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1、基基 础础 会会 计计 学学BASIC ACCOUNTINGBASIC ACCOUNTING第五章第五章 企业主要经济业务核算企业主要经济业务核算第一节第一节 企业主要经济业务核算概述企业主要经济业务核算概述第二节第二节 资金筹资业务的核算资金筹资业务的核算第三节第三节 供应业务的核算与材料采购成本的核算供应业务的核算与材料采购成本的核算第四节第四节 生产业务的核算与产品生产成本的核算生产业务的核算与产品生产成本的核算第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算第六节第六节 投资业务的核算投资业务的核算第七节第七节 财务成果的形成与分配业务的核算财务成果的形成与分配业务的核算第一节第一节 企业主
2、要经济业务核算概述企业主要经济业务核算概述l制造企业的一般经济活动包括：资金筹集、供应、生产、销售、投资、财务成果及分配等业务其表现形式为资金形态，通常经历货币资金-储备资金（固定资金）-生产资金-成品资金-货币资金的循环过程。l会计核算运用借贷记账法，记载整个资金循环过程。第一节第一节 企业主要经济业务核算概述企业主要经济业务核算概述制造企业的生产经营活动是从筹集资金开始，主要围绕着供应、生产、销售三个阶段进行的。第二节第二节 资金筹资业务的核算资金筹资业务的核算一、投资者投入资本的核算一、投资者投入资本的核算二、向债权人借入资本的核算二、向债权人借入资本的核算筹资业务是企业根据其生产经营活
3、动对资金的需要，通过一定的渠道，采取适当的方式，获取所需要资金的一种经济活动。这两种权益又存在本质的不同，企业的所有者权益与投资者的投资行为相伴而生，对企业的经营活动承担着最终风险，同时也享有最终的权益。权益资金投资者投入的资本向银行以及其他金融机构借入的资金负债资金通过发行债券盈余公积盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益留存收益实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本损失损失利得利得利得、损失利得、损失所有者所有者权权 益益一、一、投资者投入资本的核算投资者投入资
4、本的核算所有者权益的组成内容回顾：所有者权益的组成内容回顾：（一）账户设置（一）账户设置1.1.“实收资本实收资本”账户账户2. 2. “资本公积资本公积”账户账户3. 3. “银行存款银行存款”账户账户4. 4. “固定资产固定资产”账户账户5 5“无形资产无形资产”账户账户1.1.“实收资本实收资本”账户账户 是用来核算和监督企业投资人投入资本的增加、减少及结存情况开设的账户，属于所有者权益类账户。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中产生的溢价等投入资本投入资本所有者所有者权权 益益实收资本的分类实收资本的分类国家资本金国家资本金法人资本金法人资本
5、金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资实收资本实收资本按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分如设备、材料等实如设备、材料等实物资产、知识产权物资产、知识产权和土地使用权等。和土地使用权等。涉及涉及“实实收资本收资本”明细明细科目的设置科目的设置涉及涉及“实实收资本收资本”对应对应账户的记录账户的记录涉及涉及“实收资本实收资本”交易或事项的会计确认交易或事项的会计确认实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资现金或银行存款方式现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。投资，按
6、实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资设备等投资，以投设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。不计入实收资本，而是计入资本公积。实收资本的核算实收资本的核算 实收资本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 期末余额期末余额 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本账户性质：账户性质：所有者权益所有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图
7、示见图示该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系均均为为资资产产类类账账户户把握把握账户账户重点重点内容内容按投资形式记入不同账户按投资形式记入不同账户在实务中在实务中极少发生极少发生 在股份企业为在股份企业为“股本股本”特别提示特别提示：账户设置与会：账户设置与会计分录编制的密切关系计分录编制的密切关系会计记录会计记录2.2.“资本公积资本公积”账户账户 用来核算和监督企业发行股票的溢价额、法定资产重估增值以及接受捐赠等情况形成的所有者权益增加、减少以及结存而开设的账户，属于所有者权益类账户。 所有权归属于投资者，所有者权益所有权归属于投资者，所有者权
8、益的组成部分；实质上是一种准资本的组成部分；实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。（资本储备），可转增资本金。资本公积的来源资本公积的来源由投由投资者投入企者投入企业的在金的在金额上超上超过其法定注册其法定注册资本的部分。本的部分。直接直接计入入资本公本公积的利得和的利得和损失（本教材失（本教材暂未未涉及，将在涉及，将在中中级财务会会计中予以介中予以介绍）。）。资本公积的用途资本公积的用途转增增资本金等。本金等。【例例】假假定定某某投投资者者以以无无形形资产向向企企业投投资，评估估价价值为500500万万元元，该投投资者者在在企企业注注册册资本本中中所所占占份份额为4 40000万万元
9、元，超超过其其注注册册资本本的的部部分分（即即100100万万元元）应计入入资本本公公积，不，不应计入入实收收资本。本。资本公积的核算资本公积的核算 资本公积资本公积 使用数使用数 形成数形成数 如转 投资者投资超 增实收 过其在注册资本 资本 中所占份（假 定为100万 元） 期末余额期末余额资本公积资本公积账户性质：账户性质：所有者权益所有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 银行存款等 实际收到投资 者投资（假定 为500万元） 实收资本实收资本 投资者在 册资本中所占 份额（假定为 400万元） 由资本公积转入部分该图称为账务处理流程图该图称为账务
10、处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系 3. 3.“银行存款银行存款”账户账户“ 银银行行存存款款”账账户户核核算算企企业业存存放放银银行行款款项项的收、付和结存情况，属于资产类账户。的收、付和结存情况，属于资产类账户。其其借借方方反反映映企企业业银银行行存存款款的的增增加加数数；贷贷方方反反映映企企业业银银行行存存款款的的减减少少数数；期期末末余余额额在在借借方方，表示企业期末银行存款的实有数额。表示企业期末银行存款的实有数额。 4.“固定资产固定资产”账户账户“固定资产固定资产”账户是资产类账户。该账户用来核算企业账户是资产类账户。该账户用来核算企业固定资产原始价值的增减变动及其结
11、果。固定资产原始价值的增减变动及其结果。账户借方登记固定资产原始价值的增加，包括：固定资账户借方登记固定资产原始价值的增加，包括：固定资产的投入、构建、接受捐赠、融资租入和盘盈等；贷方产的投入、构建、接受捐赠、融资租入和盘盈等；贷方登记企业固定资产原始价值的减少，包括：投资转出、登记企业固定资产原始价值的减少，包括：投资转出、报废损毁、出售以及盘亏等；期末余额在借方，反映企报废损毁、出售以及盘亏等；期末余额在借方，反映企业现有固定资产的原始价值。业现有固定资产的原始价值。应按照固定资产的种类设置固定资产明细账，进行明细应按照固定资产的种类设置固定资产明细账，进行明细分类核算。分类核算。5.“无
12、形资产无形资产”账户账户“无形资产无形资产”账户核算企业持有的无形资产成本，账户核算企业持有的无形资产成本，包括：专利权、专有技术、商标权、著作权、土包括：专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权等，属于资产类账户。地使用权等，属于资产类账户。其借方登记企业购入、自行开发或通过其他途径其借方登记企业购入、自行开发或通过其他途径取得的无形资产成本；贷方登记企业处置的无形取得的无形资产成本；贷方登记企业处置的无形资产的成本；期末余额在借方，表示企业持有的资产的成本；期末余额在借方，表示企业持有的无形资产的成本。无形资产的成本。当企业收到无形资产投资时，按照投资合同或协当企业收到无形资产投资时，
13、按照投资合同或协议约定确定投资价值，借记议约定确定投资价值，借记“无形资产无形资产”账户，账户，贷记贷记“ 实收资本实收资本”账户。本账户可以按无形账户。本账户可以按无形资产项目进行明细核算。资产项目进行明细核算。（二）账务处理（二）账务处理 【例例5-15-1】1 1月月1 1日日，收收到到投投资资者者投投入入企企业业5050万万元元，存存入入银银行行。该投资者投入资本在长城公司注册资本中享有的份额一致。该投资者投入资本在长城公司注册资本中享有的份额一致。借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000 500 000 【例【例5-25-2】
14、1 1月月2 2日，以每股日，以每股1.201.20元价格发行面值元价格发行面值1 1元的普通股元的普通股1000 0001000 000股，款已收银行。股，款已收银行。借：银行存款借：银行存款 1200 000 1200 000 贷贷: :股本股本 1000 000 1000 000 资本公积资本公积 200 000 200 000【例【例5-35-3】1 1月月3 3日，接受外单位投入的全新设备一台，价值为日，接受外单位投入的全新设备一台，价值为2 2 5 0 0 0 05 0 0 0 0元。元。借：固定资产借：固定资产250 000250 000 贷：实收资本贷：实收资本 250 000
