中级财务会计第05章长期股权投资

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1、刘永泽陈立军主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第五章第五章长期股权投资长期股权投资本本章章内内容容第一节第一节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 1 1、长长期股期股期股期股权权投投投投资资及其初始及其初始及其初始及其初始计计量原量原量原量原则则； 2 2、企、企、企、企业业合并形成的合并形成的合并形成的合并形成的长长期股期股期股期股权权投投投投资资； 3 3、以其他方式取得的、以其他方式取得的、以其他方式取得的、以其他方式取得的长长期股期股期股期股权权。第二节第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 1 1、长长期股期股期股期股权权投投投投资资的成本

2、法核算；的成本法核算；的成本法核算；的成本法核算； 2 2、长长期股期股期股期股权权投投投投资资的的的的权权益法核算。益法核算。益法核算。益法核算。第三节第三节长期股权投资的转换长期股权投资的转换略。略。略。略。第四节第四节长期股权投资的处置长期股权投资的处置 1 1、长长期股期股期股期股权权投投投投资处资处置置置置损损益的构成；益的构成；益的构成；益的构成； 2 2、处处置置置置长长期股期股期股期股权权投投投投资资的会的会的会的会计处计处理。理。理。理。2第第一一节长期期股股权投投资的的初初始始计量量一、一、长期股期股权投投资及其初始及其初始计量原量原则: :（一）（一）（一）（

3、一）长长期股期股期股期股权权投投投投资资的内容的内容的内容的内容：长期股权投资长期股权投资，是指企，是指企业准准备长期持有的长期持有的长期持有的长期持有的权益性权益性权益性权益性投投资。l1、具有具有控制控制控制控制的的权益性投益性投资；l2、具有具有共同控制共同控制共同控制共同控制的的权益性投益性投资；l3、具有具有重大影响重大影响重大影响重大影响的的权益性投益性投资；l4、公允价值不能可靠计量的小份额公允价值不能可靠计量的小份额公允价值不能可靠计量的小份额公允价值不能可靠计量的小份额权益益性投性投资。除上述四种情况以外，企除上述四种情况以外，企业持有的持有的其他其他其他其他权益性投资权益性

4、投资权益性投资权益性投资，应当当划分划分划分划分为为以公允价值计以公允价值计以公允价值计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产量且其变动计入当期损益的金融资产量且其变动计入当期损益的金融资产量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产。3相关概念相关概念控制控制是指有权决定是指有权决定一个企业的财一个企业的财务和经营政策，务和经营政策，并能据以从该并能据以从该企业的经营活企业的经营活动中获取利益动中获取利益共同控制共同控制共同控制共同控制是指按合同约定对是指按合同约定对某项经济活动所共某项经济活动所共有的控制，仅在与有的控制，仅在与该

5、项经济活动相关该项经济活动相关的重要财务和经营的重要财务和经营决策需要分享控制决策需要分享控制权的投资方一致同权的投资方一致同意时存在。意时存在。重大影响重大影响重大影响重大影响对一个企业的财对一个企业的财务和经营政策有务和经营政策有参与决策的权力，参与决策的权力，但并不能够控制但并不能够控制或者与其他方一或者与其他方一起共同控制这些起共同控制这些政策的制定。政策的制定。子公司子公司合营企业合营企业联营企业联营企业4|思考：甲公司思考：甲公司拥有丙公司有丙公司60%的表决的表决权，丙公司，丙公司拥有丁公司有丁公司70%的表决的表决权，现在甲公司是在甲公司是否否对丙公司形成控制？丙公司形成控制？

6、拥有的有的丁公司表决丁公司表决权比例是多少？比例是多少？|42%?|60%?|70%?5例例例例下列投下列投资中，中，应作作为长期股期股权投投资核算的是核算的是( )。A、对子公司的投子公司的投资B、对联营企企业和合和合营企企业的投的投资C、在活、在活跃市市场中没有中没有报价、公允价价、公允价值无法可靠无法可靠计量量的没有重大影响的的没有重大影响的权益性投益性投资D、在活、在活跃市市场中有中有报价、公允价价、公允价值能可靠能可靠计量的没量的没有重大影响的有重大影响的权益性投益性投资参考答案参考答案 ABC（二）（二）长期股期股权投投资初始初始计量的原量的原则：1、企企业在取得在取得长期股期股权

7、投投资时，应按按初始投初始投资成本资成本入入账。u企企业应当分当分别按按企业合并企业合并和和非企业合并非企业合并两种情两种情况确定况确定长期股期股权投投资的初始投的初始投资成本。成本。2、企企业在取得在取得长期股期股权投投资时，如果，如果实际支支付的价款或其付的价款或其对价中价中，包含包含已宣告但尚未已宣告但尚未发放放的的现金股利或利金股利或利润，则该现金股利或利金股利或利润在性在性质上上属于属于暂付付应收款收款项，应作为应收项目作为应收项目单独独入入账，不构成，不构成长期股期股权投投资的初始投的初始投资成本。成本。第第一一节节长长期期股股权权投投资资的的初初始始计计量量6二、二、企业合

8、并企业合并形成的形成的长期股期股权投投资：企业合并企业合并，是指将两个或者两个以上，是指将两个或者两个以上单独独的企的企业，合并形成一个合并形成一个报告主体的交易或告主体的交易或事事项。企企业合并通常包括合并通常包括：吸收合并吸收合并吸收合并吸收合并、新新新新设设合并合并合并合并和和控股合控股合控股合控股合并三种形式。并三种形式。其中，只有控股合并形成投只有控股合并形成投只有控股合并形成投只有控股合并形成投资资关系关系关系关系。第第一一节节长长期期股股权权投投资资的的初初始始计计量量合并方式合并方式合并方式合并方式购买购买购买购买（合并）（合并）（合并）（合并）方方方方被被被被合并合并合

9、并合并方方方方吸收合并吸收合并吸收合并吸收合并取得对方资产并承担负债取得对方资产并承担负债解解散散新设合并新设合并新设合并新设合并由新成立企业持有参与合并由新成立企业持有参与合并各方资产、负债各方资产、负债参与合并各参与合并各方均解散方均解散控股合并控股合并控股合并控股合并取得控制权，体现为长期股取得控制权，体现为长期股权投资权投资保持独立，保持独立，成为子公司成为子公司7企企业合并形成的合并形成的长期股期股权投投资，是指，是指控控控控股合并股合并股合并股合并所形成的投所形成的投资企企业（即合并后的（即合并后的母公司）母公司）对被投被投资单位（即合并后的子位（即合并后的子公司）的股公司）的股

10、权投投资。根据参与合并的企根据参与合并的企业在合并前后是否受在合并前后是否受同一方或相同的多方最同一方或相同的多方最终控制，分控制，分为：同一控制下同一控制下同一控制下同一控制下的企的企业合并与合并与非同一控制下非同一控制下非同一控制下非同一控制下的企的企业合并。合并。企企业合并形成的合并形成的长期股期股权投投资，应当区当区分分同一控制下同一控制下同一控制下同一控制下的企的企业合并和合并和非同一控制非同一控制非同一控制非同一控制下下下下的企的企业合并合并，分分别确定初始确定初始投投资成本。成本。第第一一节节长长期期股股权权投投资资的的初初始始计计量量8（一）（一）（一）（一）同一控制下同

11、一控制下同一控制下同一控制下企企企企业业合并合并合并合并，形成的形成的形成的形成的长长期期期期股股股股权权投投投投资资：同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指，是指参与合并的企参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制控制，且且该控制并非控制并非暂时性的。性的。u同一控制下企同一控制下企业合并的合并的特点特点特点特点：不属于交易，不属于交易，本本质上是上是资产、负债的重新的重新组合；合；作价往作价往往不公允。往不公允。合并方合并方合并方合并方的的初始投初始投初始投初始投资资成本成本成本成本：在被合并方

12、在被合并方所有者所有者所有者所有者权益账面价值权益账面价值权益账面价值权益账面价值中中，按持股比例享有的份按持股比例享有的份额。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司第第一一节节长长期期股股权权投投资资的的初初始始计计量量91 1、合并方以合并方以支付支付现金金、转让非非现金金资产或或承担承担债务方式方式作作为合并合并对价价：合并方的一般分合并方的一般分录为：借借: :长期股权投资长期股权投资公司公司（被投（被投资方方所有者所有者权益益账面价面价值取取得股份比例）得股份比例）应收股利应收股利（已宣告尚未（已宣告尚未发放的放的现金股利金股利或利或利润）管理费用管理费用

13、（审计、评估、法律估、法律费等直接相关等直接相关费用）用）累计摊销、无形资产减值准备累计摊销、无形资产减值准备等等资本公积资本公积（或贷方或贷方）（含手（含手续费、佣金的差、佣金的差额）盈余公积或利润分配盈余公积或利润分配未分配利润未分配利润（资本公本公积不足冲减的差不足冲减的差额，调整留存收益整留存收益的部分）的部分）贷贷: :银行存款银行存款（支付的（支付的现金，含手金，含手续费、佣金）佣金）固定资产清理、无形资产、短期固定资产清理、无形资产、短期借款借款等等（转让的的资产或代或代偿的的负债账面面价价值值）第第一一节节长长期期股股权权投投资资的的初初始始计计量量1

14、0项项目目处处理理方方法法合并对价合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务务账面价值账面价值初始投资成本初始投资成本在合并日按照取得的被合并方在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面所有者权益账面所有者权益账面所有者权益账面价值的份额价值的份额价值的份额价值的份额差差额额调整资本公积（调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价仅限于资本溢价或股本溢价仅限于资本溢价或股本溢价仅限于资本溢价或股本溢价），资），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债为合并发生的相关债券债务券债务手续费、佣金

