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1、成本会计正l第一章 总论l第二章 成本核算概述l第三章 制造业要素费用的核算l第四章 待辅助生产费用和制造费用的核算l第五章 生产损失的核算l第六章 制在产品和完工产品成本的核算成本会计正第七章 产品成本的计算方法概述第八章 品种法第九章 分批法第十章 分步法第十一章 产品成本计算的辅助方法第十二章 标准成本法和作业成本法第十三章 成本报表的编制和分析成本会计正l第一节 成本及成本会计的概念l第二节 成本会计的对象、职能及任务l第三节 成本会计工作的组织第一章第一章总论总论成本会计正l一、成本（）的概念一、成本（）的概念l（一）基本概念l1、CCA中国成本协会发布的CCA2101：2005成本
2、管理体系 术语标准中第2.1.2条中对成本术语的定义是： l为过程增值和结果有效已付出或应付出的资源代价。l、美国会计学会（AAA）所属的“成本与标准委员会”对成本的定义是： l为了达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。第一节 成本及成本会计的概念成本会计正（二）成本的含义： 1.成本属于商品经济的价值范畴成本属于商品经济的价值范畴即成本是构成商品价值的重要组成部分 ，是商品生产中生产要素耗费的货币表现； 2.成本具有补偿的性质成本具有补偿的性质它是为了保证企业再生产而应从销售收入中得到补偿的价值； 3.成本本质上是一种价值牺牲成本本质上是一种价值牺牲它作为实现一定的目
3、的而付出资源的价值牺牲,可以是多种资源的价值牺牲，也可以是某些方面的资源价值牺牲；甚至从更广的含义看，成本是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值，在经营决策中所用的机会成本就有这种含义。 成本会计正（三）成本的经济性质（三）成本的经济性质马克思曾科学地指出了成本的经济性质：“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=C+V+M。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值M，那么，在商品剩下来的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值”。“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对
4、资本家来说，这就是商品的成本价格。成本会计正马克思的这段话，第一，指出的只是产品成本的经济实质，并不是泛指一切成本；第二，从耗费角度指明了产品成本的经济实质是C+V，由于C+V的价值无法计量，人们所能计量和把握的成本，实际上是C+V的价格即成本价格；第三，从补偿角度指明了成本的补偿商品生产中使资本自身消耗的东西，实际上是说明了对成本对再生产的作用。成本会计正产品的理论成本：C+V核算成本：成本开支范围。成本的经济内涵：成本是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，是企业在生产经营过程中所耗费的资金的综合。产品成本：企业为生产一定种类和数量的产品而发生的
5、生产耗费。管理成本：变动成本与固定成本；相关成本与无关成本；机会成本；差别成本；重置成本；专属成本；边际陈本；沉没成本；共同成本等。成本会计正二、成本的作用二、成本的作用（1）成本是补偿生产耗费的尺度。 （2）成本是制订产品价格的基础。 （3）成本是计算企业盈亏的依据。 （4）成本是企业进行决策的依据。 （5）成本是综合反映企业工作业绩的重要指标。 成本会计正三、成本会计的概念三、成本会计的概念（一）概念 成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计的中心内容为成本核算。（二）成本会计的产生和发展 成本会计先后经历了早期成本会计、近代成本会计、现代成本会计和战略
6、成本会计四个阶段。成本会计的方式和理论体系，随着发展阶段的不同而有所不同 。成本会计正早期成本会计阶段早期成本会计阶段（18801920）随着英国产业革命完成，用机器代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场，会计人员为了满足企业管理上的需要，起初是在会计账簿之外，用统计的方法来计算成本。此时，成本会计出现了萌芽。从成本会计的方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批法或分步法成本会计制度；从成本会计的目的来看，计算产品成本以确定存货成本及销售成本。所以，初创阶段的成本会计也称为记录型成本会计。 成本会计正近代成本会计阶段近代成本会计阶段（19211945） 19世纪末、20世纪初在制造业中发展
7、起来的以泰勒为代表的科学管理，对成本会计的发展产生了深刻的影响。标准成本法的出现使成本计算方法和成本管理方法发生了巨大的变化，成本会计进入了一个新的发展阶段。近代成本会计主要采用标准成本制度和成本预测，为生产过程的成本控制提供条件。 成本会计正现代成本会计阶段现代成本会计阶段（19451980） 20世纪50年代起，西方国家的社会经济进入了新的发展时期。随着管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到广泛应用，从而使成本会计发展到一个新的阶段，即成本会计发展重点已由如何对成本进行事中控制、事后计算和分析转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的以管理为主的现代成
