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1、第四章第四章 外币交易会计外币交易会计 第一节第一节 外币业务概述外币业务概述 第二节第二节 汇兑损益汇兑损益 第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 第一节第一节 外币业务概述外币业务概述一、外币与外币交易一、外币与外币交易二、外汇与汇率二、外汇与汇率第一节第一节 外币业务概述外币业务概述 1、概念：会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。 一、外币与外币交易一、外币与外币交易（一）记账本位币（一）记账本位币(Bookkeeping Base Currency)(Bookkeeping Base Currency)：企业主要收、支现金的经济环境企业主要收、
2、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的记账本位币：企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。 （一）记账本位币（一）记账本位币（一）记账本位币（一）记账本位币CAS 19 规定：规定： 焦点焦点:记账本位币如何确定？记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？记账本位币可否变更？CAS19:2、
3、记账本位币的确定、记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素一般企业确定记账本位币时应考虑的因素 A企业企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作企业应选择欧元作为记
4、账本位币。为记账本位币。 B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：举例：2、记账本位币的确定、记账本位币的确定“境外经营境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记
5、账本位币时，也应当视同境外选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。经营。除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时随时汇回；汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债
6、务。境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营境外经营3、记账本位币的变更、记账本位币的变更一般原则一般原则变更条件变更条件 与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。第一节第一节 外币业务概述外币业务概
7、述 （三）外币（三）外币(Foreign (Foreign Currency) Currency) （二）功能货币（二）功能货币(Functional (Functional Currency)Currency)概念：概念： “该主体从事经营活动的主要经济环境中的货币”FASB一、外币与外币交易一、外币与外币交易概念：企业所采用的记账本位币以外的货币。（四）外币业务及其类型（四）外币业务及其类型（四）外币业务及其类型（四）外币业务及其类型 外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算以外币计价的商品购销以外币计价的商品购销外币资金借贷业务外币资金借贷业务其他其他外币兑换业务外币兑换业务外币投入资本
8、业务外币投入资本业务以外币计价的债权债务清偿以外币计价的债权债务清偿外币外币外币外币业务业务业务业务1.1. 汇率的概念及其标价方法汇率的概念及其标价方法汇率汇率汇率汇率（Exchange RateExchange RateExchange RateExchange Rate）：）：）：）： 一国的货币兑换成一国的货币兑换成一国的货币兑换成一国的货币兑换成另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外汇牌价。汇牌价。汇牌价。汇牌价。直接标价法直接标价法直接标价法直接标价法(
9、Direct Quote)(Direct Quote)(Direct Quote)(Direct Quote)：以一定单位（：以一定单位（：以一定单位（：以一定单位（1 1 1 1或或或或100100100100、1000100010001000）的外国货币为标准，折合成若干本国货币来表）的外国货币为标准，折合成若干本国货币来表）的外国货币为标准，折合成若干本国货币来表）的外国货币为标准，折合成若干本国货币来表示汇率。示汇率。示汇率。示汇率。 间接标价法间接标价法间接标价法间接标价法(Indirect Quote) (Indirect Quote) (Indirect Quote) (Indi
10、rect Quote) 以一定单位的本国以一定单位的本国以一定单位的本国以一定单位的本国货币为标准，折合成若干单位的外币来表示汇率。货币为标准，折合成若干单位的外币来表示汇率。货币为标准，折合成若干单位的外币来表示汇率。货币为标准，折合成若干单位的外币来表示汇率。USD1=6.8650元（人民币）1元（人民币） = USD 0.1271二、汇率二、汇率2.2. 汇率的种类汇率的种类（1 1 1 1）按汇率制度分）按汇率制度分）按汇率制度分）按汇率制度分浮动汇率浮动汇率浮动汇率浮动汇率(Float Rate)(Float Rate)(Float Rate)(Float Rate)固定汇率固定汇率
11、固定汇率固定汇率(Fixed Rate)(Fixed Rate)(Fixed Rate)(Fixed Rate)（2 2）按银行经营外汇）按银行经营外汇 买卖的角度分类买卖的角度分类买入汇率（买入汇率（买入汇率（买入汇率（Bid RateBid RateBid RateBid Rate）卖出汇率卖出汇率卖出汇率卖出汇率(Ask Rate)(Ask Rate)(Ask Rate)(Ask Rate)中间汇率中间汇率中间汇率中间汇率(Mid-Rate)(Mid-Rate)(Mid-Rate)(Mid-Rate)现钞汇率现钞汇率现钞汇率现钞汇率(Cash Rate)(Cash Rate)(Cash
