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1、税制结构与税制模式税制的含义税法的分类税制结构比较税制模式比较1.1税制的含义v税制（tax system)的概念通常包含两个方面的含义：一是将其作为国家颁布的有关税收的法律、法规和征管办法的综合。即传统意义上的税收法律规范（税法）的总和，是现代税制的依据和核心；二是将其作为国民税收体系中不同税种类别的组合和结构模式。即传统意义上的税制结构模式，是现代税制的主体。1.2 税法的分类v按照税法的内容分类：税收实体法：关于税收主体权利、义务的法律规范的总称。其内容涉及征税主体、征税客体、和计税依据、税率税目等要件，是税制税法的主导部分。税收程序法：税收征纳过程中国家行使征税权力，纳税人履行纳税义务
2、的程序性规范。其内容涉及税收义务的确认程序、征收程序、检查处罚程序、税收执行组织程序、税务争议处理等。依照税法的效力分类：因各国法律结构而有所不同v美国的税法规范包括三种：成文税法：主要是美国1936年颁布的国内收入法典，是美国联邦税法的主要形式。行政公告：国会授权财政部编写的税收规章，主要阐述法典各条款的含义。司法判定：这是美国联邦司法体系关于纳税人与IRO（国内收入局）法律诉讼案件的裁决和判定。v我国的税法规范主要表现为成文法和行政公告，具体有三部分组成：税收法律、税收法规和税收规章。按照税收主权分类v国内税法v广义国内税法指各国在税收管辖范围内所有税法总和v狭义国内税法习惯上只包括各国制
3、定的只适合本国公民或纳税人的税收规范v与国内税法并列使用的是涉外税法，是关于外国纳税人或外资纳税人同东道国政府间税收关系的规范。v国际税法v是指调整约束国家之间税收权益关系的国际规范的总称1.3 1.3 税制结构的国际比较税制结构的国际比较n 税制结构概念税制结构概念税制结构是指实行复合税制体系的税制结构是指实行复合税制体系的国家，根据其客观条件和财政要求，国家，根据其客观条件和财政要求，在税收分类的基础上所形成的税收在税收分类的基础上所形成的税收分布格局及其相互联系和制约关系。分布格局及其相互联系和制约关系。税制结构是否合理是税收制度是否税制结构是否合理是税收制度是否健全和完善、税收的职能和
4、作用能健全和完善、税收的职能和作用能否得到充分发挥的前提。否得到充分发挥的前提。所以，税制结构和税收制度是两个所以，税制结构和税收制度是两个既有区别又有联系的两个概念。既有区别又有联系的两个概念。税制结构是一个国家税收制度的基础；税税制结构是一个国家税收制度的基础；税收制度是一个国家根据其税收政策和税收收制度是一个国家根据其税收政策和税收原则制定的课税法规。原则制定的课税法规。税制结构与税收制度的内在联系：一是税税制结构与税收制度的内在联系：一是税制结构与税收制度两者的建立和发展，都制结构与税收制度两者的建立和发展，都取决于同样的客观经济条件。二是税制结取决于同样的客观经济条件。二是税制结构决
5、定税收制度的规模、内容和作用的范构决定税收制度的规模、内容和作用的范围，也就是说，只有合理的税制结构，才围，也就是说，只有合理的税制结构，才可能由此建立完善的税收制度。所以，税可能由此建立完善的税收制度。所以，税制结构是整个税制建设的主体工程。制结构是整个税制建设的主体工程。广义的税制结构应包括三个不同层次：广义的税制结构应包括三个不同层次：u不同税类之间的结构关系不同税类之间的结构关系u税制结构中不同税类之间的相互关系，也就是主税制结构中不同税类之间的相互关系，也就是主体税类和辅助税类之间的搭配关系。即主辅关系，体税类和辅助税类之间的搭配关系。即主辅关系，也可以理解为狭义的税制结构，也就是本
6、章第二也可以理解为狭义的税制结构，也就是本章第二节所要讲的税制模式。节所要讲的税制模式。u同一税类以及不同税类各税种之间的结构关系同一税类以及不同税类各税种之间的结构关系u各税种本身各个要素之间的结构关系各税种本身各个要素之间的结构关系l1.3.3 世界各国税制结构比较世界各国税制结构比较2007财政收入总量结构图1.4 1.4 税制模式税制模式n 、税制模式及其类型、税制模式及其类型税制模式，是指由主体税类与辅助税类所结成的税税制模式，是指由主体税类与辅助税类所结成的税制结构，这是一种狭义的税制结构，它是广义税制制结构，这是一种狭义的税制结构，它是广义税制结构的最高层次。结构的最高层次。所以
7、，税制模式是指由主体税类特征所决定的税制所以，税制模式是指由主体税类特征所决定的税制结构类型。在一个国家的税制体系中，各税类在税结构类型。在一个国家的税制体系中，各税类在税制体系中的地位和作用都有主次之分，但是，到底制体系中的地位和作用都有主次之分，但是，到底是哪个税类处于主要地位、发挥主导作用，则成为是哪个税类处于主要地位、发挥主导作用，则成为区别不同税制模式的主要标志。区别不同税制模式的主要标志。l 税制模式大体可归纳为三种类型：税制模式大体可归纳为三种类型：目前，世界各国由主体税类特征所决定的税制模目前，世界各国由主体税类特征所决定的税制模式大体可归纳为三种类型：式大体可归纳为三种类型：