15、手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各为企业合并发生的各项直接相关费用项直接相关费用于发生时计入当期损益于发生时计入当期损益注意注意注意注意：（重点理解）（重点理解）u为进行企业合并发生的各项为进行企业合并发生的各项直接相关费用直接相关费用直接相关费用直接相关费用（审计费用、评估费用、审计费用、评估费用、法律服务费用等），应当于发生时法律服务费用等），应当于发生时计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益管理费用管理费用管理费用管理费用。u合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的合并方为企业合并发行的债券或承担

16、其他债务支付的手续费、佣手续费、佣手续费、佣手续费、佣金金金金等，应当计入所等，应当计入所发行债券及其他债务的发行债券及其他债务的发行债券及其他债务的发行债券及其他债务的初始计量金额初始计量金额初始计量金额初始计量金额。11华联实业华联实业股份有限公司和股份有限公司和股份有限公司和股份有限公司和A A公司同公司同公司同公司同为为甲公司所控制的两个子甲公司所控制的两个子甲公司所控制的两个子甲公司所控制的两个子公司。公司。公司。公司。20208 8年年年年2 2月月月月2020日，日，日，日，华联华联公司和公司和公司和公司和A A公司达成合并公司达成合并公司达成合并公司达成合并协议协议，约约定定定

17、定华联华联公司以固定公司以固定公司以固定公司以固定资产资产、无形、无形、无形、无形资产资产和和和和银银行存款作行存款作行存款作行存款作为为合并合并合并合并对对价，取得价，取得价，取得价，取得A A公司公司公司公司80%80%的股的股的股的股权权。华联华联公司投出固定公司投出固定公司投出固定公司投出固定资产资产的的的的账账面面面面原价原价原价原价为为1 8001 800万元，已万元，已万元，已万元，已计计提折旧提折旧提折旧提折旧400400万元，已万元，已万元，已万元，已计计提固定提固定提固定提固定资产资产减减减减值值准准准准备备200200万元；付出无形万元；付出无形万元；付出无形万元；付出无

18、形资产资产的的的的账账面原价面原价面原价面原价为为1 0001 000万元，已万元，已万元，已万元，已摊销摊销金金金金额为额为200200万元，未万元，未万元，未万元，未计计提无形提无形提无形提无形资产资产减减减减值值准准准准备备；付出；付出；付出；付出银银行行行行存款存款存款存款2 5002 500万元。万元。万元。万元。20208 8年年年年3 3月月月月1 1日，日，日，日，华联华联公司公司公司公司实际实际取得取得取得取得对对A A公公公公司的控制司的控制司的控制司的控制权权。当日，。当日，。当日，。当日，A A公司所有者公司所有者公司所有者公司所有者权权益益益益总额账总额账面价面价面价

19、面价值为值为5 0005 000万元；万元；万元；万元；华联华联公司公司公司公司“资资本公本公本公本公积积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价”科目余科目余科目余科目余额额450450万元。万元。万元。万元。在在在在华联华联公司和公司和公司和公司和A A公司的合并中，公司的合并中，公司的合并中，公司的合并中，华联华联公司以公司以公司以公司以银银行存款支付行存款支付行存款支付行存款支付审审计费计费用、用、用、用、评评估估估估费费用、法律服用、法律服用、法律服用、法律服务费务费用等共用等共用等共用等共计计6565万元。万元。万元。万元。例例5 5 1 1 A A|在本例中，华联公司和在本例中，华联公司

20、和A公司在合并前后均受甲公司控制，公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对通过合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，该公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为均实施最终控制的一方，合并日为208年年3月月1日。华联公日。华联公司在合并日的会计处理如下：司在合并日的会计处理如下：|（1）转销参与合并的固定资产账面价值。）转销参与合并的固定资产账面价值。借：借：固定资产

21、清理固定资产清理 12 000 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 2 000 000 累计折旧累计折旧 4 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 18 000 000例例5 5 1 1 B B|（2 2）确认长期股权投资。）确认长期股权投资。）确认长期股权投资。）确认长期股权投资。初始投资成本初始投资成本=5 00080%=4 000（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司 40 000 000 累计摊销累计摊销 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 500 000 盈余公积盈余公积 500 000 贷：无形资产贷：无形资产 10 000 00

22、0 固定资产清理固定资产清理 12 000 000 银行存款银行存款 25 000 000|（3）支付直接合并费用。）支付直接合并费用。借：管理费用借：管理费用 650 000 贷：银行存款贷：银行存款650 000例例5 5 1 1 C C2 2、合并方以合并方以合并方以合并方以发发行行行行权权益性益性益性益性证证券券券券作作作作为为合并合并合并合并对对价价价价：合并方的一般分合并方的一般分合并方的一般分合并方的一般分录为录为：借借借借: : : :长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资公司公司公司公司（被投（被投（被投（被投资资方方方方所有者所有者所有者所有者权权益益益益账账面

23、价面价面价面价值值取得取得取得取得股份比例）股份比例）股份比例）股份比例）应收股利应收股利应收股利应收股利（已宣告但尚未（已宣告但尚未（已宣告但尚未（已宣告但尚未发发放的放的放的放的现现金股利或金股利或金股利或金股利或利利利利润润）管理费用管理费用管理费用管理费用（审计审计、评评估、法律估、法律估、法律估、法律费费等直接相关等直接相关等直接相关等直接相关费费用）用）用）用）资本公积（或贷方）资本公积（或贷方）资本公积（或贷方）资本公积（或贷方）（含手（含手（含手（含手续费续费、佣金的差、佣金的差、佣金的差、佣金的差额额）盈余公积或利润分配盈余公积或利润分配盈余公积或利润分配盈余公

24、积或利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润（资资本公本公本公本公积积不足冲减的差不足冲减的差不足冲减的差不足冲减的差额额，调调整留存收益）整留存收益）整留存收益）整留存收益）贷贷贷贷: : : :股本或实收资本（权益性）股本或实收资本（权益性）股本或实收资本（权益性）股本或实收资本（权益性）（发发行行行行证证券的券的券的券的面面面面值值或新增的或新增的或新增的或新增的实实收收收收资资本本本本）银行存款银行存款银行存款银行存款（支（支（支（支付的手付的手付的手付的手续费续费、佣金）、佣金）、佣金）、佣金）第第一一节节长长期期股股权权投投资资的的初初始始计计量量15u为进行

25、企行企业合并合并发生的各生的各项直接相关费用直接相关费用（审计费用、用、评估估费用、法律服用、法律服务费用等），用等），应当于当于发生生时计入当期入当期损益益管理管理费用用。u合并方合并方为进行企行企业合并合并发行的行的权益性益性证券，券，发生的生的手续费、手续费、佣金佣金等等费用，用，应当当抵减抵减权益性益性证券溢价收入，溢价收入不足冲券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益减的，冲减留存收益。项项目目处处理理方方法法合并对价合并对价合并对价合并对价发行权益性证券发行权益性证券的的面值总额面值总额初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本在合并日按照取得的在合并日按照取得

26、的被合并方所有者权益账面被合并方所有者权益账面价值的份额价值的份额差差差差额额额额调整资本公积（调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价仅限于资本溢价或股本溢价），），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关为合并发生的相关为合并发生的相关为合并发生的相关债券债券债券债券手续费、佣金手续费、佣金手续费、佣金手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益的，冲减留存收益16例例例例华联股份公司和股份公司和B公司公司为同一母公司所控制的两同一母公司所控制的两个子公司。根据个子公司。根据

27、华联公司和公司和B公司达成的合并公司达成的合并协议，2010年年4月月1日，日，华联公司以增公司以增发的股票（的股票（权益性益性证券）券）作作为合并合并对价，取得价，取得B公司公司90%的股的股权。华联公司增公司增发的的权益性益性证券券为每股面每股面值1元的普通股股票，共增元的普通股股票，共增发2 500万股，支付手万股，支付手续费及佣金等及佣金等发行行费用用80万元。万元。2010年年4月月1日，日，华联公司公司实际取得取得对B公司的控制公司的控制权，当日当日B公司所有者公司所有者权益益总额为5 000万元。其万元。其账务处理理如下如下:初始投初始投资成本：成本：5 000 90% =4 5

28、00（万元）（万元）借：借：长期股期股权投投资B公司公司 4 500 贷：股本：股本2 500银行存款行存款80资本公本公积股本溢价股本溢价1 920u如果合并前合并方与被合并方所采用的会如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政政策不相一致，策不相一致，应当当首先按照合并方的会首先按照合并方的会首先按照合并方的会首先按照合并方的会计计政策政策政策政策对对被合并方被合并方被合并方被合并方资产资产、负债负债的的的的账账面价面价面价面价值进值进行行行行调调整整整整；以以调整后的被合并方所有者整后的被合并方所有者权益益账面价面价值为基基础，计算确定算确定长期股期股权投投资的初始投的初始投资成本。成本。

29、第第一一节节长长期期股股权权投投资资的的初初始始计计量量17（二）（二）（二）（二）非同一控制下非同一控制下非同一控制下非同一控制下企企企企业业合并形成的合并形成的合并形成的合并形成的长长期期期期股股股股权权投投投投资资：非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，是指，是指参与合并的各参与合并的各方方，在合并前后不受同一方或相同的多方最在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制控制的合并方式的合并方式。非同一控制下的企非同一控制下的企业合并，合并，购买方方应将企将企业合合并并作作作作为为一一一一项购买项购买交易交易交易交易，合理，合理确定合并