12、Rate)(Cash Rate)（3 3 3 3）按汇率制定的方法分类）按汇率制定的方法分类）按汇率制定的方法分类）按汇率制定的方法分类 基本汇率基本汇率基本汇率基本汇率(Basic Rate)(Basic Rate)(Basic Rate)(Basic Rate)套算汇率套算汇率套算汇率套算汇率(Cross (Cross (Cross (Cross Rate)Rate)Rate)Rate)升水升水升水升水(Premium)(Premium)(Premium)(Premium)贴水贴水贴水贴水(Discount)(Discount)(Discount)(Discount)（4 4）按市场交易的
13、期限分）按市场交易的期限分 即期汇率即期汇率(spot rate)(spot rate)远期汇率远期汇率 (forward rate)(forward rate) 远期汇率远期汇率 即期汇率即期汇率现行汇率（现行汇率（现行汇率（现行汇率（Current RateCurrent RateCurrent RateCurrent Rate）历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率(Historical Rate)(Historical Rate)(Historical Rate)(Historical Rate)（5 5）按处理外币交易登）按处理外币交易登 记入账的时间分类记入账的时间分类3.汇率风险汇率风
14、险汇率风险汇率风险汇率风险(Exchange Rate Risk) (Exchange Rate Risk) (Exchange Rate Risk) (Exchange Rate Risk) ： 由于汇率的变由于汇率的变由于汇率的变由于汇率的变动可能给持有外币资产或外币负债的一方遭受损失的动可能给持有外币资产或外币负债的一方遭受损失的动可能给持有外币资产或外币负债的一方遭受损失的动可能给持有外币资产或外币负债的一方遭受损失的危险性。危险性。危险性。危险性。交易风险交易风险交易风险交易风险(Transaction Risk)(Transaction Risk)(Transaction Risk
15、)(Transaction Risk)：外币交易而形成外币交易而形成外币交易而形成外币交易而形成的风险。即由于外币债权或债务在到期清偿时，汇的风险。即由于外币债权或债务在到期清偿时，汇的风险。即由于外币债权或债务在到期清偿时，汇的风险。即由于外币债权或债务在到期清偿时，汇率已发生变动而造成损失的风险。率已发生变动而造成损失的风险。率已发生变动而造成损失的风险。率已发生变动而造成损失的风险。折算风险（折算风险（折算风险（折算风险（Translation Translation Translation Translation RiskRiskRiskRisk）: :会计期末，企业所会计期末，企业所
16、会计期末，企业所会计期末，企业所有外币账户余额按期末汇率进行调整，折算为记账本有外币账户余额按期末汇率进行调整，折算为记账本有外币账户余额按期末汇率进行调整，折算为记账本有外币账户余额按期末汇率进行调整，折算为记账本位币后与原来账面金额之间产生差异，由此给企业带位币后与原来账面金额之间产生差异，由此给企业带位币后与原来账面金额之间产生差异，由此给企业带位币后与原来账面金额之间产生差异，由此给企业带来损失的风险。来损失的风险。来损失的风险。来损失的风险。 经济风险（经济风险（经济风险（经济风险（Economic Economic Economic Economic RiskRiskRiskRis
17、k）: : : : 公司的股票市场价公司的股票市场价公司的股票市场价公司的股票市场价值由于汇率变动而出现下降的风险。值由于汇率变动而出现下降的风险。值由于汇率变动而出现下降的风险。值由于汇率变动而出现下降的风险。 第二节第二节 汇兑损益汇兑损益一、汇兑损益的涵义及其分类一、汇兑损益的涵义及其分类二、汇兑损益的处理二、汇兑损益的处理第二节第二节 汇兑损益汇兑损益 汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益(exchange gains and losses):(exchange gains and losses):(exchange gains and losses):(exchange gains an
18、d losses):l l 发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。l l 不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不
19、同而不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额产生的折算为记账本位币的差额产生的折算为记账本位币的差额产生的折算为记账本位币的差额 。一、汇兑损益的涵义及其分类一、汇兑损益的涵义及其分类一、汇兑损益的涵义及其分类一、汇兑损益的涵义及其分类第二节第二节 汇兑损益汇兑损益汇兑损益的种类汇兑损益的种类汇兑损益的种类汇兑损益的种类按产生汇兑损益的按产生汇兑损益的按产生汇兑损益的按产生汇兑损益的 外币业务内容不同外币业务内容不同外币业务内容不同外币业务内容不同按汇兑损益是否按汇兑损益是否按汇兑损益是否按汇兑损益是否 已经在本期实现已经在本
20、期实现已经在本期实现已经在本期实现F 交易损益交易损益F 兑换损益兑换损益F 调整损益调整损益F 折算损益折算损益F 已实现的汇兑损益已实现的汇兑损益F 未实现的汇兑损益未实现的汇兑损益产生汇兑损益的外币产生汇兑损益的外币产生汇兑损益的外币产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前业务在报表编制日前业务在报表编制日前业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损已完成结算，汇兑损已完成结算，汇兑损已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。益金额已最终确定。益金额已最终确定。益金额已最终确定。产生汇兑损益的外币业产生汇兑损益的外币业产生汇兑损益的外币业产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完务在报表编制前尚未完务在报