15、 250 000【例【例5 5- -4 4】1 1月月4 4日，接受其他单位的专利权的投资，投资各方日，接受其他单位的专利权的投资，投资各方确认的价值为确认的价值为5 0 0 0 05 0 0 0 0元。元。借：无形资产借：无形资产50 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 000 50 000二、二、向债权人借入资金的核算向债权人借入资金的核算企企业业向向债债权权人人筹筹集集资资金金，可可以以采采取取向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构等等借借入入款款项项的的方方式式，也可以采取向债权人发行公司债券的方式。也可以采取向债权人发行公司债券的方式。（一）账户设置（一）账户设置1
16、.1.“短期借款短期借款”账户账户2.2.“长期借款长期借款”账户账户3.3.“应付债券应付债券”账户账户4.4.“应付利息应付利息”账户账户5.5.“财务费用财务费用”账户账户1.“短期借款短期借款”账户账户为了满足企业短期资金流转需要，企业为了满足企业短期资金流转需要，企业需要向银行借入一年以内偿还的短期借需要向银行借入一年以内偿还的短期借款，并按期支付一定的利息，借款到期款，并按期支付一定的利息，借款到期时归还本息。因为银行规定借款利息定时归还本息。因为银行规定借款利息定期支付，所以企业一般按月预提利息费期支付，所以企业一般按月预提利息费用计入当期财务费用，按期支付利息。用计入当期财务费
17、用，按期支付利息。短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金（实际借款额）的确认与计量）本金（实际借款额）的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。 （2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法确认方法 短期借款利息属于企业在资金筹集过程中发生的费用性短期借款利息属于企业在资金筹集过程中发生的费用性支出，一般应按月确认为借款使用期间的财务费用。支出，一般应按月确认为借款使用期间的财务费用。 计算公式计算公式借款利息借款本金借款利息借款本金利率利率时间（按月、日）时间（按月、日） 利率的确定利率的确定 公式（合同）中的利
18、率一般是年利率，为计算企业在公式（合同）中的利率一般是年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。 月利率年利率（假定月利率年利率（假定6%6%）12 12 0.5%0.5% 日利率月利率（假定日利率月利率（假定0.5%0.5%）30300.017%0.017% （利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。按月度支付。 按季度或半年支付。按季度或半年支付。 账务处理方法见账户设置图示。账务处理方法见账户设置图示。 利息的支付方式利息的支付方式不同，账务处理的方不同，账务处理的方法也有所不同法也有所不同
19、短期借款的核算方法短期借款的核算方法 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 预提费用预提费用 支付数支付数 预提数预提数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示预提费用预提费用 涉及权责发生制涉及权责发生制基础的应用基础的应用对应对应计未付费用的处理计未付费用的处理现可采用现可采用“应应付利息付利息”账户账户 2.2.“长期借款长期借款”账户账户长长期期借借款款是是指指企企业业向向银银行行等等金金融
20、融机机构构借借入入的的偿偿还还期期在在一一年年以以上上的的各各种种款款项项。为为了了总总括括地地反反映映和和核核算算企企业业长长期期借借款款的的借借入入、应应计计利利息息和和归归还还本本息息的的情情况况，应应设置设置“ 长期借款长期借款”账户。账户。 长期借款的核算方法长期借款的核算方法 长期借款长期借款 归还数归还数 借入数借入数 本金本金 利息利息 期末余额期末余额 银行存款 长期借款长期借款 账户性质账户性质:负债类负债类 账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 在建工程 建设期内用建设期内用借款支付利息借款支付利息当项目投产后有充裕资金时，企业也可用的银行存
21、款支付利息。当项目投产后有充裕资金时，企业也可用的银行存款支付利息。项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本不同于短不同于短期借款利息的处理！期借款利息的处理！ 财务费用 项目投入使项目投入使用后支付的长用后支付的长期借款利息期借款利息3.“应付债券应付债券”账户账户“应应付付债债券券”账账户户是是负负债债类类账账户户。该该账账户户核核算算企企业业为为筹筹集集长长期期资资金金而而实实际际发发行行的的债债券券及及应应付付的的利利息息。账账户户的的贷贷方方登登记记发发行行债债券券的的面面值值、债债券券溢溢价价；借借方方登登记记实实际际归归还还的的债债
22、券券本本息息、债债券券折折价价等等；期期末末余余额额在在贷贷方方，反反映映企企业业尚尚未未偿偿还还的的本本金金和和利利息息。该该账账户户按按债债券券种种类类设设置置明明细细账，进行明细分类核算。账，进行明细分类核算。 4.“应付利息应付利息”账户账户“应应付付利利息息”账账户户核核算算企企业业因因借借入入款款项项而而按按约定应支付的利息。约定应支付的利息。其其贷贷方方反反映映企企业业按按照照合合同同约约定定利利率率计计算算的的应应付付未未付付的的利利息息；借借方方反反映映企企业业实实际际支支付付的的利利息息；期期末末余余额额一一般般在在贷贷方方，反反映映企企业业应应付付未未付的利息。付的利息。
23、本账户可按债权人进行明细核算。本账户可按债权人进行明细核算。5.5.“财务费用财务费用”账户账户财财务务费费用用是是指指企企业业为为筹筹措措生生产产经经营营所所需需资资金金而而发发生生的的费费用用，包包括括利利息息支支出出（减减利利息息收收入入）、汇汇兑兑损损失失(减减汇汇兑兑收收益益)以以及及相相关关的手续费等。的手续费等。（二）账务处理（二）账务处理【例5-5 】1月1日，由于生产经营需要，向银行申请半年期的短期借款1 0 0 0 0 0 0元，此项借款已存入企业在银行开设的账户中，银行借款的年利率为1 2 % ，6月3 0日到期归还本金并支付6 个月利息。借：银行存款 1 000 000
24、 贷：短期借款 1 000 000【例5-6 】16月份，每月月末确认此笔短期借款的应付利息。借：财务费用10 000 贷：应付利息 10 000【例5 -7 】7月1日，此笔短期借款到期，还本金并支付6个月利息。借：短期借款 1 000 000 应付利息 60 000 贷:银行存款 1 060 000【例5 - 8】1月1日，从银行贷款6 0 0 0 0 0元,期限为2年，年利率为1 8 % ，每半年付息一次，到期还本。借：银行存款 600 000 贷：长期借款 600 000【例5 - 9 】15月，711月，每月月末确认1月份的长期借款的应付利息。借：财务费用 9 000 贷：应付利息
25、9 000【例5 - 10】6月末和12月末，分别用银行存款支付1月份长期借款的每半年应付的利息。借：应付利息 45 000 财务费用 9 000 贷：银行存款 54 000【例5 - 11】5日发行债券，债券面值为1000000元，期限为5年，票面利率为8%，市场利率为8%，债券按面值发行，到期一次还本付息。借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券 1 000 000第三节第三节 供应业务的核算与材料采购成本的核算供应业务的核算与材料采购成本的核算一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 一、一、固定资产购置业务的核算固定资产购置
26、业务的核算固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用经营管理而持有的，使用年限超过一个会计年度的房屋、建筑物、机器、机年限超过一个会计年度的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具等。从固定资产的定义中可以看出，固定资产工具等。从固定资产的定义中可以看出，固定资产同时具有下列两个特征的有形资产：同时具有下列两个特征的有形资产： （1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（而持有的；（2 2）使用寿命超过
27、一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。（一）账户设置（一）账户设置1.1.“固定资产固定资产”账户账户2.2.“在建工程在建工程”账户账户1.1.“固定资产固定资产”账户账户“固定资产固定资产”账户，该账户属于资产类账账户，该账户属于资产类账户，用来核算企业所持有固定资产的原价户，用来核算企业所持有固定资产的原价增减变动及其结存情况。该账户的借方登增减变动及其结存情况。该账户的借方登记企业增加固定资产的原始价值；贷方登记企业增加固定资产的原始价值；贷方登记企业减少固定资产的原始价值；期末借记企业减少固定资产的原始价值；期末借方余额表示企业现有固定资产的原始价值。方余额表示企业现有固定资产的
28、原始价值。该账户按固定资产类别和项目进行明细核该账户按固定资产类别和项目进行明细核算。算。 固定资产的核算固定资产的核算 固定资产固定资产增加实际成本增加实际成本 减少实际成本减少实际成本购置形成 报废、出售 无需安装 需要安装期末余额期末余额 在建工程在建工程增加实际成本增加实际成本 减少实际成本减少实际成本购置成本、 完工工程成安装用料、 本结转付安装费等期末余额期末余额 原材料 应付职工薪酬 银行存款 (应付账款等) 无需安装无需安装固定资产固定资产需需要要安安装装固固定定资资产产 固定资产清理固定资产清理等 应交税费应交税费进项税额进项税额固定资产固定资产资产类账户资产类账户应交税费应
29、交税费：负债类账户，结构详：负债类账户，结构详见见“材料采购材料采购”业务处理部分业务处理部分不包不包括固定括固定资产使资产使用过程用过程中发生中发生的正常的正常损损 耗耗( (折旧折旧) )在建工程在建工程资产类账户资产类账户（成本类账户（成本类账户）见见 “生生产成本产成本业务处业务处理理”部分部分2.“在建工程在建工程”账户账户“在建工程在建工程”账户，该账户属于资产类账户，账户，该账户属于资产类账户，用来核算企业基建、更新改造等在建工程发生用来核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，包括固定资产安装工程、新建工程、的支出，包括固定资产安装工程、新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发
