中南财经政法大学高级财务会计8

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1、2024/7/27中南财经政法大学会计学院 1中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高Advanced Accounting2024/7/27中南财经政法大学会计学院 28 所得税会计所得税会计中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院Chapter 82024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 3学习目标学习目标n掌握掌握资产和和负债计税基税基础的确定方法的确定方法n掌握掌握暂时性差异的性差异的计算方法算方法n掌握掌握递延所得税延所得税资产和和递延所得税延所得税负债的确的确认n所得税所得税费用的

2、确定用的确定n了解所得税在了解所得税在财务报表上的列示表上的列示第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n所得税及其性所得税及其性质q所得税包括企所得税包括企业以以应纳税所得税所得额为基基础的各种境内和境外税的各种境内和境外税额。n会会计利利润n应纳税所得税所得额n会会计利利润与与应纳税所得税所得额之之间的差异的差异q永久性差异永久性差异n指在某一会指在某一会计期期间，由于会，由于会计准准则和所得税法在和所得税法在计算利算利润、费用或用或损失失时的口的口径不同，所径不同，所产生的税前会生的税前会计利利润与与应纳税所得税所得额之之间的差异。的差异。q暂时性差异性差异n是指由于是指由于资产或或负

3、债的的账面价面价值与其与其计税基税基础之之间的差的差额；未作；未作为资产和和负债确确认的的项目，按照税法目，按照税法规定可以确定其定可以确定其计税基税基础的，的，该计税基税基础与其与其账面价面价值之之间的差的差额也属于也属于暂时性差异。性差异。2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院4第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n永久性差异永久性差异产生的四种情况生的四种情况q企企业会会计准准则确确认为会会计收益，但税法收益，但税法规定不作定不作为应纳税所得税所得额而而产生的差异生的差异q按税法按税法规定定应计入入应纳税所得税所得额而企而企业会会计准准则不确不确认为收益

4、收益q按企按企业会会计准准则确确认的的费用和用和损失，在失，在计算算应纳税所得税所得额时不允不允许扣除而扣除而产生的差异生的差异n二者扣除范二者扣除范围不同不同n二者扣除的二者扣除的标准不同准不同q按企按企业会会计准准则不确不确认为费用或用或损失，在失，在计算算应纳税所税所得得额时则允允许扣除扣除2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院5第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n永久性差异的会永久性差异的会计处理方法理方法q应付税款法付税款法n应交所得税作交所得税作为当期所得税当期所得税费用。用。n例例1：q某某公公司司年年末末报表表中中税税前前会会计利利润为150

5、万万元元，当当年年不不允允许税税前前抵抵扣扣的的费用用 5万万元元和和赞助助支支出出3万万元元，投投资收收益益中中有有国国库券券利利息息收收入入2万万元元，所所得得税税率率25%。借：所得税借：所得税费用用 390 000 贷：应交税交税费应交所得税交所得税 390 000 2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院6第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n暂时性差异的会性差异的会计处理方法理方法q应付税款法付税款法q递延法延法q利利润表表债务法法q资产负债表表债务法法n当今世界主流方法当今世界主流方法q资产负债表表债务法法2024/7/27中南财经政法大学会计学院

6、中南财经政法大学会计学院72024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院8第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n暂时性差异性差异对所得税的影响采用所得税的影响采用资产负债表表债务法的理法的理论基基础q符合符合资产、负债的界定的界定n资产的的账面价面价值小于其小于其计税基税基础的，表明的，表明该项资产于未来期于未来期间产生的生的经济利益流入低于按照税法利益流入低于按照税法规定允定允许税前扣除的金税前扣除的金额，产生可抵减未来期生可抵减未来期间应纳税所得税所得额的因素，减少未来期的因素，减少未来期间以以应交所得税的方式流出企交所得税的方式流出企业的的经济利益，利益，应确确