8、本会计。 成本会计正战略成本会计阶段战略成本会计阶段（1981以后）以后） 20世纪80年代以来，随着电脑技术的进步，生产方式的改变，产品生命周期的缩短，以及全球性竞争的加剧，大大改变了产品成本结构与市场竞争模式。成本管理的视角应由单纯的生产经营过程管理和重股东财富，扩展到与顾客需求及利益直接相关的、包括产品设计和产品使用环节的产品生命周期管理，更加关注产品的顾客可察觉价值；同时要求企业更加注重内部组织管理，尽可能地消除各种增加顾客价值的内耗，以获取市场竞争优势。此时，战略相关性成本管理信息已成为成本管理系统不可缺少的部分 。成本会计正（三）成本会计的发展趋势（三）成本会计的发展趋势1、制造环
9、境的变化促使成本会计的方法不断创新；2、管理理论与方法的创新使成本会计理论体系不断完善；成本会计正l一、成本会计的对象一、成本会计的对象l成本会计的对象是指成本会计所要反映和监督的内容。分行业不同而有所不同，本课程所涉及的内容是制造业成本会计的对象，即企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。（资金形态变化）第二节第二节成本会计的对象、职能及任务成本会计的对象、职能及任务成本会计正二、成本会计的职能：二、成本会计的职能：预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核三、成本会计的任务三、成本会计的任务成本会计正l一、成本会计机构的设置：一、成本会计机构的设置：l1.应考虑的因素：应考虑的因素：
10、l企业生产经营规模；l业务处理的繁简；l企业内部管理机制与管理要求。 l2.设置方法：设置方法：l在会计机构中单设成本会计科、股、组；l总会计师领导下，直接设置成本会计机构；l将成本会计部门与计划部门合并设置。 第三节第三节成本会计工作的组织成本会计工作的组织成本会计正3成本会计工作的组织形式分为：成本会计工作的组织形式分为：集中组织形式 适用于小型企业；非集中组织形式 适用于大、中型企业。成本会计正三、成本会计人员的配备三、成本会计人员的配备1.成本会计人员配备应考虑的因素：规模大小；业务繁简；管理机构的需要。2.成本会计人员职业素质朱镕基同志于2001年为北京国家会计学院题词“诚信为本、操
11、守为重、坚持准则、不做假账”。四、成本会计法规和制度的制定与执行四、成本会计法规和制度的制定与执行成本会计正思考题：思考题：1.如何理解成本的经济内涵？2.理论成本与核算成本之间的关系如何？3.成本会计的只能有哪些？其关系如何？4.作为一名成本会计人员怎样做好成本会计工作？成本会计正l第一节 成本核算的要求l第二节 生产费用和期间费用的分类l第三节 成本核算的一般程序和主要会计账户第二章第二章成本核算概述成本核算概述成本会计正需要注意的几个问题：1、成本核算的内容；2、成本费用之间的关系；3、费用分类；4、正确划分费用界限；5、成本核算的基本程序。成本会计正l一、算管结合，算为管用一、算管结合
12、，算为管用l二、正确划分各种费用界限：二、正确划分各种费用界限：划分经营性支出与非经营性支出的界限；划分计入产品成本与计入期间费用的界限；划分各期费用界限；划分各种产品的费用界限；划分完工产品和在产品的费用界限。第一节第一节成本核算的要求成本核算的要求成本会计正企业发生的各种费用支出企业发生的各种费用支出产品成本产品成本期间费用或其他费用期间费用或其他费用本期产品成本本期产品成本以后期间产品成本以后期间产品成本产品产品A产品产品B产品产品C产品产品N完工完工产品产品在产在产品品完工完工产品产品在产在产品品完工完工产品产品在产在产品品完工完工产品产品在产在产品品成本会计正l三、正确确定财产物资的
13、计价和价值结转方三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法法l四、做好各项基础工作四、做好各项基础工作l五、适应生产特点和管理要求，采用适当五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法的成本计算方法成本会计正l一、费用、成本与支出一、费用、成本与支出l二、生产费用的分类二、生产费用的分类l1、费用按经济性质的分类：l三个方面：劳动对象、劳动手段、活劳动l八个费用要素：外购材料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息支出、税金、其他。l优缺点第二节第二节生产费用和期间费用的分类生产费用和期间费用的分类成本会计正2、费用按经济用途的分类：制造成本与非制造成本成本项目优缺点3、其他分类直接费用和间