30、生的实际支出。改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出。该账户的借方登记企业某项工程所发生的实际该账户的借方登记企业某项工程所发生的实际成本；贷方登记企业工程完工并交付使用的固成本；贷方登记企业工程完工并交付使用的固定资产的实际成本。期末借方余额表示企业尚定资产的实际成本。期末借方余额表示企业尚未完工工程的实际成本。该账户应按工程内容未完工工程的实际成本。该账户应按工程内容设置明细分类账进行明细核算。设置明细分类账进行明细核算。（二）账务处理（二）账务处理【例5 12】长城公司购入一台不需要安装设备，该设备买价125000元，增值税21250元，运杂费1000元，货款已付，设备当即投入使用。借
31、：固定资产 126 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 21 250 贷：银行存款 147 250【例5 13】长城公司购入一台需要安装设备，该设备买价480000元，增值税81600元，运杂费3000元，货款已付，设备投入安装。借：在建工程 483 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 81 600 贷：银行存款 5 646 000【例5 1 4】上述自行安装设备发生各种费用：耗用原材料12000元，需支付安装工人工资22800元。借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬 22 800【例5 1 5】上述需要安装设备安装完毕，达到预定可使用状态，已交付使用
32、，结转工程成本。借：固定资产 517 800 贷：在建工程 517 800二、二、材料采购业务的核算和材料采购成本的计算材料采购业务的核算和材料采购成本的计算 供应业务是为生产经营活动做的物质上的准供应业务是为生产经营活动做的物质上的准备，其主要内容包括供应劳动资料（固定资产）备，其主要内容包括供应劳动资料（固定资产）和劳动对象（材料）下面我们主要介绍原材料的和劳动对象（材料）下面我们主要介绍原材料的供应。企业动用货币资金买回各种原材料，形成供应。企业动用货币资金买回各种原材料，形成储备以供生产之需，将来随着生产的耗费再不断储备以供生产之需，将来随着生产的耗费再不断补充各种材料。补充各种材料。
33、（一）（一）账户设置账户设置1.“在途物资在途物资”账户账户2.“原材料原材料”账户账户3.“库存现金库存现金”账户账户4. “应付账款应付账款”账户账户5.“预付账款预付账款”账户账户6.“应付票据应付票据”账户账户7.“应交税费应交税费”账户账户实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 实际成本实际成本：也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。：也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。 按实际成本计价按实际成本计价：企业日常收、发材料均采用实际成本。：企业日常收、发材料均采用实际成本。在途物资在途物资 材料采购实际成本实际成本原材料原材料材料入库实际成本实际成本收入材料实际成本实际成本
34、生产成本等生产成本等领用材料实际成本实际成本发出材料实际成本实际成本收入材料收入材料发出材料发出材料银行存款等银行存款等 均采用实际成本均采用实际成本 原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用 相关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，记入相关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，记入“应交税费应交税费”账户；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采购成本，记入账户；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采购成本，记入“在途物在途物资资”账户。账户。 小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。小
35、额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。 购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据运费单据发发 票票买价采购费用买价采购费用相关税金（不含增值税）、相关税金（不含增值税）、运输费、包装费和保险费等运输费、包装费和保险费等1.1.“在途物资在途物资”、“原材料原材料”账户账户原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额: 在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数
36、实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】 进项税额 销项税额 生产成本等 应付账款、应付票据应付账款、应付票据账户性质账户性质: :负债类账户负债类账户账户结构账户结构: :贷增借减贷增借减 在途物资在途物资账户性质账户性质: :资产资产（成本（成本) )类账户类账户尚未运达企尚未运达企业或虽已运达业或虽已运达企业但尚未办企业但尚未办理入库手续的理入库手续的采购物资采购物资 银行存款等应付账款应付账款( (票据票据) ) 预付账款等预付账款等 现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款注意货款结算方式注意货款结算方式资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 应交
37、税费应交税费负债类账户。但负债类账户。但结构较特殊：借结构较特殊：借方发生额在先；方发生额在先；余额方向不固定余额方向不固定验收入库验收入库发出材料发出材料2.2.“应付账款应付账款”账户账户“应付账款应付账款”账户属于负债类账户，是用来核账户属于负债类账户，是用来核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等与算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等与供应单位发生的债务结算关系的账户。供应单位发生的债务结算关系的账户。该账户贷方反映购入材料、物资和劳务等尚未该账户贷方反映购入材料、物资和劳务等尚未支付的账款，借方反映已偿付的应付账款。期支付的账款，借方反映已偿付的应付账款。期末贷方余额，表示尚欠供应
38、单位的账款。末贷方余额，表示尚欠供应单位的账款。该账户应按供货单位名称设置明细账，进行明该账户应按供货单位名称设置明细账，进行明细分类核算。细分类核算。应付账款应付账款借（借（- -） 贷（贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 实际支付给供货实际支付给供货 单位的货款单位的货款 期初余额：期初余额： 前期的应付账款前期的应付账款 本期增加额：本期增加额： 购买材料、商品和购买材料、商品和 接受劳务供应等而接受劳务供应等而 应付给供应单位的应付给供应单位的 款项款项 期末余额：期末余额： 尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款3.“预付付账款款”账户“预付账款预付账款”账户用来反映和监督企业向供货
39、单位账户用来反映和监督企业向供货单位支付的预付购买材料定金等款项而与供货单位发生支付的预付购买材料定金等款项而与供货单位发生的债权结算情况的账户。的债权结算情况的账户。其借方反映预付给供应单位的购货款，贷方反映收其借方反映预付给供应单位的购货款，贷方反映收到所购的物资后结算的货款。期末如有余额一般在到所购的物资后结算的货款。期末如有余额一般在借方，表示尚未结算的预付款项。借方，表示尚未结算的预付款项。该账户应按供货单位名称设置明细账，进行明细分该账户应按供货单位名称设置明细账，进行明细分类核算。类核算。借方借方 贷方贷方预付账款预付账款 期初余额期初余额：期初尚未结算的：期初尚未结算的 预付款
40、项预付款项 本期发生额本期发生额：本期预付给：本期预付给 供应单位的款项供应单位的款项 本期发生额本期发生额：本期结算款项的金额本期结算款项的金额 期末余额期末余额：期末尚未结算：期末尚未结算 的预付款项的预付款项 4.4.“应付票据应付票据”账户账户应付票据应付票据负债类账户负债类账户账户结构账户结构: :贷增借减贷增借减 银行存款 应付账款 应付票据应付票据 期末余额期末余额 到期兑付到期兑付商业汇票商业汇票 开出、承开出、承兑商业汇票兑商业汇票 付价税款抵应付款 在途物资 应交税费5.“应交税交税费”账户“应交税费应交税费”账户是负债类账户，设置和运用这个账户，账户是负债类账户，设置和运
41、用这个账户，是为了核算和监督企业应交纳的各种税费，如：消费税、是为了核算和监督企业应交纳的各种税费，如：消费税、增值税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、增值税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、土地使用税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。土地使用税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。该账户贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳该账户贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的各种税费，期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的各的各种税费，期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的各种税费；期末余额在借方，反映多交纳或尚未抵扣的税种税费；期末余额在借方，反映多交纳或尚未抵扣的税费。
42、费。该账户应按税费项目设置明细账。企业交纳的印花税、该账户应按税费项目设置明细账。企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税费，不在该耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税费，不在该账户核算。账户核算。应交税费应交税费按税种设明细账按税种设明细账 实际缴纳时实际缴纳时 期末，计提当期应期末，计提当期应缴纳的各种税费缴纳的各种税费 应交未交的税费应交未交的税费（二）账务处理（二）账务处理【例5-16】2月1日，用银行存款向阳光公司预付货款20000元，用于购买丙材料。借：预付账款-阳光公司 20 000 贷：银行存款 20 000【例5-17】2月7日，向旭日公司购进甲材料100吨