7、认为递延延所得税所得税资产n一一项资产的的账面价面价值大于其大于其计税基税基础的，两者之的，两者之间的差的差额会会增加企增加企业于未来期于未来期间应纳税所得税所得额，对企企业形成形成经济利益流利益流出的出的义务，应确确认为递延所得税延所得税负债2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院9第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述q符合符合权责发生制原生制原则n交易或事交易或事项在某一会在某一会计期期间确确认，与其相关的所得税影响，与其相关的所得税影响亦亦应在在该期期间内确内确认q符合配比原符合配比原则n同一会同一会计期期间的会的会计利利润与所得税与所得税费用用应相互配比

8、相互配比2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院10第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n例例2：q某某公公司司每每年年税税前前利利润总额为1 000万万，2007年年预计了了200万万元元的的产品品保保修修费用用，实际支支付付发生生于于2008年年，适用的所得税税率适用的所得税税率为25%q会会计处理：理：2007年年计入入损益益q税收税收处理：理：实际发生生时允允许税前扣除税前扣除2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院11第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n应付税款法付税款法 2007 2008税收：税收：利利润总额 1

9、000 1 000 预计保修保修费用用 200 (200) 应纳税所得税所得额 1 200 800会会计：所得税所得税费用用 (300) (200) 净利利润 700 8002024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院12第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n资产负债表表债务法法 2007 2008税收：税收：利利润总额 1 000 1 000 预计保修保修费用用 200 (200) 应纳税所得税所得额 1 200 800会会计：当期所得税当期所得税 (300) (200) 递延所得税延所得税 50 (50) 净利利润 750 7502024/7/27中南财经政法大

10、学会计学院中南财经政法大学会计学院13第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n资产负债表表债务法核算基本要求法核算基本要求q时点点n一般在一般在资产负债表日表日n特殊交易或事特殊交易或事项在确在确认资产、负债时q基本核算程序基本核算程序n确定确定资产、负债的的账面价面价值n确定确定资产、负债的的计税基税基础n比比较账面价面价值与与计税基税基础，确定，确定暂时性差异性差异n确确认递延所得税延所得税资产或或递延所得税延所得税负债n确定利确定利润表中的所得税表中的所得税费用用2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院14第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差

11、异n资产的的计税基税基础q指企指企业收回收回资产账面价面价值的的过程中，程中，计算算应纳税所税所得得额时按照税法可以自按照税法可以自应税税经济利益中抵扣的金利益中抵扣的金额，即即该项资产在未来使用或最在未来使用或最终处置置时，允，允许作作为成成本或本或费用于税前列支的金用于税前列支的金额。q资产的的计税基税基础未来可税前列支的金未来可税前列支的金额q某一某一资产负债表日的表日的计税基税基础成本以前期成本以前期间已已税前列支的金税前列支的金额2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院15第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q资产账面价面价值与与计税基税基

12、础可能存在差异的情况可能存在差异的情况n固定固定资产n无形无形资产n交易性金融交易性金融资产n可供出售金融可供出售金融资产n长期股期股权投投资n其他其他计提减提减值准准备的的资产2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院16第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q固定固定资产账面价面价值与与计税基税基础的确定的确定n会会计q账面价面价值实际成本会成本会计累累计折旧减折旧减值准准备n税收税收q计税基税基础实际成本税法累成本税法累计折旧折旧2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院17第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性

13、差异q例例3：n某某项环保保设备，原价，原价为1 000万元，使用年限万元，使用年限为10年，会年，会计处理理时按照直按照直线法法计提折旧，税收提折旧，税收处理允理允许加速折旧，企加速折旧，企业在在计税税时对该项资产按双倍余按双倍余额递减法减法计列折旧，列折旧，净残残值为0。计提了提了2年的折旧后，会年的折旧后，会计期末，企期末，企业对该项固定固定资产计提了提了80万元的固定万元的固定资产减减值准准备。q账面价面价值1 00010010080720万元万元q计税基税基础1 000200160640万元万元2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院18第二节第二节 计税基

14、础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q外外购无形无形资产的的账面价面价值与与计税基税基础的确定的确定n会会计q使用寿命确定的无形使用寿命确定的无形资产账面价面价值实际成本累成本累计摊销减减值准准备q使用寿命不确定的无形使用寿命不确定的无形资产账面价面价值实际成本减成本减值准准备n税收税收q计税基税基础实际成本累成本累计摊销2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院19第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q例例4：n某某项无无形形资产取取得得成成本本为160万万元元，因因其其使使用用寿寿命命无无法法合合理理估估计，会会计上上视为使使用用寿寿命命不不确确定定