21、表编制前尚未完务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额成结算，汇兑损益金额成结算，汇兑损益金额成结算，汇兑损益金额未最终确定。未最终确定。未最终确定。未最终确定。理解的关键理解的关键是否计入当期损益？是否计入当期损益？汇汇兑兑损损益益兑换外币汇兑损益兑换外币汇兑损益 交易外币汇兑交易外币汇兑损益损益 报表折算汇兑损益报表折算汇兑损益外币折算外币折算汇兑损益汇兑损益 外币调整外币调整汇兑损益汇兑损益 交易日和结算交易日和结算日在同一期间日在同一期间 交易日和结算交易日和结算日在不同期间日在不同期间 已实现的已实现的汇兑损益汇兑损益 未实现的未实现的汇兑损益汇兑损益 汇兑损益的分类汇兑损益的分类
22、第二节第二节 汇兑损益汇兑损益二、汇兑损益的处理二、汇兑损益的处理何时确认？何时确认？如何确认？如何确认？两种观点两种观点F 实现时确认（条件：划分为已实现和未实现）实现时确认（条件：划分为已实现和未实现）F 汇率变动时确认（简化：期末确认）汇率变动时确认（简化：期末确认）两种选择两种选择F 资本化资本化F 费用化费用化注意：注意：应熟悉我国现行规范应熟悉我国现行规范我国现行规范：我国现行规范：CAS19 外币折算外币折算第十条第十条 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用即期汇率将外币金额折算为记
23、账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。的汇率折算。第十一条第十一条 企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。表日即期汇率不同而产生
24、的汇兑差额，计入当期损益。（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率似的汇率似的汇率似的汇率：如当期平均汇率或加权平均汇率如当期平均汇率或加权平均汇率如当期平均汇率或加权平均汇率如当期平均汇率或加权平均汇率外币货币性项目：外币货币性项目：外币货币性项目：外币货币性项
25、目：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或负债。报表日用即期汇率折算，产生的取的资产或负债。报表日用即期汇率折算，产生的折算差额计入当期损益折算差额计入当期损益外币外币外币外币非非非非货币性项目：货币性项目：货币性项目：货币性项目：外币货币性项目以外的项目外币货币性项目以外的项目第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、外币交易的记账方法一、外币交易的记账方法二、外币外币商品购销会计处理的基本方法二、外币外币商品购销会计处理的基本方法三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理主要知识点主要知识点外币统账制与外币分账制外币
26、统账制与外币分账制“一笔交易观一笔交易观”与与“两笔交易观两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整外币账户的期末调整一、外币交易的记账方法一、外币交易的记账方法（一）外币统账制（一）外币统账制（二）外币分账制（二）外币分账制 发生外币交易时是否需要折算发生外币交易时是否需要折算是否需要分别币种设置账户是否需要分别币种设置账户如何确认汇兑损益如何确认汇兑损益分别适用于什么情况分别适用于什么情况注意：两者的比注意：两者的比较较外币统账制记账要求外币统账制记账要求企业发生的外币交易应设置外币账户进行核算，包企业发生的外币交易应设置外币账户进行核算，包企业发生的外
27、币交易应设置外币账户进行核算，包企业发生的外币交易应设置外币账户进行核算，包括外币现金、外币债权、外币债务括外币现金、外币债权、外币债务括外币现金、外币债权、外币债务括外币现金、外币债权、外币债务三类三类三类三类账户。账户。账户。账户。外币账户应采用复币式记载，除了登记外币金额、外币账户应采用复币式记载，除了登记外币金额、外币账户应采用复币式记载，除了登记外币金额、外币账户应采用复币式记载，除了登记外币金额、汇率外，还应同时将有关外币金额折算为记账本位汇率外，还应同时将有关外币金额折算为记账本位汇率外，还应同时将有关外币金额折算为记账本位汇率外，还应同时将有关外币金额折算为记账本位币金额记账。
28、币金额记账。币金额记账。币金额记账。对外币交易对外币交易对外币交易对外币交易处理时的折算差额通过处理时的折算差额通过处理时的折算差额通过处理时的折算差额通过“ “财务费用财务费用财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额” ”核算。核算。核算。核算。 对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面余额按月末汇率折合为记
29、账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。 注意注意:目前绝大多数企业采用外币统账制目前绝大多数企业采用外币统账制 外币统账制下汇率的选择外币统账制下汇率的选择即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的银行公布的人民币汇率的银行公布的人民币汇率的银行公布的人民币汇率的中间价中间价中间价中间价。在企业发生单纯的货币兑换或涉及货币兑换的在企业发生单纯的货
30、币兑换或涉及货币兑换的在企业发生单纯的货币兑换或涉及货币兑换的在企业发生单纯的货币兑换或涉及货币兑换的交易时，需要使用交易时，需要使用交易时，需要使用交易时，需要使用买入价或卖出价买入价或卖出价买入价或卖出价买入价或卖出价折算。折算。折算。折算。即期汇率近似的汇率即期汇率近似的汇率即期汇率近似的汇率即期汇率近似的汇率在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可选在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可选在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可选在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可选择即期汇率的近似汇率折算，通常指当其平均择即期汇率的近似汇率折算，通常指当其平均择即期汇率的近似汇率折算，通常指当其平均择
