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1、第十二章第十二章 生产与仓储循生产与仓储循环环 审计审计 引导案例引导案例 法尔莫公司事件法尔莫公司事件 启示：启示： 存存货货是是极极其其重重要要的的项项目目，也也是是最最为为复复杂杂的的项项目目，与与许许多多项项目目密密切切相相关关。注注册册会会计计师师应应对对存存货货给给予予特特别别的的关关注注，针针对对存存货货设设计计特特别别的的审审计计程程序序，比比如如在在执执行行监监盘盘等等审审计计程程序序的的同同时时，还还要要重重视视分分析析程程序序对对存存货货与与销销售售收收入入、总总资资产产、运运输输成成本本等等项项目目进进行行对对比比、分析。分析。第一节生产与仓储循环概述第一节生产与仓储循
2、环概述 第二节第二节 生产与仓储循环内部控制的生产与仓储循环内部控制的 了解与评价了解与评价第三节第三节 生产与仓储循环控制测试生产与仓储循环控制测试 第四节第四节存货存货审计审计第五节营业成本审计第五节营业成本审计第六节应付职工薪酬第六节应付职工薪酬 第七节第七节 相关项目审计相关项目审计第一节第一节生产与仓储循环概述生产与仓储循环概述生产与仓储循环生产与仓储循环主主要要包包括括存存货货的的管管理理和和生生产产活活动及生产成本的计算等。动及生产成本的计算等。 生产与仓储循环与主要财务报表项目对照表生产与仓储循环与主要财务报表项目对照表 资产负债表项目资产负债表项目 利润表项目利润表项目 存货
3、（原材料、库存商品、存货（原材料、库存商品、发出商品、商品进销差价、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备等）劳务成本、存货跌价准备等）、受托代销商品款、应付职、受托代销商品款、应付职工薪酬、长期待摊费用工薪酬、长期待摊费用 营业成本营业成本 一、一、生产与仓储循环生产与仓储循环 涉及的涉及的主要凭证与记录主要凭证与记录1.生产指令生产指令 2.领发料凭证领发料凭证 3.产量和工时记录产量和工时记录 4.薪酬结算汇总表薪酬结算汇总表及薪酬费用分
4、配及薪酬费用分配表表 5.材料费用分配表材料费用分配表6.制造费用分配表制造费用分配表 7.7.产品入库单及成本计算产品入库单及成本计算单单 8.8.相关转账凭证和付款凭相关转账凭证和付款凭证证9.9.存货明细账及总账存货明细账及总账 10.10.应付职工薪酬明细账应付职工薪酬明细账及总账及总账 11.11.主营业务成本明细账主营业务成本明细账及总账及总账 二、二、生产与仓储循环生产与仓储循环 的内部控制的内部控制1.职责分离职责分离2.授权批准授权批准3.会计系统控制会计系统控制4.独立检查独立检查5.财产保护控制财产保护控制 第二节第二节生产与仓储循环内部生产与仓储循环内部控制的控制的了解
5、与评价了解与评价一、了解重要交易类别与交易流程一、了解重要交易类别与交易流程重要交易类别重要交易类别:生产与仓储生产与仓储 重大账户重大账户: 存货、主营业务成本、存货、主营业务成本、应付职工薪酬应付职工薪酬 。（一）重要交易类别（一）重要交易类别（二）交易流程（二）交易流程 1.计划和安排生产计划和安排生产 2.发出原材料发出原材料3.生产产品生产产品4.核算产品成本核算产品成本5.储存产成品储存产成品6.发出产成品发出产成品（三）了解的程序（三）了解的程序（1 检查被审计单位相关控制检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员询问各部门的相关人员 观察操
6、作流程等观察操作流程等 例如：例如：并利用文字表述法、流程图法等把了解到并利用文字表述法、流程图法等把了解到的情况记录下来。的情况记录下来。 询问生产部询问生产部门的人员，门的人员，了解生产了解生产的流程；的流程；询问仓库人询问仓库人员，了解领员，了解领料和产品入料和产品入库的流程；库的流程；询问会计部询问会计部门的人员，门的人员，了解有关账了解有关账务处理流程。务处理流程。二、确定可能发生错报的环节二、确定可能发生错报的环节 确认和了解生产与仓储循环的确认和了解生产与仓储循环的错报在什么环节发生，即确定被审计错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止单位应在哪些环节设置
7、控制，以防止或发现并纠正各重要交易流程可能发或发现并纠正各重要交易流程可能发生的错报。生的错报。 部分在生产与仓储交易中可能部分在生产与仓储交易中可能发生错报的环节见发生错报的环节见表表122。 三、识别和了解相关控制三、识别和了解相关控制 了解生产与仓储循环相关内部控了解生产与仓储循环相关内部控制，制， 尤其注意可能发生错报的环节的尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况，关键控制的状况， 并以文字表述、调查表、流程图并以文字表述、调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。的方式，或几种方式相结合进行记录。四、穿行测试四、穿行测试 选选择择一一笔笔或或几几笔笔生生产产与与仓仓储储交交