14、接费用；直接计入费用和间接计入费用成本会计正l一、成本核算的一般程序第三节第三节成本核算的一般程序成本核算的一般程序和主要会计账户和主要会计账户成本会计正确定应计入产品成本和不计入产品成本的费用确定应计入产品成本和不计入产品成本的费用确定应由本期产品成本负担的费用确定应由本期产品成本负担的费用将由本期各种产品负担的费用，在各种产品之间按成本项目进行归集和分配将由本期各种产品负担的费用，在各种产品之间按成本项目进行归集和分配有辅助生产车间的企业，将归集的辅助生产费用按受益对象进行分配有辅助生产车间的企业，将归集的辅助生产费用按受益对象进行分配结转分配制造费用结转分配制造费用结转分配制造费用结转分
15、配制造费用将产品成本在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品将产品成本在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品的总成本和单位成本的总成本和单位成本结转期间费用结转期间费用结转期间费用结转期间费用成本会计正 原材料原材料应付工资应付工资累计折旧累计折旧等等待摊费用待摊费用预提费用预提费用辅助生产辅助生产制造费用制造费用生产成本生产成本库存商品库存商品 产品制造成本的结转程序产品制造成本的结转程序成本会计正l二、成本核算的主要会计账户二、成本核算的主要会计账户成本会计正“生产成本”账户下设“基本生产成本” 和“辅助生产成本”账户两个二级账。在这两个二级账下还应按成本
16、计算对象设置明细账。生产成本生产成本各项产品成本发生时各项产品成本发生时结转完工产品成本结转完工产品成本期末在产品成本期末在产品成本1、“生产成本生产成本”账户。该账户核算工业企业各种工业产账户。该账户核算工业企业各种工业产品、自制材料、自制工具及自制设备等所发生的各项费品、自制材料、自制工具及自制设备等所发生的各项费用。用。成本会计正“制造费用制造费用”账户按车间、部门设置明细账。账户按车间、部门设置明细账。2、“制造费用制造费用”账户。该账户核算企业为生产产品和提账户。该账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用。供劳务而发生的各种制造费用。制造费用制造费用各种制造费用发生时各种
17、制造费用发生时结转计入生产成本结转计入生产成本因季节性停工尚未结因季节性停工尚未结转的制造费用转的制造费用成本会计正“待摊费用待摊费用”账户按费用种类设置明细账。账户按费用种类设置明细账。3、“待摊费用待摊费用”账户。该账户核算企业已经支出，但应由账户。该账户核算企业已经支出，但应由本期和以后各期成本分别负担的、分摊期在一年以内的各本期和以后各期成本分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、预付租金等项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、预付租金等待摊费用待摊费用发生的各项待摊费用发生的各项待摊费用各期应摊销的费用各期应摊销的费用尚未摊销完的待摊费尚未摊销完的待摊费
18、用用成本会计正“预提费用预提费用”账户按费用种类设置明细账。账户按费用种类设置明细账。4、“预提费用预提费用”账户。该账户核算企业按规定计入成本费账户。该账户核算企业按规定计入成本费用但尚未支付的各项费用。如预提的租金、保险费、借款用但尚未支付的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息等利息等预提费用预提费用实际支付的费用实际支付的费用按标准预提的各项费用按标准预提的各项费用已预提尚未支付的费已预提尚未支付的费用用成本会计正思考题：思考题：l费用与成本之间的关系如何？l如何正确划分各种费用界限？l费用分别按经济内容和经济用途是如何划分的，各有何优缺点？l制造类企业成本核算的一般程序？成本会计正
19、l第一节 材料费用的核算l第二节 工资和福利费费的核算l第三节 其他费用的核算第三章第三章制造业要素费用的核算制造业要素费用的核算成本会计正l一、材料收入的核算一、材料收入的核算l1、按实际成本计价核算l2、按计划成本计价核算l二、材料发出的核算二、材料发出的核算l1、按实际成本计价核算l2、按计划成本计价核算第一节第一节材料费用的核算材料费用的核算成本会计正成本会计正三、材料费用的分配三、材料费用的分配注意：按材料用途分配计入相关成本费用账户。直接计入和间接计入的问题。费用分配标准的选择问题。如产品的重量、体积、产量、定额消耗量、定额费用等。成本会计正（一）定额消耗量比例分配法（一）定额消耗
20、量比例分配法1、定义定额消耗量是指产品的实际产量按单位产品消耗定额计算的总消耗量。单位产品消耗定额是指事先制定的每一单位产品消耗某一种材料的定额数量。成本会计正2、计算公式成本会计正3、举例（见教材P37）成本会计正【例】A工厂20年1月生产甲、乙两种产品，本月两种产品共同领用甲材料15400千克，单价10元，共计154000元，本月生产甲产品200件，乙产品300件，甲产品的单位材料消耗定额为25千克，乙产品的单位材料消耗定额为30千克。 要求：按材料定额消耗量比例法分配材料费用并作会计分录。成本会计正【解析】 甲产品材料定额消耗量 =25200=5000（千克）乙产品材料定额消耗量 =30
