教学课件第三章企业主要经济业务核算

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1、第三章企业主要经济业务核算 学学习目目的的和和要要求求：通通过过对对工工业业企企业业的的主主要要经经济济业业务务的的了了解解, ,要要求求学学生生掌掌握握、巩巩固固帐帐户户与与借借贷贷记记帐帐法法的的相相关关知知识识及及其其运运用，并进一步了解和熟悉会计核算方法。用，并进一步了解和熟悉会计核算方法。 本章重点与难点问题是：企业在各阶段的业务核算本章重点与难点问题是：企业在各阶段的业务核算 内内容容提提要要：本本章章首首先先介介绍绍企企业业在在各各不不同同阶阶段段( (企企业业创创立立阶阶段段、企企业业供供应应阶阶段段、企企业业生生产产阶阶段段、企企业业销销售售阶阶段段等等) )的的业业务务内内

2、容容；然然后后介介绍绍了了各各阶阶段段业业务务核核算算所所需需设设置置的的帐帐户户及及其其帐帐户户的的功能与结构；最后举例说明各阶段业务的核算。功能与结构；最后举例说明各阶段业务的核算。 教学方法与手段：课堂讲授为主，结合案例分析、课堂教学方法与手段：课堂讲授为主，结合案例分析、课堂提问等教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；提问等教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采用多媒体教学手段教学。采用多媒体教学手段教学。 本章结构本章结构 第三章第三章 企业主要经济业务核算企业主要经济业务核算第一节第一节 企业创立阶段业务的核算企业创立阶段业务的核算第二节第二节 企业供应阶段业

3、务的核算企业供应阶段业务的核算第三节第三节 企业生产阶段业务的核算企业生产阶段业务的核算第四节第四节 企业销售阶段业务的核算企业销售阶段业务的核算第五节第五节 企业财务成果的核算企业财务成果的核算 第六节第六节 投资业务的核算投资业务的核算本章小结与练习题本章小结与练习题第一节第一节 企业创立阶段业务的核算企业创立阶段业务的核算 核算就是对经济业务的记录和反映。核算就是对经济业务的记录和反映。如何如何记录和反映和反映该阶段的段的经济业务 ，首先，首先要弄明白在这个阶段有哪些经济业务发生。要弄明白在这个阶段有哪些经济业务发生。 一、企业创立阶段的业务内容一、企业创立阶段的业务内容 二、设置的账户

4、二、设置的账户 三、经济业务举例三、经济业务举例 一、企业创立阶段的业务内容一、企业创立阶段的业务内容 创创立立一一个个企企业业，要要做做的的准准备备工工作作很很多多，比比如如市市场场调调研研、论论证证立立项项、吸吸收收资资本本、注注册册登登记记等等等等. .在在我我国国，每每一一个个企企业业成成立立，都都必必须须进进行行注注册册登登记记。在在企企业业创创立立阶阶段段，业业务务内内容容较较多多也也较较复复杂杂，而而会会计计关关心心和和记记录录的的是是与与资资金金运运动动有有关关的的经经济济业业务务，它它不不反反映映这这个个阶阶段段的的人人际际关关系系或或交交情情。在在这这个个阶阶段段，涉涉及及

5、资资金金收收支支的的业业务务总总结结起起来来不不外外乎乎就就两两类类：一一是是接接收收股股东东的的投投资资；二二是是支付创建过程中的各种手续费、劳务费等开办费。支付创建过程中的各种手续费、劳务费等开办费。 1 1资资本本的的投投入入：主主要要是是指指投投资资者者用用资资金金、实实物物和和无无形资产对企业进行投入形资产对企业进行投入。 2 2开办费支出开办费支出：主要是指创建过程中支付的各种费主要是指创建过程中支付的各种费用。用。 二、设置的账户二、设置的账户 我我们们知知道道了了可可口口公公司司创创立立阶阶段段的的业业务务内内容容，就就要要设设置置相相应应的的账账户户来来记记录录它它们们。在在

6、这这个个阶阶段段，可可以以设设置置以以下下账账户户来来记记录录和和反反映映可可口口公公司司创创立立阶阶段段的的业业务务内内容容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。 （一）、（一）、银行存款行存款 （二）、（二）、现金金 （三）、固定（三）、固定资产 （四）、（四）、长期待期待摊费用用 （五）、（五）、实收收资本本 （六）、管理（六）、管理费用用 （七）、（七）、财务费用用 （一）银行存款（一）银行存款1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业在在开开户户银银行行存存放放的的货货币币资金的增加数、减少数和结存数。资金的增加数、减少数和结存数

7、。2 2账户的结构：账户的结构： 借借方方：记记录录企企业业银银行行存存款款的的增增加加数数或或企企业业将将资资金金存人银行的数额；存人银行的数额； 贷贷方方：记记录录企企业业银银行行存存款款的的减减少少数数或或企企业业将将资资金金退出银行的数额；退出银行的数额； 余额在借方：反映企业在开户银行存放的货币资余额在借方：反映企业在开户银行存放的货币资金的实际数。金的实际数。 （二）（二） 现现 金金1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业存存放放在在企企业业内内部部的现钞的增加数、减少数和结存数。的现钞的增加数、减少数和结存数。2 2账户的结构：账户的结构： 借借方方：记记录录企企业业内内部

8、部存存放放现现钞钞的的增增加加数数或或企企业收取现钞的数额；业收取现钞的数额； 贷贷方方：记记录录企企业业内内部部存存放放现现钞钞的的减减少少数数或或企企业支出现钞的数额；业支出现钞的数额； 余额在借方：反映企业内部存放现钞的实际余额在借方：反映企业内部存放现钞的实际数。数。（三）、固定资产（三）、固定资产1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业固固定定资资产产原原始始投投资资价价值值的的增增加加数数、减减少少数数和和结结存存数数，也也即即反反映映企企业业的生产经营规模。的生产经营规模。2 2账户的结构：账户的结构： 借借方方：记记录录企企业业购购建建固固定定资资产产时时实实际际支支付付的

9、的价价值值总总量。量。 贷贷方方：记记录录退退出出企企业业( (包包括括转转让让、变变卖卖、报报废废) )的的固固定资产的价值总量。定资产的价值总量。 余额在借方：反映企业现有固定资产的原始投入的余额在借方：反映企业现有固定资产的原始投入的价值总量。价值总量。 （四）长期待摊费用（四）长期待摊费用1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业在在筹筹建建过过程程中中发发生生的的各各项费用和跨年度摊销的费用。项费用和跨年度摊销的费用。2 2账户的结构：账户的结构：借方：记录实际支出的费用额借方：记录实际支出的费用额. .贷方：记录企业正式营业后计入成本的摊销额。贷方：记录企业正式营业后计入成本的摊

10、销额。余额在借方：反映尚未摊销的费用额。余额在借方：反映尚未摊销的费用额。 （五）（五） 实收资本实收资本1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业收收到到投投资资人人投投入入的的资本数额，一般为企业的注册资金额。资本数额，一般为企业的注册资金额。2 2账户的结构：账户的结构：借借方方：平平时时没没有有借借方方发发生生额额，企企业业解解散散清清退退资资本金时，退资数额记入本账户借方。本金时，退资数额记入本账户借方。贷方：记录企业收到的投入资本数额。贷方：记录企业收到的投入资本数额。余额在贷方：反映企业实际收到的资本数额。余额在贷方：反映企业实际收到的资本数额。（六）（六）管理费用管理费用1

11、1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业管管理理部部门门为为组组织织和和管理生产经营发生的费用总额。管理生产经营发生的费用总额。2 2账户的结构：账户的结构：借借方方：记记录录企企业业管管理理部部门门实实际际发发生生的的管管理理费费用用数额。数额。贷贷方方：记记录录月月终终转转入入“本本年年利利润润”账账户户借借方方的的费用数额。费用数额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。 （七）（七） 财务费用财务费用1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业在在筹筹措措资资金金、财财务务运作过程中实际发生的财务费用额。运作过程中实际发生的财务费用额。 2 2账户的结

12、构：账户的结构：借借方方：记记录录企企业业实实际际支支出出的的财财务务费费用用数数额额和和月月终终转转入入“本本年年利利润润”账账户户贷贷方方的的利利息息收收入入数数额。额。贷贷方方：记记录录企企业业的的利利息息收收入入数数额额和和月月终终转转入入“本年利润本年利润”户借方的费用数额。户借方的费用数额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。 可口面包公司在其创立阶段发生了如下业务内容可口面包公司在其创立阶段发生了如下业务内容: :1 11212月月1 1日日，收收到到通通达达公公司司投投入入的的资资本本金金5050万万元元，存存入入银行。银行。2 21212月

13、月1 1日日，美美联联公公司司将将开开发发应应用用软软件件1 1套套，作作价价3030万万元元，投入公司。投入公司。3 31212月月1 1日日，美美华华公公司司投投入入汽汽车车1 1辆辆，作作价价1010万万元元，同同时时投入投入101101面粉面粉2020吨，作价吨，作价4 4万元。万元。4. 4. 1212月月1 1日，收到黄子华投入的现金日，收到黄子华投入的现金2 2万元，存入银行。万元，存入银行。5. 5. 1212月月1 1日，从银行提取现金日，从银行提取现金2 2万元万元, ,备用。备用。6.6.1212月月1 1日日，黄黄子子华华报报销销公公司司注注册册过过程程中中各各项项手手