30、成本确定合并成本确定合并成本确定合并成本，作，作为长期股期股权投投资的初始投的初始投资成本。成本。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司第第一一节节长长期期股股权权投投资资的的初初始始计计量量18第第一一节长期期股股权投投资的的初初始始计量量 1 1、购买购买日的确日的确日的确日的确认认：购买日购买日购买日购买日，是指，是指购买方方实际取得取得对被被购买方控方控制制权的日期。通常在的日期。通常在测试中中以法律手以法律手续办妥日或妥日或款款项结清日清日为准。准。 2 2、非同一控制下企、非同一控制下企、非同一控制下企、非同一控制下企业业合并形成的合并形成

31、的合并形成的合并形成的长长期股期股期股期股权权投投投投资资的的的的初始初始初始初始计计量原量原量原量原则则：非同一控制下企非同一控制下企业合并形成的合并形成的长期股期股权投投资，应在在购买日按日按企企业合并成本合并成本合并成本合并成本（不含不含应自被投自被投资单位收取的位收取的现金股利或利金股利或利润），借），借记长长期股期股期股期股权权投投投投资资科目；科目；合并成本合并成本合并成本合并成本= =公允价公允价公允价公允价值值（换换出出出出资产资产）直接相关费用直接相关费用直接相关费用直接相关费用，包括包括包括包括为企企业合并而合并而发生的生的审计费审计费审计费审计费用、法律服务费用、评估费用

32、用、法律服务费用、评估费用用、法律服务费用、评估费用用、法律服务费用、评估费用，计入管理入管理费用，但用，但不不不不包括包括包括包括为企企业合并支付的合并支付的手续费、佣金手续费、佣金手续费、佣金手续费、佣金等。等。按享有被投按享有被投资单位位已宣告但尚未发放的现金已宣告但尚未发放的现金已宣告但尚未发放的现金已宣告但尚未发放的现金股利或利润股利或利润股利或利润股利或利润，借，借记应应收股利收股利收股利收股利科目；科目；19第第一一节长期期股股权投投资的的初初始始计量量按按支付合并对价的账面价值支付合并对价的账面价值支付合并对价的账面价值支付合并对价的账面价值，贷记或借或借记有有关关资

33、产、负债科目；科目；发生的生的直接相关费用直接相关费用直接相关费用直接相关费用，贷记银银行存款行存款行存款行存款等；等；按其按其差额差额差额差额，计入入当期当期当期当期损损益益益益；非同一控制下企非同一控制下企业合并涉及合并涉及以以库存商品等作存商品等作为合并合并对价的价的，应按按库存商品的公允价值库存商品的公允价值库存商品的公允价值库存商品的公允价值，贷记主主主主营业务营业务收入收入收入收入科目，并科目，并同同时结转相关的成本相关的成本。涉及增涉及增值税的，税的，还应进行相行相应的的处理。理。uu 4 4、付出存付出存付出存付出存货货以外以外以外以外资产资产取得取得取得取得长长期股期股期

34、股期股权权投投投投资资：借借借借: : : :长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资公司公司公司公司（公允价（公允价（公允价（公允价值值）管理费用管理费用管理费用管理费用（直（直（直（直接接接接费费用）用）用）用）应收股利应收股利应收股利应收股利（已宣告尚未（已宣告尚未（已宣告尚未（已宣告尚未发发放的放的放的放的现现金股利）金股利）金股利）金股利）贷贷贷贷: : : :有关资产有关资产有关资产有关资产（支付（支付（支付（支付资产资产的的的的账账面余面余面余面余额额）银行存款银行存款银行存款银行存款（直接相关（直接相关（直接相关（直接相关费费用）用）用）用）投资收益投资收益

35、投资收益投资收益（金融（金融（金融（金融资产资产差差差差额额，含手，含手，含手，含手续费续费、佣金）、佣金）、佣金）、佣金）营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入（其他（其他（其他（其他资产资产差差差差额额，或借，或借，或借，或借营业营业外支出外支出外支出外支出）20合并成本合并成本合并成本合并成本应应当区当区当区当区别别下列情况确定下列情况确定下列情况确定下列情况确定：一次交换交易实现的企业合并合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证

36、券的券的公允价值公允价值公允价值公允价值。通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本为每一单项交易成本之和合并成本为每一单项交易成本之和。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并成本计入企业合并成本。在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项如果已作出约定，如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生购买日估计未来事项很可能发生，且且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本成本。21购买方作方作为合并合并对价付出的价付出的资产，应当当按照其按照其公允价值公允价值公允价值公允价值对该资产进行会行会计处理。理。其中其中：l

37、付出付出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，付出的，付出资产的公允价的公允价值与其与其账面价面价值的差的差额，计入入营业营业外收入外收入外收入外收入或或营业营业外支出外支出外支出外支出；l付出的付出的资产为金融资产金融资产金融资产金融资产（如：可供出售金融（如：可供出售金融资产等）等）的，付出的，付出资产的公允价的公允价值与其与其账面面价价值的差的差额，计入入投投投投资资收益收益收益收益；l付出的付出的资产为存货存货存货存货的，的，应当当作作为视同视同视同视同销售销售销售销售处理，以其公允价理，以其公允价值确确认收入，同收入，同时按其按其账面面

38、价价值结转成本，涉及增成本，涉及增值税的，税的，还应进行相行相应的的处理。理。第第一一节节长长期期股股权权投投资资的的初初始始计计量量22uu5 5、换换出存出存出存出存货货取得取得取得取得长长期股期股期股期股权权投投投投资资： “视视同同同同销销售售售售”借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司公司公司（合并（合并（合并（合并成本）成本）成本）成本）应收股利应收股利应收股利应收股利（已宣告尚未（已宣告尚未（已宣告尚未（已宣告尚未发发放的放的放的放的现现金股利）金股利）金股利）金股利）贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收

39、入（公允价（公允价（公允价（公允价值值）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）额）额）营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入（差（差（差（差额额）（或借记（或借记（或借记（或借记“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”）同同时结转成本：成本：借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品pp若若若若换换出存出存出存出存货货属于属于属于属于应应税消税消税消税消费费品品品品，则则：借：营业税金

40、及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税第第一一节节长长期期股股权权投投资资的的初初始始计计量量23uu6 6、发发行行行行权权益性益性益性益性证证券券券券取得取得取得取得长长期股期股期股期股权权投投投投资资：购买方方为进行企行企业合并而合并而发行债券发行债券发行债券发行债券支付的支付的手手续费、佣金等、佣金等费用，用，应当当计计入所入所入所入所发发行行行行债债券及其他券及其他券及其他券及其他债务债务的初始的初始的初始的初始计计量金量金量金量金额额，不构成，不构成长期股期股权投投

41、资的的初始成本；初始成本；购买方方为进行企行企业合并而合并而发行权益性证券发行权益性证券发行权益性证券发行权益性证券支付支付的的手手手手续费续费、佣金等、佣金等、佣金等、佣金等费用，用，应当当抵减抵减抵减抵减权权益性益性益性益性证证券券券券的溢价的溢价的溢价的溢价发发行收入，溢价行收入，溢价行收入，溢价行收入，溢价发发行收入不足冲减的，行收入不足冲减的，行收入不足冲减的，行收入不足冲减的，冲减留存收益冲减留存收益冲减留存收益冲减留存收益，也不构成，也不构成长期股期股权投投资的初始的初始成本。成本。例例5-45-4第第一一节节长长期期股股权权投投资资的的初初始始计计量量24在企在企在企在企

42、业业合并通合并通合并通合并通过过多次交多次交多次交多次交换换，交易分步交易分步交易分步交易分步实实现现的情况下的情况下的情况下的情况下：n如果如果实现企企业合并前合并前合并前合并前原已持有的原已持有的长期股期股权投投资采用采用采用采用成本法成本法成本法成本法核算核算：l购买日的合并成本日的合并成本应为原已持有的原已持有的长期股期股权投投资账面面余余额加上加上购买日日为取得新的股份而支付的合并取得新的股份而支付的合并对价的价的公允价公允价值。n如果如果实现企企业合并前合并前合并前合并前原已持有的原已持有的长期股期股权投投资采用采用采用采用权权益法益法益法益法核算核算：l在在购买日日应对原已持有的

43、原已持有的长期股期股权投投资账面余面余额按成按成本法本法进行行追溯追溯追溯追溯调调整整整整，将原已持有的，将原已持有的长期股期股权投投资账面面余余额调整至最初取得成本，在此基整至最初取得成本，在此基础上再加上上再加上购买日日为取得新的股份而支付的合并取得新的股份而支付的合并对价的公允价价的公允价值作作为购买日的合并成本日的合并成本。【要点提示要点提示要点提示要点提示】购买日的判定；日的判定；非同一控制下非同一控制下长期股期股权投投资入入账成本确成本确认原原则与基本会与基本会计分分录。第第一一节节长长期期股股权权投投资资的的初初始始计计量量25例例例例甲公司甲公司2007年年4月月1日与

44、乙公司原投日与乙公司原投资者者A A公司公司签订协议：（甲公司和乙公司不属于同一控：（甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司）甲公司以存制下的公司）甲公司以存货和承担和承担A A公司的短期公司的短期还贷款款义务换取取A A持有的乙公司股持有的乙公司股权。2007年年7月月1日日合并日，乙公司可辨合并日，乙公司可辨认净资产公允价公允价值为1 000万万元，甲公司取得元，甲公司取得70%的份的份额。甲公司投出存。甲公司投出存货的的公允价公允价值为500万元，增万元，增值税税85万元，万元，账面成本面成本400万元，承担万元，承担归还贷款款义务200万元。万元。要求：要求：对甲公司的甲公司的长期股期股