8、易易进进行行穿穿行测试。行测试。 追追踪踪从从计计划划和和安安排排生生产产、发发出出原原材材料料、生生产产产产品品、核核算算产产品品成成本本、储储存存产产成成品品、发发出出产产成成品品、生生成成记记账账凭凭证证，并并过过账账至至应应付付职职工工薪薪酬酬、主主营营业业务务成成本本明明细细账账和和总总账账的的整整个个交易流程，交易流程， 考考虑虑之之前前对对交交易易流流程程和和相相关关控控制制的的了了解解是是否否正正确确和和完完整整，并并确确定定相相关关控控制制是是否否得得到执行。到执行。 五、初步评价和风险评估五、初步评价和风险评估 通通过过了了解解生生产产与与仓仓储储循循环环的的内内部部控控制
9、制，对对相相关关控控制制的的设设计计和和是是否否得得到到执执行行进进行行评评价，价， 同同时时结结合合对对被被审审计计单单位位其其他他方方面面的的了了解，评估重大错报风险，解，评估重大错报风险， 以以确确定定进进一一步步审审计计程程序序的的性性质质、时时间间和范围。和范围。 如如果果了了解解到到相相关关控控制制不不存存在在或或不不值值得得信信赖赖，注注册册会会计计师师可可考考虑虑只只执执行行 实实质质性性程程序序，而而不不进进行行控控制测试。制测试。第三节第三节 生产与仓储循环生产与仓储循环控制测试控制测试 一、成本会计制度一、成本会计制度的控制测试的控制测试控控制制目目标标 内内部部控控制制
10、 控控制制测测试试生产业务是根据管理层一般或特别授权生产业务是根据管理层一般或特别授权进行的（发生）进行的（发生） 对三个关键点履行恰当的审批手续：对三个关键点履行恰当的审批手续：1.1.生产指令的授权批准；生产指令的授权批准；2.2.领料单的授权批准；领料单的授权批准；3.3.工薪的授权批准工薪的授权批准 检查凭证中是否包括这三个关键点的恰检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批当审批 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试记录的成本为实际发生的而非虚构的记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）（发生）成本的核算以经过审核的生产任务通知单、成本的核算以经过审核的生产任务通知单、
11、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据表为依据 检查有关成本的记账凭证是否附有生产任务检查有关成本的记账凭证是否附有生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，这些原始凭证的顺序编号是否完整分配表，这些原始凭证的顺序编号是否完整 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试所有耗费和物化劳动均已反映在成本中所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性）（
12、完整性） 生产任务通知单、领发料凭证、产量和工生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账记入账 检查生产任务通知单、领发料凭证、产检查生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整号是否完整 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试成本以正确的金额，在恰当的会计期间成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当
13、的账户（发生、完整性、及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）准确性、计价和分摊） 1.1.适当的成本核算方法且前后各期一致；适当的成本核算方法且前后各期一致；2.2.适当的费用分配方法，且前后各期一致适当的费用分配方法，且前后各期一致3.3.适当的成本核算流程和账务处理流程；适当的成本核算流程和账务处理流程；4.4.独立检查独立检查 1.1.选取样本测试各种费用的归集和分配选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算以及成本的计算2.2.测试是否按照规定的成本核算流程和测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理账务处理流程进行核算和账务处理 控控制制目目
14、标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试对存货实施保护措施，保管人员与记录、对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（完整性）批准人员相互独立（完整性） 存货保管人员与记录人员职务相分离存货保管人员与记录人员职务相分离询问和观察存货和记录的接触控制以及询问和观察存货和记录的接触控制以及相应的批准程序相应的批准程序 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试账面存货与实际存货定期核对相符（存账面存货与实际存货定期核对相符（存在、完整性、计价和分摊）在、完整性、计价和分摊）定期进行存货盘点定期进行存货盘点 询问和观察存货盘点程序询问和观察存货盘点程序 二、薪酬的控制测试二、薪