8、u（一）以商品课税为主体的税制模式（一）以商品课税为主体的税制模式是指在整个税制体系中，以对商品和劳务的课税是指在整个税制体系中，以对商品和劳务的课税作为主体税类，税收收入占全部税收的比重最大，作为主体税类，税收收入占全部税收的比重最大，并对经济调节起主导作用。并对经济调节起主导作用。这种以商品课税为主体的税制模式就其内部主体这种以商品课税为主体的税制模式就其内部主体税收的特征来看，还可以分为以下两种类型：税收的特征来看，还可以分为以下两种类型：（1）以一般商品税为主体的税制模）以一般商品税为主体的税制模式式一般商品税，是指对全部商品和劳务在产一般商品税，是指对全部商品和劳务在产制、批发、零售
9、及劳务服务等各个环节实制、批发、零售及劳务服务等各个环节实行普遍征收的税收，它具有普遍征收、收行普遍征收的税收，它具有普遍征收、收入稳定、调节中性的特点。入稳定、调节中性的特点。一般商品税在课税对象的确定上，既可以一般商品税在课税对象的确定上，既可以对收入全额征税，也可以对增值额征税。对收入全额征税，也可以对增值额征税。前者称为周转税，简便易行，但重复课税；前者称为周转税，简便易行，但重复课税；后者称为增值税，虽核算要求较高，但可后者称为增值税，虽核算要求较高，但可避免重复征税，有利于社会生产力的发展。避免重复征税，有利于社会生产力的发展。（2）以选择性商品税为主体的税制）以选择性商品税为主体
10、的税制模式模式选择性商品税，是指对部分商品和劳务在产制、选择性商品税，是指对部分商品和劳务在产制、批发、零售及劳务服务的某些环节征收税收。它批发、零售及劳务服务的某些环节征收税收。它具有个别征收、收入较少、特定调节的特点。具有个别征收、收入较少、特定调节的特点。选择性商品税的征收，既可以选择在产制环节，选择性商品税的征收，既可以选择在产制环节，也可以选择在零售环节。在选择性商品税为主体也可以选择在零售环节。在选择性商品税为主体的税制模式中，选择性商品税之所以成为主体，的税制模式中，选择性商品税之所以成为主体，从它的特点来看，收入较少只是相对于一般商品从它的特点来看，收入较少只是相对于一般商品税
11、而言的，如果从它所占全部税收的份额来看，税而言的，如果从它所占全部税收的份额来看，也必须具有较大的比重。也必须具有较大的比重。u（二）以所得课税为主体的税制模式（二）以所得课税为主体的税制模式以所得课税为主体的税制模式，是指在整个税以所得课税为主体的税制模式，是指在整个税制体系中以所得税或收益税为主体税类，税收制体系中以所得税或收益税为主体税类，税收收入占全部税收的比重最大，并对经济调节起收入占全部税收的比重最大，并对经济调节起主导作用。目前，世界上绝大多数发达国家和主导作用。目前，世界上绝大多数发达国家和少数发展中国家采用这种税制模式。少数发展中国家采用这种税制模式。这种以所得课税为主体的税
12、制结构模式就其内这种以所得课税为主体的税制结构模式就其内部主体税特征而言，还可以分为以下三种类型：部主体税特征而言，还可以分为以下三种类型：v（1）以个人所得税为主体的税制模式。以个人所得）以个人所得税为主体的税制模式。以个人所得税为主体税，一般是在经济比较发达的国家。发达国税为主体税，一般是在经济比较发达的国家。发达国家个人收入水平普遍较高，但是收入差异较大，需要家个人收入水平普遍较高，但是收入差异较大，需要运用个人所得税来调节个人收入悬殊的不合理状况，运用个人所得税来调节个人收入悬殊的不合理状况，促进个人收入公平分配，同时也保证了国家财政收入促进个人收入公平分配，同时也保证了国家财政收入的
13、足额稳定。的足额稳定。v（2）以企业所得税（公司所得税）为主体的税制模）以企业所得税（公司所得税）为主体的税制模式。在经济比较发达，而又实行公有制经济的国家，式。在经济比较发达，而又实行公有制经济的国家，在由间接税制向直接税制转换的过程中，有可能选择在由间接税制向直接税制转换的过程中，有可能选择以企业所得税为主体。以企业所得税为主体。v（3）以社会保险税为主体的税制模式。如果把社会）以社会保险税为主体的税制模式。如果把社会保险税列为收益所得税（因为它是以个人工资收入为保险税列为收益所得税（因为它是以个人工资收入为计税依据，由企业和个人共同承担），在一些福利经计税依据，由企业和个人共同承担），在一些福利经济国家，为实现社会福利经济政策，税制结构已经由济国家，为实现社会福利经济政策，税制结构已经由个人所得税为主体转向社会保险税为主体。个人所得税为主体转向社会保险税为主体。u（三）商品课税和所得课税双主体（三）商品课税和所得课税双主体的税制模式的税制模式商品课税和所得课税双商品课税和所得课税双主体税制模式，是指在主体税制模式，是指在整个税制体系中，商品整个税制体系中，商品税和所得税占有相近的税和所得税占有相近的比重，在财政收入和调比重，在财政收入和调节经济方面共同起着主节经济方面共同起着主导作用。导作用。
