于融资行为。将已售资产租回使用，其实质属于融资行为。n试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票发票，可以开具普通发票 设备售价：设备售价：12万元，回租万元，回租10年，每年的租金年，每年的租金1.5万元，万元，10年共计年共计15万元。万元。承租方承租方：出售设备不做销售，回租设备的租金中，：出售
21、设备不做销售，回租设备的租金中，相当于设备本金的部分只能取得普通发票。相当于设备本金的部分只能取得普通发票。出租方出租方：以向承租方收取的全部价款和价外费用，：以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。利息）、发行债券利息后的余额为销售额。n回租方收到设备出售款12元不能取得增值税专用发票。n其中12万元不需要开增值税专用发票，3万元需要向承租方开具增值税专用发票。（2）其他融资租赁服务n除融资性
22、售后回租以外的有形动产融资租赁服务，先进行销售额的扣减再计算增值税的销项税。n以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、车辆购置税后的余额为销售额。难点二：出口货物退税的计算难点二：出口货物退税的计算n两种退税计算办法：两种退税计算办法：n第一种是第一种是“免、抵、退免、抵、退”办法，主要适用于办法，主要适用于自营自营和和委托委托出口出口自产货物自产货物（含视同自产货物）的（含视同自产货物）的工业企业工业企业； n第二种是第二种是“先征后退先征后退”办法，用于办法，用于收购收购货物出口的货物出口的外（工）贸企业外（工）贸企业。L（一）（一）“
23、免、免、 抵、退抵、退”方式方式n“免免”，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；业生产销售环节增值税；n“抵抵”，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；顶内销货物的应纳税额；n“退退”，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。以退税。剔剔、
24、增值税免抵退税涉及三组公式：增值税免抵退税涉及三组公式：n第一组是综合考虑第一组是综合考虑内内、外外销因素而计算销因素而计算应纳税额应纳税额的公式（免、剔、抵的环节）；的公式（免、剔、抵的环节）；n第二组是计算外销收入的免抵退税总额（第二组是计算外销收入的免抵退税总额（最高限最高限）的公式（计算限额的环节）；的公式（计算限额的环节）；n第三组是将一、二两组公式计算结果进行比大小。第三组是将一、二两组公式计算结果进行比大小。对比确定应退税额和免抵税额（明确退与免抵的对比确定应退税额和免抵税额（明确退与免抵的金额的环节）。金额的环节）。n第一组是综合考虑内、外销因素而计算应第一组是综合考虑内、外销
25、因素而计算应纳税额的公式（免、剔、抵的环节）：纳税额的公式（免、剔、抵的环节）：n增值税计税基本公式：增值税计税基本公式：n当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 内销销项内销销项 为内销进项为内销进项外销销项外销销项为外销进项为外销进项n免、剔、抵税环节体现为：免、剔、抵税环节体现为：n当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 内销销项内销销项 为内销进项为内销进项外销销项外销销项为外销进项为外销进项 全部进项全部进项（需要修正，即需要剔除一部分）（需要修正，即需要剔除一部分）当期进项税额当期进项税额 - 当期免抵退税
26、当期免抵退税不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额n当期应纳税额当期应纳税额=当期当期内销内销货物的销项税额（当期进货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额）n当期免抵退税当期免抵退税不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额=出口货物出口货物离离岸价岸价（出口货物（出口货物征征税率出口货物税率出口货物退退税率）税率）n免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额抵减额=免税购进原材免税购进原材料价格料价格（出口货物（出口货物征征税率出口货物税率出口货物退退税率）税率）剔剔上期上期留抵税额留抵税额不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额抵
27、减额抵减额免抵退税免抵退税n免税购进原材料包括从免税购进原材料包括从国内国内购进免税原材料和购进免税原材料和进进料加工料加工免税进口料件。免税进口料件。 不包括可抵扣进项税额不包括可抵扣进项税额的免税原材料的免税原材料其中进料加工出口货物耗用的保税其中进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额进口料件金额当期进料加工当期进料加工出口货物离岸价出口货物离岸价进料加工进料加工计划分配率计划分配率计划分配率计划进口总值计划分配率计划进口总值 计划出口总值计划出口总值100%n当第一组公式出现正数时，纳当第一组公式出现正数时，纳税人的出口免抵退税应享受的税人的出口免抵退税应享受的优惠，均通过抵减内销应纳税
28、优惠，均通过抵减内销应纳税的方式体现出来。（即当期的方式体现出来。（即当期免免抵抵税额税额=当期当期免抵退免抵退税）税）n当第一组公式出现负数时，当第一组公式出现负数时，需要进一步追究造成负数的需要进一步追究造成负数的原因。需要用第二组公式计原因。需要用第二组公式计算免、抵、退税总限度，并算免、抵、退税总限度，并将负数的绝对值与第二组公将负数的绝对值与第二组公式算的限度进行比对，哪个式算的限度进行比对，哪个小，就用哪个数作为退税数。小，就用哪个数作为退税数。第二组是计算外销收入的免抵退税总额（第二组是计算外销收入的免抵退税总额（最最高限高限）的公式（计算限额的环节）；）的公式（计算限额的环节）
29、；n免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价出口货物退税率出口货物退税率 n免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率免抵退税额免抵退税额抵减额抵减额n第三组是将一、二两组第三组是将一、二两组公式计算结果进行比大公式计算结果进行比大小。对比确定应退税额小。对比确定应退税额和免抵税额（明确退与和免抵税额（明确退与免抵的金额的环节）。免抵的金额的环节）。n1）如当期期末留抵税额）如当期期末留抵税额免抵退税额，则免抵退税额，则：n当期当期应退应退税额税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额n当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期当期免抵退税额当期应应退税额退税额n