15、酬的控制测试控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试薪酬账项均经正确批准（发生）薪酬账项均经正确批准（发生） 对五个关键点履行恰当的审批手续：对五个关键点履行恰当的审批手续：批准上工；工作时间，特别是加班时间；批准上工；工作时间，特别是加班时间；工资、薪金或佣金；代扣款项；工资、薪金或佣金；代扣款项；薪酬结算汇总表薪酬结算汇总表 检查凭证中是否包括这三个关键点的恰检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批当审批 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试记录的成本为实际发生的而非虚构的记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）（发生）成本的核算以经过审核的生产任务通知单、成本
16、的核算以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据表为依据 审查人事档案；检查工时卡的有关核准审查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查薪酬记录中有关独立检查标说明；检查薪酬记录中有关独立检查标记；检查人事档案中的授权；检查薪酬记；检查人事档案中的授权；检查薪酬记录中有关核准的标记记录中有关核准的标记 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试记录的薪酬为实际发生的而非虚构的记录的薪酬为实际发生的而非虚构的（发生）（发生） 工时卡经领班核准；工时卡
17、经领班核准；用生产记录钟记录工时用生产记录钟记录工时 检查工时卡的核准说明；检查工时卡的核准说明；检查工时卡；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图复核人事政策、组织结构图控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试所有已发生的薪酬支出已作记录（完整所有已发生的薪酬支出已作记录（完整性）性） 薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表完整薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表完整反映已发生的薪酬支出反映已发生的薪酬支出 审查薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表，审查薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表，并核对员工薪酬手册、员工手册等并核对员工薪酬手册、员工手册等 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试人事
18、、考勤、薪酬发放、记录之间相互人事、考勤、薪酬发放、记录之间相互分离（准确性）分离（准确性） 人事、考勤、薪酬发放、记录等职务人事、考勤、薪酬发放、记录等职务相互分离相互分离询问和观察各项职责执行情况询问和观察各项职责执行情况 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试所有已发生的薪酬支出已作记录（完整所有已发生的薪酬支出已作记录（完整性）性） 薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表完整薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表完整反映已发生的薪酬支出反映已发生的薪酬支出 审查薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表，审查薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表，并核对员工薪酬手册、员工手册等并核对员工薪酬手册、员工手册等
19、 三、仓储的三、仓储的控制测试控制测试控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试已验收材料均确附有有效采购订单已验收材料均确附有有效采购订单（存在）（存在） 验收单与采购订单应进行核对验收单与采购订单应进行核对 抽取验收单检查是否与采购订单内容一抽取验收单检查是否与采购订单内容一致致 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试已验收材料均确已准确记录（计价和分已验收材料均确已准确记录（计价和分摊）摊） 定期复核以确保记录的正确性定期复核以确保记录的正确性 抽取验收单检查是否输入正确并经复核抽取验收单检查是否输入正确并经复核确认确认 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制
