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1、项目四存货的核算学习目标理解存货的定义和确认条件理解存货的定义和确认条件掌握存货的入账价值的确定，掌握存货的入账价值的确定， 存货发出的存货发出的计价方法计价方法掌握周转材料的核算掌握周转材料的核算掌握存货盘盈、掌握存货盘盈、 盘亏或毁损的账务处理盘亏或毁损的账务处理任务一任务一 存货的概述存货的概述任务二任务二 存货的收入计量及业务存货的收入计量及业务任务三任务三 存货的发出计量及业务存货的发出计量及业务任务四任务四 周转材料的业务核算周转材料的业务核算任务五任务五 存货的清查存货的清查任务一任务一 存货的概述存货的概述一、存货的概念及特点一、存货的概念及特点二、存货的确认二、存货的确认三、
2、存货的内容三、存货的内容一、存货的概念及特点（一）（一） 存货的概念存货的概念 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料供劳务过程中耗用的材料、物料 。（二）存货的特点（二）存货的特点准备出售、耗用准备出售、耗用有形资产有形资产流动资产流动资产二、存货的确认1.该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量三、存货的内容原材料原材料在产品在产品半成品半成品产成品产成品
3、商品商品周转材料周转材料钢材、零件钢材、零件流水线上的汽车流水线上的汽车下流水线的汽车下流水线的汽车润滑油、工具润滑油、工具4s4s店的汽车店的汽车任务二存货的收入计量及业务存货成本存货成本=采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本一、外购存货的初始计量及核算一、外购存货的初始计量及核算（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本（二）外购存货的会计处理（二）外购存货的会计处理（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本存货的购买价款存货的购买价款存货的相关税费存货的相关税费其他费用其他费用仓储费、包装费、运输途仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的中的合理损耗、入库前的挑选整理费用挑选
4、整理费用（二）外购存货的会计处理（二）外购存货的会计处理1.结算凭证到达并同时将存货验收入库结算凭证到达并同时将存货验收入库 借：原材料借：原材料/周转材料周转材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/其他货币资金其他货币资金/应付票据应付票据2.结算凭证先到，存货后入库结算凭证先到，存货后入库入库前：入库前：入库后：入库后：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /其他货币资金其他货币资金/ /应付票据应付票据借：原材料借：原材料/ /周转材料周转
5、材料/ /库存商品库存商品 贷：在途物资贷：在途物资借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /其他货币资金其他货币资金/ /应付票据应付票据借：原材料借：原材料/ /周转材料周转材料/ /库存商品库存商品 贷：在途物资贷：在途物资借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /其他货币资金其他货币资金/ /应付票据应付票据借：原材料借：原材料/ /周转材料周转材料/ /库存商品库存商品 贷：在途物资贷：在途物资3.存货先验收入库，结算凭证后到达存货先
6、验收入库，结算凭证后到达发票账单尚未收到，对该批材料暂估价值入账发票账单尚未收到，对该批材料暂估价值入账借：借： 原材料原材料 贷：贷： 应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款编制红字记账凭证冲回估价入账价值编制红字记账凭证冲回估价入账价值验收入库暂不作会计处理验收入库暂不作会计处理1借：原材料借：原材料 贷：贷： 应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款4.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货借：借： 预付账款预付账款 贷：贷： 银行存款银行存款预付、补付款预付、补付款材料验收入库后：材料验收入库后：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税
7、额） 贷：预付账款贷：预付账款二、加工取得的存货的成本二、加工取得的存货的成本（一）自制存货的成本（一）自制存货的成本存货加工成本存货加工成本= =直接人工直接人工+ +制造费用制造费用一线生产一线生产工人薪酬工人薪酬管理人员的职工薪酬、折旧管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等性和修理期间的停工损失等（二）（二） 委托加工存货委托加工存货委托加工存货委托加工存货是由企业提供原料及主要材料，通是由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工过支付加工费，由受托加工单
8、位按合同要求加工为企业所需的存货。为企业所需的存货。委托加工存货的会计核算委托加工存货的会计核算1.发出委托加工材料发出委托加工材料借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料2.支付加工费用和税金支付加工费用和税金委托企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：委托企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款委托企业收回加工后的材料直接用于销售时：委托企业收回加工后的材料直接用于销售时：借：委托加工物资借：委托加工物资
9、 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款消消费税不允税不允许抵扣，抵扣，直接直接计入收回物入收回物资的成本的成本消消费税税单独独计入入应交税交税费，不，不计入成本入成本 3.加工完成，收回委托加工材料加工完成，收回委托加工材料委托企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：委托企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：原材料借：原材料 贷：委托加工物资贷：委托加工物资委托企业收回加工后的材料直接用于销售时：委托企业收回加工后的材料直接用于销售时：借：库存商品借：库存商品 贷：委托加工物资贷：委托加工物资三、其他方式取得的存货的成本（
