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1、第八章 业务约定书与计划审计工作王淑芳王淑芳中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院 第一节第一节 业务约定书业务约定书n一、审计业务约定书的定义一、审计业务约定书的定义n二、审计业务约定书的作用二、审计业务约定书的作用n三、审计业务约定书的内容三、审计业务约定书的内容一、审计业务约定书的定义一、审计业务约定书的定义n审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。范围、双方的责任以及报告的格式等
2、事项的书面协议。n会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。审计业务约定书。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111号号审计业务约定书审计业务约定书要求，注册会计师应当在审计业务开要求，注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约生分歧。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务
3、约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。n审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字或盖章认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法或盖章认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。定约束力。二、审计业务约定书的作用二、审计业务约定书的作用n签署审计业务约定书的目的是为了明确约定各方的权利和签署审计业务约定书的目的是为了明确约定各方的权利和责任义务，促使各方遵守约定事项并加强合
4、作，保护签约责任义务，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当利益。审计业务约定书主要有以下作用：各方的正当利益。审计业务约定书主要有以下作用：n第一，可增进会计计事务所与被审计单位之间的相互了解，第一，可增进会计计事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的协助和合作；的协助和合作；n第二，可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计第二，可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计计事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；计事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；n第三，出现法律诉
5、讼时，是确定签约各方应负责任的重要第三，出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。证据。三、签订审计业务约定书之前应做的工作三、签订审计业务约定书之前应做的工作n（一）明确审计业务的性质和范围（一）明确审计业务的性质和范围n会计师事务所在和委托人签约前，首要的工作是会计师事务所在和委托人签约前，首要的工作是使双方对审计业务的性质和范围取得一致的看法。使双方对审计业务的性质和范围取得一致的看法。审计业务一般有年度财务报表审计、专项审计和审计业务一般有年度财务报表审计、专项审计和中期审计等。如果注册会计师的审计范围受到限中期审计等。如果注册会计师的审计范围受到限制，注册会计师就无法获取充分
6、、适当的审计证制，注册会计师就无法获取充分、适当的审计证据，也就无法对被审计单位财务报表的合法性和据，也就无法对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见。公允性发表意见。 三、签订审计业务约定书之前应做的工作三、签订审计业务约定书之前应做的工作n（二）初步了解被审计单位的基本情况（二）初步了解被审计单位的基本情况n注册会计师了解被审计单位基本情况，不仅有助注册会计师了解被审计单位基本情况，不仅有助于确定是否接受业务委托，还还有利于计划和执于确定是否接受业务委托，还还有利于计划和执行审计业务。行审计业务。 注册会计师应了解以下被审计单位注册会计师应了解以下被审计单位的基本情况：（的基本情况：（
7、1）业务性质、经营规模和组织结）业务性质、经营规模和组织结构；（构；（2）经营情况和经营风险；（）经营情况和经营风险；（3）以前年度）以前年度接受审计的情况；（接受审计的情况；（4）财务会计机构和工作组织；）财务会计机构和工作组织；（5）其他与签定审计业务约定书相关的事项。）其他与签定审计业务约定书相关的事项。三、签订审计业务约定书之前应做的工作三、签订审计业务约定书之前应做的工作n（三）会计师事务所评价专业胜任能力（三）会计师事务所评价专业胜任能力n会计师事务所评价的内容主要包括：一是会计师事务所评价的内容主要包括：一是执行审计的能力（确定审计小组的关键人执行审计的能力（确定审计小组的关键人
8、员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间）；二是能否助的需要和具有必要的时间）；二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力。保持独立性；三是保持应有关注的能力。如果会计师事务所不具备专业胜任能力，如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托。应当拒绝接受委托。 三、签订审计业务约定书之前应做的工作三、签订审计业务约定书之前应做的工作n（四）商定审计收费（四）商定审计收费n审计收费可采用计件收费和计时收费两种基本方式。在计审计收费可采用计件收费和计时收费两种基本方式。在计时收费方式下确定收费时，会计师事务所评价应当考虑以时收费方式下
9、确定收费时，会计师事务所评价应当考虑以下主要因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：下主要因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：（1）专业服务的难度和风险以及所需的知识和技能；）专业服务的难度和风险以及所需的知识和技能；（2）所需专业人员的数量、水平和经验；（）所需专业人员的数量、水平和经验；（3）每一专业）每一专业人员提供服务所需的时间；（人员提供服务所需的时间；（4）提供专业服务所需承担）提供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，通常以合理估计每一专业人员审计工时和适当的小时下，通常以合理估计每一专业人
10、员审计工时和适当的小时费用率为基础计算收费。费用率为基础计算收费。 三、签订审计业务约定书之前应做的工作三、签订审计业务约定书之前应做的工作n（五）明确被审计单位应协助的工作（五）明确被审计单位应协助的工作n在注册会计师实施现审计之前，被审计单在注册会计师实施现审计之前，被审计单位应将所有相关的会计资料和其他文件准位应将所有相关的会计资料和其他文件准备齐全。在审计过程中，被审计单位的财备齐全。在审计过程中，被审计单位的财会人员及相关人员应对注册会计师的询问会人员及相关人员应对注册会计师的询问给予解释，并在适当情况下为注册会计师给予解释，并在适当情况下为注册会计师提供必要的工作条件和协助，如代编