45、权投投资作相作相应会会计处理。理。解析解析解析解析：合并成本：合并成本为：500 + 85 + 200 = 785万万元元借：借：长期股期股权投投资乙公司乙公司785 贷：短期借款：短期借款200 主主营业务收入收入500应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额) 85借：主借：主营业务成本成本400 贷：库存商品存商品400第第一一节节长长期期股股权权投投资资的的初初始始计计量量26三、以其他方式取得的三、以其他方式取得的长期股期股权投投资（一）以（一）以（一）以（一）以支付现金支付现金支付现金支付现金取得的取得的取得的取得的长长期股期股期股期股权权投投投投资资：按照按照实际支付的购买

46、价款实际支付的购买价款实际支付的购买价款实际支付的购买价款作作为初始投初始投资成本。成本。初始投初始投资成本，包括与取得成本，包括与取得长期股期股权投投资直接直接直接直接相关的相关的相关的相关的费费用用用用、税金税金税金税金及及其他必要支出其他必要支出其他必要支出其他必要支出。企企业取得取得长期股期股权投投资，实际支付的价款或支付的价款或对价中价中包含的已宣告但尚未包含的已宣告但尚未包含的已宣告但尚未包含的已宣告但尚未发发放的放的放的放的现现金股利或利金股利或利金股利或利金股利或利润润，应作作为应应收收收收项项目目目目处理。理。会会计分分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投

47、资借：长期股权投资公司公司公司公司（不含股利的（不含股利的（不含股利的（不含股利的实实付价款）付价款）付价款）付价款）应收股利应收股利应收股利应收股利（包（包（包（包含的含的含的含的现现金股利或利金股利或利金股利或利金股利或利润润）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款第第一一节节长长期期股股权权投投资资的的初初始始计计量量27例例例例2008年年4月月1日，昌运公司从日，昌运公司从证券市券市场上上购入丁入丁公司公司发行在外行在外1 000万股股票作万股股票作为长期股期股权投投资，每股，每股8元（含已宣告但尚未元（含已宣告但尚未发放的放的现金股利金股利0.5元），元），

48、实际支付价款支付价款8 000万元，另支付相关税万元，另支付相关税费40万元。万元。则昌运昌运公司的会公司的会计处理理为：借：借：长期股期股权投投资丁公司丁公司7 540应收股利收股利（1 0000.5）500贷：银行存款行存款8 040（二）以（二）以（二）以（二）以发行权益性证券发行权益性证券发行权益性证券发行权益性证券取得的取得的取得的取得的长长期股期股期股期股权权投投投投资资：按照按照发行行权益性益性证券的券的公允价值公允价值公允价值公允价值作作为初始投初始投资成本。成本。权益性益性证券的券的发发行行行行费费用用用用在在溢价溢价溢价溢价发发行前提行前提行前提行前提下下下下冲抵溢价冲抵溢

49、价冲抵溢价冲抵溢价，如果溢价，如果溢价不不不不够够抵抵抵抵或或面面面面值发值发行行行行的的应冲冲冲冲减盈余公减盈余公减盈余公减盈余公积积和未分配利和未分配利和未分配利和未分配利润润。借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司公司公司（公允价（公允价（公允价（公允价值值）贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价第第一一节节长长期期股股权权投投资资的的初初始始计计量量28第第二二节长期期股股权投投资的的后后续计量量|企企业取得的取得的长期股期股权投投资在持有期在持有期间，要根据所持，要根据所持股份

50、的性股份的性质、占被、占被投投资单位股份位股份总额比例的大小以及比例的大小以及对被投被投资单位位财务和和经营政策的影政策的影响程度响程度，选择适当的方法适当的方法进行会行会计处理。理。长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资成本法成本法成本法成本法权益法权益法权益法权益法成本法成本法成本法成本法权益法权益法权益法权益法对合营企对合营企对合营企对合营企业投资业投资业投资业投资其他权益其他权益其他权益其他权益性投资性投资性投资性投资对子公对子公对子公对子公司投资司投资司投资司投资对联营企对联营企对联营企对联营企业投资业投资业投资业投资29一、一、长期股期股权投投资的成本法的成本法：定定定定

51、义义：成本法成本法成本法成本法，是指，是指长期股期股权投投资的价的价值通常按通常按初始投初始投资成本成本计量，量，除追加或收回投除追加或收回投除追加或收回投除追加或收回投资资外外外外，一般不一般不对长期股期股权投投资的的账面价面价值进行行调整的一种会整的一种会计处理方法。理方法。适用范适用范适用范适用范围围：1、能能够对被投被投资单位位实施控制的施控制的长期股期股权投投资；2、对被投被投资单位不具有控制、共同控制位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活或重大影响并且在活跃市市场中没有中没有报价、价、公允价公允价值不能可靠不能可靠计量的量的长期股期股权投投资。（一）成本法的基本核算程序（一）成本

52、法的基本核算程序（一）成本法的基本核算程序（一）成本法的基本核算程序：第第二二节节长长期期股股权权投投资资的的后后续续计计量量30成本法的基本核算程序成本法的基本核算程序设置设置设置设置“ “长期股权长期股权长期股权长期股权投资投资投资投资” ”科目科目科目科目反映长期股权反映长期股权投资的初始投投资的初始投资成本资成本在收回投资前，在收回投资前，投资企业一般投资企业一般不对长期股权不对长期股权投资的账面价投资的账面价值进行调整值进行调整发生追加投资发生追加投资发生追加投资发生追加投资应按照追加或应按照追加或收回投资的成收回投资的成本增加或减少本增加或减少长期股权投资长期股权投资的账面价值的

53、账面价值被投资单位宣告被投资单位宣告被投资单位宣告被投资单位宣告分派现金股利或分派现金股利或分派现金股利或分派现金股利或利润利润利润利润按应享有的部按应享有的部分确认为当期分确认为当期投资收益投资收益超过上述数额超过上述数额的部分作为初的部分作为初始投资成本的始投资成本的收回，冲减长收回，冲减长期股权投资的期股权投资的账面价值账面价值被投资单位宣告被投资单位宣告被投资单位宣告被投资单位宣告分派股票股利分派股票股利分派股票股利分派股票股利投资企业应于投资企业应于除权日作备忘除权日作备忘记录记录被投资单位未被投资单位未分派股利，投分派股利，投资企业不作任资企业不作任何会计处理何会计处理31第第二二

54、节长期期股股权投投资的的后后续计量量（二）成本法核算：（二）成本法核算：（二）成本法核算：（二）成本法核算： 1 1、初始投初始投初始投初始投资资的会的会的会的会计处计处理理理理：见初始初始计量，略量，略。 2 2、成本法下收到、成本法下收到、成本法下收到、成本法下收到现现金股利金股利金股利金股利的会的会的会的会计处计处理理理理：根据根据财政部政部2009年年6月月11日日发布的企布的企业会会计准准则解解释第第3号的号的规定定：除取得除取得除取得除取得时时包含的已宣告包含的已宣告包含的已宣告包含的已宣告未未未未发发放的放的放的放的现现金股利或利金股利或利金股利或利金股利或利润润外，外，外

55、，外，持有期持有期持有期持有期间间被投被投被投被投资单资单位宣告分派的位宣告分派的位宣告分派的位宣告分派的现现金股利或利金股利或利金股利或利金股利或利润润，应应一律确一律确一律确一律确认为认为当当当当期期期期投投投投资资收益收益收益收益。即即不再不再不再不再划划划划分分分分是否属于是否属于是否属于是否属于投投投投资资前前前前还还是投是投是投是投资资后后后后被投被投被投被投资单资单位位位位实现实现的的的的净净利利利利润润。P146页。宣告宣告宣告宣告时时：借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益发发放放放放时时：借：银行存款借：银行存

56、款借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利32203年年2月月10日，日，华联实业股份有限公司以股份有限公司以628 000元的价元的价款（包括相关税款（包括相关税费）取得）取得M公司普通股股票公司普通股股票250 000股，占股，占M公司普通股股份的公司普通股股份的1%；M公司股票在活公司股票在活跃市市场中没有中没有报价、价、公允价公允价值不能可靠不能可靠计量，量，华联公司将其划分公司将其划分为长期股期股权投投资，并采用成本法核算。并采用成本法核算。203年年4月月15日，日，M公司宣告公司宣告202年度年度股利分配方案，每股派送股票股利股利分配方案，每股派

57、送股票股利0.3股，除股，除权日日为2003年年5月月10日；日；204年年3月月5日，日，M公司宣告公司宣告203年度股利分配方年度股利分配方案，每股分派案，每股分派现金股利金股利0.20元；元；204年度年度M公司公司发生生亏损，以留存收益弥以留存收益弥补亏损后，于后，于205年年4月月25日宣告日宣告2004年度股年度股利分配方案，每股分派利分配方案，每股分派现金股利金股利0.10元；元；205年度年度M公司公司继续亏损，该年未年未进行股利分配；行股利分配；206年度年度M公司扭公司扭亏为盈，盈，该年未年未进行股利分配；行股利分配；207年度年度M公司公司继续盈利，于盈利，于208年年3

58、月月10日宣告日宣告207年度股利分配方案，每股分派年度股利分配方案，每股分派现金股利金股利0.25元。元。例例5 5 1111 A A A A|（1 1）2020 3 3年年年年2 2月月月月1010日，华联公司取得日，华联公司取得日，华联公司取得日，华联公司取得MM公司普通股股票。公司普通股股票。公司普通股股票。公司普通股股票。借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资MM公司公司公司公司 628 000 628 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 628 628 000000|（2 2）2020 3 3年年年年4 4月月月月1515日，日，日，