31、即期汇率的近似汇率折算，通常指当其平均汇率或加权平均汇率汇率或加权平均汇率汇率或加权平均汇率汇率或加权平均汇率外币分账制外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。条件条件按币种分设账户，分币种核算损益按币种分设账户，分币种核算损益 适用适用外币交易频繁、外币币种较多的金融企业外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 二、外币商品购销
32、会计处理的基本方法二、外币商品购销会计处理的基本方法二、外币商品购销会计处理的基本方法二、外币商品购销会计处理的基本方法前提前提方法方法商品的购销、货款的结算非同时进行商品的购销、货款的结算非同时进行 。 问题问题汇兑损益如何确认？汇兑损益如何确认？ 两笔交易观（两笔业务观）两笔交易观（两笔业务观）两笔交易观（两笔业务观）两笔交易观（两笔业务观）一笔交易观（一笔业务观）一笔交易观（一笔业务观）一笔交易观（一笔业务观）一笔交易观（一笔业务观）（一）单一交易观（一笔业务观）（一）单一交易观（一笔业务观）（一）单一交易观（一笔业务观）（一）单一交易观（一笔业务观）概念概念要点要点将商品购销的发生与账
33、款的结算视为同一项交将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个不同阶段，商品销售收入或购货成本易的两个不同阶段，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。商品购销交易日商品购销交易日期末报表编制日期末报表编制日商品账款结算日商品账款结算日由于汇率变化引起由于汇率变化引起的记账本位币差额作为的记账本位币差额作为销售收入或购货成本的销售收入或购货成本的调整项目调整项目汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货成本销售收入或购货成本 （二）两项交易观（两笔业务观）（二）两项交易观（两笔业务观）基本含义基本含义结算日前的汇兑损益
34、的处理方法结算日前的汇兑损益的处理方法 将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易，商将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率，与结算日汇率无关。易日选定的折算汇率，与结算日汇率无关。F 作为已实现汇兑损益，列入利润表作为已实现汇兑损益，列入利润表 当期确认法当期确认法 F 作为未实现汇兑损益，在资产负债表中递延至结算日确认作为未实现汇兑损益，在资产负债表中递延至结算日确认为已实现汇兑损益为已实现汇兑损益 递延法递延法汇率变动不影汇率变动不影响销售收入或购响销售收入或购货成本，作为汇货成
35、本，作为汇兑损益确认兑损益确认CAS19的的选择选择l 例题例题例例 一笔交易观与两笔交易观的比较一笔交易观与两笔交易观的比较A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司赊销商品一批，计公司赊销商品一批，计10 000美元；美元；销货当天的汇率为销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为；结算日为20X9年年2月月16日，当天日，当天汇率为汇率为$1= ￥6.65 ；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料营业收入营业收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户100066500650
36、0065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算一笔业务观一笔业务观两笔业务观两笔业务观营业收入营业收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算汇兑损益汇兑损益（一）外币账户的设置（一）外币账户的设置（一）外币账户的设置（一）外币账户的设置三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理外币账户包括：外币账户包括：外币现金外币现金外币银行存款外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币结算的债权（如应收
37、账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户（二）（二）（二）（二）外币交易会计处理原则外币交易会计处理原则外币交易会计处理原则外币交易会计处理原则初始确认初始确认初始确认初始确认企业发生外币交易，应在初始确认时采用企业发生外币交易，应在初始确认时采用企业发生外币交易，应在初始确认时采用企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易日的即交易日的即交易日的即交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率期汇率或即期汇率的近似汇率期汇率或即期汇率的近似汇率期汇率
38、或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位将外币金额折算为记账本位将外币金额折算为记账本位将外币金额折算为记账本位币金额。币金额。币金额。币金额。期末调整或结算期末调整或结算期末调整或结算期末调整或结算分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理： 1.1.货币性项目货币性项目货币性项目货币性项目期末或结算货币性项目时，应以期末或结算货币性项目时，应以期末或结算货币性项目时，应以期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算当日即期汇率折算当日即期汇率折算当