11、某些提供必要的工作条件和协助，如代编某些工作底稿等。工作底稿等。四、审计业务约定书的基本内容四、审计业务约定书的基本内容n1、财务报表审计的目标；、财务报表审计的目标；n2、管理层对财务报表的责任；、管理层对财务报表的责任；n3、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。n4、审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计、审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；准则；n5、执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；、执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；n6、审计报告格
12、式和对审计结果的其他沟通形式；、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；n7、由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可、由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；n8、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；n9、注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信、注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；息；n10、管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面
13、确认；、管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；n11、注册会计师对执业过程中获知的信息保密；、注册会计师对执业过程中获知的信息保密；n12、审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；、审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；n13、违约责任；、违约责任；n14、解决争议的方法；、解决争议的方法；n15、签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。、签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 第二节第二节 计划审计工作计划审计工作n一、初步业务活动一、初步业务活动n二、总体审计策略二、总体审计策略n三、具体审计计划三、具体审计计划n四、总体审计
14、策略和具体审计计划的关系四、总体审计策略和具体审计计划的关系n五、审计过程中对计划的更改五、审计过程中对计划的更改n六、对计划审计工作的记录六、对计划审计工作的记录n七、与管理层和治理层的沟通七、与管理层和治理层的沟通n八、首次接受委托时的补充考虑八、首次接受委托时的补充考虑一、初步业务活动一、初步业务活动n（一）初步业务活动的目的（一）初步业务活动的目的n注册会计师在注册会计师在计划审计工作前计划审计工作前,需要开展初步业务活动，注需要开展初步业务活动，注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：到下列要求： n1、注
15、册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任、注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；能力； n2、不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业、不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；务意愿的情况； n3、与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。、与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 一、初步业务活动一、初步业务活动n（二）初步业务活动的内容二）初步业务活动的内容n1、针对保持客户关系和具体审计业务、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序实施相应的质量控制程序2、评价遵守职业道德规范的情况、评价遵守职业道德规范的情况n3、及时签订或
16、修改审计业务约定书、及时签订或修改审计业务约定书1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序应的质量控制程序n总体来讲，无论连续审计还是首次接受审计委托，注册总体来讲，无论连续审计还是首次接受审计委托，注册会计师均应当考虑下列主要事项，以确定保持客户关系会计师均应当考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的：和具体审计业务的结论是恰当的：1.被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；是否诚信；2.项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以项目组是否具备执行审计业务的专业胜任
17、能力以及必要的时间和资源；及必要的时间和资源；3.会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。由于在连续审计的情况下，注册会计师已经积累了由于在连续审计的情况下，注册会计师已经积累了一定的审计经验，因此在决定是否保持与某一客户的关一定的审计经验，因此在决定是否保持与某一客户的关系时，项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现系时，项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响。的重大事项，及其对保持该客户关系的影响。2、评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况n 评价遵守职业道德规范的情况也是一项非评价遵守职
18、业道德规范的情况也是一项非常重要的初步业务活动。常重要的初步业务活动。n职业道德规范的要求：职业道德规范的要求：n1.项目组成员恪守独立、客观、公正的原则；项目组成员恪守独立、客观、公正的原则；n2.保持专业胜任能力和应有的关注；保持专业胜任能力和应有的关注；n3.对审计过程中获知的信息保密等。对审计过程中获知的信息保密等。n3、及时签订或修改审计业务约定书、及时签订或修改审计业务约定书n在做出接受或保持客户关系及具体审在做出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当按照计业务的决策后，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111号号审计业务约定书审