15、的的无无形形资产，不不予予摊销，但但税税法法规定定按按不不短短于于10年年的的期期限限摊销。取取得得该项无形无形资产1年后。年后。q账面价面价值160万元万元q计税基税基础144万元万元2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院20第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q内部研内部研发形成的无形形成的无形资产的的账面价面价值与与计税基税基础的的确定确定n会会计q符合符合资本化条件本化条件发生的支出构成无形生的支出构成无形资产成本成本n税法：税法：q按开按开发过程中符合程中符合资本化条件后至达到本化条件后至达到预定用途前定用途前发生的生的实际支出作支出作为

16、计税基税基础q企企业为开开发新技新技术、新、新产品、新工品、新工艺发生的研究支出，未形生的研究支出，未形成无形成无形资产计入当期入当期损益的，在按益的，在按规定定实行行100扣除基扣除基础上，按研究开上，按研究开发支出的支出的50加加计扣除；形成无形扣除；形成无形资产的，按的，按无形无形资产成本的成本的150进行行摊销2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院21第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q例例5：n2008年年甲甲企企业为开开发新新技技术、新新产品品、新新工工艺发生生的的研研究究开开发支支出出1 000万万元元，其其中中资本本化化形形成成无

17、无形形资产的的为600万元。万元。q账面价面价值600万万q计税基税基础900万万2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院22第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q交易性金融交易性金融资产账面价面价值与与计税基税基础的确定的确定n会会计q账面价面价值期末公允价期末公允价值n税法税法q计税基税基础成本成本q例例6：n企企业支支付付800万万元元取取得得一一项交交易易性性金金融融资产，当当期期期期末末市市价价为860万元。万元。q账面价面价值860万元万元q计税基税基础800万元万元2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院23第

18、二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异n负债的的计税基税基础q指其指其账面价面价值减去减去该负债在未来期在未来期间可予税前列支可予税前列支的金的金额。q负债的的计税基税基础=账面价面价值未来可税前列支的金未来可税前列支的金额q一般一般负债的确的确认和清和清偿不影响所得税的不影响所得税的计算算q差异主要是因自差异主要是因自费用中用中提取的提取的负债2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院24第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q预计负债账面价面价值与与计税基税基础的确定的确定q例例7：n企企业因因销售售商商品品提提供供售售后后服服务等等原

19、原因因于于当当期期确确认了了100万万元元的的预计负债。税税法法规定定，有有关关产品品售售后后服服务等等与与取取得得经营收收入入直直接接相相关关的的费用用于于实际发生生时允允许税税前前列列支支。假假定定企企业在确在确认预计负债的当期未的当期未发生售后服生售后服务费用。用。q账面价面价值100万元万元q计税基税基础账面价面价值100万可从未来万可从未来经济利益中扣除的金利益中扣除的金额100万万02024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院25第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q应付付职工薪酬工薪酬账面价面价值与与计税基税基础的确定的确定n会会计q所所有

20、有与与取取得得职工工服服务相相关关的的支支出出均均计入入成成本本费用用，同同时确确认负债n税收税收q企企业所所得得税税法法规定定在在工工资总额2以以内内的的职工工工工会会经费、在在2.5以内的以内的职工教育工教育经费可以税前扣除可以税前扣除2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院26第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异q例例8：n某某企企业当当期期确确认应付付职工工薪薪酬酬共共计2 000万万元元，尚尚未未支支付付。按按照照税税法法规定定的的职工工工工资、职工工工工会会经费、职工工教教育育经费等可以于当期扣除的部分等可以于当期扣除的部分为1 700万

21、元。万元。q账面价面价值2 000万元万元q计税基税基础账面价面价值2 000万元可从未来万元可从未来应税利益中扣除的税利益中扣除的金金额02 000万元万元2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院27第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异n暂时性差异的定性差异的定义q是指是指资产或或负债的的账面价面价值与其与其计税基税基础之之间的差的差额；未作未作为资产和和负债确确认的的项目，按照税法目，按照税法规定可以确定定可以确定其其计税基税基础的，的，该计税基税基础与其与其账面价面价值之之间的差的差额也也属于属于暂时性差异。性差异。n暂时性差异的分性差异的分类