43、，每吨500元，计价款50000元，增值税进项税额8500（=5000017%）元，另支付采购过程中的运费2020元，材料尚未验收入库，所有款项均以银行存款支付。借：在途物资-甲材料 52 020 应交税费-应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 60 520【例5-18】2月9日，向金华公司购入乙材料20吨，每吨1000元，计价款20000元，增值税进项税额3400元，材料尚未运达企业，款项尚未支付。借：在途物资-乙材料 20 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付账款-金华公司 23 400【例5-19】2月10日，以现金支付上一项购入乙材料的装卸搬运费2
44、60元。借：在途物资-乙材料 260 贷：库存现金 260【例5-20】2月11日，向民丰公司购进甲材料40吨，每吨450元，计价款18000元；购进乙材料10吨，每吨980元，计价款9800元；增值税进项税额4726元，材料尚未入库，企业向民丰公司开出一张期限为3个月，金额为32526元的商业汇票。借：在途物资-甲材料 18 000 -乙材料 9 800 应交税费-应交增值税（进项税额） 4 726 贷：应付票据-民丰公司 32 526【例5-21】2月12日，以银行存款支付上项购入甲、乙材料运输费1200元。借：在途物资-甲材料 960 -乙材料 240 贷：银行存款 1 200【例5-2
45、2】2月15日，以银行存款偿还前欠金华公司货款和税款23400元。借：应付账款-金华公司 23 400 贷：银行存款 23 400【例5-23】结转本月购进已入库材料的采购成本。甲材料实际采购成本=68000+2980=70980（元）乙材料实际采购成本=29800+500=30300（元）借：原材料-甲材料 70 980 -乙材料 30 300 贷：在途物资-甲材料 70 980 -乙材料 30 300第四节第四节 生产业务的核算生产业务的核算一、生产业务的核算一、生产业务的核算二、产品生产成本的核算二、产品生产成本的核算生产业务是制造企业的核心经济业务。产品的生产过程是生产业务是制造企业的
46、核心经济业务。产品的生产过程是指从原材料投入生产到产成品完工入库的过程，是制造企指从原材料投入生产到产成品完工入库的过程，是制造企业经营活动的主要过程。业经营活动的主要过程。在生产过程中，企业一方面制造出社会所需要的产品，另在生产过程中，企业一方面制造出社会所需要的产品，另一方面为进行产品的制造会发生各种耗费，包括物化劳动一方面为进行产品的制造会发生各种耗费，包括物化劳动和活劳动的耗费。如：原材料的投入、工人工资的支付、和活劳动的耗费。如：原材料的投入、工人工资的支付、固定资产价值的损耗以及为制造产成品而耗费的水电费、固定资产价值的损耗以及为制造产成品而耗费的水电费、保险费等其他费用。保险费等
47、其他费用。这些在生产过程中的耗费，在产品完工之前，构成产品的这些在生产过程中的耗费，在产品完工之前，构成产品的生产成本，以半成品和在产品的形式存在；产品完工验收生产成本，以半成品和在产品的形式存在；产品完工验收入库后，就构成产品的生产成本。所以，生产过程中的主入库后，就构成产品的生产成本。所以，生产过程中的主要核算任务是：按一定的成本计算对象，归集生产过程中要核算任务是：按一定的成本计算对象，归集生产过程中的各种耗费，以确定完工产品的生产成本。的各种耗费，以确定完工产品的生产成本。一、生一、生产业务的核算的核算加工车间原材料仓库产成品仓库劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固定资产等劳动资料
48、：固定资产等活活劳劳动动：人人工工其他支出：其他支出： 如水电费如水电费生产阶段 费用的分类及产品成本项目的构成费用的分类及产品成本项目的构成费 用构成产品成本的费用（生产成本）不构成产品成本的费用（期间费用）直接费用间接费用（制造费用）销售费用管理费用财务费用直接材料直接人工产品成本产品成本= =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用（一）账户设置（一）账户设置1.1.“生产成本生产成本”账户账户2.2.“制造费用制造费用”账户账户3.3.“管理费用管理费用”账户账户4.4.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户5.5.“库存商品库存商品”账户账户6.6.“累计折旧累计折
49、旧”账户账户 1.1.“生产成本生产成本”账户账户 生产成本（制造成本）：企业为生产一定生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用总和的对种类和数量的产品所发生的生产费用总和的对象化。象化。储备储备资金资金固定固定固定固定资金资金货币货币货币货币资金资金生产生产费用费用耗费耗费归归集集A A 产品生产成本产品生产成本B B 产品生产成本产品生产成本C C 产品生产成本产品生产成本生生产产成成本本 包括人工（活劳动）、包括人工（活劳动）、材料（劳动对象）和设备材料（劳动对象）和设备（劳动手段）等耗费（劳动手段）等耗费 生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及
50、计入成本方式直接人工直接人工（生产工人工资（生产工人工资及福利费等）及福利费等）直接材料直接材料（生产产品消耗（生产产品消耗的材料费等）的材料费等）制造费用制造费用（生产产品消耗（生产产品消耗的设备费等）的设备费等）生产费用的组成内容生产费用的组成内容计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本直接费用直接费用分配计入产分配计入产品生产成本品生产成本间接费用间接费用为为产产品品生生产产而而发发生生生产成本生产成本车间设备使用费、车间管理人员工资、福利费、水电费车间设备使用费、车间管理人员工资、福利费、水电费和办公费等。往往是为生产多种产品而共同发生。和办
51、公费等。往往是为生产多种产品而共同发生。借：库存商品 贷：生产成本生产成本在产品和半成品成本 结转完工产品的实际成本产品生产的全部生产费用包括直接材料、直接人工以及分摊记入的制造费用生产成本的计算与产成品的结转直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本甲间接投入的费用制造费用2.2.“制造费用制造费用”账户账户企业的生产管理部门（如生产车间）为组企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。用。是企业为生产产品或提供劳务而发生的、是企业为生产产品或提供劳务而发生的、应计入产品成本但不能对象化计入某种产品应计入产品成本但不能对
52、象化计入某种产品的生产成本的各项费用，的生产成本的各项费用，包括车间管理人员包括车间管理人员工资及福利费、办公费、工资及福利费、办公费、固定资产折旧费、固定资产折旧费、车间管理用的照明费、取暖费等。车间管理用的照明费、取暖费等。管理费用与制造费用的区别管理费用与制造费用的区别管理费用管理费用为组织和管理整个为组织和管理整个企业的经营活动而企业的经营活动而发生的各种费用发生的各种费用董董事事会会人人力力部部门门技技术术部部门门统统计计部部门门办办公公室室企业职能管理部门企业职能管理部门一车间一车间二车间二车间三车间三车间产品生产管理部门产品生产管理部门制造费用制造费用为组织和管理产品为组织和管理
53、产品生产活动而发生的生产活动而发生的各种费用各种费用管理人员职能管理人员职能：产品生产：产品生产活动的组织和管理活动的组织和管理管理人员职能管理人员职能：整个企业经：整个企业经营活动的组织与管理营活动的组织与管理产品产品生产生产场所场所企业企业领导领导机构机构 制造费用车间发生间接费用时月末分配结转间接费用入“生产成本”时按车间分费用项目设置明细账户进行明细核算。借：生产成本 贷：制造费用 原材料原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料人员工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生
54、产工人 车间管理 库存商品库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质：账户性质：资资产产( (成本成本) )类类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等银行存款等 累计折旧累计折旧 至此至此 ，“生生产成本产成本” 账户的账户的生产成本内容全生产成本内容全部归集完毕部归集完毕月末完工产月末完工产品成本结转品成本结转期末余额：期末余额：在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）直接计入直接计入间接计入间接计入3.3.“管理费用管理费用”账户账户专门核算企业行政管理部门为组织管理生专门核算企业行政管理部门为组织管理生产所发生的
55、费用（期间费用）。如：行政产所发生的费用（期间费用）。如：行政管理人员的工资、差旅费，行政管理部门管理人员的工资、差旅费，行政管理部门领用的材料，管理部门的固定资产折旧、领用的材料，管理部门的固定资产折旧、修理费和办公费等。修理费和办公费等。 管理费用为组织管理生产发生管理费用时月末，结转至“本年利润”帐户借方数按费用项目设置明细账户进行明细核算。借：本年利润 贷：管理费用4.4.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户该帐户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪该帐户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括以下内容：酬，包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；
56、职工福利费；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；住房公积金；工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬应付职工薪酬尚未支付的职工薪酬 结算分配应计入有关成本费用项目的职工薪酬 发放职工薪酬时5.5.“库存商品库存商品”账户账户专门核算