19、计业务约定书的规定，在审计业务开的规定，在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定达成始前，与被审计单位就审计业务约定达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。以避免双方对审计业务的理解产生分歧。二、总体审计策略二、总体审计策略n（一）总体审计策略的含义及作用（一）总体审计策略的含义及作用n（二）制定总体审计策略应考虑的主要因素（二）制定总体审计策略应考虑的主要因素n（二）总体审计策略的内容（二）总体审计策略的内容（一）总体审计策略的含义及作用（一）总体审计策略的含义及作用n总体审计策略是对审计的预期范围和实施总体审计策略
20、是对审计的预期范围和实施方式所作的规范，是注册会计师从接受审方式所作的规范，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。它是规划整个审计工作内容的综合计划。它是规划整个审计工作的蓝图。的蓝图。n总体审计策略用以确定审计范围、时间和总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。方向，并指导制定具体审计计划。 （二）制定总体审计策略应考虑的主要因素（二）制定总体审计策略应考虑的主要因素n1、审计范围、审计范围n2、报告目标、时间安排及所需沟通、报告目标、时间安排及所需沟通n3、审计方向、审计方向1、审计范围、审计范
21、围n注册会计师应当根据审计业务的特征，包注册会计师应当根据审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。的分布等，以界定审计范围。2、报告目标、时间安排及所需沟通、报告目标、时间安排及所需沟通n总体审计策略的制定应当包括明确审计业务总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日
22、期等。预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。3、审计方向、审计方向n总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近所处行业、财
23、务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。发生的重大变化等。（三）总体审计策略的内容（三）总体审计策略的内容n注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容： n（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； n（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计存放地观察存货盘点
24、的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； n（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；的截止日期调配资源等； n（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 n注册会计师应当
25、根据实施风险评估程序的结果对上述内容予注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容予以调整。以调整。 三、具体审计计划三、具体审计计划n（一）风险评估程序（一）风险评估程序n（二）计划实施的进一步审计程序（二）计划实施的进一步审计程序n（三）计划其他审计程序（三）计划其他审计程序1、风险评估程序、风险评估程序n具体审计计划应当包括按照具体审计计划应当包括按照中国注册会中国注册会计师审计准则第计师审计准则第1211号号了解被审计单了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险位及其环境并评估重大错报风险的规定，的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注
26、册会计师计划实施的风险评估程序险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。的性质、时间和范围。2、计划实施的进一步审计程序、计划实施的进一步审计程序n为达到编制具体审计计划的要求，注册会计师需要为达到编制具体审计计划的要求，注册会计师需要完成风险评估程序，识别和评估重大错报风险，并完成风险评估程序，识别和评估重大错报风险，并针对评估的认定层次的重大错报风险，计划实施进针对评估的认定层次的重大错报风险，计划实施进一步审计程序的性质、时间和范围。一步审计程序的性质、时间和范围。通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和
27、拟实施的具体审分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次。进一步审计程序的总体方案主要计程序两个层次。进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案或综合性方案）定采用的总体方案（包括实质性方案或综合性方案）。具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案。具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。的性质、时间和范围。3、计划其他审计程序、计划其他审计程序n具体审计计划应当包
28、括根据审计准则的规具体审计计划应当包括根据审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。计划的其他审计程序可以其他审计程序。计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。执行的既定程序。四、总体审计策略和具体审计计划的关系四、总体审计策略和具体审计计划的关系n注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资项，制定具
29、体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。值得注意的是，虽然编制总体审源以实现审计目标。值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。一项的决定。在实务中，注册会计师可以将制定总体审计策略在实务中，注册会计师可以将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，甚至可以采用将总体审和具体审计计划相结合进行，甚至可以采用将总
30、体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。五、审计过程中对计划的更改五、审计过程中对计划的更改n计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在必要时应当对总体审
31、计策略和具体审计会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。通常来讲，这些更新和修计划做出更新和修改。通常来讲，这些更新和修改涉及比较重要的事项。一旦计划被更新和修改，改涉及比较重要的事项。一旦计划被更新和修改，审计工作也就应当进行相应修正。审计工作也就应当进行相应修正。六、指导、监督与复核六、指导、监督与复核n注册会计师应当就对项目组成员工作的指导，监督注册会计师应当就对项目组成员工作的指导，监督与复核的性质、时间和范围制定计划。对项目组成与复核的性质、时间和范围制定计划。对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取