22、q 应纳税税暂时性差异性差异n是指在确定未来收回是指在确定未来收回资产或清或清偿负债期期间的的应纳税所得税所得额时，将将导致致产生生应税金税金额的的暂时性差异。性差异。q 可抵扣可抵扣暂时性差异性差异n是指在确定未来收回是指在确定未来收回资产或清或清偿负债期期间的的应纳税所得税所得额时，将将导致致产生可抵扣金生可抵扣金额的的暂时性差异。性差异。2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院28第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异可抵扣暂性差异：可抵扣暂性差异： 将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税来期间

23、内减少应纳税所得额所得额应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院29第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异 资产资产 负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 （递延所得税负债）（递延所得税负债） （递延所得税资产）（递延所得税资产）账面价值账面价值计税基础计税基础 可抵扣暂时

24、性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 （递延所得税资产）（递延所得税资产） （递延所得税负债）（递延所得税负债）2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院30第二节第二节 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异n应纳税税暂时性差异：性差异：资产的的账面价面价值其其计税基税基础q 例例9：一：一项资产的的账面价面价值为200万元，万元，计税基税基础为150万万元元n未来未来纳税税义务增加增加负债n可抵扣可抵扣暂时性差异：性差异：资产的的账面价面价值其其计税基税基础q 例例10：一：一项资产的的账面价面价值为150万元，万元，计税基税基础为200万元万

25、元n未来未来纳税税义务减少减少资产2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院31第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延 所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量n递延所得税延所得税负债的确的确认q原原则n对于所有于所有应纳税税暂时性差异，均性差异，均应确确认相关的相关的递延所得税延所得税负债，某些特殊情况除外某些特殊情况除外q例例11：n企企业于于2007年年12月月31日日购入某入某项环保保设备，会，会计上采用直上采用直线法法计提折旧，税法提折旧，税法规定允定允许采用加速折旧，其取得成本采用加速折旧，其取得成本为200万元，万元，使用年限使用年限为

26、10年，年，净残残值为零，零，计税税时按双倍余按双倍余额递减法减法计列列折旧。不考折旧。不考虑中期中期报告的影响。告的影响。n分析：企分析：企业在在2008年年资产负债表日，按照会表日，按照会计准准则规定定计提的提的折旧折旧额为20万元，万元，计税税时允允许扣除的折旧扣除的折旧额为40万元，万元，则该时点上点上该项固定固定资产的的账面价面价值180万元与其万元与其计税基税基础160万元的万元的差差额构成构成应纳税税暂时性差异，如其适用的所得税税率性差异，如其适用的所得税税率为25，应确确认5万元的万元的递延所得税延所得税负债。2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院3

27、2n特殊情况（特殊情况（1）：企）：企业合并中合并中产生商誉初始确生商誉初始确认n例例12：q假定假定A企企业发行行6 000万元的股份万元的股份购入入B企企业100的的净资产，该项合并符合税法合并符合税法规定的免税改定的免税改组条件，条件，购买日各日各项可辨可辨认资产、负债的公允价的公允价值及其及其计税基税基础如下：如下： 第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量项 目目公允价公允价值计税基税基础暂时性差异性差异固定固定资产2 7001 5501 150应收收账款款2 1002 1000存存货1 7401 240500其他其他应付款付

28、款（300）0（300）应付付账款款（1 200）（1 200）0不包括不包括递延所得税的可辨延所得税的可辨认净资产合合计5 0403 6901 3502024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院33n假定假定B企企业适用的所得税税率适用的所得税税率为25，则该项交易中交易中应确确认递延所延所得税得税负债及商誉金及商誉金额如下：如下：可辨可辨认净资产公允价公允价值 5 040递延所得税延所得税资产（30025） 75递延所得税延所得税负债（1 65025） （412.5）可辨可辨认资产、负债的公允价的公允价值 4 702.5商誉商誉 1 297.5企企业合并成本合并成本