21、300=9000（千克）材料消耗量分配率 = 15400 （5000+9000）= 1.1甲产品分配材料实际消耗量 = 1.1 5000= 5500（千克）乙产品分配材料实际消耗量 = 1.1 9000=9900（千克）甲产品分配的材料费用 =550010= 55000（元）乙产品分配的材料费用 =990010=99000（元）会计分录：借：基本生产成本甲产品直接材料 55000乙产品直接材料 99000 贷：原材料甲材料 154000 成本会计正产品品名称名称实际产量量（件）（件）单位消位消耗定耗定额（千克）（千克）按按实际产量量计算算的定的定额耗用量耗用量（千克）（千克）分配率分配率实际耗
22、用量的分配耗用量的分配（千克）（千克）材料材料费用用单位（元）位（元）金金额（元）（元）(1)(2)(3)(4)=(2) (3)(5)=(6)/(4)(6)=(4) (5)(7)(8)=(6)* (7)甲2002550001.155001055000乙3003090001.19900109900合计1540015400成本会计正练习题：练习题：资料：甲、乙两种产品本月共同耗用101号和102号两种原材料。甲产品投产100件，原材料单件消耗定额为：101号4千克，102号5千克。乙产品投产200件，原材料单件消耗定额为：101号5千克，102号7.5千克。甲乙两种产品实际消耗总量为：101号28
23、00千克，102号2000千克。原材料计划单价为：101号2元，102号3元。本月材料成本差异率为2 。要求：根据定额消耗量比例法分配甲乙两种产品的原材料费用，编制原材料费用分配表并作出会计分录。成本会计正答案答案：成本会计正会计分录如下：结转所耗材料计划成本， 借：基本生产成本甲产品 3100 基本生产成本乙产品 8500 贷：原材料 11600结转所耗材料成本差异， 借：基本生产成本甲产品 62 基本生产成本乙产品 170 贷：材料成本差异 232 成本会计正（二）定额费用比例法（二）定额费用比例法1、定义定额费用比例法是以产品消耗材料的定额费用为分配标准分配材料费用的一种方法。材料定额费
24、用是指产品的实际产量按单位产品消耗材料的费用定额计算的费用总额。单位产品消耗材料的费用定额一般通过单位产品材料的消耗定额和材料的计划单价来确定。成本会计正2、计算公式成本会计正3、举例成本会计正【例】大新工厂生产A、B两种产品，共同领用甲、乙两种材料，共计42560元，本月投产A产品200件，B产品100件，A产品的单位材料消耗定额为甲材料5千克，乙材料8千克，B产品的单位材料消耗定额为甲材料6千克，乙材料10千克，两种材料的计划单价为分别为15元、8元。要求：按材料的定额费用比例分配材料费用。成本会计正【解析】 A产品材料定额费用A产品所耗甲材料定额费用+ A产品所耗乙材料定额费用15520
25、0+8820027800（元）B产品材料定额费用B产品所耗甲材料定额费用+ B产品所耗乙材料定额费用156100+81010017000（元）材料费用分配率42560（27800+17000）0.95A产品应分配的实际材料费用0.952780026410（元）B产品应分配的实际材料费用0.951700016150（元）会计分录如下：借：基本生产成本A产品直接材料 26410B产品直接材料 16150 贷：原材料 42560 成本会计正四、燃料费用分配的核算四、燃料费用分配的核算需注意的几个问题:燃料费在成本中所占比重不大时，可计入制造费用，无需单设“燃料”账户，直接计入“原材料”账户”；否则，
26、与动力一起开设“燃料与动力”项目，并单设“燃料”账户进行核算。分配方法与材料费用的核算类似。成本会计正五、包装物摊销的核算五、包装物摊销的核算（一）概念（一）概念 包装物是指企业在生产经营活动中为包为包装本企业产品装本企业产品而储备的，随同产品出售、出租或出借的各种包装容器。其按用途可分为以下四类：1、生产产品领用包装产品，作为产品的一部分；2、随同产品出售不单独计价；3、随同产品出售单独计价；4、出租或出借。成本会计正注意下列物资不属于包装物核算范围：注意下列物资不属于包装物核算范围：各种包装材料。如绳、纸、铁丝、铁皮等，应列为“原材料”核算；用于储存和保管本企业产品或材料、不对外出售的包装
27、物，按单价和年限，分别列作“固定资产”、“低值易耗品”核算；单独列作本企业商品产品的自制包装物“库存商品”。成本会计正（二）账务处理（二）账务处理1、收入包装物2、生产领用借：基本生产成本 贷：包装物3、随同产品出售不单独计价借：销售费用 贷：包装物4、随同产品出售单独计价借：其他业务成本 贷：包装物成本会计正5、出租出借包装物（1）一次摊销法借：其他业务成本 销售费用 贷：包装物适用范围：包装物价值不大、使用期限较短、一次领用数量较少。成本会计正（2）五五摊销法适用范围：每月领用和报废较为均衡的包装物。账户设置：在“包装物”账户下设五个明细账户 “库存未用包装物” “库存已用包装物” “出租
28、包装物” “出借包装物” “包装物摊销”成本会计正账务处理出借时：借：包装物出借包装物 贷：包装物库存未用包装物摊销价值的一半：借：销售费用 贷：包装物包装物摊销收回出借包装物：借：包装物库存已用包装物 贷：包装物出借包装物成本会计正报废时，摊销期价值的另一半：借：销售费用 贷：包装物包装物摊销回收的残值残料：借：现金或原材料 贷：销售费用注销报废的包装物：借：包装物包装物摊销 贷：包装物库存已用包装物成本会计正例题：某企业按计划成本计价进行包装物的核算。某月份出租A包装物80个，计划单位成本20元；收回出租的A包装物10个；以现金支付出租包装物的修理费60元；该月包装物的材料成本差异率为节约