20、制测测试试已验收材料均已记录（完整性）已验收材料均已记录（完整性） 验收单均预先连续编号并已记录验收单均预先连续编号并已记录 抽取验收单检查是否已输入系统抽取验收单检查是否已输入系统 控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试已验收材料均已于适当期间进行记录已验收材料均已于适当期间进行记录（存在、完整性、计价和分摊）（存在、完整性、计价和分摊） 定期由不负责日常存货保管或存货记定期由不负责日常存货保管或存货记录的人员来盘点实地存货，如有差异录的人员来盘点实地存货，如有差异应及时调查和处理应及时调查和处理 抽取存货盘点报告并检查是否经适当层抽取存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关
21、差异是否得处理次复核，有关差异是否得处理 注册会计师应根据执行控制测试的结果，注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度，确定对相关控制的信赖程度， 制定实质性程序的方案。制定实质性程序的方案。第四节第四节存货存货审计审计一、一、存货存货 的审计目标的审计目标1.确定资产负债表中记录的存货是否存在。确定资产负债表中记录的存货是否存在。2.确定所有应当记录的存货是否均已记录。确定所有应当记录的存货是否均已记录。3.确定记录的存货是否由被审计单位拥有或确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制控制 。4.确定存货是否以恰当的金额包括在财务报确定存货是否以恰当的金额包括在财务报表中
22、，与之相关的计价调整是否已恰当记表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。录。 5. 确定存货在财务报表中的列报是否恰当。确定存货在财务报表中的列报是否恰当。二、二、存货存货的实质性程序的实质性程序1.获获取取或或编编制制各各存存货货项项目目 明明细细表表与报表数、总账数和明细账合与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。计数核对是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确 抽查各存货明细账与仓库台账、抽查各存货明细账与仓库台账、卡片记录，检查是否核对相符卡片记录，检查是否核对相符 （1）分类编制与上年对应的存货增减）分类编制与上年对应的存货增减变动表，分析其变动规律，并与上期变动表，分析其变动
23、规律，并与上期比较，如果存在差异，分析原因。比较，如果存在差异，分析原因。（2）编制全年各月存货产销计划与执）编制全年各月存货产销计划与执行情况对照表，对于重大波动进行分行情况对照表，对于重大波动进行分析。析。（3）计算存货周转率，分析是否存在）计算存货周转率，分析是否存在残次冷背和超额库存等不合理现象。残次冷背和超额库存等不合理现象。2.实施实质性分析程序。实施实质性分析程序。 （4）计算毛利率，与上期）计算毛利率，与上期或同业比较，确定期末存货的价或同业比较，确定期末存货的价值或销售成本计算是否正确。值或销售成本计算是否正确。 （5）按供货商或货物分类，）按供货商或货物分类，比较各期购货数
24、量，分析异常购比较各期购货数量，分析异常购货货(数额大或次数多数额大或次数多)。 （6）对主要存货项目如原）对主要存货项目如原材料、库存商品的本年内各月间材料、库存商品的本年内各月间及上年的单位成本进行比较，分及上年的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行析其波动原因，对异常项目进行调查并记录。调查并记录。3.进行存货监盘。进行存货监盘。 监盘是存货审计的监盘是存货审计的必要审计程序。必要审计程序。确定确定（1）监盘目的。）监盘目的。 存货是否存在；存货是否存在；存货是否都已完整记录；存货是否都已完整记录；存货是否归被审计单位所有；存货是否归被审计单位所有；存货的状况（如陈旧）是否恰
25、当存货的状况（如陈旧）是否恰当描述。描述。验证存货的完整性与所有权还需验证存货的完整性与所有权还需其他审计程序。其他审计程序。（2 2）监盘计划。）监盘计划。 存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；参加存货监盘人员的分工；检查存货的范围。检查存货的范围。盘点时间：尽量接近年终结账日盘点时间：尽量接近年终结账日盘点人员：各级领导和供、储、盘点人员：各级领导和供、储、财务及生产等部门的有关人员。财务及生产等部门的有关人员。盘点前存货要分类摆放，并编制盘点前存货要分类摆放，并编制连续编号的盘点标签。