32、决于下列因素：要取决于下列因素：1.被审计单位的规模和复杂程度。被审计单位的规模和复杂程度。2.审计领域。审计领域。3.重大错报风险。重大错报风险。4.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。任能力。六、对计划审计工作的记录六、对计划审计工作的记录n（一）记录的内容（一）记录的内容n（二）记录的形式和范围（二）记录的形式和范围（一）记录的内容（一）记录的内容n1.对总体审计策略的记录。注册会计师对总体审计策对总体审计策略的记录。注册会计师对总体审计策略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达
33、重大事项而做出的关键决策。大事项而做出的关键决策。 2.对具体审计计划的记录。注册会计师对具体审计计划对具体审计计划的记录。注册会计师对具体审计计划的记录，应当能够反映下列内容：的记录，应当能够反映下列内容：（1）计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；）计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；（2）针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程）针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。序的性质、时间和范围。n 注册会计师对具体审计计划的记录可以使用标准的审计注册会计师对具体审计计划的记录可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对表，但应当根据具体审计业务的程序表或
34、审计工作完成核对表，但应当根据具体审计业务的情况作出适当修改。情况作出适当修改。 3.对计划的重大修改的记录。注册会计师应当记录对总对计划的重大修改的记录。注册会计师应当记录对总体审计策略和具体审计计划做出的重大更改及其理由，以及体审计策略和具体审计计划做出的重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施。施。（二）记录的形式和范围（二）记录的形式和范围n注册会计师对计划审计工作记录的形式和注册会计师对计划审计工作记录的形式和范围，取决于被审计单位的规模和复杂程范围，取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体
35、审计业务的情况以及对度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项。其他审计工作记录的范围等事项。七、与管理层和治理层的沟通七、与管理层和治理层的沟通n与管理层和治理层的沟通有助于注册会计师协调某些计划与管理层和治理层的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系，从而使审的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系，从而使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率与效果。注册会计业务更易于执行和管理，提高审计效率与效果。注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。沟通的内容可
36、以包括审计的时间安排和管理层进行沟通。沟通的内容可以包括审计的时间安排和总体策略、审计工作中受到的限制及治理层和管理层对和总体策略、审计工作中受到的限制及治理层和管理层对审计工作的额外要求等。审计工作的额外要求等。当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。审计工作的有效性。需要强调的是，虽然注册会计师可以就总体审计策略需要强调
37、的是，虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。任。例题：例题：n注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划中，注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划中，与治理层和管理层沟通的说法正确的是（）。与治理层和管理层沟通的说法正确的是（）。nA注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通被审计单位治理层和管理层沟通nB注册会计师可以就具体审计
38、计划的全部内容与注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通被审计单位治理层和管理层沟通nC注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通被审计单位治理层和管理层沟通nD注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通被审计单位治理层而非管理层沟通n【答案答案】Cn【解析解析】注册会计师在设计审计程序时应当增加注册会计师在设计审计程序时应当增加审计程序的不可预见性，因此不可能将已设计好审计程序的不可预见性，因此不可能将已设计好的总体审计策略或具体审
39、计计划的全部内容与管的总体审计策略或具体审计计划的全部内容与管理层和治理层沟通，所以选项理层和治理层沟通，所以选项A、B、D都是错误都是错误的；注册会计师与被审计单位治理层和管理层沟的；注册会计师与被审计单位治理层和管理层沟通的可以是计划审计工作的基本情况，选项通的可以是计划审计工作的基本情况，选项C都都是正确的。是正确的。八、首次接受委托时的补充考虑八、首次接受委托时的补充考虑n注册会计师在首次接受审计委托前应当执行的程注册会计师在首次接受审计委托前应当执行的程序包括：序包括：（一）质量控制程序（一）质量控制程序注册会计师应针对建立客户关系和承接具体注册会计师应针对建立客户关系和承接具体审计
40、业务实施相应的质量控制程序。审计业务实施相应的质量控制程序。（二）与前任注册会计师沟通（二）与前任注册会计师沟通如果被审计单位变更了会计师事务所，注册如果被审计单位变更了会计师事务所，注册会计师应当与前任注册会计师沟通。会计师应当与前任注册会计师沟通。八、首次接受委托时的补充考虑（续）八、首次接受委托时的补充考虑（续）n对于首次接受审计委托，在制定总体审计策略和具对于首次接受审计委托，在制定总体审计策略和具体审计计划时，注册会计师还应当考虑下列事项：体审计计划时，注册会计师还应当考虑下列事项：1.就与前任注册会计师沟通做出安排，包括查阅就与前任注册会计师沟通做出安排，包括查阅前任注册会计师的工
41、作底稿等；前任注册会计师的工作底稿等；2.与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题对总体审计策略和具体审计计划的影响；些重大问题对总体审计策略和具体审计计划的影响；3.针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序；划实施的审计程序；4.针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员；专业胜任能力的人员；5.根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。量控制制度实施的其他程序。