29、1。本月出借A包装物（已用过）20个；另有出借的B包装物30个在本月报废，计划单价10元，残料作价50元入库。采用五五摊销法对出租、出借包装物的价值进行核算。其有关的会计分录如下：成本会计正 出租新的包装物时： 借：包装物出租包装物 1600 贷：包装物库存未用包装物 1600 摊销出租新的包装物价值的50时： 借：其它业务支出 800 贷：包装物包装物摊销 800 收回出租的包装物时： 借：包装物库存已用包装物 200 贷：包装物出租包装物 200 以现金支付出租包装物的修理费用时： 借：其它业务支出 60 贷：现金 60成本会计正 月末，分担出租新包装物的成本差异时： 借：其它业务支出 1
30、6 贷：材料成本差异 16 出借已用过的包装物时： 借：包装物出借包装物 400 贷：包装物库存已用包装物 400 包装物报废时： 借：原材料 50 销售费用 100 贷：包装物包装物摊销 150 注销已报废出借包装物的计划成本和累计摊销额时： 借：包装物包装物摊销 300 贷：包装物出借包装物 300成本会计正六、低值易耗品摊销的核算六、低值易耗品摊销的核算（一）概念 低值易耗品是指不能作为固定资产核算的单位价值和使用年限在规定限额以下的各种用具物品，包括一般工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。成本会计正（二）核算1、一次摊销法 采用一次摊销法，在领用低值易耗品时
31、，就将其全部价值一次计入当月的成本、费用。借：制造费用或管理费用等 贷：低值易耗品在低值易耗品报废时，应将报废的残料价值，作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。 成本会计正2、五五摊销法 为了反映在库、在用低值易耗品的价值和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品”总账科目下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”及“低值易耗品摊销”三个明细科目进行明细分类核算。 从仓库领用低值易耗品交付使用部门时，借：低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易耗品在库低值易耗品同时，按其价值的50，借：制造费用、管理费用等 贷：低值易耗品
32、低值易耗品摊销成本会计正报废时如有残值， 借记“原材料”等科目，按报废低值易耗品价值的50减去残值后的差额，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“低值易耗品低值易耗品摊销”科目。 同时注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额，借记“低值易耗品低值易耗品摊销”科目，贷记“低值易耗品在用低值易耗品”科目。成本会计正 如果低值易耗品是按计划成本计价进行日常核算的，在月末还应分配调整所报废低值易耗品的材料成本差异。成本会计正例题：例题：某企业基本生产车间本月份领用丙低值易耗品一批，其实际成本为3000元；报废时有残料入库，计价100元。其相应的会计分录如下： 成本会计正（1）领用低值易耗品时： 借
33、：低值易耗品在用低值易耗品 3000 贷：低值易耗品在库低值易耗品 3000（2）摊销低值易耗品价值的50： 借：制造费用 1500 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 1500成本会计正（3）低值易耗品报废时： 借：原材料 100 制造费用 1400 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 1500（4）注销报废低值易耗品的价值时： 借：低值易耗品低值易耗品摊销 3000 贷：低值易耗品在用低值易耗品 3000成本会计正l一、工资总额的组成l二、工资费用核算的基础工作l三、工资的计算l四、工资费用分配的核算l五、计提职工福利费的核算第二节第二节工资和福利费费的核算工资和福利费费的核算成本会计正一、工资总额的
34、组成一、工资总额的组成工资是指支付给劳动者的劳动报酬，是企业成本费用的重要组成部分 。工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。 目前我国规定的工资总额是由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资六部分构成。成本会计正1、计时工资 所谓计时工资，就是根据考勤纪录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的。2、计件工资的计算 计件工资是根据规定的计件单价和完成合格品数量计算支付的工资。成本会计正3、奖金 奖金是指支付给职工的超额劳动报酬以及增收节支业绩报酬，如生产奖、节约奖、劳动竞赛奖等。4、津贴和补贴 津贴是指为补偿职工特