29、6 000q分析：如果确分析：如果确认由商誉由商誉产生的生的递延所得税延所得税负债324.375（1 297.525%）万元，万元，则会会进一步增加商誉的价一步增加商誉的价值324.375（1 297.525%）万元，因此）万元，因此不确不确认商誉初始确商誉初始确认时的的暂时性差异的所得税影响。性差异的所得税影响。第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院34n特特殊殊情情况况（2）：与与联营企企业、合合营企企业投投资等等相相关关的的应纳税税暂时性差异性差异q一一般般应确确

30、认相相应的的递延延所所得得税税负债，但但同同时满足足以以下下两两个个条条件件的的除除外：外：n投投资企企业能能够控制控制暂时性差异性差异转回的回的时间n该暂时性差异在可性差异在可预见的未来很可能不会的未来很可能不会转回回q同同时满足足上上述述条条件件时，投投资企企业可可以以运运用用自自身身的的影影响响力力决决定定暂时性性差差异异的的转回回，如如果果不不希希望望其其转回回，则在在可可预见的的未未来来该项暂时性性差差异即不会异即不会转回，从而回，从而无无须确确认相相应的的递延所得税延所得税负债。第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量202

31、4/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院35n例例13：q甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30的股的股权，因能，因能够参与乙公司的参与乙公司的生生产经营决策，决策，对该项投投资采用采用权益法核算。益法核算。购入投入投资时，甲公司支付了，甲公司支付了1 000万元，取得投万元，取得投资当年年末，当年年末，乙公司乙公司实现净利利润300万元，假定不考万元，假定不考虑相关的相关的调整因整因素，甲公司按其持股比例素，甲公司按其持股比例计算算应享有享有90万元。甲公司万元。甲公司适用的所得税税率适用的所得税税率为25，乙公司适用的所得税税率，乙公司适用的所得税税率为15。乙公司在会。

32、乙公司在会计期末未制定任何利期末未制定任何利润分配方案，分配方案，除除该事事项外，不存在其他会外，不存在其他会计与税收的差异。与税收的差异。第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院36q按按照照权益益法法的的核核算算原原则，取取得得投投资当当年年年年末末，甲甲公公司司长期期股股权投投资账面面价价值增增加加90万万元元，确确认投投资收收益益90万万元元。税税法法规定定长期期股股权投投资的的计税税基基础在在持持有有期期间不不变，产生生应纳税税暂时性性差差异异90万万元元。甲甲

33、公公司司应按按适适用用 税税 率率 的的 差差 额 确确 认 相相 应 的的 递 延延 所所 得得 税税 负 债10.59（300853010）万元。）万元。q借：所得税借：所得税费用用 105 900 贷：递延所得税延所得税负债105 900第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院37q如如果果甲甲公公司司取取得得乙乙公公司司股股权的的目目的的并并非非为从从乙乙公公司司分分得得利利润，而而是是希希望望从从乙乙公公司司持持续得得到到原原材材料料供供应，同同时与与其其他他投

34、投资者者签订协议，在在被被投投资单位位制制定定利利润分分配配方方案案时作作相相同同的的意意思思表表示示，控控制制被被投投资单位位利利润分分配配的的时间，从从各各方方的的协议情情况况看看，不不希希望望被被投投资单位位在在可可预见的的未未来来进行行利利润分分配配。因因符符合合不不确确认递延延所所得得税税负债的的条条件件，对该部部分分90万万元元的的应纳税税暂时性性差差异不确异不确认相关的相关的递延所得税延所得税负债。第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院38n特殊情况（特殊

35、情况（3）：不属于企）：不属于企业合并，且交易合并，且交易发生生时既不影既不影响会响会计利利润也不影响也不影响应纳税所得税所得额q该类交易或事交易或事项在我国企在我国企业实务中极少中极少见。第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院39n递延所得税延所得税资产的确的确认q原原则n以可抵扣以可抵扣暂时性差异性差异转回期回期间预计将将获得的得的应税所得税所得为限，确限，确认相相应的的递延所得税延所得税资产q估估计未来期未来期间是否能是否能够产生足生足够的的应税所得税所得时，包括