14、续续费费1212，000000元。元。7.7.1212月月1 1日，会计人员购买账证表格等报销现金日，会计人员购买账证表格等报销现金1 1，500500元。元。8.8.1212月月1 1日日，收收到到银银行行转转来来的的利利息息单单一一张张，公公司司存存款款利利息息2 2，200200元已经入账。元已经入账。下一页1. 1. 借：银行存款借：银行存款 500 500，000000 贷：实收资本贷：实收资本通达股东通达股东 500 500，0000002. 2. 借：无形资产借：无形资产 300 300，000000 贷：实收资本贷：实收资本美联股东美联股东 300 300，0000003. 3

15、. 借：固定资产借：固定资产 100,000 100,000 原材料原材料 40,000 40,000 贷：实收资本贷：实收资本美联股东美联股东 140,000 140,0004. (1) 4. (1) 借：现金借：现金 20 20，000 (2) 000 (2) 借：银行存款借：银行存款 20 20，000000 贷：实收资本贷：实收资本 20 20，000 000 贷：现金贷：现金 20 20，0000005. 5. 借：现金借：现金 20 20，000 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 20，0000006 6 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 12 12，000000 贷：现金贷

16、：现金 12 12，0000007 7 借：管理费用借：管理费用 1 1，500 500 贷：现金贷：现金 1 1，5005008 8 借：银行存款借：银行存款 2 2，200200 贷：财务费用贷：财务费用 2 2，200200第二节第二节 企业供应阶段业务的核算企业供应阶段业务的核算一、供应阶段的业务内容一、供应阶段的业务内容 供应阶段的主要业务是采购。按采购的供应阶段的主要业务是采购。按采购的地点不同，采购可以分为同城采购和异地采地点不同，采购可以分为同城采购和异地采购。不论是什么形式的采购，其采购成本都购。不论是什么形式的采购，其采购成本都是由买价和采购费用构成的。买价就是发票是由买价

17、和采购费用构成的。买价就是发票价；采购费用包括从采购地到企业之间所发价；采购费用包括从采购地到企业之间所发生的装卸费、搬运费、运输费、保险费、途生的装卸费、搬运费、运输费、保险费、途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。 二、设置的账户二、设置的账户 我们知道了企业供应阶段的业务内容，就我们知道了企业供应阶段的业务内容，就要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置以下账户来记录和反映企业供应阶段可以设置以下账户来记录和反映企业供应阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲解

18、其功能和结构。解其功能和结构。 （一）（一） 物物资采采购 （二）（二） 原材料原材料 （三）（三） 应付付账款款 （预付帐款）、（预付帐款）、( (应付票据应付票据) ) （四四） 应交税金交税金应交增交增值税税 （一）（一） 物资采购物资采购1 1账账户户的的功功能能：反反映映采采购购材材料料过过程程中中企企业业实实际际支支付付的的材材料料买买价价和和各各项项采采购购费费用用，也也即即反反映映采采购购材材料料的的实实际际成本。成本。 2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录企业实际支付的材料买价和各项采购费用。借方：记录企业实际支付的材料买价和各项采购费用。贷贷方方：记记录录完完成成全全

19、部部采采购购手手续续转转入入“原原材材料料”账账户户借借方的采购成本数额。方的采购成本数额。余余额额：本本账账户户结结转转后后一一般般没没有有余余额额；若若有有余余额额则则在在借借方方，反反映映没没有有完完成成全全部部采采购购手手续续、或或所所购购材材料料出出现现问题不能结转的采购材料的实际成本。问题不能结转的采购材料的实际成本。（二）原材料（二）原材料1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业各各种种库库存存材材料料的的实实际际购购进数额、发出数额和结存数额。进数额、发出数额和结存数额。2 2账户的结构：账户的结构： 借借方方：记记录录从从“物物资资采采购购”账账户户贷贷方方转转入入的的入

20、入库材料的实际成本。库材料的实际成本。 贷方：记录从仓库发出的原材料的实际成本。贷方：记录从仓库发出的原材料的实际成本。 余额在借方：反映企业库存原材料的实际成本。余额在借方：反映企业库存原材料的实际成本。 （三）（三） 应付账款应付账款1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业在在物物资资采采购购过过程程中中所所发发生生的的应付而未付的货款。应付而未付的货款。2 2账户的结构：账户的结构：借方：记录应付帐款的减少数。借方：记录应付帐款的减少数。贷方：记录企业在物资采购过程中所欠的货款。贷方：记录企业在物资采购过程中所欠的货款。余额一般在贷方：反映企业所欠供货单位的应付未付余额一般在贷方：反

21、映企业所欠供货单位的应付未付货款；若余额在借方，则反映企业预付或多付的货款。货款；若余额在借方，则反映企业预付或多付的货款。 （四）应交税金（四）应交税金应交增值税应交增值税1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业在在采采购购过过程程中中随随所所购购货货物物而而实实际际支支付付的的进进项项税税金金，在在销销售售过过程程中中随随所所售售货货物物而而实实际际收收取取的的销销项项税税金和实际上缴国库的增值税税金。金和实际上缴国库的增值税税金。2 2账户的结构：账户的结构：借借方方：记记录录企企业业实实际际支支付付的的进进项项税税金金和和实实际际上上缴缴国国库库的的增增值值税税金。税税金。贷方：记

22、录企业实际收取的销项税金。贷方：记录企业实际收取的销项税金。余余额额在在借借方方：反反映映企企业业进进项项税税金金大大于于销销项项税税金金的的差差额额，即即企企业多付或预付的税金。业多付或预付的税金。余额在贷方：反映企业销项税金大于进项税金的差额，即企余额在贷方：反映企业销项税金大于进项税金的差额，即企业应上缴国库的增值税税金。业应上缴国库的增值税税金。 可口面包公司在其供应阶段发生了如下业务内容可口面包公司在其供应阶段发生了如下业务内容: :9 91212月月2 2日日，购购进进101101面面粉粉一一批批，价价值值5 5万万元元，外外加加增增值值税税8 8 500500元元，用银行存款一次

23、付讫。用银行存款一次付讫。10101212月月2 2日日，拟拟从从广广东东明明珠珠购购进进102102面面粉粉一一批批，用用银银行行汇汇票票预预付付购货定金购货定金5 5，000000元。元。11111212月月2 2日日，从从东东方方公公司司购购进进103103面面粉粉一一批批，价价值值4 4万万元元，外外加加增增值税值税6 6，800800元，货已到，款暂欠。元，货已到，款暂欠。 12.12.1212月月3 3日日，从从广广东东明明珠珠购购进进的的102102面面粉粉已已发发货货，价价值值100100，000000元元，加加增增值值税税1717，000000元元，预预付付购购货货定定金金5

24、 5，000000元元，又又通通过过银银行行汇汇款款7777，000000元，余款暂欠。元，余款暂欠。13.13.1212月月4 4日日，采采购购101101面面粉粉和和103103面面粉粉共共用用银银行行存存款款支支付付运运输输费费5 5，500500元元，其其中中101101面面粉粉6 6，000000千千克克，103103面面粉粉5 5，000000千千克克，( (计计算算101101面粉、面粉、103103面粉应负担的采购费用面粉应负担的采购费用) )。1414. .结转采购成本结转采购成本 下一页 9 9. . 借：物资采购借：物资采购101101面粉面粉 50 50，000000

25、应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 8,500) 8,500 贷：银行存款贷：银行存款 58 58，500500 1010. . 借：预付账款借：预付账款广东明珠广东明珠 5 5，000000 贷：银行存款贷：银行存款 5 5，000000 1111借：物资采购借：物资采购103103面粉面粉 40 40，000000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 6) 6，800 800 贷：应付账款贷：应付账款东方公司东方公司 46 46，800800 1212. . 借：物资采购借：物资采购102102面粉面粉 100 100，000 000 应

26、交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 17) 17，000 000 贷：银行存款贷：银行存款 77 77，000 000 预付账款预付账款广东明珠广东明珠 5 5，000 000 应付账款应付账款广东明珠广东明珠 35 35，000 000 下一页1313会计分录如下：会计分录如下： 借：物资采购借：物资采购 101 101面粉面粉 3,000 3,000 103 103面粉面粉 2,500 2,500 贷：银行存款贷：银行存款 5,500 5,50014141212月月5 5日，结转物资采购费用账户日，结转物资采购费用账户( (结转物资采购成本结转物资采购成本) ) 借

27、：原材料借：原材料101101面粉面粉 53,000 53,000 102 102面粉面粉 100,000 100,000 103 103面粉面粉 42,500 42,500 贷：物资采购贷：物资采购101101面粉面粉 53,000 53,000 102 102面粉面粉 100,000 100,000 103 103面粉面粉 42,500 42,500第三节 企业生产阶段业务的核算一、生产阶段的业务内容一、生产阶段的业务内容 二、设置的账户二、设置的账户 三、经济业务举例三、经济业务举例 一、生产阶段的业务内容一、生产阶段的业务内容 生生产产阶阶段段是是劳劳动动者者利利用用生生产产资资料料，

28、对对劳劳动动对对象象进进行行加加工工，生生产产出出产产品品的的过过程程。主主要要的的业业务务有有：车车间间领领用用制制造造产产品品的的原原材材料料投投入入生生产产；计计算算和和分分配配职职工工工工资资；从从银银行行提提取取现现金金发发放放工工资资；支支付付待待摊摊的的费费用用；预预提提应应付付的的费费用用；计计提提福福利利费费和和固固定定资资产产折折旧旧；分分配配制制造造费费用用，计计算算产产品品成成本本；产产品品完完工工，结结转转产产品品实实际际生产成本等等。生产成本等等。 产成品的制造成本包括两大部分：产成品的制造成本包括两大部分：1 1直直接接费费用用：又又称称基基本本费费用用，是是指指