35、殊劳动、额外劳动或其他劳动需支付的报酬，如技术津贴、保健津贴等。 补贴是指为保证职工工资水平不受物价变动影响而支付的物价补贴，如生活补贴等。成本会计正5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资 该项目是指按国家法律等的规定，在特殊情况下支付给职工的工资。如工伤假、事假、病假、产假、探亲假、婚丧假、定期休假、停工学习以及执行国家或社会义务期间的工资。但并非全是足额支付。 除上述内容外，其他均不应例如工资核算，即使随工资一起发放，也不应作为工资的核算内容。成本会计正二、工资费用核算的基础工作二、工资费用核算的基础工作制定合理的工资标准建立健全考勤制度做好工作量的统计工作建立健全监督管理体制成本会计正
36、三、工资的计算三、工资的计算（一）计时工资的计算 工资标准按其计算时间的不同，分为月薪制和日薪制。 采用月薪制，不论各月实际日历数是多少，每月的标准工资相同。在计算应付工资时，由于有的月份是30天，有的月份是31天，2月份则是28天或29天，各月日历数不同，所以同一职工的每个月份的工资必有差异。在实际中，为简化计算工作，日工资率的计算一般有两种方法可供选择：成本会计正 每月固定按30天计算，以月工资标准除以30天，计算出每月的日工资率； 每月固定按年日历天数365天减去104个休息日，再除以12个月计算出的平均工作日数约为21.75天，再以月标准工资除以21.75天计算出每月的日工资率。成本会
37、计正 另外，应付的月计时工资，在月薪制下，可以按照月标准工资直接扣除缺勤工资进行计算；在日薪制下，可直接按日工资率乘以出勤天数进行计算。成本会计正 因此，应付月计时工资的计算一般有四种方法， 采用月薪制，日工资率按30天计算； 采用月薪制，日工资率按21.75天计算； 采用日薪制，日工资率按30天计算； 采用日薪制，日工资率按21.75天计算。成本会计正 其中，两种方法，可按下列公式计算：应付月计时工资=月标准工资（事假天数病假天数扣除比例）日工资率 其中，两种方法，可按下列公式计算：应付月计时工资=该月出勤日数日工资率病假天数日工资率（1扣除比例）成本会计正 上述四种方法可由企业根据自身的具
38、体情况选择其中任意一种使用，但一经选定后，不能随意变更。 需要指出的是，在按30天计算日工资率的情况下，由于双休日也计算支付工资，所以缺勤期间所包含的双休日，应扣除工资；在按21.75天计算日工资率的情况下，所有的双休日均不计算工资，所以也不扣工资。成本会计正例题：假设企业职工刘伟月标准工资为600元。5月份刘伟请事假8天（其中包含2个休息日），实际出勤17天。下按上述四种方法分别计算刘伟5月份的应付计时工资如下：成本会计正按30天计算日工资率：60030=20（元）按21.75天计算日工资率：60021.75=27.59（元）1）采用月薪制，日工资率按30天计算。应付月计时工资=600820
39、=440（元）2）采用月薪制，日工资率按21天计算。应付月计时工资=600627.59=434.46（元）3）采用日薪制，日工资率按30天计算。应付月计时工资=（308）20=480（元）4）采用日薪制，日工资率按21.75天计算。应付月计时工资=（3086）27.59=441.44（元）成本会计正（2）计件工资的计算 在计算计件工资时，对由于材料的缺陷等客观因素产生的废品（料废），应照付计件工资；对由于工人加工等原因而产生的废品（工废），则不应支付计件工资。成本会计正计件工资可按下列公式计算：应付计件工资=（某种产品合格品数量该种产品量废数量）该种产品计件单价成本会计正例题：某企业基本生产车
40、间的A、B两种产品由工人张华加工。A产品100件，乙产品80件。验收入库时发现A产品料废5个，工废4个。该职工小时工资率为6元，制造A产品定额工时为2小时，B产品为1小时。则该职工本月份的应得计件工资为：成本会计正A产品计件单价=26=12（元）B产品计件单价=16=6（元）应付计件工资=（1004）12806=1632（元）成本会计正四、工资费用分配的核算四、工资费用分配的核算l直接从事产品生产的工人的工资，应记入“生产成本基本生产成本”账户的借方及其所属明细账的“直接人工”成本项目。l其中计件工资属于直接计入费用，应根据工资结算单直接计入某种产品生产成本的该成本项目；计时工资则要视具体情况
41、而定，若月份内只生产一种产品的生产工人的计时工资属于直接计入费用，而月份内同时生产几种产品的生产工人的计时工资，则属于间接计入费用，需要按照一定的分配标准，采用一定的分配方法进行分配。 成本会计正其计算公式如下：工资费用分配率= 某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时（实际或定额）总和某产品应分配的计时工资= 该产品生产工时（实际或定额）工资费用分配率成本会计正例题：假定某企业基本生产车间生产A、B两种产品，生产工人的计件工资分别为：A产品2400元，B产品1800元；A、B两种产品的计时工资共计6400元。A、B产品生产工时分别为5000小时和3000小时。现按实际生产工时比例分
42、配计算如下：工资费用分配率=6400（50003000）= 0.8A产品分配工资费用=50000.8=4000（元）B产品分配工资费用=30000.8=2400（元）成本会计正 工工资费用分配表用分配表 年月 单位：元车间部部门成本成本项目目直接直接记入入分分 配配 记 入入费用用额合合计生生产工工时分配率分配率金金额基本生基本生产车间A产品品直接人工2400500040006400B产品品直接人工1800300024004200管理人管理人员制造费用500500小小计470080000.8640011100辅助生助生产车间供水供水直接人工450450机修机修直接人工380380小小计8308