57、已生产完工验收入库的产品成本的专门核算已生产完工验收入库的产品成本的增减变化及结存情况。增减变化及结存情况。 库存商品完工验收入库商品的实际成本因销售等而结转 商品的实际成本期末结存库存商 品的实际成本按商品品种设置明细账户进行明细核算。借：主营业务成本 贷：库存商品6.6.“累计折旧累计折旧”账户账户用用途途：专专门门核核算算固固定定资资产产在在使使用用中中损损耗耗的的价价值。值。 性性质质：属属于于资资产产类类账账户户（抵抵减减帐帐户户）, ,资资产产类类的的抵抵减减账账户户，借借方方记记减减少少，贷贷方方记记增增加加；期期末末余余额额在在贷贷方方，表表示示固固定定资资产产的的累累计计磨磨
58、损损价值。价值。 累计折旧冲减固定资产折旧时 （减少）计提固定资产折旧时（增加）固定资产已提累计折旧 原始价值-累计折旧=折余价值（净值） 损耗的价值即是耗费、费用 固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法 1.1.年限平均法。年限平均法。 也称直线法，是以固定资产预计使用也称直线法，是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将应计折旧总额均衡分摊到各使用年度年限为分摊标准，将应计折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种方法。的一种方法。应计折旧额应计折旧额占固定资产占固定资产原值的比例原值的比例各各 年年折旧率折旧率1 1预计净残值率预计净残值率预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%各各 月月
59、折旧率折旧率年折旧率年折旧率12小资料小资料按此折旧率按此折旧率计提折旧时，计提折旧时，各月额相同各月额相同 2.2.工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 应计折旧额应计折旧额单位工作单位工作量折旧额量折旧额固定资产原价固定资产原价(1(1预计净残值率预计净残值率) )预计工作量总额预计工作量总额月折旧额某月实际完成的工作量月折旧额某月实际完成的工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额按此计提折旧时，各月折旧额不同按此计提折旧时，各月
60、折旧额不同小资料小资料1、材料费用的核算2、职工工资的核算3、累计折旧的核算4、其他费用的核算（二）生（二）生产业务核算核算处理原理原则按按领用部用部门和和经济用途用途计入相入相应的成本的成本费用。用。生生产某种某种产品品领用，用，计入某种入某种产品品“生生产成本成本”生生产车间一般性耗用，一般性耗用，计入入“制造制造费用用”管理部管理部门领用，用，计入入“管理管理费用用”销售部售部门领用，用，计入入“销售售费用用”1 1、材料费用的核算、材料费用的核算借：生借：生产成本成本产品品 （产品生品生产耗用数）耗用数） 制造制造费用用 （车间一般耗用数）一般耗用数） 管理管理费用用 （管理部（管理部
61、门耗用数）耗用数） 销售售费用用 ( (营业部部门领用用) ) 贷：原材料：原材料材料材料 （发出材料出材料总数）数）应付职工薪酬生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资 工人工作地点、岗位 成本归属2.2.职工工资的核算职工工资的核算生产成本产品制造费用管理费用 销售费用 借：应付职工薪酬 贷：库存现金（1）分配工资时： 借：库存现金 贷：银行存款（2）提取现金：（3）发放工资：3 3、累计折旧的核算、累计折旧的核算为生生产产品而品而发生的折旧、生生的折旧、生产车间计提折提折旧，旧，计入入“制造制造费用用”管理部管理部门计提折旧，提折旧，计入入“管理管
62、理费用用”销售部售部门计提折旧，提折旧，计入入“销售售费用用” 借：制造费用借：制造费用（车间为生产产品的折旧）（车间为生产产品的折旧） 管理费用管理费用（管理部门折旧）（管理部门折旧） 销售费用销售费用（销售部门折旧）（销售部门折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧企业支付办公费、水电费、差旅费、电话费等各项费用时： 借： 制造费用（车间的） 管理费用（管理部门的） 销售费用（销售部门的） 贷：银行存款、库存现金4 4、其他费用的核算、其他费用的核算（三）账务处理（三）账务处理用途甲材料乙材料丙材料合计数量（吨）金额（元）数量（吨）金额（元）数量（吨）金额（元）基本生产车间A产品100301005
63、011050 41150B产品100301005011050 41150车间一般耗用 1501815018150合计200602001002210015018150100450借：生产成本-A产品 41 150 -B产品 41 150 制造费用 18 150 贷：原材料-甲材料 60 200 -乙材料 22 100 -丙材料 18 150【例5-24】3月份，仓库发出材料汇总表。【例5-25】3月末，结算当月应付职工薪酬55000元。其中：生产A产品人员薪酬17000元，生产B产品人员薪酬13000元，车间管理人员薪酬10000元，行政管理部门人员薪酬15000元。借：生产成本-A产品 17
64、000 -B产品 13 000 制造费用 10 000 管理费用 15 000 贷：应付职工薪酬 55 000【例5-26】3月20日，生产车间管理人员以现金500元购买办公用品。借：制造费用 500 贷：库存现金 500【例5-27】3月31日，计算提取车间固定资产折旧费用5000元。借：制造费用 5 000 贷：累计折旧 5 000【例5-28】3月份生产车间发生设备日常修理维护费用2000元，以银行存款支付。借：管理费用 20 00 贷：银行存款 2 000【例5-29】汇总3月份发生的制造费用33650元，以两种产品生产过程中的耗费的原材料费用作为标准分配制造费用，并结转。A产品在生产
65、过程中耗费的原材料费用为41150元，B产品在生产过程中耗费的原材料费用为41150元。分配率=33650/（41150+41150）=0.41A产品应分配的制造费用=0.4141150=16825元B产品应分配的制造费用=0.4141150=16825元借：生产成本-A产品 16 825 -B产品 16 825 贷：制造费用 33 650不同情况下完工产品成本的计算公式不同情况下完工产品成本的计算公式投产与完工时间投产与完工时间完工产品成本的构成完工产品成本的构成本月投产本月全部完工本月投产本月全部完工本月发生的全部费用本月发生的全部费用本月投产本月部分完工本月投产本月部分完工本月发生的全部
66、费用月末在产品成本本月发生的全部费用月末在产品成本以前月份投产本月全部完工以前月份投产本月全部完工月初在产品成本本月发生的全部费用月初在产品成本本月发生的全部费用以前月份投产本月部分完工以前月份投产本月部分完工月初在产品成本本月发生的全部费用月初在产品成本本月发生的全部费用月末在产品成本月末在产品成本 月初在产品成本即该产品在以前月份生产过程中发生的生产费用月初在产品成本即该产品在以前月份生产过程中发生的生产费用二、完工二、完工产品生品生产成本的核算成本的核算完工产品生产成本的结转完工产品生产成本的结转 （1 1）基本含义：月末将完工产品成本从）基本含义：月末将完工产品成本从“生产成本生产成本
67、”账户转入账户转入“库存商品库存商品”账户。账户。 （2 2）账户设置）账户设置 生产成本生产成本 完工成本完工成本期末余额：期末余额：(未完工数) 库存商品库存商品入库成本入库成本 销售成本销售成本期末余额：期末余额：(结存数) 主营业务成本主营业务成本 库存商品库存商品账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减完工产品完工产品成本结转成本结转销售产品销售产品成本结转成本结转资产资产费用费用 结转时间：结转时间：各各月末，对已销售商月末，对已销售商品成本的结转品成本的结转 结转时间：结转时间：各各月末，计算出完工月末，计算出完工产品成本以后进行产品成本以后进
68、行【例】【例】结转完工完工产品生品生产成本。成本。借：借：库存商品存商品A A产品品 7497574975 B B产品品 7097570975 贷：生：生产成本成本A A产品品 7497574975 B B产品品 7097570975 A产品本月发生的全部生产费用产品本月发生的全部生产费用：74975（41150+17000+16825）B产品本月发生的全部生产费用产品本月发生的全部生产费用：70975（41150+13000+16825）第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算一、账户设置一、账户设置二、账务处理二、账务处理产品销售过程是制造企业生产经营活动的产品销售过程是制造企业生产经营
69、活动的最后一个阶段，通过产品销售业务，企业最后一个阶段，通过产品销售业务，企业将成品资金转化为货币资金，以保证企业将成品资金转化为货币资金，以保证企业再生产的资再生产的资 金金 需要。制造企业销售业需要。制造企业销售业务主要包括产品销售、材料销售、包装物务主要包括产品销售、材料销售、包装物 出租和对外提供劳务等业务。其中，产品出租和对外提供劳务等业务。其中，产品销售是销售阶段的主营业务。销售是销售阶段的主营业务。一、账户设置一、账户设置1.1.“主营业务收入主营业务收入”账户账户2.2.“主营业务成本主营业务成本”账户账户3.3.“其他业务收入其他业务收入”账户账户4.4.“其他业务成本其他业
70、务成本”账户账户5.5.“销售费用销售费用”账户账户6.6.“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户7.7.“应收票据应收票据”账户账户8.8.“应收账款应收账款”账户账户9.9.“预收账款预收账款”账户账户1.1.“主营业务收入主营业务收入”账户账户商品销售收入的确认商品销售收入的确认（1 1）收入确认的含义：应否确认为企业收入、何时确认为）收入确认的含义：应否确认为企业收入、何时确认为企业收入。企业收入。 （2 2）商品销售收入的确认条件）商品销售收入的确认条件 1 1）企业已将商品所有权上的主要风险（企业已将商品所有权上的主要风险（减值、毁损减值、毁损 等等）和报酬（）和报酬（增值、使用
71、后带来的利益等增值、使用后带来的利益等）同时转移给购）同时转移给购货方。货方。 2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 1)1)所所有权上的报酬与风险的转移有权上的报酬与风险的转移2)2)与所有权相联系的管与所有权相联系的管理权与控制权的丧失理权与控制权的丧失销售销售商品商品A A企业企业B B企业企业【例例】购货方已交款但暂未提取的商品。购货方已交款但暂未提取的商品。 商品销售收入的确认条件（续）商品销售收入的确认条件（续）1)1)所有权上的报酬与风险的转移所有权