26、连续编号的盘点标签。对存放在不同地点的相同存货项对存放在不同地点的相同存货项目要同时盘点。目要同时盘点。 观察观察 程序程序 检查检查 程序。程序。（3 3）监盘程序。）监盘程序。特别关注的问题特别关注的问题存存货货的的移移动动情情况况，防防止止遗遗漏漏或或重重复复盘点；盘点；存存货货的的状状况况，观观察察被被审审计计单单位位是是否否已已经经恰恰当当区区分分所所有有毁毁损损、陈陈旧旧、过时及残次的存货；过时及残次的存货；存存货货的的截截止止，获获取取盘盘点点日日前前后后存存货货收收发发及及移移动动的的凭凭证证，检检查查库库存存记记录与会计记录期末截止是否正确。录与会计记录期末截止是否正确。 再
27、次观察现场并检查盘点表单，再次观察现场并检查盘点表单，确定其是否连续编号；确定其是否连续编号； 复核盘点结果汇总记录；复核盘点结果汇总记录； 关注盘点日与资产负债日之间存关注盘点日与资产负债日之间存货的变动情况。货的变动情况。（4 4）盘点结束时的后续工作。）盘点结束时的后续工作。（5）特殊情况的处理。）特殊情况的处理。 如果由于被审计单位存货的性如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监质或位置等原因导致无法实施存货监盘，盘， 注册会计师应当考虑实施注册会计师应当考虑实施替代替代审审计程序，获取有关期末存货数量和状计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。况的
28、充分、适当的审计证据。存货监盘的替代审计程序存货监盘的替代审计程序 1.检检查查进进货货交交易易凭凭证证或或生生产产记记录录以及其他相关资料；以及其他相关资料；2.检检查查资资产产负负债债表表日日后后发发生生的的销销货交易凭证；货交易凭证；3.向顾客或供应商函证。向顾客或供应商函证。 4.进行存货计价测试。进行存货计价测试。（1 1）选择测试样本。）选择测试样本。 （2 2）确定计价方法。）确定计价方法。（3 3）进行计价测试。）进行计价测试。 （1）选择测试样本。）选择测试样本。 取得标有数量、单价、金额的取得标有数量、单价、金额的存货明细表，从中选择计价测试样存货明细表，从中选择计价测试样
29、本。本。 重点选择结存余额较大且价格重点选择结存余额较大且价格变化较频繁的项目，一般采用分层变化较频繁的项目，一般采用分层抽样法。抽样法。 了解企业存货的计价方了解企业存货的计价方法，确定选用的存货计价方法法，确定选用的存货计价方法是否符合企业会计准则、是否是否符合企业会计准则、是否适合自身特点、前后期是否一适合自身特点、前后期是否一致。致。 （2 2）确定计价方法。）确定计价方法。 （3）进行计价测试。）进行计价测试。结合采购及生产与仓储循环结合采购及生产与仓储循环审计审计结合销售及生产与仓储循环结合销售及生产与仓储循环审计审计 对期末存货进行计价测试对期末存货进行计价测试结合采购及生产与仓
30、储循环审计结合采购及生产与仓储循环审计对存货价格的组成予以测对存货价格的组成予以测试。试。比如将其单位成本与购货比如将其单位成本与购货发票或生产成本计算单发票或生产成本计算单核对。核对。 结合销售及生产与仓储循环审计结合销售及生产与仓储循环审计 对发出存货进行计价测试。对发出存货进行计价测试。检检查查发发出出存存货货的的计计价价方方法法前前后后期期是是否一致，并复核其计算是否正确。否一致，并复核其计算是否正确。将将测测试试结结果果与与账账面面记记录录对对比比，编编制制对比分析表，分析形成差异的原因。对比分析表，分析形成差异的原因。若若存存货货以以计计划划成成本本计计价价，还还应应检检查查“材料
31、成本差异材料成本差异”账户。账户。 对期末存货进行计价测试。对期末存货进行计价测试。检查资产负债表日存货是否按检查资产负债表日存货是否按成本与可变现净值孰低计量。成本与可变现净值孰低计量。检查存货可变现净值的确定是检查存货可变现净值的确定是否正确并有确凿证据，是否充否正确并有确凿证据，是否充分考虑存货的品质、变现能力、分考虑存货的品质、变现能力、持有存货的目的等。持有存货的目的等。 已计提存货跌价准备是否适当。已计提存货跌价准备是否适当。存存货货跌跌价价准准备备的的计计提提、转转回回和和结结转转的的会计处理是否正确。会计处理是否正确。.检查存货跌价准备计提依据和计提方检查存货跌价准备计提依据和
32、计提方法是否合理，是否按单个存货项目计提。法是否合理，是否按单个存货项目计提。此外，获取存货盘盈盘亏调整和此外，获取存货盘盈盘亏调整和损失处理记录，对于重大存货盘损失处理记录，对于重大存货盘盈盘亏和损失情况，查明原因，盈盘亏和损失情况，查明原因，检查相关的会计处理是否经授权检查相关的会计处理是否经授权审批，是否正确及时地入账。审批，是否正确及时地入账。5.执行存货截止测试。执行存货截止测试。（一）询问（一）询问（二）观察（二）观察（三）检查（三）检查（四）重新执行（四）重新执行 控制测试所使用的审计程序的控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。类型及其组合。 7.7.确定应付账款确定应付账款在