43、30企企业管理部管理部门工资15001500合合计7030640013430成本会计正根据上表，编制会计分录如下：借：基本生产成本A产品 6400 B产品 4200 辅助生产成本供水 450 机修 380 制造费用基本生产车间 500 管理费用 1500 贷：应付职工薪酬工资 13430其他如福利费、工会经费等与上类似，不赘述。成本会计正第三节第三节其他费用的核算其他费用的核算一、外购动力费的核算二、折旧和修理费的核算三、待摊费用和预提费用的核算成本会计正一、外购动力费的核算一、外购动力费的核算（一）外购动力费用的分配 外购动力费用包括企业从外部购入的各种动力，如电力、热力等所支付的费用。外购
44、动力有的直接用于产品生产，例如生产工艺用电；有的间接用于产品生产，例如生产车间照明用电；有的则用于经营管理，例如企业行政管理部门照明用电和取暖用电等。 成本会计正 在有仪表记录的情况下，可直接根据仪器所示的耗用数量和动力单价计算； 在没有仪表记录的情况下，可按照实际生产工时比例、机器功率时数或定额消耗量等标准进行分配。各车间、部门的生产用电和照明用电一般都分别装有电表，因此，外购电力费用在各车间、部门之间可按用电度数分配。 成本会计正现以外购电力为例说明外购动力费的计算和分配方法：电力费用分配率=电力费用总额各车间、部门生产及照明用电度数之和某车间、部门照明用电力费用= 该车间、部门照明用电度
45、数电力费用分配率某车间生产用电力费用= 该车间生产用电度数电力费用分配率成本会计正某车间生产用电费用分配率= 该车间生产用电费用总额该车间各种产品生产工时之和某产品应分配生产用电费用= 该车间某产品生产工时该车间生产用电费用分配率 成本会计正（二）账务处理（二）账务处理直接用于产品生产的动力费用，应借记“基本生产成本”科目及其所属产品成本明细账的“燃料及动力”成本项目；直接用于辅助生产又单独设置“燃料及动力”成本项目的动力费用，应借记“辅助生产成本”科目及其所属明细账的“燃料及动力”成本项目；成本会计正用于基本生产车间和辅助生产车间以及行政管理部门等的动力，如照明用电，应分别借记“制造费用”、
46、“辅助生产成本”、“管理费用”等科目及其所属明细账的有关项目；如果基本生产和辅助生产不单独设置“燃料及动力”成本项目，发生的燃料动力费用直接记入“制造费用”科目的借方，贷记“应付账款”或“银行存款”科目。成本会计正例题：某企业某年7月份耗用电力合计80000度，每度电0.45元，金额36000元。其中，直接用于产品生产耗电60000度，金额27000元，未安装分产品电表，规定按机器工时比例分配动力费用。本月A产品所耗机器工时为55000小时，B产品所耗机器工时为25000小时。该企业设有“燃料及动力”成本项目。 成本会计正答案：答案：l动力费用分配率l=27000（5500025000）=0.
47、3375lA产品动力费用l=550000.3375=18562.50（元）lB产品动力费用l=250000.3375=8437.50（元）成本会计正 外外购动力力费用分配表用分配表200年7月 单位：元车间、部、部门 成本成本项目目机器工机器工时耗耗电度数度数费用用额基本生基本生产车间A产品燃料及动力5500018562.50B产品燃料及动力250008437.50分配率0.33750.45小计800006000027000辅助生助生产车间供水电费40001800机修电费30001350小计70003150基本生基本生产车间一般用电费60002700辅助生助生产车间一般用电费45002025企
48、企业管理部管理部门电费25001125合合计8000036000成本会计正编制会计分录如下：借：基本生产成本A产品18562.5 B产品 8437.50 辅助生产成本供水 1800 机修 1350 制造费用基本生产车间 2700 辅助生产车间 2025 管理费用 1125 贷：应付账款（或银行存款） 36000成本会计正（一）折旧的计算（二）折旧费用分配的核算二、折旧和修理费的核算二、折旧和修理费的核算成本会计正（一）折旧的计算（一）折旧的计算l折旧的概念l折旧计提的范围l折旧的计算方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。成本会计正（二）折旧费用分配的核算（二）折旧费用分配的核
49、算l为简化成本计算工作，企业不需专门设立“折旧费用”成本项目，而与间接用于产品生产的车间等生产单位的其它固定资产折旧费用一起记入“制造费用”科目借方。企业行政管理部门和其它业务部门的固定资产折旧费用，则分别记入“管理费用”、“销售费用”等科目的借方，固定资产折旧总额，记入“累计拆旧”科目的贷方。 成本会计正 固定固定资产折旧折旧费用分配表用分配表企业名称：盛达公司 200年8月 单位：元项目基本生产车间辅助生产车间企业管理部门专设销售机构合计供水机修折旧费250001500180010000500043300成本会计正根据上表编制固定资产折旧分配的会计分录如下： 借：制造费用基本生产车间 25