30、2）如当期期末留抵税额）如当期期末留抵税额免抵退税额免抵退税额n当期当期应退应退税额税额=当期免抵退税额当期免抵退税额n当期免抵税额当期免抵税额=0负数的绝对值负数的绝对值计算实例计算实例1：n某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为物的征税税率为17%，退税税率为，退税税率为13%。2005年年4月月有关经营业务为有关经营业务为:购原材料一批，取得的增值税专用购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项万元，外购货物准予抵扣的进项税额税额34万元通过认证。上期末留抵税款万元通过认
31、证。上期末留抵税款3万元。本月万元。本月内销货物不含税销售额内销货物不含税销售额100万元，收款万元，收款117万元存入银万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试万元。试计算计算该企业当期的该企业当期的免、抵、退免、抵、退税额。税额。n(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200x(17%-13%)=8(万元)n(2)当期应纳税额=100x17%-(34-8)-3=17-26-3=一12(万元)n(3)出口货物免、抵、退税额=200x13%=26(万元)n(4)按规定，如当期末留抵税额小于当期免抵退税额时:n当期应退税额=当期期未留抵税额n即
32、该企业当期应退税额=12(万元)n(5)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额n当期免抵税额=26-12=14(万元)计算实例计算实例2：n某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为物的征税税率为17%，退税税率为，退税税率为13%。2005年年6月月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项万元，外购货物准予抵扣的进项税额税额68万元通过认证。上期末留抵税款万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月万元。本月内销货物
33、不含税销售额内销货物不含税销售额100万元，收款万元，收款117万元存入银万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试万元。试计算计算该企业当期的该企业当期的免、抵、退免、抵、退税额。税额。n(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200x(17%-13%)=8(万元)n(2)当期应纳税额=100x17%-(68-8)-5=17-60-5=-48(万元)n(3)出口货物免、抵、退税额=200x13%=26(万元)n(4)该企业当期应退税额=26(万元)n(5)当期免抵税额当期免抵返税额-当期应退税额该企业当期免抵税额=26-26=0(万元)n(6)
34、6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22万元(48-26)。计算实例计算实例3：n某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为的征税税率为17%，退税税率为，退税税率为13%。2005年年8月有月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月免税购进原材料价格万元通过认证。当月免税购进原材料价格100万。万。上期末留抵税款上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额万元。本月内
35、销货物不含税销售额100万元。收款万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币额折合人民币200万元。试万元。试计算计算该企业当期的该企业当期的免、抵、免、抵、退退税额。税额。n (1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免免税进口料件的组成计税价格税进口料件的组成计税价格(出口货物征税税出口货物征税税率率-出口货物退税税率出口货物退税税率)=100x(17%-13%)=4(万万元元)n(2)免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货当期出口货物离岸价物离岸价(出口货物征税税率出口货物征税税率-出口
36、货物退税出口货物退税税率税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200x(17%-13%)-4=8-4=4(万元万元)n(3)当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额扣税额）上期留抵税额=100x17%-(34-4)-6=17-30-6=-19(万元万元)n(4)免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料免税购进原材料材料出口材料出口货物退税税率货物退税税率=10013%=13(万元万元)n(5)出口货物出口货物“免、抵、退免、抵
37、、退”税额税额=出口货物离岸价出口货物离岸价x 出口货物退税率出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=200x13%-13=13(万元万元)n(6)按规定，如当期期末留抵税额按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税当期免抵退税额时额时:n当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额n即该企业应退税额即该企业应退税额=13(万元万元)n当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额n当期该企业免抵税额当期该企业免抵税额=13-13=0(万元万元)n(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元万元(19-13)。（二）（二）“先征后退先征后退”的计算方法的计算方法n1、从一般纳税人处购进货物、从一般纳税人处购进货物n应退税额应退税额=外贸收购不含增值税外贸收购不含增值税购进金额购进金额退税退税税率税率n例例1某进出口公司某进出口公司05年年3月出口美国平纹布月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价米，进货增值税专用发票列明单价20元元/米，计税金额米，计税金额40 000元，退税税率元，退税税率13%。n其应退税额其应退税额:2000x20x13%=5200(元元)