10、一）（一） 投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价（二）（二） 接受捐赠取得的存货接受捐赠取得的存货借：库存商品借：库存商品 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入捐赠利得捐赠利得（三）通过盘盈取得的存货（三）通过盘盈取得的存货通过通过“营业外收入营业外收入”科目核算科目核算任务三存货的发出计量及业务一、发出存货的计价方法一、发出存货的计价方法二、发出存货的会计处理二、发出存货的会计处理一、发出存货的计价方法一、发出存货的计价方法（一）先进先出法（
11、一）先进先出法（二）月末一次加权平均法（二）月末一次加权平均法（三）移动加权平均法（三）移动加权平均法（四）个别计价法（四）个别计价法（一）先进先出法（一）先进先出法先购入的存货应先发出（销售或耗用）先购入的存货应先发出（销售或耗用） 先购入的存货成本在后购入存货先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。期末存货的成本。先进的先发出先进的先发出（二）月末一次加权平均法（二）月末一次加权平均法本月发出存货的成本本月发出存货的成本= 本月发出存货的数量本月发出存货的数量存货单位成本存货单位成本（三）移动加权平均法（三）移动加权平均法
12、本次发出存货的成本本次发出存货的成本= 本次发出存货数量本次发出存货数量本次发货前的存本次发货前的存 货单位成本货单位成本（四）个别计价法（四）个别计价法又称又称“个别认定法个别认定法”、“具体辨认法具体辨认法”、“分批实际法分批实际法”分开计算，各算各的分开计算，各算各的二、发出存货的会计处理（一）（一） 生产领用原材料生产领用原材料借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /销售费用销售费用/ /管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料（二）（二） 出售的库存商品或原材料出售的库存商品或原材料出售的商品或原材料时确认收入：出售的商品或原材料时确认收入：借：银行存款借：银行存款/ /应
13、收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/ /其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转已售商品、材料成本时结转已售商品、材料成本时借：借： 主营业成本主营业成本/ /其他业务成本其他业务成本 贷：贷： 原材料原材料任务四周转材料的业务核算 各种工具、管理用各种工具、管理用具、具、 玻璃器皿、劳玻璃器皿、劳动保护用品、低值动保护用品、低值易耗品、建造承包易耗品、建造承包商的钢模板、木模商的钢模板、木模板、脚手架等板、脚手架等周转材料，指企业使用的包装物和低值易耗品等物资。周转材料，指企业使用的包装物和低值易耗品等物资。劳保用品劳保用品一、
14、包装物的核算一、包装物的核算包装物收入的核算包装物收入的核算包装物发出的核算包装物发出的核算生产领用包装物生产领用包装物随同商品出售包装物随同商品出售包装物出租出借包装物出租出借包装物1.生产领用包装物生产领用包装物借：生产成本借：生产成本 贷：包装物贷：包装物领用包装物的会计核算领用包装物的会计核算2.随同商品出售包装物随同商品出售包装物借：销售费用借：销售费用 贷：包装物贷：包装物2、出售单独计价包装物、出售单独计价包装物借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3、结转所售单独计价包装物的成本、结转所售单独计价
15、包装物的成本借：借： 其他业务成本其他业务成本 贷：包装物贷：包装物1、销售装物的会计核算、销售装物的会计核算3.出租出借包装物出租出借包装物借：借： 银行存款银行存款 贷：贷： 其他业务收入其他业务收入1、收到租金时、收到租金时借：借： 银行存款银行存款 贷：贷： 其他应付款其他应付款2、收到押金时、收到押金时二、低值易耗品的核算低值易耗品收入的核算低值易耗品收入的核算低值易耗品支出的核算低值易耗品支出的核算领用低值易耗品时领用低值易耗品时 借：制造费用借：制造费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品任务五存货的清查一一 、存货清查的意义、存货清查的意义二、存货清查的方法二、存货清查的方法三、存货
16、盘盈的会计处理三、存货盘盈的会计处理四、存货盘亏或毁损的会计处理四、存货盘亏或毁损的会计处理存货盘盈的会计处理存货盘盈的会计处理批准处理前：批准处理前：借：原材料借：原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢批准处理后：批准处理后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：贷： 营业外收入营业外收入存货盘亏或毁损的会计处理存货盘亏或毁损的会计处理批准处理前：批准处理前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）批准处理后：批准处理后：借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢小结小结本章
17、主要介绍了存货的确认、计量以及原材料、本章主要介绍了存货的确认、计量以及原材料、周转材料、周转材料、 委托加工物资的核算。委托加工物资的核算。企业外购的存货其成本由采购成本构成；通过进企业外购的存货其成本由采购成本构成；通过进一步加工取得的存货的成本由采购成本、加工成一步加工取得的存货的成本由采购成本、加工成本构成。本构成。 企业可以根据各类存货的实物流转方式、企业管企业可以根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求。存货的性质等实际情况，理的要求。存货的性质等实际情况， 合理地选择合理地选择发出存货成本的计算方法，发出存货成本的计算方法， 以合理确定当期发出以合理确定当期发出存货的实际成本。存货的实际成本。 一般采用实际成本对原材料进行日常核算，在资一般采用实际成本对原材料进行日常核算，在资产负债表中产负债表中 ，存货按照成本计量。成本是指存货，存货按照成本计量。成本是指存货的历史成本，即以历史成本为基础的存货的计价的历史成本，即以历史成本为基础的存货的计价方法来计算的期末存货价值。方法来计算的期末存货价值。感谢您的关注感谢您的关注