39、日即期汇率折算外外外外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。益（财务费用）。益（财务费用）。益（财务费用）。（一）基本原则（一）基本原则期末调整或结算期末调整或结算期末调整或结算期末调整或结算 2.2.非货币性项目非货币性
40、项目非货币性项目非货币性项目 （1 1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 （2 2）对于以成本与可变现净值孰低计量
41、的存货，如果）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，现与以记账本位币应先将可变现净值折算为记账本位币，现与以记账本位币应先将可变现净值折算为记账本位币，现与以记账本位币应先将可变现净值折算为记账本位币，现与以记账本位币反映的存货成本进行比较。反映的存货成本进行比较。反映的存
42、货成本进行比较。反映的存货成本进行比较。 （3 3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，按照公允价值确定当
43、日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。动损益，记入当期损益。动损益，记入当期损益。动损益，记入当期损益。采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率似的汇率 关键：关键：初始确认初始确认折算汇率的折算汇率的选择选择确定各
44、外币账户的期末报告价值；确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。目的目的方法方法期末调账期末调账外币非货币性账户是否需要调整？外币非货币性账户是否需要调整？ 如何调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重重点点思思考考（二）外币交易会计处理举例（二）外币交易会计处理举例（二）外币交易会计处理举例（二）外币交易会计处理举例A公
45、司公司20X8年年10月月15日向日向B公司赊购商品一批，计公司赊购商品一批，计10 000美元；美元；购货当天的汇率为购货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；10月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为；结算日为11月月16日，当天汇率日，当天汇率为为$1= ￥6.65 ；11月末汇率为月末汇率为$1= ￥6.7； A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料银行存款银行存款美元户美元户应付账款应付账款美元户美元户库存商品库存商品1000650006500010月月15日购货日购货10006650050010月末调整月末调整11月月16日结算日结算
46、财务费用财务费用6650011月末调整月末调整500账务处理账务处理“银行存款银行存款美元美元户户”期末调账略期末调账略外币结算的商品交易外币结算的商品交易（二）外币交易会计处理举例（二）外币交易会计处理举例（二）外币交易会计处理举例（二）外币交易会计处理举例A公司公司20X8年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为美元，年利率为5%；借款当天的汇率为借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年；当年12月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6 ；20X9年年7月月1日偿还贷款本息，当天汇率为日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ； A公司所选
47、择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料短期借款短期借款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户65000650007月月1日借款日借款10001000年末调账年末调账财务费用财务费用1650年末计息年末计息1650账务处理账务处理外币计价的借贷业务外币计价的借贷业务应付利息应付利息美元户美元户1665到期计息到期计息166560015615到期调账到期调账666003330还本付息还本付息69930“银行银行存款存款美元美元户户”期期末调账末调账略略（二）外币交易会计处理举例（二）外币交易会计处理举例（二）外币交易会计处理举例（二）外币交易会计处理举例某公司将其所持
48、有的某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1= ￥7.8 ；公司实收人民币；公司实收人民币15 600元。元。该公司按当月该公司按当月1日汇率日汇率$ 1= ￥ 7.7作为折算汇率。作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料银行存款银行存款美元户美元户银行存款银行存款人民币户人民币户1560015400财务费用财务费用账务处理账务处理外币兑换业务外币兑换业务200（二）外币交易会计处理举例（二）外币交易会计处理举例（二）外币交易会计处理举例（二）外币交易会计处理举例某公司收到某外商的
49、外币投入资本某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资美元，收到出资 当天的即期汇率为当天的即期汇率为$1= ￥ 7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 资料资料 实收资本实收资本银行存款银行存款美元户美元户账务处理账务处理外币资本投入外币资本投入1560015600注意：注意：注意：注意：企业收到投资者宜外币投入的资本，无论是否有合同约企业收到投资者宜外币投入的资本，无论是否有合同约企业收到投资者宜外币投入的资本，无论是否有合同约企业收到投资者宜外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，定汇率，均