50、000 供水车间 1500 机修车间 1800 管理费用 10000 营业费用 5000 贷：累计折旧 43300（三）维修费的核算（三）维修费的核算成本会计正三、待摊费用和预提费用的核算三、待摊费用和预提费用的核算（一）待摊费用 待摊费用是指本期发生或支付的，但应由本期和以后各期产品成本、费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。其特点是先发生、支付，后分摊。 包括：低值易耗品摊销、待摊固定资产修理费、预付保险费、预付租金、预付报刊杂志订阅费，以及一次购买印花税税票数额较大需要分月摊销的税金等。成本会计正（二）预提费用（二）预提费用 预提费用是指预先分月提取计人成本、费用，但在以后月份才
51、实际支付的费用。其特点是先计入成本、费用，后发生、支付费用。通常包括预提租金、保险费、修理费用等。成本会计正l第一节 辅助生产费用的核算l第二节 制造费用的核算第四章第四章辅助生产费用与制造费用的核算辅助生产费用与制造费用的核算成本会计正l一、辅助生产及辅助生产费用的概念l二、账户的设置和归集的程序l三、辅助生产费用分配方法及账务处理第一节第一节辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算成本会计正一、辅助生产及辅助生产费用的概念一、辅助生产及辅助生产费用的概念l辅助生产车间，是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应的车间。l辅助生产费用即辅助生产车间因生产产品或提供劳
52、务所发生的费用。成本会计正二、账户的设置和归集的程序二、账户的设置和归集的程序l参见教材P63。成本会计正三、辅助生产费用分配方法及账务处理三、辅助生产费用分配方法及账务处理l一、直接分配法l二、交互分配法l三、代数分配法l四、计划成本分配法成本会计正一、直接分配法一、直接分配法成本会计正l第一节 制造费用归集的核算l第二节 制造费用分配的核算成本会计正l一、制造费用的概念l二、制造费用核算的账户l三、制造费用归集的核算成本会计正l一、制造费用的分配程序l二、制造费用的分配方法成本会计正l第一节 废品损失的核算l第二节 停止损失的核算成本会计正l一、废品与废品损失的概念及其对产品成本 的影响l
53、二、废品损失的核算方法成本会计正l一、停工损失的概念及其对产品成本的影响l二、停工损失的核算方法成本会计正l第一节 在产品的概念及其数量的确定l第二节 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法l第三节 完工产品成本结转的核算成本会计正l一、在产品数量的核算l二、在产品清查的核算成本会计正l一、生产费用在完工产品与在产品之间 分配的意义l二、生产费用在完工产品和在产品之间 分配的主要方法成本会计正l第一节 生产特点和管理要求对产品成本计算的影响l第二节 产品成本计算的主要方法成本会计正l一、生产特点对产品成本计算的影响l二、管理要求对产品成本计算的影响成本会计正l一、产品成本计算的基本方法l二、
54、产品成本计算的辅助方法l三、各种成本计算方法的实际应用成本会计正l第一节 品种法的特点及适用范围l第二节 品种法的计算程序及应用实例成本会计正l一、品种法的特点l二、品种法的适用范围成本会计正l一、品种法的计算程序l二、品种法应用举例成本会计正l第一节 分批法的特点及适用范围l第二节 分批法的计算程序l第三节 简化的分批法成本会计正l一、分批法的特点l二、分批法的适用范围成本会计正l第一节 分步法的特点及适用范围l第二节 逐步结转分步法l第三节 平行结转分步法 成本会计正l一、分步法及其适用范围l二、分步法的主要特点l三、分步法计算产品成本的一般程序成本会计正l一、逐步结转分步法的应用范围l二
55、、逐步结转分步法的计算程序l三、综合结转法l四、分项结转法l五、逐步结转分步法的优缺点成本会计正l一、平行结转分步法的特点l二、平行结转分步法的基本计算程序l三、各步骤应计入产成品成本份额的计算l四、平行结转分步法应用举例l五、平行结转法的优缺点和适用范围成本会计正l第一节 分类法的特点及适用范围l第二节 分类法的计算程序l第三节 副产品的成本计算成本会计正l一、副产品成本计算的特点l二、主、副产品分离前后的成本计算l三、副产品成本按计划单位成本计算成本会计正l第一节 定额法的特点及适用范围l第二节 定额法的计算程序成本会计正l一、定额成本的制定l二、脱离定额差异的计算l三、材料成本差异的分配
56、l四、定额变动差异的计算l五、产品实际成本的计算成本会计正l第一节 成本报表的概念和种类l第二节 成本报表的作用与编制要求l第三节 产品生产成本表的结构及编制方法l第四节 主要产品单位成本表l第五节 制造费用明细表l第六节 期间费用明细表成本会计正l一、成本报表的概念l二、成本报表的种类成本会计正l一、成本报表的作用l二、成本报表的编制要求成本会计正l一、产品生产成本表的结构l二、产品生产成本表的编制方法成本会计正l一、主要产品单位成本表的结构l二、主要产品单位成本表的编制方法成本会计正l一、管理费用明细表l二、营业费用明细表l三、财务费用明细表成本会计正l第一节 成本分析的意义l第二节 成本分析的方法l第三节 成本分析的主要内容成本会计正l一、成本分析的程序l二、成本分析的具体方法成本会计正l一、成本计划完成情况分析l二、费用预算执行情况的分析l三、成本效益分析成本会计正