36、以，包括以下两个方面下两个方面n未来期未来期间的正常生的正常生产经营所得所得n应纳税税暂时性差异性差异转回回q确确认可抵扣可抵扣亏损产生的生的递延所得税延所得税资产需提供相关需提供相关证据据第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院40n例例14：qA公公司司在在开开始始正正常常生生产经营活活动之之前前发生生了了500万万元元的的筹筹建建费用用，该费用用在在发生生时已已计入入当当期期损益益，按按照照税税法法规定定，企企业在在筹筹建建期期间发生生的的费用用，允允许在在开开始始

37、正正常常生生产经营活活动之之后后5年年内内分分期期计入入应纳税税所所得得额。假假定定该企企业在在开开始始生生产经营当当期期，除除筹筹建建费用用的的会会计处理与税理与税务处理存在差异外，不存在其他会理存在差异外，不存在其他会计和税收之和税收之间的差异。的差异。q假假定定该企企业适适用用的的所所得得税税税税率率为25，其其估估计于于未未来来期期间能能够产生生足足够的的应纳税税所所得得额以以利利用用该可可抵抵扣扣暂时性性差差异异，则企企业应确确认相相关的关的递延所得税延所得税资产：n借：借：递延所得税延所得税资产1 000 000 贷：所得税：所得税费用用 1 000 000第三节第三节 递延所得税

38、负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院41n不确不确认递延所得税延所得税资产的特殊情况的特殊情况q不属于企不属于企业合并，且交易合并，且交易发生生时既不影响会既不影响会计利利润也不影响也不影响应纳税所税所得得额n该类交易或事交易或事项在我国企在我国企业实务中极少中极少见。第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院42n递延所得税延所得税资产和和负债的后的后续计量量q资产负债

39、表日，表日，对于于递延所得税延所得税资产和和递延所得税延所得税负债，应当根据税法当根据税法规定，按照定，按照预期期收回收回该资产或或清清偿该负债期期间的的适用税率适用税率计量量q适用适用税率税率发生生变化化的，的，应对已确已确认的的递延所得税延所得税资产和和递延所得税延所得税负债进行行重新重新计量量，除直接在所有，除直接在所有者者权益中确益中确认的交易或者事的交易或者事项产生的生的递延所得税延所得税资产和和递延所得税延所得税负债以外，以外，应当将其影响数当将其影响数计入入变化当期的所得税化当期的所得税费用用第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的

40、确认和计量2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院43n递延所得税延所得税资产和和负债的后的后续计量量q资产负债表日，企表日，企业应当当对递延所得税延所得税资产的的账面面价价值进行行复核复核。如果未来期。如果未来期间很可能无法很可能无法获得足得足够的的应纳税所得税所得额用以抵扣用以抵扣递延所得税延所得税资产的利益，的利益，应当当减减记递延所得税延所得税资产的的账面价面价值。q在很可能在很可能获得足得足够的的应纳税所得税所得额时，减，减记的金的金额应当当转回回。第三节第三节 递延所得税负债及递延递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税资产的确认和计量2024/7

41、/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院44第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量n所得税所得税费用用q所得税所得税费用当期所得税用当期所得税费用用递延所得税延所得税费用用q当期所得税当期所得税费用用应纳税所得税所得额当期适用税率当期适用税率q递延所得税当期延所得税当期递延所得税延所得税负债的增加（减少）的增加（减少）当期当期递延所得税延所得税资产的增加（减少）的增加（减少）2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院45n递延所得税的确延所得税的确认第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量暂时性差异来源性差异来源影响会

42、影响会计要素要素会会计账户一般情况一般情况损益益所得税所得税费用用企企业合并合并资产商誉商誉直接直接计入入权益的交易益的交易所有者所有者权益益资本公本公积其他其他资本公本公积2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院46n例例15：q企企业持持有有的的某某项可可供供出出售售金金融融资产，成成本本为200万万元元，2008年年会会计期期末末，其其公公允允价价值为240万万元元，该企企业适用的所得税税率适用的所得税税率为25。n借：可供出售金融借：可供出售金融资产 400 000 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积400 000n借：借：资本公本公积其他其他资本公本公积

