教学课件·基础会计

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1、 基础会计总总论论 会计概述会计概述 会计基本假设会计基本假设 会计信息质量要求会计信息质量要求 会计核算方法会计核算方法 会计规范与会计职业会计规范与会计职业知识结构图知识结构图理解的掌握会计的基本职能、会计基本假设和会计信息的 质量要求；掌握会计的概念及特点、会计目标；了解会计核算方法、会计职业与会计规范的内容学习目标第一节第一节 会计的概述会计的概述 一、会计、会计学的概念一、会计、会计学的概念 会计这个概念是人们对会计实践的一种理论概会计这个概念是人们对会计实践的一种理论概括，即会计指的是括，即会计指的是会计工作会计工作，对会计的认识要以会，对会计的认识要以会计工作为原型进行抽象、概括

2、。没有会计工作也就计工作为原型进行抽象、概括。没有会计工作也就没有会计这个概念。没有会计这个概念。 管理活动论：管理活动论： 会计是经济管理的组成部分，它是以货币为主要会计是经济管理的组成部分，它是以货币为主要计量单位，采用专门的程序和方法，对各单位的经济活动计量单位，采用专门的程序和方法，对各单位的经济活动进行连续地、系统地、全面地、综合地核算和监督，旨在进行连续地、系统地、全面地、综合地核算和监督，旨在提高经济效益的一种经济管理活动。提高经济效益的一种经济管理活动。信息系统论管理活动论学术界对会计认识 的两种基本观点信息系统论：信息系统论： S.S.戴维森戴维森现代会计手册现代会计手册：“

3、会计是一个信会计是一个信息系统。它旨在向利害攸关的各个方面传输一家息系统。它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息企业或其他个体的富有意义的经济信息”。 中国较早接受会计信息系统论的是厦门大学余中国较早接受会计信息系统论的是厦门大学余绪缨教授。绪缨教授。 会计的主要特点： (1)会计以货币作为主要计量单位; (2)会计必须以合法的原始凭证作为核算依据; (3)会计有一系列完善的专门方法; (4)会计对经济活动的反应具有连续性、系统 性、全面性和综合性。 注:连续性、系统性、全面性和综合性 会计学的概念：会计学的概念： 会计学是人们对会计工作规律认识的会计学是人们对会

4、计工作规律认识的知识知识体系体系，或者说是研究会计工作的，或者说是研究会计工作的学问学问，它应当完，它应当完整、准确地解决如何认识会计工作和如何做好会整、准确地解决如何认识会计工作和如何做好会计工作两方面的问题。计工作两方面的问题。政府与非赢利组织会计会计学基础企业会计 会计学财务会计管理会计会计基本理论会计基本方法会计基本技能会计学科体系二、会计的产生与发展二、会计的产生与发展 现代会计阶段（ 20世纪50年代至今）会计发展的三个阶段 古代会计阶段（产生1494年）近代会计阶段（1949年20世纪50年代）(一)古代会计阶段会计的产生（萌芽）： 绘图记事绘图记事结绳记事结绳记事刻木记事刻木记

5、事云南沧源岩画云南沧源岩画傈僳结绳记事傈僳结绳记事 我欠人 人欠我张三 1% 2% 李四 钱商 赵六王五贷主 借主 在我国： 西周 专职会计官员 宋初 “四柱清册” 旧管+新收=开除+实在 上期结存+本期收入=本期支出+本期结存傅山，明末清初山西帮商人，他参考当时官厅会计的“四柱清册”记账方法，设计出一种适合于民间商业的会计核算方法-“龙门账”。龙门账的要点是将全部账目划分为进、缴、存、该四大类。“进”指全部收入；“缴”指全部支出；“存”指资产并包括债权；“该”指负债并包括业主投资。当时的民间商业一般只在年终才办理结算（称年结），年结就是通过“进”与“缴”的差额，同时也通过“存”与“该”的差额

6、，平行计算盈亏。“进”大于“缴”就是盈利，反之则为亏损。它与“存”、“该”的差额相等。就是：进-缴=存-该。傅山将这种双轨计算盈亏，并检查账目平衡关系的会计方法，形象地称为“合龙门”，“龙门账”因此而得名。“龙门账”的诞生标志着我国复式簿记的开始。 龙门账的由来国外：国外：4000年前年前 巴比伦人巴比伦人 在金属和瓦片在金属和瓦片上记录上记录公元前公元前200年年 罗马政府罗马政府 设会计官员设会计官员13世纪后世纪后 佛罗伦萨佛罗伦萨 “ “借主借主” ” 、“贷主贷主”（二）近代会计阶段卢卡巴其阿勒 意大利 算术、几何、比及比 例概要两大发展：（1）复式记账的产生和发展 （2）成本会计的