50、不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用当日即期汇率折算。而是采用当日即期汇率折算。而是采用当日即期汇率折算。而是采用当日即期汇率折算。 日常外币交易会计处理的总结：日常外币交易会计处理的总结： 外币兑换业务外币兑换业务外币商品交易外币商品交易外币资金借贷外币资金借贷外币资本投资外币资本投资买入价、卖出价买入价、卖出价外币账户折算汇率外币账户折算汇率汇兑损益的当即确认汇兑损益的当即确认基本上采用两项交易观基本上采用两项交易观借入本金借入本金期末计息期末计息期末确认汇兑损
51、益期末确认汇兑损益是否确认外币资本折算差额？是否确认外币资本折算差额？注意：注意：【例例1 1】国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。20072007年年1212月月4 4日，向国外乙公司出口商品一批，日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计货款共计8000080000美元，尚未收到，当日汇率美元，尚未收到，当日汇率1 1美元美元=7.8=7.8人民币。假设不考虑增值税等相关人民币。假设不考虑增值税等相关税费。税费。 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款-乙公司（美元户）（乙公司（美元户）（乙公司（美元户）（乙公司（美元户）（8000080000800008
52、0000，7.87.87.87.8）624000624000624000624000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 624000624000624000624000 【例例例例2 2 2 2】国内某公司的记账本位币为人民币，属于国内某公司的记账本位币为人民币，属于国内某公司的记账本位币为人民币，属于国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人，增值税一般纳税人，增值税一般纳税人，增值税一般纳税人，20007200072000720007年年年年5 5 5 5月月月月12121212日，从国外购日，从国外购日，从国外购日，从国外购入某原材料，共计入某原
53、材料，共计入某原材料，共计入某原材料，共计50000500005000050000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1:7.8 1:7.8 1:7.8 1:7.8 ，按照规定计算应缴纳的进口关税为，按照规定计算应缴纳的进口关税为，按照规定计算应缴纳的进口关税为，按照规定计算应缴纳的进口关税为39000390003900039000元人民币，支付的进口增值税为元人民币，支付的进口增值税为元人民币，支付的进口增值税为元人民币，支付的进口增值税为72930 72930 72930 72930 元，货款元，货款元，货款元，货款尚未支付，进口关税及增
54、值税已由银行存款支付。尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。 借：库存材料借：库存材料借：库存材料借：库存材料 429000429000429000429000 应交税费应交税费应交税费应交税费- - - -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 72930729307293072930 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户美元户美元户 （50000500005000050000，7.87.87.87.8） 3900003900
55、00390000390000 银行存款银行存款银行存款银行存款 111930111930111930111930 【例例例例3 3 3 3】国内某企业选定的记帐本位币为人民币，国内某企业选定的记帐本位币为人民币，国内某企业选定的记帐本位币为人民币，国内某企业选定的记帐本位币为人民币，2007200720072007年年年年7 7 7 7月月月月18181818日从中国工商银行借入欧元日从中国工商银行借入欧元日从中国工商银行借入欧元日从中国工商银行借入欧元12000120001200012000元，元，元，元，期限为期限为期限为期限为6 6 6 6个月，年利率为个月，年利率为个月，年利率为个月，
56、年利率为6%6%6%6%，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为1 1 1 1欧元欧元欧元欧元=10=10=10=10元人民币。借入的欧元存入银行。元人民币。借入的欧元存入银行。元人民币。借入的欧元存入银行。元人民币。借入的欧元存入银行。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款欧元户欧元户欧元户欧元户 （12000120001200012000，10101010）120000120000120000120000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款欧元户欧元户欧元户欧元户 （12000120001200012000，10101010）120
57、000120000120000120000【例例例例4 4 4 4】国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。2007200720072007年年年年12121212月月月月12121212日，与某外商签订投资合同，当日收到外日，与某外商签订投资合同，当日收到外日，与某外商签订投资合同，当日收到外日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入的资本商投入的资本商投入的资本商投入的资本20000200002000020000美元，当日汇率美元，当日汇率美元，当日汇率美元，当日汇率1 1 1 1美元美元美元美元=7.