59、日，MM公司宣告派送股票股利，除权日公司宣告派送股票股利，除权日公司宣告派送股票股利，除权日公司宣告派送股票股利，除权日为为为为2020 3 3年年年年5 5月月月月1010日。日。日。日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：记增加的股份：记增加的股份：记增加的股份：股票股利股票股利股票股利股票股利=250 000=250 000 0.3=75 0000.3=75 000（股）（股）（股）（股）持有持有持有持有MM公司

60、股票总数公司股票总数公司股票总数公司股票总数=250 000+75 000=325 000=250 000+75 000=325 000（股）（股）（股）（股）|（3 3）2020 4 4年年年年3 3月月月月5 5日，日，日，日，MM公司宣告公司宣告公司宣告公司宣告2020 3 3年度股利分配方案。年度股利分配方案。年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利现金股利现金股利=325 000=325 000 0.20=65 0000.20=65 000（元）（元）（元）（元）借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 65 000 65 000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资

61、收益贷：投资收益 65 65 000000例例5 5 1111 B B B B（4 4）2020 5 5年年年年4 4月月月月2525日，日，日，日，MM公司宣告公司宣告公司宣告公司宣告2020 4 4年度股利分配方年度股利分配方年度股利分配方年度股利分配方案。案。案。案。现金股利现金股利现金股利现金股利=325 000=325 000 0.10=32 5000.10=32 500（元）（元）（元）（元）借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 32 500 32 500 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 32 32 500500（5 5）2020 5 5年度年度年度年

62、度MM公司继续亏损，该年未进行股利分配。公司继续亏损，该年未进行股利分配。公司继续亏损，该年未进行股利分配。公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。（6 6）2020 6 6年度年度年度年度MM公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。（7 7）2020 8 8年年年年3 3月月月月10

63、10日，日，日，日，MM公司宣告公司宣告公司宣告公司宣告2020 7 7年度股利分配方年度股利分配方年度股利分配方年度股利分配方案。案。案。案。现金股利现金股利现金股利现金股利=325 000=325 000 0.25=81 2500.25=81 250（元）（元）（元）（元）借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 81 250 81 250 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 81 81 250250注：清算性股利部分删除：注：清算性股利部分删除：注：清算性股利部分删除：注：清算性股利部分删除：P142146页。页。页。页。例例5 5 1111 C C C C二、二、

64、长期股期股权投投资的的权益法益法：定定定定义义：权益法权益法权益法权益法，是指在取得是指在取得长期股期股权投投资时以投以投资成本成本计量，量，在投在投在投在投资资持有期持有期持有期持有期间间则要根据投要根据投资企企业应享有被投享有被投资单位所有者位所有者权益份益份额的的变动，对长对长期股期股期股期股权权投投投投资资的的的的账账面价面价面价面价值进值进行相行相行相行相应调应调整整整整的的一种会一种会计处理方法。理方法。权益法的益法的核心思想核心思想核心思想核心思想是从投是从投资企企业角度，将被角度，将被投投资单位位经济活活动及其影响与投及其影响与投资企企业视同同一体一体，因此，要求投，因此，要

65、求投资的的账账面价面价面价面价值值随着被投随着被投随着被投随着被投资单资单位所有者位所有者位所有者位所有者权权益（公允价益（公允价益（公允价益（公允价值值）的）的）的）的变动变动而而而而变变动动。适用范适用范适用范适用范围围：投投资企企业对被投被投资单位具有位具有共同控制共同控制共同控制共同控制或或重大重大重大重大影响影响影响影响的的长期股期股权投投资，应当采用当采用权益法核算。益法核算。第第二二节节长长期期股股权权投投资资的的后后续续计计量量36（一）会（一）会（一）会（一）会计计科目的科目的科目的科目的设设置置置置：长期股权投资长期股权投资成本成本其他权其他权益变动益变动反映长期股权投资

66、的初始投资成本，以及在反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的反映被投资单位

67、除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账第第二二节节长长期期股股权权投投资资的的后后续续计计量量37（二）取得（二）取得（二）取得（二）取得长长期股期股期股期股权权投投投投资资的会的会的会的会计处计处理理理理：企业在取得长期股权投资时，按照确定的初初初初始投资成本始投资成本始投资成本始投资成本入账。初始投资成本与应享有被投资单位可辨可辨认净资认净资产产公允价公允价值值份额之间的差额，应区别情况分别处理：如果长期股权投资的初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成

68、本差额计入取得投资当期的“营业外收入”，同时调整长期股权投资的账面价值第第二二节节长长期期股股权权投投资资的的后后续续计计量量38 初始投初始投初始投初始投资资成本成本成本成本的确定，参照的确定，参照“以以以以企企企企业业合并以合并以合并以合并以外的方式形成外的方式形成外的方式形成外的方式形成的的的的长长期股期股期股期股权权投投投投资资的的的的初始初始初始初始计计量量量量”，包括：包括：现金、金、发行行权益性益性债券、合同券、合同约定等情定等情况，略。况，略。投投资企企业应享有享有被投被投资单位可辨位可辨认净资产公允公允价价值的份的份额，可用下列公式，可用下列公式计算：算： 1 1、长期期股

69、股权投投投投资资初初初初始始始始投投投投资资成成成成本本本本大大大大于于于于投投资时应享享享享有有有有被被被被投投投投资资单单位位位位可可可可辨辨辨辨认认净净资资产产公公公公允允允允价价价价值值份份份份额额的的（即即被被投投资企企业有有未未入入账的的正正商商誉誉），不不调整整长期期股股权投投资的的初初始始投投资成成本本，以以初初初初始始始始投投投投资资成成成成本本本本计计量量量量。借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本成本成本初始投入初始投入初始投入初始投入成本成本成本成本贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等第第二二节节长长期期股股权权投

70、投资资的的后后续续计计量量39第第二二节长期期股股权投投资的的后后续计量量例例例例 A公公司司以以2 000万万元元取取得得B公公司司30%的的股股权，取取得得投投资时被被投投资单位位可可辨辨认净资产的的公公允允价价值为6 000万万元元。如如A公公司司能能够对B公公司司施施加加重重大大影影响响，则A公公司司计入入长期期股股权投投资的的金金额为（）万万元。元。 A、2 000B、1 800 C、6 000D、4 000解解解解析析析析由由于于A公公司司能能够对B公公司司施施加加重重大大影影响响，企企业对该“长期股期股权投投资”采用采用权益法核算。益法核算。由由于于初初始始投投资成成本本2

71、 000万万元元大大于于应享享有有被被投投资单位位可可辨辨认净资产公公允允价价值份份额16 00030%1 800（万万元元），所所以以不不需需要要调整整长期期股股权投投资的初始投的初始投资成本。成本。参考答案参考答案参考答案参考答案 A 其会其会计分分录为：借：借：长期股期股权投投资B公司（成本）公司（成本）2 000 贷：银行行存存款款等等 2 00040第第二二节长期期股股权投投资的的后后续计量量 2 2、长期期股股权投投资的的初初初初始始始始投投投投资资成成成成本本本本小小小小于于于于投投资时应享享享享有有有有被被被被投投投投资资单单位位位位可可可可辨辨辨辨认认净净资资产产公公公公允

72、允允允价价价价值值份份份份额额的的，以以应享享享享有有有有份份份份额额计计入入入入成成成成本本本本，其其差差差差额额额额计入入营业外外收收入入核算：核算：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本成本成本应应享有份享有份享有份享有份额额贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款初始投入成本初始投入成本初始投入成本初始投入成本营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入差差差差额额例例例例上上例例中中，如如果果投投资时B公公司司可可辨辨认净资产的的公公允允价价值为7 000万万元元，则A公公司司的的会会计处理理如如下下：A公公司司长期期股股权投投资对应的

73、的股股权投投资贷差差为100万万元元，（ 700030%2000），应视为营业外外收收入入，具体会具体会计分分录如下：如下：借：借：长期股期股权投投资B公司（公司（成本成本） 2 100 贷:银行存款行存款 2 000 营业外外收收入入 10041第第二二节长期期股股权投投资的的后后续计量量例例例例甲甲公公司司2008年年1月月购入入A公公司司股股票票，持持股股比比例例20%，并并对A公公司司具具有有重重大大影影响响。以以银行行存存款款支支付付价价款款90万万元元，另另支支付付相相关关税税2万万元元。2008年年1月月A公公司司所所有有者者权益益公公允允价价值为440万元。万元。解解解解析

74、析析析甲甲公公司司所所享享有有的的份份额=440万万20%=88万万元元，投投资成本成本=90+2=92万元所享有份万元所享有份额88万元，故：万元，故：借：借：长期股期股权投投资A公司公司(成本成本) 92 贷：银行行存存款款 92若若若若 A公公司司2008年年1月月1日日所所有有者者权益益公公允允价价值为470万万元元，则：甲公司所享有的份甲公司所享有的份额=470万万 20%=94万元万元投投资成本成本=90+2=92万元所享有份万元所享有份额94万元，故：万元，故：借：借：长期股期股权投投资A公司公司(成本成本) 94 贷：银行行存存款款 92 营业外外收收入入242第第二二节长期

75、期股股权投投资的的后后续计量量（三）（三）（三）（三）投投投投资资期期期期间间投投投投资损资损益益益益的确的确的确的确认认：投投资企企业取取得得长期期股股权投投资后后，按按照照应享享有有或或应分分担担的的被被投投资单位位实实现现的的的的净净净净损损损损益益益益份份份份额额额额，确确确确认认投投投投资资收益收益收益收益，并并并并调调整整整整长长期股期股期股期股权权投投投投资资账账面价面价面价面价值值。借（贷）：长期股权投资借（贷）：长期股权投资借（贷）：长期股权投资借（贷）：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整贷（借）：投资收益贷（借）：投资收益贷（借）：投资收益贷（借）：投资收益投资