29、与与产产品品工工艺艺过过程程有有直直接接关关系系的的费费用用，包包括括直直接接材材料料构构成成产产品品实实体体部部分分的的原原材材料料；直直接接人人工工支支付付给给生生产产工工人人的的工工资资；其其他他直直接接费费用用。( (直直接接计计入入产品的成本产品的成本) )2 2间接费用：又称一般费用或制造费用，是指与产品工艺没有间接费用：又称一般费用或制造费用，是指与产品工艺没有直接关系的费用，包括车间办公费、折旧费、水电费等。直接关系的费用，包括车间办公费、折旧费、水电费等。 ( (按一定的标准分配后才能计入产品的成本按一定的标准分配后才能计入产品的成本) ) 期间费用期间费用 二、设置的账户二

30、、设置的账户 我们知道了企业生产阶段的业务内容，就要我们知道了企业生产阶段的业务内容，就要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置以下账户来记录和反映企业生产阶段的业务设置以下账户来记录和反映企业生产阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。和结构。( (一一) )生产成本生产成本 ( (二二) )制造费用制造费用 ( (三三) )待摊费用待摊费用 ( (四四) )预提费用预提费用 ( (五五) )应付工资应付工资 ( (六六) )产成品产成品 ( (七七) )累计折旧累计折旧 ( (一

31、一) )生产成本生产成本1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业投投入入产产品品生生产产的的实实际成本总额。际成本总额。2 2账户的结构：账户的结构： 借借方方：记记录录企企业业投投入入产产品品生生产产的的原原材材料料、工资、制造费用等实际成本费用数额。工资、制造费用等实际成本费用数额。 贷贷方方：记记录录完完成成全全部部生生产产工工序序转转入入“产产成成品品”账户借方的完工产品的实际成本。账户借方的完工产品的实际成本。 余余额额在在借借方方：反反映映生生产产车车间间尚尚未未完完工工的的在在产品的实际成本。产品的实际成本。( (二二) )制造费用制造费用1 1账账户户的的功功能能：反反映映

32、企企业业发发生生在在生生产产车车间间的的组组织织管理费用数额，即一般费用数额。管理费用数额，即一般费用数额。2 2账户的结构：账户的结构： 借借方方：记记录录生生产产车车间间发发生生的的组组织织管管理理费费用用即即一一般费用数额。般费用数额。 贷贷方方：记记录录月月终终转转入入“生生产产成成本本”账账户户借借方方的的费用数额。费用数额。 余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。( (三三) )待摊费用待摊费用1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业先先期期支支付付而而由由后后期期承承担担的的费费用用数数额额，也也即即支支付付在在前前，摊摊入入成成本本费费用用

33、在在后后的的费费用用数数额额。这这种种支支付付在在前前、摊摊销销在在后后、并并且且要要在在1 1年年或或1 1个个营营业业周周期期内内摊摊完完的的费费用用，都都要要用用“待待摊摊费费用用”这个账户来核算。这个账户来核算。2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录企业提前支付的实际支出数额。借方：记录企业提前支付的实际支出数额。 贷贷方方：记记录录企企业业后后期期实实际际摊摊入入成成本本费费用用的的摊摊入入数额。数额。 余额在借方：反映企业已经支付但尚未摊入成余额在借方：反映企业已经支付但尚未摊入成本费用的费用数额。本费用的费用数额。 ( (四四) )预提费用预提费用1 1账账户户的的功功能能：

34、反反映映企企业业先先期期摊摊入入成成本本而而后后期期支支付付的的费费用用额额；即即计计入入成成本本在在前前，实实际际支支付付在在后后的的费费用用。这这种种摊摊入入成成本本费费用用在在前前，实实际际支支付付在在后后的的费费用用都都要要用用“预预提提费费用用”这这个个账账户来核算。户来核算。2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录企业事后实际支付的费用数额。借方：记录企业事后实际支付的费用数额。 贷方：记录企业预先计入成本费用的费用数额。贷方：记录企业预先计入成本费用的费用数额。 余额在贷方：反映企业已经计入成本费用但尚未支付的余额在贷方：反映企业已经计入成本费用但尚未支付的数额。数额。( (五

35、五) )应付工资应付工资1 1账户的功能：账户的功能： 反反映映企企业业支支付付职职工工工工资资的的应应付付数数额额和和实实付付数数额额，也也即即反反映企业与职工之间的工资结算关系。映企业与职工之间的工资结算关系。2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录企业实际支付给职工的工资费用数额。借方：记录企业实际支付给职工的工资费用数额。 贷方：记录企业应该支付而未付给职工的工资费用数额。贷方：记录企业应该支付而未付给职工的工资费用数额。 余额在借方：反映企业多支付给职工的工资费用数额。余额在借方：反映企业多支付给职工的工资费用数额。 余额在贷方：反映企业应付而未付给职工的工资费用数额。余额在贷方：

36、反映企业应付而未付给职工的工资费用数额。( (六六) )产成品产成品1 1账户的功能：账户的功能： 反反映映企企业业库库存存产产成成品品的的增增加加数数、减减少少数数和和结结存存数数，也也即即反反映映企企业业完完工工待待售售产产品品的的增增减动态和库存静态。减动态和库存静态。2 2账户的结构：账户的结构： 借借方方：记记录录企企业业完完工工产产品品的的入入库库数数额额和和销销售售退货的入库数额。退货的入库数额。 贷方：记录企业库存产成品的出库数额。贷方：记录企业库存产成品的出库数额。 余额在借方：反映企业库存产成品的实际数余额在借方：反映企业库存产成品的实际数额。额。( (七七) )累计折旧累

37、计折旧1 1账户的功能：账户的功能： 反反映映企企业业固固定定资资产产的的折折旧旧总总额额。固固定定资资产产在在生生产产经经营营过过程程中中发发生生的的磨磨损损，应应由由该该过过程程的的产产品品成成本本和和期期间间费费用用来来承承担担，所所以以要要以以费费用用的的方方式式计计入入成成本本费费用用中中去去，计计提提折折旧旧就就是是将将固固定定资资产产磨磨损损计计入入成成本本费费用用的的方方式式；折折旧旧费费用用视视同同固固定定资资产产因因磨磨损损而而转转移移到到成成本本费费用用中中去去的的价价值值，计计提提折折旧旧也也是是企企业业回回收收固固定定资资产产投资的主要方式。投资的主要方式。2 2账户

38、的结构：账户的结构： 借借方方：记记录录企企业业固固定定资资产产退退出出企企业业( (变变卖卖、报报废废) )时时应应该该冲冲减减的的折旧数额。折旧数额。 贷方：记录企业计提的计入成本费用的折旧数额。贷方：记录企业计提的计入成本费用的折旧数额。 余额在贷方：反映企业累计提取的折旧总额。余额在贷方：反映企业累计提取的折旧总额。 可口面包公司在其生产阶段发生了如下业务内容可口面包公司在其生产阶段发生了如下业务内容: :15151212月月5 5 日日，从从原原材材料料仓仓库库发发出出101101面面粉粉1010吨吨，每每吨吨单单价价2,0002,000元元，用于生产果味面包。用于生产果味面包。16

39、161212月月5 5日日，从从原原材材料料仓仓库库发发出出102102面面粉粉5050吨吨，每每吨吨单单价价1 1，600600元元，用于生产艺术面包。用于生产艺术面包。17171212月月6 6 日日，车车间间管管理理人人员员张张青青出出差差，预预借借差差旅旅费费600600元元, ,以以现现金金付讫付讫。18.18.1212月月6 6 日日，通通过过经经营营租租赁赁方方式式，车车间间租租入入机机器器1 1台台，按按合合同同规规定定租金按季预付。本季度预付租金按季预付。本季度预付3030，000000元，以转账支票元，以转账支票1 1张付讫。张付讫。19.19.1212月月6 6日，摊销应

40、由本月负担的机器租赁费。日，摊销应由本月负担的机器租赁费。20201212月月1010日日，张张青青出出差差回回来来，报报销销500500元元，交交回回 100100元元现现金金，冲冲销原借销原借600600元。元。21211212月月1010日，预提生产车间机器设备的大修理费用日，预提生产车间机器设备的大修理费用2 2，000000元。元。下一页22221212月月2828日日，本本月月应应付付生生产产果果味味面面包包工工人人工工资资7070，000000元；应付生产艺术面包工人工资元；应付生产艺术面包工人工资3030，000000元。元。 23231212月月2828日日，计计算算本本月月

41、折折旧旧，属属于于管管理理部部门门的的折折旧旧费为费为8 8，000000元，属于车间的折旧为元，属于车间的折旧为1212，000000元。元。 24241212月月2828日日，本本月月份份制制造造费费用用为为2424，500500元元，按按生生产工人工资比例分配本月制造费用。产工人工资比例分配本月制造费用。25.25.1212月月2828日日，本本月月份份果果味味面面包包全全部部完完工工(1000(1000箱箱) )，总总成成本本为为107107，150150元元，本本月月艺艺术术面面包包全全部部完完工工(200(200箱箱) )，总成本，总成本117117，350350元，转入产成品账户