72、上的报酬与风险的转移2)2)与与所有权相联系的管所有权相联系的管理权与控制权的丧失理权与控制权的丧失3)3)收入的收入的金额能够可靠计量金额能够可靠计量4)4)相相关的经济利益很可能流入企业关的经济利益很可能流入企业5)5)相关的成本能够可靠计量相关的成本能够可靠计量销售销售商品商品A A企业企业B B企业企业 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！【例例】购货方已交款但购货方已交款但暂未取走的商品。暂未取走的商品。与实现的收入相关，以便与收入进行配比与实现的收入相关，以便与收入进行配比可能性应大于可能性应大于50%50%商品销售收入的计量（入账金
73、额）商品销售收入的计量（入账金额）一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（由于质量原因等的售价减让）发生的销售退回、销售折让（由于质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品售价的打折）等应冲减当和商业折扣（因促销等对商品售价的打折）等应冲减当期收入。期收入。商品销售净收入不含税单价商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销销售数量销售退回销售折让商业折扣售折让商业折扣 主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润 应交税费应交税费 银行存款等 实现数实
74、现数应交数应交数应收账款应收账款( (票据票据) ) 应收数应收数 收回数收回数期末余额：期末余额：(未收回数)实现数实现数应交数应交数预收账款预收账款 供货数供货数 预收数预收数 期末余额：期末余额： (预收数)实现数实现数应交数应交数期末结转期末结转主营业务收入主营业务收入账户性质：账户性质：收入收入( (损益损益) )类账户类账户账户结构：账户结构：贷增借减，期末一贷增借减，期末一般无余额般无余额结算方式结算方式1 1：现金结算现金结算应收账款、应收票据应收账款、应收票据账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减结算方式结算方式2 2：信用结算信用结算结
75、算方式结算方式3 3：预收账款预收账款预收账款预收账款账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减货款结算方式货款结算方式! !2.2.“主营业务成本主营业务成本”账户账户主营业务成本的含义主营业务成本的含义为取得主营业务收入而发生的商品成本（即产品为取得主营业务收入而发生的商品成本（即产品的生产成本，也是被销售库存商品的成本）。的生产成本，也是被销售库存商品的成本）。不包括发生的产品销售费用等。不包括发生的产品销售费用等。 主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本销售商品的单位生本期应结转的主营业务成本销售商品的单位生产成本产成本本
76、期销售该商品的数量本期销售该商品的数量若本期销售的产品是多批次生产的，其单位成本若本期销售的产品是多批次生产的，其单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。法或个别计价法等确认其单位成本。主营业务成本的结转主营业务成本的结转将已经销售的商品的成本从将已经销售的商品的成本从“库存商品库存商品”账户结转入账户结转入“主营业务成本主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别！注意与完工产品成本结转的区别！主营业务成本结转的核
77、算主营业务成本结转的核算 库存商品库存商品入库成本入库成本 销售成本销售成本期末余额：期末余额：(结存数) 主营业务成本主营业务成本 销售成本销售成本 期末结转期末结转主营业务成本主营业务成本账户性质：账户性质：费用费用( (损益损益) )类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一借增贷减，期末一般无余额般无余额 本年利润本年利润 一般应与主一般应与主营业务收入的营业务收入的确认同步进行确认同步进行期末结转后应无余额期末结转后应无余额主营主营业务业务成本成本结转结转费用类账户费用类账户贷方为转贷方为转入的收入入的收入3.3.“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务成本其他业务成本”账户账
78、户 企业在日常经营活动中发生的主营业务以外企业在日常经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和成本。如的其他业务收入和成本。如销售材料、出租包装销售材料、出租包装物和固定资产物和固定资产等实现的收入和发生的成本。等实现的收入和发生的成本。 其他业务与主营业务都属于企业的日常经营其他业务与主营业务都属于企业的日常经营活动业务。但实现其他业务收入、发生其他业务活动业务。但实现其他业务收入、发生其他业务成本应设置专门的账户进行核算。成本应设置专门的账户进行核算。其他业务收入、成本的核算其他业务收入、成本的核算 其他业务收入其他业务收入账户性质：账户性质：收入收入( (损益损益) )类账户类账户账户
79、结构：账户结构：贷增借减，期末一贷增借减，期末一般无余额般无余额 本年利润本年利润 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 期末结转期末结转 其他业务收入其他业务收入 期末结转期末结转 实现数实现数 银行存款等 原材料等 其他业务成本其他业务成本账户性质：账户性质：费用费用( (损益损益) )类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一借增贷减，期末一般无余额般无余额期末结转后应无余额期末结转后应无余额期末结转后应无余额期末结转后应无余额4.4.“销售费用销售费用”账户账户 核算核算产品品销售售过程中程中发生的各生的各项销售售费用。包用。包括括运运输费、装卸、装卸费、包装、包装费、保、保险
80、费、展、展览费、广告广告费以及以及为销售售产品而品而专设的的销售机构的售机构的职工工工工资和福利和福利费、业务费等。等。借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款登记为销售产品登记为销售产品而发生的数额而发生的数额登记期末归集转入登记期末归集转入“本年利润本年利润”的各的各种销售费用种销售费用 销售费用销售费用 5.5.“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。和教育费附加等。 计算方法计算方法 应交消费税额应税
81、销售额应交消费税额应税销售额消费税税率消费税税率 应交城建税额应交城建税额( (当期营业税消费税当期营业税消费税增值税）增值税）城建税税率城建税税率 应交教育费附加应交教育费附加( (当期营业税消费税当期营业税消费税增值税）增值税）教育费附加税率教育费附加税率营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算 应交税费 交纳数交纳数 应交数应交数营业税金及附加营业税金及附加账户性质：账户性质：费用费用( (损益损益) ) 类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一般借增贷减，期末一般无余额无余额 本年利润本年利润 银行存款 营业税金及附加营业税金及附加 应交税费应交税费 期末结转期末结转期末结转后
82、应无余额期末结转后应无余额费用类账户费用类账户不同于增值税的账务处理：不同于增值税的账务处理：应作为当期费用计入本期损益应作为当期费用计入本期损益负债类账户负债类账户 增值税账务处理：增值税账务处理：通过通过“应应交税费交税费”账户核算账户核算( (进项税额记进项税额记入借方；销项税额记入贷方入借方；销项税额记入贷方),),不不计入当期的成本或费用计入当期的成本或费用二、账务处理二、账务处理【例5-30】5月17日，赊销给美华公司A产品300件，每件售价680元，共计204000元。 借：应收账款-美华公司 238 680 贷：主营业务收入 204 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34
83、 680【例5-31】5月18日，销售给家全公司A产品200件，每件售价680元，款项136000元存入银行存款账户。 借：银行存款 159 120 贷：主营业务收入 136 000 应交税费应交增值税（销项税额） 23 120【例5-32】5月19日，销售给新健公司B产品200件，每件售价550元，收到新健公司签发并承兑的面值110000元的不带息商业汇票一张。借：应收票据-新健公司 128 700 贷：主营业务收入 110 000 应交税费应交增值税（销项税额） 18 700【例5-33】5月20日，预收美达公司购买B产品的货款55000元。 借：银行存款 55 000 贷：预收账款-美达
84、公司 55 000【例5-34】5月22日，销售给美达公司B产品100件，每件售价550元，共计55000元，预收货款55000刚好。借：预收账款-美达公司 64 350 贷：主营业务收入 55 000 应交税费应交增值税（销项税额） 9 350【例5-35】5月23日，以银行存款支付销售A、B产品的广告费3000元，以现金支付运费400元。借：销售费用 3 400 贷：银行存款 3 000 库存现金 400【例5-36】5月31日，结转已售A、B产品的销售成本，A产品500件，单位成本431元，共计215500元；B产品300件，单位成本337元，共计101100元。借：主营业务成本-A产品
85、 215 500 -B产品 101 100 贷：库存商品-A产品 215 500 -B产品 101 100【例5-37】5月31日，提取销售产品应承担的城市维护建设税6000元。借：营业税金及附加 6 000 贷：应交税费-应交城市维护建设税 6 000第六节第六节 投资业务的核算投资业务的核算一、账户设置一、账户设置二、账务处理二、账务处理企业在生产经营过程中，为了更有效地利用企业在生产经营过程中，为了更有效地利用资金，为了控制其他企业的生产经营，或是资金，为了控制其他企业的生产经营，或是出于其他目的，可能从事一些投资业务。投出于其他目的，可能从事一些投资业务。投资按其形式不同可以分为直接投
86、资与间接投资按其形式不同可以分为直接投资与间接投资两类。资两类。由于直接投资的投资期限较长，投资项目单由于直接投资的投资期限较长，投资项目单一，投资金额较大，投资内容变动很少，又一，投资金额较大，投资内容变动很少，又有合同、章程等法律文件的严格约束，因而有合同、章程等法律文件的严格约束，因而业务处理程序比较简单，这里不再详细说明；业务处理程序比较简单，这里不再详细说明；而通过购买有价证券进行的间接投资则不同。而通过购买有价证券进行的间接投资则不同。一、账户设置一、账户设置1.1.“交易性金融资产交易性金融资产”账户账户2.2.“持有至到期投资持有至到期投资”账户账户3.3.“应收利息应收利息”