76、收益投资收益投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整按应享有的收益份额投资收益投资收益投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整按应承担的亏损份额43考考虑以下因素以下因素对被投被投资单位位净损益的影益的影响并响并进行适当行适当调整后，作整后，作为确确认投投资损益的依据：益的依据：l1、被投、被投资单位采用的位采用的会会会会计计政策及会政策及会政策及会政策及会计计期期期期间间与投与投与投与投资资企企企企业业不一致不一致不一致不一致的，的，应当当按照投按照投按照投按照投资资企企企企业业的

77、会的会计政策及会政策及会计期期间对被投被投资单位的位的财务报表表进进行行行行调调整整整整，在此基，在此基础上确定被投上确定被投资单位的位的损益。益。l2、以取得投、以取得投资时被投被投被投被投资单资单位各位各位各位各项项可辨可辨可辨可辨认认资产资产等的等的等的等的公允价公允价公允价公允价值值为基基础，作，作为调整确整确认投投资损益的依据。益的依据。具体内容具体内容详见详见教材教材教材教材P148P148P149P149页页，略。，略。，略。，略。第第二二节节长长期期股股权权投投资资的的后后续续计计量量44l3、投投资企企业与与联营企企业及合及合营企企业之之间发发生的未生的未生的未生的未实现实

78、现内部交易内部交易内部交易内部交易损损益益益益按照持股比例按照持股比例计算算归归属于投属于投属于投属于投资资企企企企业业的部分的部分的部分的部分应当当予以抵予以抵予以抵予以抵销销，在此基在此基础上确上确认投投资损益。益。l投投资企企业与被投与被投资单位位发生的未生的未实现内部内部交易交易损失，失，属于所属于所属于所属于所转让资产发转让资产发生的生的生的生的减减减减值损值损失失失失，应应当全当全当全当全额额确确确确认认，不不不不应应予以抵予以抵予以抵予以抵销销。uu顺流交易顺流交易顺流交易顺流交易，是指投，是指投资企企业向其向其联营企企业或或合合营企企业出售出售资产；uu逆流交易逆流交易逆流交易

79、逆流交易，是指，是指联营企企业或合或合营企企业向投向投资企企业出售出售资产。第第二二节节长长期期股股权权投投资资的的后后续续计计量量45（四）取得（四）取得（四）取得（四）取得现现金股利或利金股利或利金股利或利金股利或利润润的会的会的会的会计处计处理理理理：p当被投当被投资单位位宣告分派宣告分派宣告分派宣告分派现现金股利或利金股利或利金股利或利金股利或利润润时，投投资企企业按按应获得的得的现金股利或利金股利或利润抵减长抵减长抵减长抵减长期股权投资的账面价值期股权投资的账面价值期股权投资的账面价值期股权投资的账面价值：p被投被投资单位取得的位取得的现金股利或利金股利或利润超超超超过过已确已确已

80、确已确认损认损益益益益调调整的部分整的部分整的部分整的部分应视为应视为投资成本的收回投资成本的收回投资成本的收回投资成本的收回，冲减冲减长期股期股权投投资的成本的成本：p被投被投资单位位分派股票股利分派股票股利分派股票股利分派股票股利时，投，投资企企业不进不进不进不进行账务处理行账务处理行账务处理行账务处理，但，但应于除于除权日在日在备查簿中登簿中登记增加的股份。增加的股份。应收股利应收股利应收股利应收股利长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整应收股利应收股利应收股利应收股利长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资成本成本成本成本第第二二节节

81、长长期期股股权权投投资资的的后后续续计计量量46第第二二节长期期股股权投投资的的后后续计量量例例例例华联公公司司2003年年7月月1日日购入入D公公司司股股票票1 600万万股股作作为长期期股股权投投资，占占D公公司司普普通通股股股股份份的的25%，华联公公司司采采用用权益益法法核核算算。假假定定投投资当当时，D公公司司可可辨辨认净资产公公允允价价值与与其其账面面价价值之之间的的差差额较小小，华联公公司司按按照照D公公司司的的账面面净损益与持股比例益与持股比例计算确算确认投投资损益。益。 2003年年度度，D公公司司报告告净收收益益1 500万万元元；2004年年3月月10日日，D公公司司宣

82、宣告告2003年年度度利利润分分配配方方案案，每每股股分分派派现现金金股股利利0.10元。元。应确确认的投的投资收益：收益：1 500 25% 6/12 = 187.5(万元万元)借：借：长期股期股权投投资D公司公司(损益益调整整) 187.5贷：投：投资收益收益187.5 应确确认的的应收收现金股利金股利=1 600 0.10 =160(万元万元)借：借：应收股利收股利160贷：长期股期股权投投资D公司公司(损益益调整整) 160 2004年年度度，D公公司司报告告净收收益益1 820万万元元；2005年年3月月5日日，D公公司司宣宣告告2004年年度度利利润分分配配方方案案，每每股股分分派

83、派现现金金股股利利0.15元。元。 47第第二二节长期期股股权投投资的的后后续计量量确确认投投资收益：收益：应确确认的投的投资收益收益=1 820 25% =455 (万元万元)借：借：长期股期股权投投资D公司公司(损益益调整整) 455贷：投：投资收益收益455 确确认应收股利：收股利：应收收现金股利金股利= 1 600 0.15 = 240 (万元万元)借：借：应收股利收股利240贷：长期股期股权投投资D公司公司(损益益调整整) 240 2005年年度度，D公公司司报告告净收收益益1 250万万元元；2006年年4月月15日日，D公公司司宣宣告告2005年年度度利利润分分配配方方案案，每

84、每股股派派送送股股股股票票票票股股股股利利利利0.30元。元。确确认投投资收益：收益：应确确认投投资收益收益:1 250 25% =312. 5 (万元万元)借：借：长期股期股权投投资D公司公司(损益益调整整) 3 12.5贷：投：投资收益收益3 12.5 在在备查簿中登簿中登记增加的股份：增加的股份：股票股利股票股利= 1 600 0. 30 = 480 (万元万元)=480万股万股持有股票持有股票总数数=1 600 + 480 = 2 080(万股万股)48第第二二节长期期股股权投投资的的后后续计量量 2006年年度度，D公公司司报告告净收收益益980万万元元。2007年年年年3月月5

85、日日， D公公司司宣宣告告2006年年利利润分分配配方方案案，每每股股分分派派现金股利现金股利现金股利现金股利0.10元。元。确确认投投资收益：收益：应确确认投投资收益：收益：980 25% =245 (万元万元)借：借：长期股期股权投投资D公司公司(损益益调整整) 245 贷：投投资收收益益 245确确认应收股利：收股利：应收收现金股利金股利= 2 080 0. 10 =208 (万元万元)借借：应收收股股利利 208贷：长期股期股权投投资D公司公司(损益益调整整) 208 2007年年度度，D公公司司净收收益益1 000万万元元，未未进行行利利润分配。分配。应确确认投投资收益收益=1 00

86、0 25% =250(万元万元)借：借：长期股期股权投投资D公司公司(损益益调整整) 250 贷：投投资收收益益 25049第第二二节长期期股股权投投资的的后后续计量量 2008年度，年度，D公司公司报告告净亏损600万元，用以前年万元，用以前年度留存收益弥度留存收益弥补亏损后，于后，于2009年年4月月5日，宣告日，宣告2008年度利年度利润分配方案，每股分派分配方案，每股分派现金股利现金股利0.10元元应确确认投投资损失失=600 25% =150万元万元借：投借：投资收益收益150贷：长期股期股权投投资D公司公司(损益益调整整) 150 确确认应收收现金股利金股利=2080 0.10=

87、208(万元万元)借：借：应收股利收股利208贷：长期股期股权投投资D公司公司(损益益调整整) 208 2009年度，年度，D公司公司报告告发生生净亏损500万元，未万元，未进行利行利润分配。分配。应确确认投投资损失失=500 25% =125(万元万元)借：投借：投资收益收益125 贷：长期股期股权投投资D公司公司(损益益调整整) 12550（五）超（五）超（五）超（五）超额亏损额亏损的会的会的会的会计处计处理理理理：在被投在被投资单位位发生生亏损、投、投资企企业按持股比例按持股比例确确认应分担的分担的亏损份份额时，应应分担的分担的分担的分担的亏损亏损份份份份额额时，应当当以以长期股期股权投

88、投资的的账面价面价值以及其他以及其他实质上构成上构成对被投被投资单位位净投投资的的长期期权益益减减减减记记至零至零至零至零为为限限限限，投投资企企业负有承担有承担额外外损失失义务的的除外除外除外除外。l其中，其中，实质上构成上构成对被投被投资单位位净投投资的的长期期权益，通常是指益，通常是指长期性的应收项目长期性的应收项目长期性的应收项目长期性的应收项目。l需要注意的是，需要注意的是，该类长期期权益益不包括不包括不包括不包括投资投资投资投资企业与被投资单位之间因企业与被投资单位之间因企业与被投资单位之间因企业与被投资单位之间因销售商品销售商品销售商品销售商品、提供提供提供提供劳务劳务劳务劳务等