33、财务报表中的列在财务报表中的列报是否恰当。报是否恰当。第五节第五节存货存货-材料采购（在途物资）材料采购（在途物资）审计审计1.获获取取或或编编制制材材料料采采购购（在在途途物资）明细表物资）明细表与报表数、总账数和明细账合计数与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。核对是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确 4.对采用计划成本核算的，审核材对采用计划成本核算的，审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的料采购项目有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正确。计算和处理是否正确。 5.审核有无长期挂账的材料采购（在途审核有无长期挂账的材料采购（在途物资），如有，应查明原因。物资），如有，应
34、查明原因。 6.6.确定材料采购确定材料采购（在途物资）在财务报（在途物资）在财务报表中的列报是否恰当。表中的列报是否恰当。第五节营业成本审计第五节营业成本审计一、一、营业成本营业成本 的审计目标的审计目标1.确定利润表中记录的营业成本是否已发生，且确定利润表中记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关。与被审计单位有关。2.确定所有应当记录的营业成本是否均已记录。确定所有应当记录的营业成本是否均已记录。3.确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录。恰当记录。4.确定营业成本是否已记录于正确的会计期间。确定营业成本是否已记录于正确的会计期间。5
35、.确定营业成本是否已记录于恰当的账户。确定营业成本是否已记录于恰当的账户。6.确定营业成本在财务报表中的列报是否恰当。确定营业成本在财务报表中的列报是否恰当。二、生产成本的实质性程序二、生产成本的实质性程序（一）直接材料成本（一）直接材料成本的的审计审计（二）直接薪酬费用（二）直接薪酬费用的的审计审计（三）制造费用（三）制造费用的的审计审计（四四）生生产产费费用用在在完完工工产产品品和和在在产产品之间分配品之间分配的的审计审计（一）直接材料成本的审计（一）直接材料成本的审计1.审查直接材料耗用量的真实性。审查直接材料耗用量的真实性。2.审查直接材料的计价的正确性。审查直接材料的计价的正确性。3
36、.审查直接材料费用分配的正确性。审查直接材料费用分配的正确性。4.执行分析程序。执行分析程序。 （1）审查材料用途。）审查材料用途。 抽查领料凭证，并与发料凭证汇总表抽查领料凭证，并与发料凭证汇总表核对是否相符，审查材料是否按用途分配。核对是否相符，审查材料是否按用途分配。 检查有无将在建工程、福利部门支出、检查有无将在建工程、福利部门支出、捐赠支出等非生产用材料计入直接材料费用。捐赠支出等非生产用材料计入直接材料费用。（2）注意已领未用材料是否办理了假退料手）注意已领未用材料是否办理了假退料手续；废料、边角料是否办理了退库或变价处续；废料、边角料是否办理了退库或变价处理，并冲减了本期耗用量。
37、理，并冲减了本期耗用量。证据证据1.1.审查直接材料耗用量的真实性。审查直接材料耗用量的真实性。2.审查直接材料的计价的正确性。审查直接材料的计价的正确性。（2）按计划成本计价）按计划成本计价-重点审查材重点审查材料成本差异的形成和分配。料成本差异的形成和分配。（1 1）直接材料按实际成本计价）直接材料按实际成本计价-审查其审查其计价方法前后期是否一致，计算是否正计价方法前后期是否一致，计算是否正确。确。3.审查直接材料费用分配的正确性。审查直接材料费用分配的正确性。检检查查直直接接材材料料成成本本的的计计算算、分分配配标标准准、分分配配方方法法、分分配配结结果果及及有有关关账账务务处处理理的
38、的正正确确性性，是是否否与与材材料料费费用用分分配配表表中中该该产产品品分分摊摊的的直直接接费费用用相相符符，并并注注意意分分配配标标准准是是否否合合理理和和前前后后一致。一致。审查发料凭证汇总表、成本计算单、审查发料凭证汇总表、成本计算单、生产成本明细账生产成本明细账 将同一产品本年度的直接将同一产品本年度的直接材料成本与上年度比较，将本年材料成本与上年度比较，将本年度若干期的直接材料成本进行对度若干期的直接材料成本进行对比分析检查有无异常波动。比分析检查有无异常波动。4.4.执行分析程序。执行分析程序。 （二）直接薪酬费用（二）直接薪酬费用的审计的审计 获取劳动人事资料、薪酬结获取劳动人事
39、资料、薪酬结算汇总表、薪酬费用分配表、成本算汇总表、薪酬费用分配表、成本计算单、生产成本明细账、产量或计算单、生产成本明细账、产量或工时记录、考勤记录等，检查并计工时记录、考勤记录等，检查并计算。算。3.检查直接薪酬费用分配标准与计算方法的检查直接薪酬费用分配标准与计算方法的合理性，分配率和结果计算的正确性。合理性，分配率和结果计算的正确性。4.审查直接薪酬费用账务处理的正确性。审查直接薪酬费用账务处理的正确性。5.执行分析程序。将同一产品本年度与上年执行分析程序。将同一产品本年度与上年度比较，将本年度若干期对比，检查有无度比较，将本年度若干期对比，检查有无重大变动。重大变动。 1.1.检查有