42、。元，转入产成品账户。1515. . 借：生产成本借：生产成本果味面包果味面包 20 20，000000 贷：原材料贷：原材料101101面粉面粉 20 20，0000001616 借：生产成本借：生产成本艺术面包艺术面包 80 80，000000 贷：原材料贷：原材料102102面粉面粉 80 80，00000017. 17. 借：其他应收款借：其他应收款张青张青 600 600 贷：现金贷：现金 600 60018. 18. 借：待摊费用借：待摊费用租赁费租赁费 30 30，000000 贷：银行存款贷：银行存款 30 30，0000001919 借：制造费用借：制造费用租赁费租赁费 10

43、 10，000000 贷：待摊费用贷：待摊费用租赁费租赁费 10 10，00000020. 20. 借：制造费用借：制造费用 500 500 现金现金 100 100 贷：其他应收款贷：其他应收款张青张青 600 60021. 21. 借：制造费用借：制造费用修理费用修理费用 2 2，000000 贷：预提费用贷：预提费用修理费用修理费用 2 2，00000022. 22. 借：生产成本借：生产成本-果味面包果味面包 70,000 70,000 - -艺术面包艺术面包 30,000 30,000 贷：应付工资贷：应付工资 100 100，00000023. 23. 借：管理费用借：管理费用折旧

44、费折旧费 8 8，000000 制造费用制造费用折旧费折旧费 12 12，000000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 20，000000 24. 24. 借：生产成本借：生产成本-果味面包果味面包 17,150 17,150 - -艺术面包艺术面包 7,350 7,350 贷：制造费用贷：制造费用 24 24，5005002525 借：产成品借：产成品果味面包果味面包 107 107，150150 - -艺术面包艺术面包 117 117，350350 贷：生产成本贷：生产成本果味面包果味面包 107 107，150150 艺术面包艺术面包 117 117，350350第四节第四节 企业销售阶

45、段业务的核算企业销售阶段业务的核算一、销售阶段的业务内容一、销售阶段的业务内容 销售阶段就是将产品销售阶段就是将产品面包卖出阶面包卖出阶段，主要业务是促销产品、销售产品、取段，主要业务是促销产品、销售产品、取得销售款项，计算销售成本、费用和销售得销售款项，计算销售成本、费用和销售收入等。收入等。 二、设置的账户二、设置的账户 我们知道了企业销售阶段的业务内容，就要我们知道了企业销售阶段的业务内容，就要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置以下账户来记录和反映企业销售阶段的业务设置以下账户来记录和反映企业销售阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将

46、详细讲解其功能内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。和结构。 ( (一一) )主主营业务收入收入 ( (二二) )主主营业务成本成本 ( (三三) )营业费用用 ( (四四) )应收收账款款 ( (五五) )其他其他业务收入收入 ( (六六) )其他其他业务支出支出 （七）主营业务税金及附加（七）主营业务税金及附加( (一一) )主营业务收入主营业务收入1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业主主营营业业务务的的实实际际收收入入额。额。2 2账户的结构：账户的结构： 借借方方：记记录录月月终终转转入入“本本年年利利润润”账账户户贷贷方方主主营营业业务收入额。务收入额。 贷方：记

47、录企业产品已实现销售的主营业务收人额。贷方：记录企业产品已实现销售的主营业务收人额。 余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。 ( (二二) )主营业务成本主营业务成本1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业已已实实现现主主营营业业务务收收入入的的产品实际成本。产品实际成本。2 2账户的结构：账户的结构： 借借方方：记记录录企企业业已已实实现现主主营营业业务务收收入入的的产产品品实实际际成成本本，也即从也即从“产成品产成品”账户贷方转入的产品实际生产成本。账户贷方转入的产品实际生产成本。 贷贷方方：记记录录月月终终转转入入“本本年年利利润润”账账户户借借方方

48、的的产产品品实实际成本。际成本。 余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。( (三三) )营业费用营业费用1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业在在产产品品销销售售过过程程中中发发生的各种销售费用。生的各种销售费用。2 2账户的结构：账户的结构： 借借方方：记记录录企企业业在在产产品品营营业业过过程程中中发发生生各各种种营营业业费费用数用数 贷贷方方：记记录录月月终终转转入入“本本年年利利润润”账账户户借借方方的的营营业业费用数费用数 余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。 ( (四四) )应收账款应收账款1 1账户的功能

49、：账户的功能： 反反映映企企业业在在产产品品销销售售过过程程中中所所发发生生的的应应收收而而未未收收的的产品销售款项，也即反映企业与客户之间的结算关系产品销售款项，也即反映企业与客户之间的结算关系. .2 2账户的结构：账户的结构： 借借方方：记记录录企企业业产产品品已已经经售售出出但但未未收收到到现现款款的的销销售售货货款款即赊销的销售货款。即赊销的销售货款。 贷贷方方：记记录录企企业业实实际际收收回回的的客客户户所所欠欠的的产产品品销销售售货货款款和和坏账坏账( (死账死账) )损失。损失。 余额在借方：反映企业应收而未收回的产品销售货款。余额在借方：反映企业应收而未收回的产品销售货款。(

50、 (五五) )其他业务收入其他业务收入1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业取取得得的的除除主主营营业业务务以以外的其他业务收入额。外的其他业务收入额。2 2账户的结构：账户的结构： 借借方方：记记录录月月终终转转入入“本本年年利利润润”账账户户贷贷方方其其他他业业务收入额。务收入额。 贷方：记录企业实际取得的其他业务收入额。贷方：记录企业实际取得的其他业务收入额。 余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。 ( (六六) )其他业务支出其他业务支出1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业支支付付的的因因其其他他业业务务收收入而发生的其他业务支出额。入而

51、发生的其他业务支出额。2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录企业实际支付的其他业务支出额。借方：记录企业实际支付的其他业务支出额。 贷贷方方：记记录录月月终终转转入入“本本年年利利润润”账账户户借借方方的的其其他他业务支出额。业务支出额。 余额：本账户月终结转后一般没有余额余额：本账户月终结转后一般没有余额。 可口面包公司在其销售阶段发生了如下业务内容可口面包公司在其销售阶段发生了如下业务内容: :26261212月月1010日日，售售给给高高地地公公司司果果味味面面包包500500箱箱，每每箱箱售售价价500500元元，货货款款250250，000000元元，外外加加增增值值税税4242

52、，500500元元，共共计计292292，500500元元，如如数数收存银行。收存银行。 27271212月月1010日，用转账支票一张向报社支付广告费日，用转账支票一张向报社支付广告费3030，000000元。元。28281212月月1010日，收到三日，收到三A A公司预付货款公司预付货款1010，000000元，存入银行。元，存入银行。29291212月月1l1l日日，售售给给兴兴达达公公司司果果味味面面包包200200箱箱，每每箱箱售售价价500500元元，货货款款100100，000000元元，外外加加增增值值税税1717，000000元元，共共计计117117，000000元元，银

53、银行行收到货款收到货款8080，000000元，余款暂欠。元，余款暂欠。30.30.1212月月1212日日，售售给给明明星星公公司司艺艺术术面面包包100100箱箱，每每箱箱售售价价300300元元，货货款款3030，000000元，外加增值税元，外加增值税5 5，100100元，共计元，共计3535，100100元，尚未收到。元，尚未收到。31311212月月1212日日，销销售售部部门门领领用用20002000斤斤103103面面粉粉，共共计计1 1，600600元元，供供销售使用。销售使用。下一页26. 26. 借：银行存款借：银行存款 292 292，500500 贷：主营业务收入贷

54、：主营业务收入果味面包果味面包 250 250，000000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 42) 42，50050027. 27. 借：营业费用借：营业费用广告费广告费 30 30，000000 贷：银行存款贷：银行存款 30 30，00000028. 28. 借：银行存款借：银行存款 10 10，000000 贷：预收账款（应收账款）贷：预收账款（应收账款）三三A A公司公司 10 10，00000029. 29. 借：银行存款借：银行存款 80 80，000000 应收账款应收账款兴达公司兴达公司 37 37，000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

55、果味面包果味面包 100 100，000000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 17) 17，00000030. 30. 借：应收账款借：应收账款明星公司明星公司 35,100 35,100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入艺术面包艺术面包 30,000 30,000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 5) 5，10010031. 31. 借：营业费用借：营业费用 1 1，600600 贷：原材料贷：原材料103103面粉面粉 1 1，60060032321212月月1313日日，向向三三A A公公司司发发出出果果味味面面包包10010

56、0箱箱，每每箱箱售售价价500500元元，货货款款5050，000000元元，外外加加增增值值税税8 8，500500元元，共共计计5858，500500元元，通通过过银行收到货款余款银行收到货款余款4848，500500元。元。 33331212月月1313日日，用用转转账账支支票票1 1张张为为三三A A公公司司代代垫垫铁铁路路部部门门运运费费3 3，000000元。元。 34341212月月1414日，通过银行收到明星公司所欠货款日，通过银行收到明星公司所欠货款3535，100100元。元。 35351212月月1515日日，销销售售专专设设机机构构的的销销售售人人员员张张大大民民报报销

57、销差差旅旅费费500500元元，以现金付讫。以现金付讫。 36361212月月1616日，向养猪厂出售过期面粉日，向养猪厂出售过期面粉1 1批，价款批，价款1 1，000000元，通过元，通过银行收讫。银行收讫。37371212月月1616日，用现金支付出售过期面粉的运费日，用现金支付出售过期面粉的运费100100元。元。38381212月月2828日，结转本月主营业务成本。日，结转本月主营业务成本。 32. 32. 借：银行存款借：银行存款 48 48，500500 预收账款（应收账款）预收账款（应收账款）三三A A公司公司 10 10，000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入果味面包