89、日常活动所产生的长期债权等日常活动所产生的长期债权等日常活动所产生的长期债权等日常活动所产生的长期债权。第第二二节节长长期期股股权权投投资资的的后后续续计计量量51第第二二节长期期股股权投投资的的后后续计量量在在确确认应分分担担被被投投资单位位发生生的的亏损时。应当按照以下当按照以下顺序序进行行处理：理： 1、首先，、首先，冲减冲减冲减冲减长期股期股权投投资的的账账面价面价面价面价值值。 2、其其次次，长期期股股权投投资的的账账面面面面价价价价值值不不不不足足足足以以以以冲冲冲冲减减减减的的的的，冲冲冲冲减减减减长长期期期期应应收收收收项项目目目目等等的的账面面价价值，确确确确认认投投投投

90、资损资损失失失失。 3、如如果果仍仍仍仍有有有有未未未未确确确确认认的的的的亏亏损损分分分分担担担担额额，投投资企企业应先先先先作作作作备备忘忘忘忘记记录录，待待被被投投资单位位以以以以后后后后年年年年度度度度实实现现盈盈盈盈利利利利时时，再再再再按按按按应应享享享享有有有有的的的的收收收收益益益益份份份份额额，先先先先扣扣扣扣除除除除未未未未确确确确认认的的的的亏损亏损分担分担分担分担额额。 4、扣扣扣扣除除除除所所所所有有有有的的的的亏亏损损分分分分担担担担额额，恢恢恢恢复复复复对对被被被被投投投投资资单单位位位位净净投投投投资资的的的的长长期期期期权权益益益益及及及及长长期期期期股股股股

91、权权投投投投资资的的的的账账面面面面价价价价值值，同，同时确确确确认认投投投投资资收益收益收益收益。52在确在确认应分担被投分担被投资单位位发生的生的亏损时，应当当按照以下按照以下顺序序进行行处理：理：l首先，冲减首先，冲减长期股期股权投投资的的账面价面价值。l其次，冲减其次，冲减长期期应收收项目等的目等的账面价面价值。l最后，最后，应按按预计承担的承担的义务金金额确确认预计负债，计入当期投入当期投资损失。失。投资收益投资收益投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整投资收益投资收益投资收益投资收益长期应收款长期应收款长期应收款长期应收款投

92、资收益投资收益投资收益投资收益预计负债预计负债预计负债预计负债第第二二节节长长期期股股权权投投资资的的后后续续计计量量53l如果如果经过上列上列顺序确序确认应分担的分担的亏损额后，后，仍有未确仍有未确认的的亏损分担分担额，投，投资企企业应先作先作先作先作备忘记录备忘记录备忘记录备忘记录，待被投，待被投资单位以后年度位以后年度实现盈利盈利时，再按，再按应享有的收益份享有的收益份额，先扣除未确，先扣除未确认的的亏损分担分担额，然后按，然后按与上述相反的顺序与上述相反的顺序与上述相反的顺序与上述相反的顺序进行行处理。理。第第二二节节长长期期股股权权投投资资的的后后续续计计量量54例例例例华联公公

93、司司持持有有S公公司司40%的的股股份份，由由于于S公公司司持持续亏损，华联在在确确认了了2002年年度度的的投投资损失失以以后后，该项股股权投投资的的账面面价价值已已减减至至500万万元元，其其中中，“长期期股股权投投资成成本本”科科目目借借方方余余额2 400万万元元，“长期期股股权投投资损益益调整整”科科目目贷方方余余额为1 900万万元元。华联公公司司未未对该项股股权投投资计提提减减值准准备。除除了了对S公公司司的的长期期股股权投投资外外，华联公公司司还有有一一笔笔金金额为300万万元元的的应收收S公公司司长期期债权，该项债权有有明明确确的的清清收收计划划，且且在在可可预见的未来期的未

94、来期间不准不准备收回。收回。 2003年年度度S公公司司继续亏损，当当年年亏损额为1 500万万元元。【解解析析】03年年度度应分分担担的的亏损份份额=1 500 40% =600万万元元，由由于于应分分担担的的亏损份份额大大于于该项长期期股股权投投资的的账面面价价值，因因此此，华联应以以该项长期期股股权投投资的的账面面价价值减减记至至零零为限限确确认投投资损失失，剩剩余余应分分担担的的亏损份份额100万万元元，应继续冲冲减减实质上上构构成成对被投被投资单位位净投投资的的长期期应收款，并确收款，并确认投投资损失。失。第第二二节节长长期期股股权权投投资资的的后后续续计计量量55华联公司确公司

95、确认当年投当年投资损失的会失的会计处理如下理如下:借借：投投资收收益益 500 贷：长期期股股权投投资 S公公司司 (损益益调整整 ) 500借借：投投资收收益益 100贷：长期期应收收款款S公公司司 100 2004年度年度S公司仍然公司仍然亏损，当年，当年亏损额为800万元。万元。确确认应分担的分担的2004年度年度亏损份份额：应分担的分担的亏损份份额= 800 40% = 320(万元万元)【解解析析】由由于于应分分担担的的亏损份份额大大于于尚尚未未冲冲减减的的长期期应收收款款账面面余余额，因因此此，华联公公司司不不能能再再按按应分分担担的的亏损份份额确确认当当年年

96、的的投投资损失失，而而只只能能以以长期期应收收款款账面面余余额200万万元元为限限确确认当当年年的的投投资损失失，其其余余120万万元元未未确确认的的亏损分分担担额应在在备查登登记簿簿中中作作备忘忘记录，留待以后年度，留待以后年度S公司取得收益后抵公司取得收益后抵销。华联公司确公司确认当年投当年投资损失的会失的会计处理如下：理如下：借借：投投资收收益益 200 贷：长期期应收收款款S公公司司 200第第二二节节长长期期股股权权投投资资的的后后续续计计量量56 2005年年度度S公公司司经过资产重重组，经营情情况况好好转，当当年年取取得得净收收益益200万万元元。（应享享有有份份额：200

97、40%=80万元）万元）【解解析析】由由于于华联公公司司以以前前年年度度未未确确认的的亏损分分担担额为120万万元元，而而当当年年应享享有有的的收收益益份份额不不足足以以抵抵销该未未确确认的的亏损分分担担额，因因此此，不不能能按按当当年年应享享有有的的收收益益分享分享额恢复恢复长期期应收款及收款及长期股期股权投投资的的账面价面价值。华联公公司司当当年年不不作作正正式式的的会会计处理理，但但应在在备查登登记簿簿中中记录已已抵抵销的的未未确确认亏损分分担担额80万万元元以以及及尚未抵尚未抵销的未确的未确认亏损分担分担40万元。万元。 2006年年度度S公公司司经营情情况况进一一步步好好转，当当年

98、年取取得得净收收益益600万万元元。（应享享有有的的收收益益份份额=600 40% =240万元）万元）【解解析析】由由于于当当年年应享享有有的的收收益益份份额超超过了了以以前前年年度度尚尚未未抵抵销的的未未确确认亏损分分担担额，因因此此，应在在备查登登记簿簿中中记录对以以前前年年度度尚尚未未抵抵销的的未未确确认亏损分分担担额40万万元元的的抵抵销，并并按按超超过部部分分首首先先恢恢复复长期期应收收款款的的账面价面价值。应恢复恢复长期期应收款收款账面价面价值=24040=200(万元万元)第第二二节节长长期期股股权权投投资资的的后后续续计计量量57借：借：长期期应收款收款S公司公司200 贷

99、：投：投资收益收益200 2007年年度度S公公司司取取得得净收收益益1 200万万元元。（应享享有有的投的投资收益份收益份额=1 200 40% =480万元）万元）【解解析析】由由于于当当年年应享享有有的的收收益益份份额超超过了了尚尚未未恢恢复复的的长期期应收收款款账面面价价值，因因此此，在在完完全全恢恢复复了了长期期应收收款款的的账面面价价值后后，应按按超超过部部分分继续恢恢复复长期期股股权投投资的的账面价面价值。应恢恢复复长期期股股权投投资账面面价价值=480100=380(万万元元)借借：长期期应收收款款S公公司司 100 贷：投投资收收益益 100借：借：长期股期股权投投资S公司

100、公司(损益益调整整) 380 贷：投投资收收益益 380 2008年年度度S公公司司取取得得净收收益益1600万万元元。（应享享有有的收益份的收益份额：160040%=640万元）万元）借：借：长期股期股权投投资S公司公司(损益益调整整) 640 贷：投投资收收益益 640第第二二节节长长期期股股权权投投资资的的后后续续计计量量58（六六六六）被被被被投投投投资资单单位位位位除除除除净净损损益益益益以以以以外外外外所所所所有有有有者者者者权权益的其他益的其他益的其他益的其他变动变动：投投资企企业对于于被被投投资单位位除除净损益益以以外外所所有有者者权益益的的其其他他变动，在在持持股股比比例

101、例不不变的的情情况况下下，按按照照持持股股比比例例计算算的的应享享有有或或承承担担的的部部分分，调整整长期期股股权投投资的的账面面价价值，同同时增增加加或或减减少少资本本公公积（其他（其他资本公本公积）。）。借借借借( ( ( (贷贷贷贷) ) ) )：长期股权投资：长期股权投资：长期股权投资：长期股权投资其他权益变动其他权益变动其他权益变动其他权益变动贷贷贷贷( ( ( (借借借借) ) ) )：资资资资本本本本公公公公积积积积其其其其它它它它资资资资本公积本公积本公积本公积例例例例华联实业股股份份有有限限公公司司持持有有D公公司司25%的的股股份份，采采用用权益益法法核核算算。2007年

102、年12月月31日日，D公公司司持持有有的的一一项成成本本为1 500万万元元的的可可供供出出售售金金融融资产，公公允允价价值升升至至2 000万万元元。D公公司司按按公公允允价价值超超过成成本本的的差差额500万万元元，调增增该项可可供供出出售售金金融融资产的的账面面价价值，并并计入入资本公本公积。其其账务处理如下理如下：借借:长期股期股权投投资其他其他权益益变动125贷：资本公本公积其他其他资本公本公积125第第二二节节长长期期股股权权投投资资的的后后续续计计量量59第三节成成本法本法与与权益法益法的的结转|权益法益法转为成本法成本法根根据据企企业会会计制制度度规定定，投投资企企业因