40、无将非产品生产人员的薪酬计入直检查有无将非产品生产人员的薪酬计入直接薪酬费用。接薪酬费用。 2.2.结合应付职工薪酬的审查，检查薪酬结合应付职工薪酬的审查，检查薪酬的计算及汇总是否正确。的计算及汇总是否正确。 （三）制造费用的审计（三）制造费用的审计1.获取或编制制造费用汇总表获取或编制制造费用汇总表与明细账、总账核对是否相符。与明细账、总账核对是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确 （1 1）审查制造费用的组成项目）审查制造费用的组成项目是否合规，有无将非本部门的制是否合规，有无将非本部门的制造费用和不应列入成本费用的支造费用和不应列入成本费用的支出计入制造费用。出计入制造费用。（2 2
41、）抽查制造费用中的大额项目、）抽查制造费用中的大额项目、升降幅度大的项目，注意是否存升降幅度大的项目，注意是否存在异常会计事项。在异常会计事项。（3 3）检查企业有无故意多提或少）检查企业有无故意多提或少提费用以调节成本的现象。提费用以调节成本的现象。（4 4）必要时对制造费用实施截止）必要时对制造费用实施截止测试，确定有无跨期情况。测试，确定有无跨期情况。审审查查制制造造费费用用分分配配方方法法是是否否适适合合企企业业自自身身的的生生产产特特点点，是是否否体体现现受受益益原原则则，前前后后各各期期是是否否一一致；致；2.审查制造费用分配的正确性。审查制造费用分配的正确性。分分配配率率和和分分
42、配配额额的的计计算算是否正确。是否正确。3.执行分析程序。执行分析程序。将本年度将本年度的制造的制造费用及费用及其构成其构成项目与项目与上年度上年度比较，比较，将本年度各期的将本年度各期的制造费用以及制造费用以及各组成项目所各组成项目所占比例进行对占比例进行对比分析，比分析，检查检查有无有无重大重大变动。变动。（四）生产费用在完工产品和在（四）生产费用在完工产品和在产品之间分配的审计产品之间分配的审计3.审审查查生生产产费费用用在在完完工工产产品品与与在在产产品品之之间间分分配配的合理性。的合理性。1.1.审查完工产品审查完工产品入库数量的真入库数量的真实性。实性。2.2.审查在产品审查在产品
43、数量的真实数量的真实性。性。三、营业成本的实质性程序三、营业成本的实质性程序（一）主营业务成本的实质性程序（一）主营业务成本的实质性程序（二）其他业务成本的实质性程序（二）其他业务成本的实质性程序（一）主营业务成本（一）主营业务成本的实质性程序的实质性程序 1.获获取取或或编编制制主主营营业业务务成成本本明明细细表表 与明细账、总账核对是否相符。与明细账、总账核对是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确结合其他业务成本科目与营业成结合其他业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符。本报表数核对是否相符。 2.编制生产成本及主营业务成本倒轧表，编制生产成本及主营业务成本倒轧表，并与总账核对是否相
44、符并与总账核对是否相符（见表（见表127）。）。尤其应注意发出商品的尤其应注意发出商品的计价方法是否恰当，计价方法是否恰当，有无随意变更。有无随意变更。3.3.检查主营业务成本的内容和计算方法检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前后期是否一致。是否符合有关规定，前后期是否一致。4. 执行实质性分析程序执行实质性分析程序 检查本期内各月间及前检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否存期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成在异常波动，是否存在调节成本的现象。本的现象。5.抽取若干月份的主营业务成本结抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单转明细清单检查销售成本结转数额
45、的正确性，检查销售成本结转数额的正确性，比比较较计计入入主主营营业业务务成成本本的的商商品品品品种种、规规格格、数数量量与与计计入入主主营营业业务务收收入入的的口口径径是否一致。是否一致。结合生产成本的审计结合生产成本的审计 6.检查主营业务成本检查主营业务成本中重大调整事项中重大调整事项（如销售退回）的（如销售退回）的会计处理是否正确。会计处理是否正确。 7.在采用计划成在采用计划成本、定额成本、标准成本、定额成本、标准成本核算存货的情况下，本核算存货的情况下，检查产品成本差异的计检查产品成本差异的计算、分配和会计处理是算、分配和会计处理是否正确。否正确。 8.结合期间费用的审计，判结合期间
46、费用的审计，判断有无通过将应计入生产成本的断有无通过将应计入生产成本的支出计入期间费用，或将应计入支出计入期间费用，或将应计入期间费用的支出计入生产成本等期间费用的支出计入生产成本等手段调节生产成本，从而调节主手段调节生产成本，从而调节主营业务成本的现象。营业务成本的现象。 9.9.确定主营业务确定主营业务成本在财务报表中的成本在财务报表中的列报是否恰当。列报是否恰当。 （二）其他业务成本的实质性程序（二）其他业务成本的实质性程序1.获取或编制其他业务成本明细表获取或编制其他业务成本明细表与明细账、总账核对是否相符。与明细账、总账核对是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确结合主营业务成本科