58、果味面包 50,000 50,000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 8) 8，50050033. 33. 借：其他应收款借：其他应收款三三A A公司公司 3 3，000000 贷：银行存款贷：银行存款 3 3，00000034. 34. 借：银行存款借：银行存款 35 35，100100 贷：应收账款贷：应收账款明星公司明星公司 35 35，10010035. 35. 借：营业费用借：营业费用差旅费差旅费 500 500 贷：现金贷：现金 500 500 36. 36. 借：银行存款借：银行存款 1 1，000000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 1，0

59、0000037. 37. 借：其他业务支出借：其他业务支出 100 100 贷：现金贷：现金 100 10038. 38. 借：主营业务成本借：主营业务成本果味面包果味面包 85 85，720720 艺术面包艺术面包 58 58，675675 贷：产成品贷：产成品果味面包果味面包 85 85，720720 艺术面包艺术面包 58 58，675675第五节第五节 企业财务成果的核算企业财务成果的核算一、一、财务成果核算的业务财务成果核算的业务内容内容 二、设置的账户二、设置的账户 三、经济业务举例三、经济业务举例 一、财务成果核算的业务内容一、财务成果核算的业务内容 财务成果的核算主要是计算利润

60、的形财务成果的核算主要是计算利润的形成，并反映利润的分配情况。成，并反映利润的分配情况。 1 1利润的形成利润的形成 2 2利润的分配利润的分配 1 1利润的形成利润的形成利润计算的步骤如下：利润计算的步骤如下： 主营业务利润主营业务利润= =主营业务收入主营业务收入- -主营业务成本主营业务成本- -主营业主营业 务税金及附加务税金及附加 其他业务利润其他业务利润= =其他业务收入其他业务收入- -其他业务支出其他业务支出 营业利润营业利润= =主营业务利润主营业务利润+ +其他业务利润其他业务利润- -营业费用营业费用-管理费用管理费用- -财务费用财务费用 利润总额利润总额= =营业利润

61、营业利润投资净收益投资净收益营业外收支净额营业外收支净额 税后利润税后利润( (净利润净利润)=)=利润总额利润总额- -应交所得税应交所得税 应交所得税应交所得税= =应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率2 2利润的分配利润的分配利润分配主要是税后利润的分配利润分配主要是税后利润的分配: :一般企业分配顺序为：一般企业分配顺序为： (1) (1)弥补企业以前年度亏损；弥补企业以前年度亏损； (2) (2)提取法定盈余公积；提取法定盈余公积； (3) (3)提取公益金；提取公益金； (4) (4)向投资者分配利润。向投资者分配利润。股份有限公司提取公益金以后，按照下列顺序分配股份有限公

62、司提取公益金以后，按照下列顺序分配 (1) (1)支付优先股股利；支付优先股股利； (2) (2)提取任意盈余公积；提取任意盈余公积； (3) (3)支付普通股股利。支付普通股股利。二、设置的账户二、设置的账户 我们知道了企业财务成果核算阶段的业务内我们知道了企业财务成果核算阶段的业务内容，就要设置相应的账户来进行核算，在这个阶容，就要设置相应的账户来进行核算，在这个阶段，可以设置以下账户来记录和反映企业财务成段，可以设置以下账户来记录和反映企业财务成果核算阶段的业务内容。对于设置的账户，我们果核算阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。将详细讲解其功能和结构。( (一一)

63、 )本年利润本年利润( (二二) )营业外收入营业外收入( (三三) )营业外支出营业外支出( (四四) )所得税所得税( (五五) )应交税金应交税金应交所得税应交所得税( (六六) )利润分配利润分配( (七七) )应付利润应付利润( (八八) )盈余公积盈余公积( (一一) )本年利润本年利润 1 1账户的功能：反映企业的财务利润总额。账户的功能：反映企业的财务利润总额。 2 2账户的结构：账户的结构： 借借方方：记记录录企企业业从从成成本本、费费用用账账户户的的贷贷方方转转入的成本费用额。入的成本费用额。 贷贷方方：记记录录企企业业从从收收入入( (收收益益) )类类账账户户和和个个别

64、别费用账户转入的收入额和费用额。费用账户转入的收入额和费用额。 其其借借贷贷的的差差额额反反映映企企业业的的亏亏损损数数额额或或盈盈利利数数额，转入利润分配账户。额，转入利润分配账户。 余额：本账户月终结转后没有余额。余额：本账户月终结转后没有余额。( (二二) )营业外收入营业外收入1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业取取得得的的与与企企业业经经营营无无关的收入额。关的收入额。2 2账户的结构：账户的结构： 借借方方：记记录录月月终终转转入入“本本年年利利润润”账账户户贷贷方方的的营业外收入额。营业外收入额。 贷方：记录企业实际取得的营业外收入额。贷方：记录企业实际取得的营业外收入额

65、。 余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。( (三三) )营业外支出营业外支出1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业支支付付的的与与企企业业经经营营无无关的支出额。关的支出额。2 2账户的结构：账户的结构： 借方：记录企业实际支付的营业外支出额。借方：记录企业实际支付的营业外支出额。 贷贷方方：记记录录月月终终转转入入“本本年年利利润润”账账户户借借方方的营业外支出额的营业外支出额 余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。( (四四) )所得税所得税1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业交交纳纳的的所所得得税税费费用

66、用额。额。2 2账户的结构：账户的结构： 借借方方：记记录录企企业业根根据据应应纳纳税税所所得得额额计计算算的的应应纳所得税额。纳所得税额。 贷贷方方：记记录录月月终终转转入入“本本年年利利润润”账账户户借借方方的应纳所得税额的应纳所得税额 余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。 ( (五五) )应交税金应交税金应交所得税应交所得税1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业应应纳纳所所得得税税的的应应缴缴数数、实实缴缴数数和和未未缴缴数数，也也即即反反映映企企业业与与税税务务部部门门的的所所得税的结算关系。得税的结算关系。2 2账户的结构：账户的结构： 借方

67、：记录企业实际缴纳的所得税额。借方：记录企业实际缴纳的所得税额。 贷方：记录企业应缴的所得税额。贷方：记录企业应缴的所得税额。 余额在借方：反映企业预缴或多缴的所得余额在借方：反映企业预缴或多缴的所得 税额。税额。 余额在贷方：反映企业应缴末缴或欠缴的余额在贷方：反映企业应缴末缴或欠缴的 所得税额。所得税额。 ( (六六) )利润分配利润分配1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业税税后后利利润润的的分分配配方方向向, ,分分配配额额和和历年年分分配配后后的的结存余存余额 。2 2账户的结构：账户的结构： 为反反映映企企业的的利利润情情况况, ,在在会会计实务中中, ,常常在在“利利润分分

68、配配”科科目目下下分分别设置置“提提取取法法定定盈盈余余公公积”、“提提取取法法定定公公益益金金”、“提提取取任任意意盈盈余余公公积”、“应付付利利润”、“未分配利未分配利润”等明等明细科目，科目，进行分行分项核算。核算。 借方：记录企业税后利润的实际分配额。借方：记录企业税后利润的实际分配额。 贷贷方方：年年度度终了了, ,将将“利利润分分配配”科科目目下下的的其其他他明明细科科目目余余额转入入本本科科目目的的“未未分分配配利利润” ” 明明细科科目目，结转后后，除除“未未分分配配利利润”明明细科科目目外外, ,其其他他的均无余的均无余额。 余额余额- “- “利润分配利润分配-未分配利润未

69、分配利润”的余额：余额在借方，反映企业的余额：余额在借方，反映企业待处理的亏损额；余额在贷方，反映企业待分配待处理的亏损额；余额在贷方，反映企业待分配和未分配的利和未分配的利润额（即（即历年年结存的未分配利存的未分配利润）。）。 ( (七七) )应付利润应付利润1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业应应付付给给企企业业投投资资人人的的利利润分配额，也即反映企业与投资人的结算关系。润分配额，也即反映企业与投资人的结算关系。2 2账户的结构：账户的结构： 借借方方：记记录录企企业业实实际际支支付付给给投投资资人人的的利利润润分分配配额。额。 贷贷方方：记记录录企企业业根根据据税税后后利利润润

70、计计算算的的应应付付给给投投资人的利润分配额。资人的利润分配额。 余额在贷方：反映企业应付未付给投资人的利余额在贷方：反映企业应付未付给投资人的利润分配额。润分配额。 ( (八八) )盈余公积盈余公积1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业从从税税后后利利润润中中提提取取的的盈盈余余公公积积金金和和公公益益金金的的提提取取数数、使使用用数数或或转转出数和结余数。出数和结余数。2 2账户的结构：账户的结构： 借借方方：记记录录企企业业盈盈余余公公积积金金和和公公益益金金的的实实际际使用数和转出数。使用数和转出数。 贷贷方方：记记录录企企业业盈盈余余公公积积金金和和公公益益金金的的实实际际提取

71、数。提取数。 余额在贷方：反映企业盈余公积金和公益金余额在贷方：反映企业盈余公积金和公益金的实际结余数。的实际结余数。 可口面包公司在其财务成果核算阶段发生了如下业务内容:391212月月2121日，取得某污染企业交来的环保费日，取得某污染企业交来的环保费5050，000000元存银行。元存银行。 401212月月2828日，用转账支票日，用转账支票1 1张向希望工程捐款张向希望工程捐款1010，000000元。元。411212月月2828日日，结结转转本本月月的的主主营营业业务务收收入入430430，000000元元( (其其中中果果味味面面包包400400，000000元元、艺艺术术面面包