43、100 000 贷：递延所得税延所得税负债 100 000第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院47n综合合举例例16：q甲企业甲企业2007年年12月月31日资产负债表中部分项目情况如下：日资产负债表中部分项目情况如下： 第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量项目目账面价面价值计税基税基础暂时性差异性差异应纳税税可抵可抵扣扣交易性金融交易性金融资产2 600 0002 000 000600 000存存货20 000 00022 000 0002 000 000预计负债1 000 0000

44、1 000 000总 计600 0003 000 0002024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院48q假定假定该企企业适用的所得税税率适用的所得税税率为25，2007年按照税年按照税法法规定确定的定确定的应纳税所得税所得额为1 000万元。万元。预计该企企业会持会持续盈利，能盈利，能够获得足得足够的的应纳税所得税所得额。q应确确认递延所得税延所得税资产3002575万元万元q应确确认递延所得税延所得税负债602515万元万元q应交所得税交所得税1 00025250万元万元第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量2024/7/27中南财经政法大学会计学

45、院中南财经政法大学会计学院49q2007年确年确认所得税所得税费用的会用的会计处理：理：借：所得税借：所得税费用用当期所得税当期所得税费用用 2 500 000 贷：应交税交税费应交所得税交所得税 2 500 000借：借：递延所得税延所得税资产 750 000 贷：所得税：所得税费用用递延所得税延所得税费用用 750 000借：所得税借：所得税费用用递延所得税延所得税费用用 150 000 贷：递延所得税延所得税负债 150 000第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院502008年资产负债表中部分项目情况

46、如下：年资产负债表中部分项目情况如下：第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量项目目账面价面价值计税基税基础暂时性差异性差异应纳税税可抵可抵扣扣交易性金融交易性金融资产22 000 00020 000 000200 000存存货2 0000 0001 400 000600 000预计负债1 000 00001 000 000总 计200 0001 600 0002024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院51分析：分析：1.期末期末应纳税税暂时性差异性差异 200万元万元 期末期末递延所得税延所得税负债（20025%） 50 期初期初递延所得税延所得税负

47、债 15 递延所得税延所得税负债增加增加 352.期末可抵扣期末可抵扣暂时性差异性差异160万元万元 期末期末递延所得税延所得税资产（16025%） 40 期初期初递延所得税延所得税资产 75 递延所得税延所得税资产减少减少 35第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院52 假定假定2008年年该企企业的的应纳税所得税所得额为2 000万万元，元，则：应交所得税交所得税2 00025%500万元万元确确认利利润表中的所得税表中的所得税费用用时:借借:所得税所得税费用用当期所得税当期所得税费用用 5 000 00

48、0 贷:应交税交税费应交所得税交所得税 5 000 000借：所得税借：所得税费用用递延所得税延所得税费用用 350 000 贷：递延所得税延所得税资产 350 000借：所得税借：所得税费用用递延所得税延所得税费用用 350 000 贷：递延所得税延所得税负债 350 000第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院53n所得税会所得税会计信息的列示信息的列示q资产负债表表n递延所得税延所得税资产：非流：非流动资产n递延所得税延所得税负债：非流：非流动负债q利利润表表n所得税所得税费用用第四节第四节 所得税费用

49、的确认和计量所得税费用的确认和计量2024/7/27中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院54n所得税会所得税会计信息的披露信息的披露q所得税所得税费用（收益）的主要用（收益）的主要组成部分成部分q 对所得税所得税费用（收益）与会用（收益）与会计利利润的的说明明q 未确未确认递延所得税延所得税资产的可抵扣的可抵扣暂时性差异、可抵扣性差异、可抵扣亏损的金的金额（如果存在到期日，（如果存在到期日，还应披露到期日）披露到期日）q 对每一每一类暂时性差异和可抵扣性差异和可抵扣亏损，在列，在列报期期间确确认的的递延所得税延所得税资产或或递延所得税延所得税负债的金的金额，确，确认递延延所得税所得税资产的依据的依据q未确未确认递延所得税延所得税负债的，与的，与对子公司、子公司、联营企企业及合及合营企企业投投资相关的相关的暂时性差异金性差异金额第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量