58、8=7.8=7.8=7.8元元元元人民币，假定投资合同约定汇率为人民币，假定投资合同约定汇率为人民币，假定投资合同约定汇率为人民币，假定投资合同约定汇率为1 1 1 1美元美元美元美元=8.2=8.2=8.2=8.2元人元人元人元人民币。民币。民币。民币。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（美元户（美元户（20000200002000020000，7.87.87.87.8） 156000156000156000156000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 156000156000156000156000 注意：注意：注意：注意：企业收到投资者宜外
59、币投入的资本，无论是企业收到投资者宜外币投入的资本，无论是企业收到投资者宜外币投入的资本，无论是企业收到投资者宜外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用当日即期汇即期汇率的近似汇率折算，而是采用当日即期汇即期汇率的近似汇率折算，而是采用当日即期汇即期汇率的近似汇率折算，而是采用当日即期汇率折算。率折算。率折算。率折算。 【例例例例5 5 5 5】乙公司以人民币为记账本位币，对外币交乙公司以人民币为记账本位币，对外币
60、交乙公司以人民币为记账本位币，对外币交乙公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。易采用交易日的即期汇率折算。易采用交易日的即期汇率折算。易采用交易日的即期汇率折算。2007200720072007年年年年6 6 6 6月月月月1 1 1 1日，日，日，日，将将将将50000500005000050000美元到银行兑换成人民币，银行当日的美美元到银行兑换成人民币，银行当日的美美元到银行兑换成人民币，银行当日的美美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为元买入价为元买入价为元买入价为1 1 1 1美元美元美元美元=7.55=7.55=7.55=7.55元人民币，中间价元人
61、民币，中间价元人民币，中间价元人民币，中间价1 1 1 1美元美元美元美元=7.60=7.60=7.60=7.60元人民币。元人民币。元人民币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款人民币户（人民币户（人民币户（人民币户（ 50000500005000050000，7.557.557.557.55） 377500377500377500377500 财务费用财务费用财务费用财务费用- - - -汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额 2500250025002500 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款美元户美元户美元户美元户 （ 50000500005000050
62、000，7.67.67.67.6） 380000380000380000380000 期末外币账户余额的调整期末外币账户余额的调整为什么要调整外币账户余额为什么要调整外币账户余额如何调整？如何调整？调整确认的汇兑损益的实现与否？调整确认的汇兑损益的实现与否？注意：注意： 【例例例例6 6 6 6】资料如资料如资料如资料如【例例例例1 1 1 1】，假设双方约定的付款日，假设双方约定的付款日，假设双方约定的付款日，假设双方约定的付款日为为为为2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月31313131日。假定日。假定日。假定日。假定2007200720072007年年年年121
63、21212月月月月31313131日的即期汇日的即期汇日的即期汇日的即期汇率率率率1 1 1 1美元美元美元美元=7.9=7.9=7.9=7.9元人民币，元人民币，元人民币，元人民币，2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月31313131日日日日1 1 1 1美元美元美元美元=7.85=7.85=7.85=7.85元人民币元人民币元人民币元人民币 （1 1 1 1）2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日资产负债表日日资产负债表日日资产负债表日日资产负债表日 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款-乙公司（美元户）乙公
64、司（美元户）乙公司（美元户）乙公司（美元户） 8000800080008000 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用- - - -汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额 8000800080008000 （2 2 2 2）2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月31313131日结算日日结算日日结算日日结算日 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（美元户（美元户（ 80000800008000080000，7.857.857.857.85）628000628000628000628000 财务费用财务费用财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额汇兑
65、差额汇兑差额 4000400040004000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款-乙公司（美元户）乙公司（美元户）乙公司（美元户）乙公司（美元户） 632000632000632000632000 【例例7 7】资料如资料如【例例2 2】，假设双方约定的，假设双方约定的货到后货到后3030天内付清所有款项。假定天内付清所有款项。假定20072007年年5 5月月3030日的即期汇率日的即期汇率1 1美元美元=7.9=7.9元人民币，于元人民币，于20072007年年6 6月月1010日向对方支付了全部货款，当日向对方支付了全部货款，当日的即期汇率日的即期汇率1 1美元美元=7.