72、包3030，000000元元) )、其其他他业业务务收收入入1 1，000000元元、营业外收入营业外收入5050，000000元和银行存款利息收入元和银行存款利息收入2 2，200200元。元。42.1212月月2828日日，结结转转本本月月的的主主营营业业务务成成本本144144，395395元元( (其其中中果果味味面面包包8585，720720元元、艺艺术术面面包包5858，675675元元) )、营营业业费费用用3232，100100元元，其其他他业业务支出务支出100100元，管理费用元，管理费用9 9，500500元，营业外支出元，营业外支出1010，000000元。元。43.1

73、212月月3030日日，本本月月取取得得利利润润总总额额287287，105105元元，按按3333的的税税率率计计算算所得税所得税94,74494,7446565元。元。业务分析：公司取得利润，首先应确定应纳税所得额并计算应交所得税额。我国所得税税率分为三档：年应纳税所得额在3万元以下的按18的税率征收；年应纳税所得额在3 10万元的按27的税率征收；年应纳税所得额在10万元以上的按33的税率征收。公司本月取得287，105元利润，按适应税率33计算出应交纳所得税94，74465元。下一页39. 借：银行存款借：银行存款 50 50，000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 50 50，0

74、0000040. 借：营业外支出借：营业外支出 10 10，000000 贷：银行存款贷：银行存款 10 10，00000041. 借：主营业务收入借：主营业务收入-果味面包果味面包 400 400，000000 - -艺术面包艺术面包 30 30，000000 其他业务收入其他业务收入 1,000 1,000 营业外收入营业外收入 50 50，000000 财务费用财务费用 2 2，200200 贷：本年利润贷：本年利润 483 483，20020042 借：本年利润借：本年利润 196 196，095095 贷：主营业务成本贷：主营业务成本果味面包果味面包 85 85，720720 艺术面

75、包艺术面包 58 58，675675 营业费用营业费用 32 32，100100 其他业务支出其他业务支出 100 100 管理费用管理费用 9 9，500500 营业外支出营业外支出 10 10，00000043 借：所得税借：所得税 94 94，7447446565 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 94 94，7447446565441212月月3030日日，将将所所得得税税费费用用9494，7447446565元元转转入入“本年利润本年利润账户。账户。451212月月3030日日，进进行行利利润润分分配配。按按照照净净利利润润的的1010提提取取法法定定盈盈余余公公积积金金

76、1919，2362360404元元；按按照照净净利利润润的的5 5提提取取法法定定公公益益金金9 9，6186180202元元；向投资人分配利润向投资人分配利润100,000100,000元。元。461212月月3030日日，结结转转利利润润分分配配账账户户128128，8548540606元。元。471212月月3030日日，结结转转本本年年利利润润账账户户192,360.35192,360.35元。元。 44. 借：本年利润借：本年利润 94 94，7447446565 贷：所得税贷：所得税 94 94，744744656545. 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积

77、金 19 19，2362360404 提取法定公益金提取法定公益金 9 9，6186180202 应付利润应付利润 100,000 100,000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金 19 19，2362360404 法定公益金法定公益金 9 9，6186180202 应付利润应付利润 100 100，00000046. 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 128 128，8548540606 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 19 19，2362360404 提取法定公益金提取法定公益金 9 9，6186180202 应付利润应付利润

78、100 100，00000047. 借：本年利润借：本年利润 192,360.35 192,360.35 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 192,360.35 192,360.35第六节第六节 投资业务的核算投资业务的核算 该节主要讲述短期业务的核算。该节主要讲述短期业务的核算。 一、短期投一、短期投资的概念的概念 二、短期投二、短期投资取得成本的确定取得成本的确定 三、三、帐户的的设置置 四、四、经济业务举例例 一、短期投一、短期投资的概念的概念 短短期期投投资资是是指指能能随随时时变变现现且且持持有有时时间间不不准准备备超超过过一一年年的的投投资资，作作为为短短期期投投资资须

79、须符合以下两条件：符合以下两条件： 1 1能够在公开市场交易且有明确市价；能够在公开市场交易且有明确市价； 2 2持有投资作为剩余资金的存放形式，持有投资作为剩余资金的存放形式， 且保持其流动性和获利性。且保持其流动性和获利性。 二、短期投二、短期投资取得成本的确定取得成本的确定 投投资资成成本本决决定定投投资资的的入入帐帐价价值值，是是指指为为获获得得一一项投资而付出的代价，包括买价和其他相关费用。项投资而付出的代价，包括买价和其他相关费用。 在在我我国国，短短期期投投资资取取得得时时的的投投资资成成本本，是是为为取取得得短短期期投投资资时时实实际际支支出出的的全全部部价价款款，包包括括税税

80、金金、手手续续费费等等相相关关费费用用，但但不不包包括括为为获获得得一一项项投投资资的的同同时时而获得的一项债权所发生的支出。而获得的一项债权所发生的支出。 取得一项短期投资而获得债权所发生的支出：取得一项短期投资而获得债权所发生的支出：1 1）短短期期股股票票投投资资实实际际支支付付的的价价款款中中包包含含的的已已宣宣告告而而尚未领取的现金股利；尚未领取的现金股利；2 2）短期债券投资实际支付的价款中包含的自发行日）短期债券投资实际支付的价款中包含的自发行日至取得日止的分期付息债券利息。至取得日止的分期付息债券利息。 三、三、帐户的的设置置1.1.短期投资短期投资 1)1)帐帐户户的的功功能

81、能：短短期期投投资资核核算算企企业业购购入入能能随随时时变变现并且持有时不准备超过一年（含一年）的投资。现并且持有时不准备超过一年（含一年）的投资。 2) 2)帐户的结构：帐户的结构：借方：记录企业取得的短期投资的实际成本；借方：记录企业取得的短期投资的实际成本；贷贷方方：记记录录企企业业已已出出售售或或处处置置的的短短期期投投资资的的实实际际成成本本，以以及及在在短短期期投投资资持持有有期期间间内内收收到到的的现现金金股股利利和利息。和利息。借方余额：反映企业持有的各种股票、债券等短期借方余额：反映企业持有的各种股票、债券等短期投资的实际成本。投资的实际成本。下一页2 2、投资收益、投资收益

82、 核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失；期末核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失；期末将余额转入将余额转入“本年利润本年利润”帐户，结转后无余额。帐户，结转后无余额。3 3、短期投资跌价准备、短期投资跌价准备（1 1）帐户的功能：）帐户的功能： 核算企业提取的短期投资跌价准备核算企业提取的短期投资跌价准备（2 2）帐户的结构：）帐户的结构：借方：已计提的跌价准备的回转；借方：已计提的跌价准备的回转；贷方：计提的跌价准备贷方：计提的跌价准备期末贷方余额：反映企业已计提的跌价准备期末贷方余额：反映企业已计提的跌价准备48公公司司购购入入W W公公司司发发行行的的债债券券100100张张，每

83、每张张价价格格1 1 000000元元，另另付手续费付手续费300300元，全部价款以银行存款支付。元，全部价款以银行存款支付。49公公司司购购买买C C公公司司上上市市普普通通股股票票500500股股，每每股股面面值值1515元元，买买入入价价总总额额为为7 7，650650元元，其其中中包包含含150150元元已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利，另另支支付付经经纪纪人人佣佣金金5050元元。 ( (股股票票入入帐帐价价值值=7,650-150+50=7 550)=7,650-150+50=7 550)50公公司司持持有有的的某某种种短短期期债债券券投投资资，帐帐面面价价值

84、值45 45 000000元元，利利率率6%6%，半半年年为为一一个个计计息息期期，计计算算并并发发放放利利息息，公公司司持持有有半半年后，收到利息年后，收到利息1 3501 350元，已存入银行。元，已存入银行。51公公司司将将6 6月月1010日日以以每每股股6 6元元购购入入B B公公司司50005000股股的的股股票票，以以6.106.10元元的的单单价价出出售售，扣扣除除相相关关税税费费200200元元，实实际际出出售售价价格格30 30 300300元。元。52.20002000年年末末，B B公公司司短短期期投投资资科科目目的的总总成成本本为为896 896 000000元元，总

85、总市市价价为为880 880 000000元元，根根据据成成本本与与市市价价熟熟低低的的规规则则，应应按按市市价价计计价价。若若20012001年年末末，B B公公司司短短期期投投资资的的总总市市价价为为890 890 000000元元，（比比上上年年末末回回升升10 10 000000元元，回回升升的的价价值值应应冲冲销销已已计计提提的的投投资跌价损失，调整当期损益）。资跌价损失，调整当期损益）。48. 借：短期投资借：短期投资WW公司债券公司债券 100 300 100 300 贷：银行存款贷：银行存款 100 300 100 30049. 借：短期投资借：短期投资CC公司股票公司股票 7

86、 550 7 550应收股利应收股利1 15050 贷：银行存款贷：银行存款 7 700 7 70050. 借：银行存款借：银行存款 1 350 1 350 贷：短期投资贷：短期投资债券投资债券投资 1 350 1 350 51. 借：银行存款借：银行存款 30 300 30 300 贷：短期投资贷：短期投资BB公司股票公司股票 30 000 30 000 投资收益投资收益出售短期股票出售短期股票 300 30052(1) (1) 借：投资收益借：投资收益计提短期投资跌价准备计提短期投资跌价准备 16 000 16 000 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 16 000 16 000