87、账户账户4.4.“应收股利应收股利”账户账户5.5.“投资收益投资收益”账户账户6.6.“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户二、账务处理二、账务处理【例5-39】1月，长城公司根据被投资企业的利润分配情况，确认应收取分配利润10000元。 借：应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000【例5-40】2月，长城公司通过银行结算收回应收取的被投资企业的分配利润10000元。 借：银行存款 10 000 贷：应收股利 10 000【例5-41】1月25日，长城公司购买南方公司1万股股票，为交易目的准备短期持有，购入时该股票每股市价10元，款项用银行存款支付。 借：交易性金融资产-成本
88、 100 000 贷：银行存款 100 000【例5-42】1月30日，购买的南方公司的股票市价上涨到20元。 借：交易性金融资产-公允价值变动 100 000 贷：公允价值变动损益 100 000【例5-43】1月1日，长城公司用银行存款100000元，购入东方公司当天发行的1年期，半年付息、到期还本债券，面值100000元，准备持有至到期。该债券票面利率为10%，假定票面利率与实际利率相等。借：持有至到期投资 100 000 贷：银行存款 100 000【例5-44】6月30日，确认持有的东方公司债券的半年期应收利息5000元。借：应收利息-东方公司 5 000 贷：投资收益 5 000【
89、例5-45】7月10日，通过银行结算收到东方公司的利息5000元。借：银行存款 5 000 贷：应收利息-东方公司 5 000【例5-46】12月31日，通过银行结算收回东方公司债券的本金100000元和下半年利息5000元。借：银行存款 105 000 贷：持有至到期投资 100 000 投资收益 5 000第七节第七节 财务成果的形成与分配业务的核算财务成果的形成与分配业务的核算一、账户设置一、账户设置二、账务处理二、账务处理 财务成果是企业一定时期内从事经济活动取得的结果，表现为利润或亏损。企业在一定会计期间内实现的利润或发生的亏损取决于该期间全部收入和全部费用的对比。利润包括营业 利润
90、、利润总额和净利润。营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本营业利润（负数表示营业亏损）=营业收入-菅业成本-营业税金及 附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资损益利润总额（负数表示亏损总额）=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润（负数表示净亏损）=利润总额-所得税费用 一、账户设置一、账户设置1.“营业外收入营业外收入”账户账户2.“营业外支出营业外支出”账户账户3.“资产减值损失资产减值损失”账户账户4.“所得税费用所得税费用”账户账户5.“本年利润本年利润”账户账户6. “利润分配利润分配”账户账户7.“应交税费应交税
91、费”账户账户 8.“盈余公积盈余公积”账户账户 9.“应付股利应付股利”账户账户10.“坏账准备坏账准备”账户账户利润的构成与计算公式利润的构成与计算公式 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：其内容及计算方法见下： 营业利润（简化）营业利润（简化）营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及及 附附 加加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益主营业务收入主营业务收入与其他业务收与其他业务收入之和入之和主营业务成本主营业务成本与其他业务成与其他业务成本之和本之和净收益时加；净损失
92、时减净收益时加；净损失时减即即“期间费用期间费用”利润（或亏损）总额利润（或亏损）总额利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出净利润净利润根据企业的纳税所得额根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金计算出来的应上交税金利润总利润总额额所得税所得税费费 用用净利润净利润即即“损失损失”即即“利得利得”营业利润的计算营业利润的计算 从以上计算公式可见：进行净利润的计算，不仅从以上计算公式可见：进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本、费用，还涉及期涉及前面讲过的有关收入和成本、费用，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形
93、成过程，间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行探讨。首先应对这些内容进行探讨。期间费用的核算期间费用的核算在发生以后不能直接归属于某种特定产品成本，而在发生以后不能直接归属于某种特定产品成本，而应直接计入发生期损益（费用）的各种费用。应直接计入发生期损益（费用）的各种费用。 对期间费用的理解对期间费用的理解耗耗 费费生产生产费用费用归归集集A A 产品生产成本产品生产成本B B 产品生产成本产品生产成本C C 产品生产成本产品生产成本期间期间费用费用不计入产品生产成本，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期而是直接确认为发生当期的费用（计入当期损益）的费用（计入
94、当期损益）计入产品计入产品生产成本生产成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金消耗消耗期间费用的构成内容期间费用的构成内容结合企业各职能部门主管的业务内容理解结合企业各职能部门主管的业务内容理解管理费用管理费用为组织和管理整个为组织和管理整个企业的经营活动而企业的经营活动而发生的各种费用发生的各种费用董董事事会会人人力力部部门门技技术术部部门门统统计计部部门门办办公公室室企业职能管理部门企业职
95、能管理部门销销售售部部门门财财务务部部门门销售费用销售费用在产品销售过程中发生的，在产品销售过程中发生的，以及专设销售机构的人员以及专设销售机构的人员工资等费用工资等费用销售机构销售机构财务费用财务费用在筹集和使用资在筹集和使用资金的过程中发生金的过程中发生的各种费用的各种费用 销售费用销售费用 发生数发生数 期末结转期末结转 管理费用管理费用 发生数发生数 期末结转期末结转 财务费用财务费用 发生数发生数 期末结转期末结转 银行存款等 本年利润本年利润 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用账户性质：账户性质：费用（损益）类账户费用（损益）类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期
96、末一般无余额借增贷减，期末一般无余额期末结转后应无余额期末结转后应无余额费用类账户费用类账户营业外收支的核算营业外收支的核算营业外收入和营业外支出的简称。与企业日常经营活动营业外收入和营业外支出的简称。与企业日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。也称利得、损失。没有直接关系的各项收入和支出。也称利得、损失。营业外收支的内容营业外收支的内容营业外收入：包括处置非流动资产（固定资产、无形资营业外收入：包括处置非流动资产（固定资产、无形资产等）的利得、流动资产盘盈利得和接受捐赠利得产等）的利得、流动资产盘盈利得和接受捐赠利得等。等。营业外支出：包括处置各种资产营业外支出：包括处置各种资产( (流
97、动资产、非流动资流动资产、非流动资产产) )的损失、盘亏损失和公益性捐赠支出等。的损失、盘亏损失和公益性捐赠支出等。 营业外收入营业外收入账户性质：账户性质：收入收入( (损益损益) )类账户类账户账户结构：账户结构：贷增借减，期末一般贷增借减，期末一般无余额无余额 本年利润本年利润 银行存款等 营业外支出营业外支出 发生数发生数 期末结期末结转转 营业外收入营业外收入 期末结转期末结转 产生数产生数营业外支出营业外支出账户性质：账户性质：费用费用( (损益损益) )类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一借增贷减，期末一般无余额般无余额 营业外收入与营业外支出之营业外收入与营业外支出
98、之间不存在配比关系间不存在配比关系不同于营业不同于营业收入和营业费用收入和营业费用按现行准则规定：营业外收入和营业外支出应直接计入本年利润按现行准则规定：营业外收入和营业外支出应直接计入本年利润期末结转后应无余额期末结转后应无余额收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户投资收益的核算投资收益的核算企业用其资金购买债券、股票等对外投资获得的收益企业用其资金购买债券、股票等对外投资获得的收益（或产生的损失）。（或产生的损失）。购买股票等购买股票等资本资本市场市场投资盈利投资盈利其他其他企业企业政府政府认购国债认购国债投资收益与投资损失投资收益与投资损失的差额称为投资净收益的差额称为投资净收益（或净
99、损失）。（或净损失）。投资对外活动投资对外活动属于属于企业的日常活动。企业的日常活动。 投资收益投资收益( (发生损失发生损失) ) 实现收益实现收益结转净收益结转净收益 ( (结转净损失结转净损失) ) 银行存款处置收款 本年利润本年利润 交易性金融资产交易性金融资产(购买股票等) 处置成本 应收股利应收股利 应收股利 投资收益投资收益账户性质：账户性质：收入收入( (损益损益) )类账户类账户账户结构：账户结构：见图示见图示交易性金融资产交易性金融资产账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减投资损失应投资损失应转入转入“本年利本年利润润”账户借方账户借方
100、双重性质账户双重性质账户投资损失记入借方投资损失记入借方从被投资企业获从被投资企业获得应收股利得应收股利期末结转期末结转后应无余额后应无余额应收股利应收股利企业以交易为企业以交易为目的购入的股目的购入的股票、债券等，票、债券等，属于短期投资属于短期投资 结转前可能是贷结转前可能是贷方余额（净收益）；也可方余额（净收益）；也可能是借方余额（净亏损）。能是借方余额（净亏损）。所得税费用的核算所得税费用的核算企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得，按照规定的税率计算缴纳的税款。现的经营所得，按照规定的税率计算缴纳的税款。所得税