66、85=7.85元人民币。元人民币。 【例例例例8 8 8 8】资料如资料如资料如资料如【例例例例3 3 3 3】，假定，假定，假定，假定2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日的即日的即日的即日的即期汇率期汇率期汇率期汇率1 1 1 1欧元欧元欧元欧元=10.5=10.5=10.5=10.5元人民币，元人民币，元人民币，元人民币，2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月18181818日以人日以人日以人日以人民币归还所借欧元，当日银行的欧元卖出价为民币归还所借欧元，当日银行的欧元卖出价为民币归还所借欧元，当日银行的欧元卖出价为民币
67、归还所借欧元，当日银行的欧元卖出价为1 1 1 1欧欧欧欧元元元元=11=11=11=11元人民币，假定借款利息在到期归还本金时元人民币，假定借款利息在到期归还本金时元人民币，假定借款利息在到期归还本金时元人民币，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，假设借款利率为一并支付，假设借款利率为一并支付，假设借款利率为一并支付，假设借款利率为6%6%6%6%。 （1 1 1 1）2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日日日日 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款欧元户欧元户欧元户欧元户 6000600060006000 贷：短期借款贷：短期借款贷
68、：短期借款贷：短期借款欧元户欧元户欧元户欧元户 6000600060006000 （2 2 2 2）2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月18181818日日日日 还本还本还本还本 借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款欧元户欧元户欧元户欧元户 126000126000126000126000 财务费用财务费用财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额 6000600060006000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款欧元户欧元户欧元户欧元户 132000132000132000132000 付息付息付息付息 借：财务费用借：财务费用借：
69、财务费用借：财务费用 3960396039603960 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款欧元户欧元户欧元户欧元户 3960396039603960【例例9】P上市公司以人民币为记账本位币。上市公司以人民币为记账本位币。207年年11月月2日，从英国日，从英国W公公司采购国内市场尚无的司采购国内市场尚无的A商品商品10 000件，每件价格为件，每件价格为1 000英镑，当日即期英镑，当日即期汇率为汇率为1英镑英镑=15元人民币。元人民币。207年年12月月31日，尚有日，尚有1 000件件A商品未销售商品未销售出去，国内市场仍无出去，国内市场仍无A商品供应，商品供应，A商品在国际
70、市场的价格降至商品在国际市场的价格降至900英镑。英镑。12月月31日的即期汇率是日的即期汇率是1英镑英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。费。 该公司应作会计分录如下：该公司应作会计分录如下：11月月2日，购入日，购入A商品：商品：借：库存商品借：库存商品A （10 0001 00015）150 000 000贷：银行存款贷：银行存款欧元欧元150 000 00012月月31日，由于日，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债，因此，在以外币购入
71、存货并且该存货在资产负债表日获得可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当表日获得可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此计提存货跌价准备：考虑汇率变动的影响。因此计提存货跌价准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 1 050 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备1 050 0001 0001 000151 00090015.5=1 050 000（元人民币）（元人民币）【例例10】国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。207年年12月月10日以日以每股每股l.5美元的价格购入乙公司美元的价格购入乙公司B股股10 000股作为交易
72、性金融资产，股作为交易性金融资产，当日汇率为当日汇率为1美元美元=7.6元人民币，款项已付。元人民币，款项已付。207年年l2月月31日，由日，由于市价变动，当月购入的乙公司于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股股的市价变为每股l美元，当日美元，当日汇率为汇率为1美元美元=7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。元人民币。假定不考虑相关税费的影响。207年年l2月月5日，该公司应对上述交易作以下处理：日，该公司应对上述交易作以下处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 （1.510 0007.6）114 000贷：银行存款贷：银行存款美元美元114 000由于该项交易性金融资产是
73、以外币计价，在资产负债表日由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日207年年l2月月31日，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币日，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以金额以76 500（即（即110 0007.65）元入账，与原账面价值）元入账，与原账面价值114 000元的差额为元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：会计分录为：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益37 500贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产37 50037 500元人民币既包含甲公司所购乙公司元人民币既包含甲公司所购乙公
74、司B股股票公允价值变股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。 208年年1月月10日，甲公司将所购乙公司日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股股票按当日市价每股股l.2美元全部售出，所得价款为美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率美元，按当日汇率1美元美元=7.7元人民币折算为人民币金额为元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人元，与其原账面价值人民币金额民币金额76 500元的差额为元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。 208年年1月月10日，甲公司应作会计分录为：日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款借：银行存款美元美元 （1.210 0007.7）92 400贷：交易性金融资产（贷：交易性金融资产（114 00037 500）76 500投资收益投资收益 15 900另外，对于交易性金融资产在处置时还应将持有过程中累计另外，对于交易性金融资产在处置时还应将持有过程中累计产生的公允价值变动损益转入投资收益：产生的公允价值变动损益转入投资收益：借：投资收益借：投资收益37 500贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益37 500