87、(2) (2) 借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备 10 000 10 000 贷：投资收益贷：投资收益计提短期投资跌价准备计提短期投资跌价准备 10 000 10 000本章小结本章小结企业的各个不同阶段发生的经济业务是不同的：企业的各个不同阶段发生的经济业务是不同的：1、创创立立阶阶段段的的经经济济业业务务主主要要是是资资本本的的投投入入、开开办办费费支支出出，涉涉及及到到的的帐帐户户主主要要有有银行存款、现金、固定资产、实收资本、长期待摊费用等；银行存款、现金、固定资产、实收资本、长期待摊费用等；2、供供应应阶阶段段的的经经济济业业务务主主要要是是业业务务采采购购，涉涉及及到到的的

88、帐帐户户主主要要有有物物资资采采购购、原原材材料、应付帐款、应交税金等；料、应付帐款、应交税金等；3、生生产产阶阶段段的的经经济济业业务务主主要要是是通通过过投投入入劳劳动动力力、劳劳动动工工具具、劳劳动动对对象象和和制制造造费费用用等等生生产产出出产产成成品品，涉涉及及到到的的帐帐户户主主要要有有生生产产成成本本、制制造造费费用用、待待摊摊费费用用、预提费用、产成品、应付工资、累计折旧等；预提费用、产成品、应付工资、累计折旧等；4、销销售售阶阶段段的的经经济济业业务务主主要要有有主主要要业业务务是是促促销销产产品品、销销售售产产品品、取取得得销销售售款款项项，计计算算销销售售成成本本、费费用

89、用和和销销售售收收入入，涉涉及及到到的的帐帐户户主主要要有有主主营营业业务务成成本本、主主营营业务收入、营业费用、其他业务收入、其他业务支出等；业务收入、营业费用、其他业务收入、其他业务支出等；5、财财务务成成果果的的核核算算主主要要是是计计算算利利润润的的形形成成，并并反反映映利利润润的的分分配配情情况况。涉涉及及到到的的帐帐户户主主要要有有本本年年利利润润、利利润润分分配配、所所得得税税、盈盈余余公公积积、应应付付利利润润、营营业业外外支支出、营业外收入等；出、营业外收入等；6、投资业务的核算主要是指短期投资的取得及其成本的确定和投资收益的确定。、投资业务的核算主要是指短期投资的取得及其成

90、本的确定和投资收益的确定。涉及到的帐户主要有投资收益、短期投资等。涉及到的帐户主要有投资收益、短期投资等。下一页复习思考题与作业复习思考题与作业 复习思考题复习思考题1、说明工业企业各阶段的主要经济业务内容、说明工业企业各阶段的主要经济业务内容及所涉及的主要帐户及所涉及的主要帐户;2、物资采购成本的计量与确认方法、物资采购成本的计量与确认方法;3、说明企业的利润分配程序、说明企业的利润分配程序. 作业作业：练习二、三、四、五、六：练习二、三、四、五、六 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。具体项目

91、包括：费用。具体项目包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、相关税金、工会经费、职工教育经费、业务招待费、相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、上交上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他司经费、上交上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。管理费用。工会经费、职工教育经费工会经费、职工教育经费是有专门用途的经费，分别按照职工工资总额的是有专门用途的经费，分别按照职工工资总额的2 2 和和1 15 5提取。提取。业务招待费业务招待费是指企业为业务

92、经营的合理需要而支付的交际应酬费用，按规是指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用，按规定在下列限额中据实列入管理费用：全年销售净额定在下列限额中据实列入管理费用：全年销售净额( (扣除折让、折扣后的净额扣除折让、折扣后的净额) )在在1 5001 500万元以下的，不超过该部分的万元以下的，不超过该部分的0 0，5 5；全年销售净额超过；全年销售净额超过1 5001 500万元万元但不足但不足5 0005 000万元的，不超过该部分的万元的，不超过该部分的0 03 3；超过；超过5 0005 000万元但不足万元但不足1 1亿元的，亿元的，不超过该部分的不超过该部分的0 02 2；超过

93、；超过1 1亿元的，不超过该部分的亿元的，不超过该部分的0 01 1。相关税金相关税金是指可以计人当期管理费用的税金，包括应交的房产税、车船使是指可以计人当期管理费用的税金，包括应交的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。用税、土地使用税、印花税等。公司经费公司经费包括总部管理人员的工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、包括总部管理人员的工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。劳动保险费劳动保险费是指离退休职工的退休金、价格补贴、医药费是指离退休职工的退休金、价格补贴、医药费( (包括离退休人包括

94、离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金员参加医疗保险的医疗保险基金) )、易地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬、易地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金。的企业按规定提取的退休统筹基金。 董事会会费董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的各项费是指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。用，包括差旅费、会议费等。 财务费用是指企业为筹集生产经财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项

95、费用。营所需资金而发生的各项费用。具体具体包括的项目有：包括的项目有：利息净支出利息净支出( (减利息收减利息收入后的支出入后的支出) )、汇兑净损失、汇兑净损失( (减汇兑收减汇兑收益后的损失益后的损失) )、金融机构手续费、调剂、金融机构手续费、调剂外汇手续费以及筹集生产经营资金发外汇手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。生的其他费用等。 营业费用是指企业在销售商品、自营业费用是指企业在销售商品、自制半成品和提供工业性劳务等过程中所制半成品和提供工业性劳务等过程中所发生的各项费用以及专设销售机构的各发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。项经费。具体具体项目包括：目包括：运输费、包

96、装运输费、包装费、装卸费、保险费、展览费、广告费、费、装卸费、保险费、展览费、广告费、租赁费租赁费(不包括融资租赁费不包括融资租赁费)、委托代销、委托代销手续费，以及企业为销售本企业产品而手续费，以及企业为销售本企业产品而专设的销售机构的费用。专设的销售机构的费用。专设的销售机专设的销售机构的费用包括机构职工工资及福利费、构的费用包括机构职工工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他经费。料消耗、低值易耗品摊销和其他经费。 存存 货货 计计 价价 方方 法法1)1)个别认定法个别认定法2)2)先进先出法先进先出法3)3)后进先

97、出法后进先出法4)4)加权平均法加权平均法 (1) (1)月末一次加权平均法月末一次加权平均法 (2) (2)移动加权平均法移动加权平均法5)5)按成本与市价孰低法计价按成本与市价孰低法计价6)6)零售价格法零售价格法7)7)毛利率法毛利率法 个别认定法是指对发出的存货分别加以认定个别认定法是指对发出的存货分别加以认定的一种方法。采用个别认定法一般须具备两个条件：的一种方法。采用个别认定法一般须具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货项目的具体有详细的记录，据以了解每一个别存货项目的具体情况。情况。

98、 个个别认定法比定法比较简明，但是，明，但是，这种方法由于需种方法由于需要分要分别确确认每批每批发出存出存货和期末存和期末存货的批次及数量，的批次及数量，所以，所以，实施起来比施起来比较困困难，另外，另外还可能可能导致企致企业任任意意选用用较高或高或较低的低的单位成本位成本进行行计价，人价，人为地地调节成本水平。因此，成本水平。因此，该种方法一般只适用于体种方法一般只适用于体积大，大，成本高和收成本高和收发较少的存少的存货。 案例案例 某企业某企业20XX20XX年年1212月份购货和存货的数据资料见表月份购货和存货的数据资料见表日期及摘日期及摘要要 收收 入入 发发 出出结存数量结存数量(

99、(件件) )数量数量(件件)单位成本单位成本(元元)数量数量(件件)单位成单位成本本( (元元) )11月月1日日存货存货60020060012月月8日日购货购货400220100012月月14日发出日发出80020012月月20日日购入购入60023080012月月28日发出日发出40040012月月31日购入日购入4002508002)先进先出法先进先出法先先进进先先出出法法是是假假定定先先入入库库的的存存货货先先发发出出，并并根根据据这这种种假假定定成成本本流流转转顺顺序序对对发发出出存存货货和和结结存存存存货货进进行行计计价价的的一一种种计计价价方方法法。每每次次发发出出存存货货时时，

100、都都是是假假定定发发出出的的是是最最先先入入库库的的存存货货，其其发发出出存存货货的的单价也就是最先入库的存货单价。单价也就是最先入库的存货单价。 在在先先进进先先出出法法下下，由由于于期期末末存存货货成成本本是是根根据据近近期期进进货货的的单单位位成成本本计计算算的的，因因此此，存存货货价价值值更更接接近近市市场场，与与物物价价发发展展趋趋势势相相吻吻合合。但但是是，这这种种方方法法计计算算发发出出存存货货成成本本时时，有有时时要要同同时时按按两两个个或或两两个以上单位成本进行计算。因此，划价核算繁琐。个以上单位成本进行计算。因此，划价核算繁琐。3)后进先出法后进先出法后后进进先先出出法法是

101、是假假定定后后人人库库的的存存货货先先发发出出，并并根根据据这这种种假假定定成成本本流流转转顺顺序序对对发发出出存存货货和和结结存存存存货货进进行行计计价价的的一一种种计计价价方方法法。每每次次发发出出存存货货时时，都都是是假假定定发发出出的的是是最最后后入入库库的的存存货货，其其发发出出存存货货的的单单价价也也就就是是最最后后入入库库存存货货的的单单价价，尽尽管管其其实实物物不不一一定定是是最最后后入入库库的的存存货货。在在这这种种情情况况下下，期期末末结结存存存存货货的的价价值值反反映映的的是是最最早早收收入入存存货货的的成成本本，而而发发出出存存货货的的成成本本则则比比较接近市价，即接近