47、目与营业成结合主营业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符。本报表数核对是否相符。 2.复核其他业务成本明细表复核其他业务成本明细表的正确性的正确性并与相关科目交叉核对。并与相关科目交叉核对。3.检查其他业务成本是否有相应的收入检查其他业务成本是否有相应的收入如有，应查明原因。如有，应查明原因。并与上期其他业并与上期其他业务收入、其他业务收入、其他业务成本比较，务成本比较，检查是否有重检查是否有重大波动，大波动，4.检查其他业务成本内容是否真实检查其他业务成本内容是否真实并抽查原始凭证予以核实。并抽查原始凭证予以核实。计算是否正计算是否正确确会计处理会计处理是否正是否正确，确，配比是否配比是否
48、恰当，恰当， 5.对异常项目，应追查入账对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充依据及有关法律文件是否充分。分。6.检查检查 除主营业务活动以外除主营业务活动以外的的其他经营活动发生的相关其他经营活动发生的相关税费是否违规记入本科目。税费是否违规记入本科目。 7.7.检查其他业务检查其他业务成本在财务报表中的列成本在财务报表中的列报是否恰当。报是否恰当。第六节应付职工薪酬第六节应付职工薪酬审计审计一、一、应付职工薪酬的审计目标应付职工薪酬的审计目标1.确定应付职工薪酬是否存确定应付职工薪酬是否存在。在。2.2.确定应付职工薪酬是否均已记录。确定应付职工薪酬是否均已记录。3.3.确定应付职
49、工薪酬是否为被审计单位确定应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务。应当履行的现时义务。4.4.确定应付职工薪酬是否以恰当的金额确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中包括在财务报表中, ,与之相关的计价调与之相关的计价调整是否已恰当记录。整是否已恰当记录。5.5.确定应付职工薪酬在财务报表中的列确定应付职工薪酬在财务报表中的列报是否恰当。报是否恰当。二、应付职工薪酬的实二、应付职工薪酬的实质性程序质性程序1.获获取取或或编编制制应应付付职职工工薪薪酬酬明明细表细表与报表数、总账数和明细账合计数与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。核对是否相符。复核加计是否正确复核加计是否
50、正确 （1）检查各月职工薪酬的发生额是否存在）检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动，若有，应查明波动原因并做出记异常波动，若有，应查明波动原因并做出记录。录。（2）将本期职工薪酬总额与上期进行比较，）将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因，并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准的决议。的决议。（3）了解被审计单位本期平均职工人数，计）了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进行算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进行比较。比较。2.2.实施实质性分析程序。实
51、施实质性分析程序。3.检查本项目的核算内容是否包括检查本项目的核算内容是否包括 工资、奖金、津贴、补贴、工资、奖金、津贴、补贴、职工福利、社会保险费、住职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付系补偿、股份支付 等明细等明细项目。项目。4.检查职工薪酬的计提是否正确检查职工薪酬的计提是否正确分分配配计计入入各各项项目目的的金金额额占占本本期期全全部部职职工工薪薪酬酬的的比比例例与与上上期期比比较较是是否否有重大差异。有重大差异。分配方法是否合理，与上期是否一致分配方法是否合理，与上期是否一致 5.检查应付职工检查应付职工薪酬的确认和计量是薪酬的确认和计量是否正确。否正确。 7.检查应付职工薪酬期末余检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因。了解拖欠的原因。 6.6.检查应付职工薪酬明细账，抽检查应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况，检查是否符支付和使用情况，检查是否符合有关规定，是否履行审批程合有关规定，是否履行审批程序。序。 8.8.确定应付职工确定应付职工薪酬在财务报表中的薪酬在财务报表中的列列报是否恰当。报是否恰当。