103、因增增加加投投资达达到到控控制制，或或因因减减少少投投资等等原原因因对被被投投资单位位不不再再具具有有共共同同控控制制或或重重大大影影响响的的，并并且且在在活活跃市市场中中没没有有报价价、公公允允价价值不不能能可可靠靠计量量的的长期期股股权投投资，应当当改改按按成成本本法法核核算算，并并以以权益益法法下下长期期股股权投投资的的账面面价价值作作为按按照照成成本法核算的初始投本法核算的初始投资成本。成本。具体具体讲解解见例例题|成本法成本法转为权益法益法根据企根据企业业会会计计制度制度规规定，定，因追因追加或加或处置投置投资等原因能等原因能够对被投被投资单位位实施共同控制或重大影响但不施共同控制

104、或重大影响但不构成控制的构成控制的，应应当改按当改按权权益法核算，益法核算，并以成本法下并以成本法下长长期股期股权权投投资资的的账账面面价价值值或按照企或按照企业业会会计计准准则则第第2222号号金融工具确金融工具确认认和和计计量中关于量中关于金融工具的金融工具的规规定确定的投定确定的投资账资账面价面价值值作作为为按照按照权权益法核算的初始投益法核算的初始投资资成本。成本。具体具体讲解解见例例题第第四四节长期期股股权投投资的的处置置一、一、长期股期股权投投资的的处置置损益的构成：益的构成：长期股权投资的处置长期股权投资的处置长期股权投资的处置长期股权投资的处置，主要指通，主要指通过证券市券

105、市场售出股售出股售出股售出股权权，也包括，也包括抵抵抵抵偿债务转偿债务转出出出出、非非非非货币货币性性性性资产资产交交交交换转换转出出出出以及以及因被因被因被因被投投投投资资企企企企业业破破破破产产清算而被迫清算股清算而被迫清算股清算而被迫清算股清算而被迫清算股权权等等情形。情形。企企业处置置长期股期股权投投资时，应相相应结转与所售股与所售股权相相对应的的长期股期股权投投资的的账面价面价值，出售，出售所得价款所得价款所得价款所得价款与与处置置长期股期股权投投资账账面价面价面价面价值值之之间的的差差差差额额，确，确认为处处置置置置损损益益益益。62l处置置长期股期股权投投资发生的生的损益益，应当

106、在当在符合股符合股符合股符合股权转让权转让条件条件条件条件时时予以确予以确予以确予以确认认，计入入处置置当期投当期投当期投当期投资损资损益益益益。l长期股期股权投投资的的处置置损益，是指益，是指取得的取得的取得的取得的处处置收置收置收置收入扣除入扣除入扣除入扣除长长期股期股期股期股权权投投投投资资的的的的账账面价面价面价面价值值和已确和已确和已确和已确认认但尚但尚但尚但尚未收到的未收到的未收到的未收到的现现金股利之后的差金股利之后的差金股利之后的差金股利之后的差额额。l采用采用权权益法益法益法益法核算的核算的长期股期股权投投资，处置置时还应将将原原原原计计入入入入资资本公本公本公本公积项积项目

107、的相关金目的相关金目的相关金目的相关金额额，转为处转为处置置置置当期投当期投当期投当期投资资收益收益收益收益。l在部分在部分处置某置某项长期股期股权投投资时，按，按该项投投资的的总总平均成本平均成本平均成本平均成本确定确定处置部分的成本，并按置部分的成本，并按相同相同相同相同的比例的比例的比例的比例结转结转已已已已计计提的提的提的提的长长期股期股期股期股权权投投投投资资减减减减值值准准准准备备和和和和相关的相关的相关的相关的资资本公本公本公本公积积金金金金额额。第第四四节节长长期期股股权权投投资资的的处处置置63第第四四节长期期股股权投投资的的处置置 1 1、成本法成本法成本法成本法下，下

108、，处置置长期股期股权投投资的的处置：置：借：银行存款借：银行存款实收价款收价款长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备原原计提金提金额贷：长期股权投资贷：长期股权投资账面价面价值投资收益投资收益差差额 2、权益法权益法下，下，长期股期股权投投资的的处置：置：借：银行存款借：银行存款实收价款收价款长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备原原计提金提金额资本公积资本公积其他资本公积（或贷方）其他资本公积（或贷方）贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本损益调整损益调整其他权益变动其他权益变动（或借（或借方）方）方）方）应收应收应收应收股利股利股利股利尚未尚未领取的取的现金股利

109、或利金股利或利润投资收益投资收益（或借方）（或借方）差差额64u采用采用权益法核算的益法核算的长期股期股权投投资，处置置时还应将所将所处置投置投资原原原原计计入入入入资资本公本公本公本公积项积项目的目的目的目的金金金金额转额转出出出出：资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积投资收益投资收益按其贷方金额资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积投资收益投资收益投资收益投资收益按其借方金额第第四四节节长长期期股股权权投投资资的的处处置置65第第四四节长期期股股权投投资的的处置置例例例例2007年年1月月12日日

110、甲甲公公司司经协商商，将将持持有有的的乙乙公公司司的的全全部部股股权转让给丙丙企企业，如如转让前前甲甲公公司司对乙乙公公司司长期期股股权投投资按按权权益益益益法法法法核核算算，甲甲公公司司计提提减减值准准备为50万万元元，“长期期股股权投投资成成本本”科科目目借借方方余余额1 500万万元元，“长期期股股权投投资损益益调整整”科科目目贷方方余余额为700万万元元。收收到到股股权转让款款900万元。万元。会会计分分录为：借：借：银行存款行存款900长期股期股权投投资减减值准准备50长期股期股权投投资乙乙公司（公司（损益益调整）整） 700 贷：长期股期股权投投资乙公司（成本）乙公司（成本）1 5

111、 00 投投资收益收益15066补充：长期股权投资减值|如果如果长期股期股权投投资可收回金可收回金额低于低于账面包价面包价值，说明明长期股期股权投投资已已发生减生减值损失，失，应当当将其将其账面价面价值减至可收回金减至可收回金额。借：借：资产减减值损失失贷：长期股期股权投投资减减值准准备|长期股期股权投投资减减值损失一失一经确确认，在以后会，在以后会计期期间不得不得转回回。练习题|1、甲公司于、甲公司于2010年年7月月1日取得乙公司日取得乙公司40%股股权，实际支付价款支付价款为3 500万元，投万元，投资时乙公司可辨乙公司可辨认净资产公允价公允价值为8 000万元万元(各各项可辨可辨认资产

112、、负债的公允价的公允价值与与账面价面价值相同相同)。甲公司能。甲公司能够对乙公司施加重大影响。乙公司施加重大影响。|乙公司乙公司2010年上半年年上半年实现净利利润200万元，万元，下半年下半年实现净利利润300万元，未分配万元，未分配现金股利。金股利。|乙公司乙公司2011年年实现净利利润1 000万元，分配万元，分配现金股利金股利200万元万元(股利当年收到股利当年收到);因可供出售金因可供出售金融融资产公允价公允价值变动增加增加资本公本公积50万元。万元。|乙公司乙公司2012年度年度实现净利利润800万元，其中万元，其中包括因向甲公司借款而包括因向甲公司借款而计入当期入当期损益的利息益

115、持有。购买日日B公司所有者公司所有者权益公允价益公允价值为1500万元，投万元，投资后后B公司有关情况如下：公司有关情况如下：|（1）2010年年B公司公司实现净利利润300万元。万元。|（2）2011年年3月月15日日B公司宣告公司宣告发放放现金股利金股利200万元，万元，该股利股利4月月2日支付。日支付。|（3）2011年年B公司公司净亏损2100万元，当万元，当年利年利润不分配。不分配。|（4）2012年年B公司公司实现净利利润1300万元。万元。|要求：采用要求：采用权益法益法对甲公司投甲公司投资业务编制制会会计分分录。|1、借、借: 长期股期股权投投资投投资成本成本4 500 000

117、投投资损失失4,800,000| 贷: 长期股期股权投投资损益益调整整4,800,000|未未记录的的亏损负担金担金额=630万万480万万=150万万|(4) 借借: 长期股期股权投投资损益益调整整(1300万万30%150万万) 2 400 000| 贷: 投投资收益收益股股权投投资收益收益2 400 0003、（、（1）A企企业于于2008年年1月月1日取得日取得B公司公司40%的股的股权，支付价款，支付价款10 000万元。取万元。取得投得投资时被投被投资单位位净资产账面价面价值为36000万元；万元；|（2）2008年年8月，月，B公司将其成本公司将其成本为800万元的某商品以万元的

118、某商品以1000万元的价格出售万元的价格出售给A企企业，A企企业将取得的商品作将取得的商品作为存存货。至至2008年年12月月31日，日，A企企业仍未仍未对外出售外出售该存存货。B公司公司2008年年实现净利利润为2200万元。万元。|（3）2008年年B公司因持有的可供出售金公司因持有的可供出售金融融资产公允价公允价值的的变动计入入资本公本公积的的金金额为2000万元。万元。|（4）2009年年1月月5日，日，A企企业将决定出售将决定出售所持有的所持有的对B公司的全部股公司的全部股权，出售取得，出售取得价款价款18000万。万。|5、（、（1）2008年年1月月1日：日：|借：借：长期股期股

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中级财务会计第05章长期股权投资

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