102、现时较接近市价，即接近现时存货成本存货成本水平。水平。后后进进先先出出法法下下的的发发出出存存货货成成本本，可可以以根根据据存存货货记记录录随随时时计计算算，并并相相应应计计算算出出结结存存存存货货的的价价值值。也也可可以以期期末末一一次次计计算算，从而确定本期发出存货和期末存货价值。从而确定本期发出存货和期末存货价值。 在后进先出法下，由于发出存货成本是根据近期进货的在后进先出法下，由于发出存货成本是根据近期进货的单位成本计算的，因此，发出存货成本更接近于市价，与物单位成本计算的，因此，发出存货成本更接近于市价，与物价发展趋势相吻合。特别是在物价呈上升趋势的时候，更能价发展趋势相吻合。特别是

103、在物价呈上升趋势的时候，更能使销货成本与销售收入相配比，体现了收入与其相关的成本、使销货成本与销售收入相配比，体现了收入与其相关的成本、费用相互配比的原则。但是，在确定发出存货单位成本时，费用相互配比的原则。但是，在确定发出存货单位成本时，核算手续比较繁琐。核算手续比较繁琐。4)加权平均法加权平均法(1)月月末末一一次次加加权权平平均均法法。月月末末一一次次加加权权平平均均法法是是以以期期初初存存货货数数量量和和本本期期收收入入存存货货数数量量作作为为权权数数，计计算算发发出出存存货货单单价价的的一一种方法。计算公式如下：种方法。计算公式如下：发出存货的成本发出存货的成本=发出存货的数量发出存

104、货的数量加权平均单位成本加权平均单位成本期末结存期末结存存货成本存货成本=期末结存货数量期末结存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本 按照加权平均法计算发出存货的单位成本，每月只计算按照加权平均法计算发出存货的单位成本，每月只计算一次，简化了存货的计价工作，但平时不能提供发出存货单一次，简化了存货的计价工作，但平时不能提供发出存货单位成本资料。在将其与存货现行成本比较时，两者之间有一位成本资料。在将其与存货现行成本比较时，两者之间有一定差距，当物价上涨时加权平均成本将会小于现行成本。当定差距，当物价上涨时加权平均成本将会小于现行成本。当物价下降时，加权平均成本则会超过现行成本。物价下降时，加

105、权平均成本则会超过现行成本。(2)移移动动加加权权平平均均法法。移移动动加加权权平平均均法法是是每每次次收收入入存存货货后后，以以每每次次收收入入存存货货前前的的结结存存数数量量和和该该次次收收入入存存货货数数量量为为权权数数，计计算算新新的的平平均均单单位位成成本本的的一一种种方方法法。在在这这种种方方法法下下，每每次次收收入入存存货货以以后后，立立即即为为库库存存存存货货算算出出新新的的平平均均单单位位成成本本，以以作作为为随随后后发发出出存货成本的计算依据。其计算公式如下存货成本的计算依据。其计算公式如下发出存货的成本发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发出存货的数量移动加权平均单位成

106、本移动加权平均单位成本期末结存期末结存存货成本存货成本=期末结存存货数量期末结存存货数量移动加权平均单位成本移动加权平均单位成本 成成本本与与市市价价孰孰低低法法，是是指指对对期期末末存存货货按按照照成成本本与与市市价价两两者者之之中中较较低低者者计计价价的的一一种种方方法法。当当成成本本低低于于市市价价时时，期期末末存存货按成本计价；当市价低于成本时，期末存货按市价计价。货按成本计价；当市价低于成本时，期末存货按市价计价。成成本本与与市市价价中中的的“成成本本”，是是指指存存货货的的历历史史成成本本；“市市价价”是是指指在在正正常常生生产产经经营营过过程程中中，以以预预计计售售价价减减去去预

107、预计计完完工工成成本本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。和销售所必需的预计税金、费用后的净值。企企业业按按成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低规规则则对对存存货货计计价价时时，有有三三种不同的计算方式可供选择种不同的计算方式可供选择:(1)单单项项比比较较法法。单单项项比比较较法法亦亦称称逐逐项项比比较较法法或或个个别别比比较较法法，指指对对库库存存中中每每一一种种存存货货的的成成本本和和可可变变现现净净值值逐逐项项进进行行比比较较，每项存货均取较低数确定存货的期末成本每项存货均取较低数确定存货的期末成本;(2)分分类类比比较较法法。分分类类比比较较法法亦亦称称类类比比法法，指指按按存

108、存货货类类别别的的成成本本勺勺可可变变现现净净值值进进行行比比较较，每每类类存存货货取取其其较较低低数数确确定定存存货货的期末成本的期末成本; (3) (3)总额比较法。总额比较法亦称综合比较法，指按全部存货总额比较法。总额比较法亦称综合比较法，指按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，以较低数作为期末全部的总成本与可变现净值总额相比较，以较低数作为期末全部存货的成本。存货的成本。6)零售价格法零售价格法零零售售价价格格法法是是指指用用成成本本占占零零售售价价百百分分比比计计算算期期末末存存货货成成本本的的一一种种方方法法。具体内容如下：具体内容如下：(1)期期初初存存货货和和本本期期购购货

109、货同同时时按按成成本本和和零零售售价价记记录录，以以便便计计算算可可供供销销售售的的存存货成本和售价总额；货成本和售价总额；(2)本本期期销销货货只只按按售售价价记记录录，从从本本期期可可供供销销售售的的存存货货售售价价总总额额中中减减去去本本期期销销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；(3)计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公式如下：计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公式如下：(4)计算期末存货成本，公式为：计算期末存货成本，公式为：期末存货成本期末存货成本=期末存货售价总额期末存货售价总额成本率成本率(5)计算本期销售成本，公式为：计

110、算本期销售成本，公式为： 本期销售成本本期销售成本= =期初存货成本期初存货成本+ +本期购货成本期末存货成本本期购货成本期末存货成本7)7)毛利率法毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际期实际( (或本月计划或本月计划) )毛利率计算本期销毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。法。 （七）主营业务税金及附加（七）主营业务税金及附加1 1账户的功能：账户的功能：用来核算企业日常活动应负担的税金用来核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括除增值税以外的消费税、营业税、城市及附加，包括除增值税以外的消费税、

111、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。2 2账户的结构：账户的结构： 借方登记按规定税率计算应负担的各种税借方登记按规定税率计算应负担的各种税金及附加；金及附加；贷方登记期末转入贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的数账户的数额，结转后应无余额。额，结转后应无余额。该账户按产品类别设明细分类账。增值税由该账户按产品类别设明细分类账。增值税由纳税人直接转入纳税人直接转入“应交税金应交税金”账户，不通过本账户，不通过本账户核算。账户核算。期间费用期间费用 期间费用是企业当期发生的费用中的期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，

112、是指本期发生的、不能直重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归人某种产品成本的、直接计人接或间接归人某种产品成本的、直接计人损益的各项费用，包括损益的各项费用，包括管理费用管理费用、营业费营业费用用和和财务费用财务费用。 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取的坏账相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取的坏账损失、提

113、取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。管理费用。公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。劳动保险费指离退休职工的退休金、价格补贴、医疗费劳动保险费指离退休职工的退休金、价格补贴、医疗费(包括离退包括离

114、退休人员参加医疗保险的医疗保险基金休人员参加医疗保险的医疗保险基金)、易地安家费、职工退职金、职工、易地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的统筹退休基金。社会统筹办法的企业按规定提取的统筹退休基金。待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行其职能而发生的董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行其职能而发生的费用差旅费、会议费等。费用差旅费、会议费等。

115、企业发生的管理费用，在企业发生的管理费用，在“管理费用管理费用”科目核算，并在科目核算，并在“管理费用管理费用”科目按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，科目按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“管理费用管理费用”科科目的余额结转目的余额结转“本年利润本年利润”科目后无余额。科目后无余额。 营业费用是指企业在销售产品、提供劳务等日营业费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费，装卸费、包装费、的各项经费。包括：运输费，装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费保险费、展览费、广告

116、费、租赁费(不包括融资租不包括融资租赁费赁费)，以及为销售本公司商品而专设的销售机构，以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。的职工工资、福利费等经常性费用。商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的卸费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用，也作为营业费用处理。挑选整理费用，也作为营业费用处理。企业发生的营业费用，在企业发生的营业费用，在“营业费用营业费用”科目核科目核算，并在算，并在“营业费用营业费用”科目中按费用项目设置明科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，

117、细账，进行明细核算。期末，“营业费用营业费用”科目科目的余额结转的余额结转“本年利润本年利润”科目后无余额。科目后无余额。 财务费用是指企业筹集生产经营所财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支需资金而发生的费用。包括：利息净支出出(减利息收入减利息收入)、汇兑净损失、汇兑净损失(减汇兑收减汇兑收益益)、金融机构手续费以及筹集生产经营、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。资金发生的其他费用等。企业发生的财务费用，在企业发生的财务费用，在“财务费财务费用用”科目核算，并在科目核算，并在“财务费用财务费用”科目科目中按费用项目设置明细账，进行明细核中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，算。期末，“财务费用财务费用”科目的余额结科目的余额结转转“本年利润本年利润”科目后无余额。科目后无余额。