101、费用的计算方法所得税费用的计算方法 应交所得税额应纳税所得额应交所得税额应纳税所得额所得税税率所得税税率利润总额利润总额调整项目调整项目利润总额利润总额一般为一般为25%净利润的计算净利润的计算进行净利润形成的核算除涉及前面讲过的所有收入进行净利润形成的核算除涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户）类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置，此外，还应设置“本年利润本年利润”账户。账户。 实务中，企业的实务中，企业的净利润并非采用以上净利润并非采用以上公式计算出来的，可公式计算出来的，可以通过账务处理完成。以通过账务处理完成。本年利润本年利润主营
102、业务收入主营业务收入 发生数发生数 其他业务收入其他业务收入 发生数发生数 投资收益投资收益 发生数发生数 营业外收入营业外收入 发生数发生数 期末结转期末结转入的各种入的各种收入收入期末结转期末结转入的各种入的各种费用费用对比确定盈亏对比确定盈亏 关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明收入费用利润收入费用利润收入费用亏损收入费用亏损 2.表结法：表结法：年末一次结转，各月通过编制年末一次结转，各月通过编制“利润利润表表”计算当月实现利润；以上收入和费用账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户111月末有余额；月末有余额；12月末结转后应无余额
103、。月末结转后应无余额。 1.账结法：账结法：每月末结转，通过每月末结转，通过“本年利润本年利润”账户账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额；计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额；主营业务成本主营业务成本 发生数发生数 销售费用销售费用 发生数发生数 管理费用管理费用 发生数发生数 财务费用财务费用 发生数发生数 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 营业外支出营业外支出 发生数发生数 所得税费用所得税费用 发生数发生数 营业税金及附加营业税金及附加 发生数发生数 结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转
104、数结转数结转数结转数结转数结转数账户性质账户性质：利润（所有：利润（所有者权益）类账户者权益）类账户账户结构账户结构：贷增借减：贷增借减涉及的其他账户涉及的其他账户涉及的其他账户涉及的其他账户利润分配业务的核算利润分配业务的核算 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。者等。提取法定提取法定盈余公积盈余公积 本年实现本年实现的净利润的净利润法律规定法律
105、规定提取比例提取比例 指定特定指定特定用途部分用途部分可供投可供投资者分资者分配利润配利润本年实本年实现的净现的净利利 润润以前年以前年度未分度未分 配利润配利润弥补以弥补以前年度前年度亏亏 损损公积公积金转金转入数入数提取法提取法定盈余定盈余公积等公积等分配给投分配给投资者部分资者部分 利润分配的顺序利润分配的顺序提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金支付优先股股利支付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积转作资本（股本）转作资本（股本）支付普通股现金股利支付普通股现金股利弥补以前弥补以前年度亏损年度亏损净利润净利润剩余部剩余部分利润分利润以前年度以前年度未分利润未分利润可供投资者分配利润
106、可供投资者分配利润公积金公积金转转 入入向投资向投资者分配者分配利利 润润未分配利润未分配利润 利润分配利润分配 年初余额年初余额 利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 已分配已分配数数 年末结转数年末结转数 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 已分配已分配数数 年末结转数年末结转数 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年初余额年初余额 本年利润本年利润( (转入费用转入费用) () (转入收入转入收入) ) 结转利润结转利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润 盈余公积盈余公积 使用数使用数 提取数提取数 期末余额：期末余额： ( (结存数结存数) ) 应付股
107、利（利润）应付股利（利润） 支付数支付数 应付数应付数 期末余额：期末余额： ( (应付数应付数) )分配利润分配利润年末时其他年末时其他明细账转入明细账转入 年末明细年末明细账户结转账户结转 年末明细账结转年末明细账结转 年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润） 年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润） 银行存款可供分配数可供分配数明细账明细账户结构户结构利润分配：利润分配：利润（所利润（所有者权益）类账户有者权益）类账户盈余公积：盈余公积：所有者权益类账户所有者权益类账户应付股利应付股利（利润）：（利润）：负债类账户负债类账户不再有余额不再有余额仍然有余额仍然有余额 利润分配利
108、润分配 年初余额年初余额 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年初余额年初余额 本年利润本年利润( (转入费用转入费用) () (转入收入转入收入) ) 结转利润结转利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润分配利润分配利润 实收资本（股本）实收资本（股本） 转入数转入数 期末余额：期末余额： ( (结存数结存数) )年末时其他年末时其他明细账转入明细账转入 利润分配利润分配转作资本的股利转作资本的股利 已分配已分配数数 年末明细年末明细账户结转账户结转 年末明细账结转年末明细账结转 年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润） 年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润） 关
109、于转作股本分配及结转的账务处理关于转作股本分配及结转的账务处理 与与“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”和和“应付应付现金股利现金股利”等明细账户结构相同等明细账户结构相同也属于向投也属于向投资者分配利润资者分配利润,但不同于现金但不同于现金股利，不增加股利，不增加企业负债企业负债年末结转数年末结转数 不再有余额不再有余额仍然有余额仍然有余额 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 利润分配利润分配 本年利润本年利润( (转入费用转入费用) () (转入收入转入收入) ) 结转利润结转利润 关于亏损结转以及用盈余公积弥补亏损关于亏损结转以及用盈余公积弥补亏损
110、的账务处理的账务处理 利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 已补亏数已补亏数明细账结转明细账结转明细账结转明细账结转 盈余公积盈余公积 使用数使用数 提取数提取数 期末余额：期末余额： ( (结存数结存数) )年末转入亏损年末转入亏损年末转入亏损年末转入亏损已补亏数已补亏数年末结转数年末结转数年末结转数年末结转数亏损说明费用大于收入，年末时应亏损说明费用大于收入，年末时应从从“本年利润本年利润”账户转入该账户借方账户转入该账户借方（实现的利润应转入贷方）实现的利润应转入贷方）结转亏损结转亏损不再有余额不再有余额不再有余额不再有余额结平账户记录结平账户记录弥补弥补亏损亏损贷方贷方余额余额二、
111、账务处理二、账务处理【例5-47】11月5日，用银行存款支付罚款5000元。借：营业外支出 5 000 贷：银行存款 5 000【例5-48】原来欠光明公司的货款6000元，因为光明公司已经撤销，无法偿还。借：应付账款-光明公司 6 000 贷：营业外收入 6 000【例5-49】12月31日，根据应收账款的余额确认本年应计提的坏账准备2000元。 借：资产减值损失-计提的坏账准备 2 000 贷：坏账准备 2 000【例5-50】12月31日，结转各损益账户余额。借：主营业务收入 505 000 公允价值变动损益 100 000 营业外收入 6 000 投资收益 20 000 贷：本年利润
112、631 000借：本年利润 518 000 贷：主营业务成本 316 600 营业税金及附加 6 000 销售费用 3 400 管理费用 17 000 财务费用 168 000 资产减值损失 2 000 营业外支出 5 000【例5-51】12月31日，假定该公司适用的所得税税率为25%，计算并结转该公司20XX年应交的所得税，计算净利润。借：所得税费用 28 250 贷：应交税费应交所得税 28 250净利润=利润总额-本年应交所得税=利润总额（1-所得税税率） =113000（1-25%）=84750元为了确认税后净利润，应将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户。借：本年利润 28
113、 250 贷：所得税费用 28 250【例5-52】12月31日，将“本年利润”账户余额，即本年净利润结转至“利润分配”账户。借：本年利润 84 750 贷：利润分配 84 750【例5-53】12月31日，根据法律规定，按净利润的10%提取法定盈余公积金，按净利润的5%提取任意盈余公积金。借：利润分配 12 712.50 贷：盈余公积-法定盈余公积金 8 475 -任意盈余公积金 4 237.50【例5-54】经董事会批准，净剩余利润的60%分配给股东。借：利润分配 43 222.50 贷：应付股利 43 222.50【例5-55】用银行存款向投资者支付本年应分配的利润。借：应付股利 43 222.50 贷：银行存款 43 222.50【例5-56】用银行存款支付本年应交的税金，包括销售过程中应交的税金和所得税。借：应交税费应交城市维护建设税 6 000 应交所得税 28 250 贷：银行存款 34 250