7、产生和发展（三）现代会计阶段 1.工艺方面手工记账会计处理电算化2.理论方面管理会计（对内报告会计）会计两个子系统财务会计（对外报告会计） 中外会计发展的历史说明中外会计发展的历史说明: : 社会生产离不开会计，会计随着社会生社会生产离不开会计，会计随着社会生产的发展经历了一个由低级到高级、由简产的发展经历了一个由低级到高级、由简单到复杂、由手工操作到应用现代技术的单到复杂、由手工操作到应用现代技术的发展过程。发展过程。经济越发展，会计越重要经济越发展，会计越重要。 三、会计的基本职能 会计的基本职能是指会计本身所具有的最基本的固有的功能。 会计法已明确规定会计的基本职能是核算和监督。 1.1

8、.会计会计核算核算职能职能 会计核算职能是指会计通过确认、计量、会计核算职能是指会计通过确认、计量、记录和报告，从记录和报告，从数量方面数量方面反映企事业单位已反映企事业单位已经发生或完成的各项经济活动，它是会计的经发生或完成的各项经济活动，它是会计的基本职能。基本职能。 2. 2.会计会计监督监督职能职能 会计监督职能是指利用会计核算所提会计监督职能是指利用会计核算所提供的经济信息，对企事业单位经济活动的供的经济信息，对企事业单位经济活动的合法性、合理性合法性、合理性进行有效的控制。它是会进行有效的控制。它是会计的基本职能。计的基本职能。 3. 3.会计核算职能和监督职能的关系会计核算职能和

9、监督职能的关系 会计的两个基本职能是密切配合、相辅相成会计的两个基本职能是密切配合、相辅相成的，会计核算是会计监督的基础，它为进行会计的，会计核算是会计监督的基础，它为进行会计监督提供经济信息，没有经济活动数据资料，会监督提供经济信息，没有经济活动数据资料，会计监督就没有依据；同时，会计监督又是保证核计监督就没有依据；同时，会计监督又是保证核算资料真实、正确的必要手段，没有科学、严格算资料真实、正确的必要手段，没有科学、严格地会计监督，会计核算就失去了意义。地会计监督，会计核算就失去了意义。 四、会计的目标 关于会计目标的两种主要观点： 1.决策有用观：即把会计的目标定位于为决策服务上。 2.

10、受托责任观：即把会计目标定位于受托责任履行情 况的信息。 会计目标是会计工作所要达到的目的。主要包括： 1.向信息使用者提供决策有用的信息 (1)投资者 (2)债权人 (3)政府及其有关部门 2.反映企业管理层受托责任的履行情况 会计基本假设，又称为会计基本前提或会计基本会计基本假设，又称为会计基本前提或会计基本假定。符合四个会计假设的会计处理方法为中级财假定。符合四个会计假设的会计处理方法为中级财务会计的内容，否则为高级财务会计。务会计的内容，否则为高级财务会计。 一、一、会计主体会计主体 1.1.概念概念 会计主体是会计工作为之服务的特定单位或组会计主体是会计工作为之服务的特定单位或组织，

11、它确定了会计核算的织，它确定了会计核算的空间范围。空间范围。 第二节第二节 会计基本假设会计基本假设 2. 2.明确会计主体的意义明确会计主体的意义 （1 1）明确会计主体，才能划定会计所处理的各项交易或）明确会计主体，才能划定会计所处理的各项交易或事项的范围。明确会计主体就是要明确为谁核算、核算谁事项的范围。明确会计主体就是要明确为谁核算、核算谁的经济业务。的经济业务。 （2 2）明确会计主体，才能将会计主体的交易或者是事项）明确会计主体，才能将会计主体的交易或者是事项同会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交同会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。易或

12、者事项区分开来。 3.3.会计主体与法律主体的区别会计主体与法律主体的区别 思考题：思考题：6 6月月1010日，张三从事务所的出纳处支取现金日，张三从事务所的出纳处支取现金500500元，给自己的孩子购买玩具用，会计将这元，给自己的孩子购买玩具用，会计将这500500元记为事务所元记为事务所的办公费支出，其理由是张三是事务所的合伙人，事务所的的办公费支出，其理由是张三是事务所的合伙人，事务所的钱也有张三的一部分。钱也有张三的一部分。 根据上述资料，分析判断以上会计处理是否正确，如有根据上述资料，分析判断以上会计处理是否正确，如有错误，指出违反了哪项会计假设。错误，指出违反了哪项会计假设。 二

13、、持续经营二、持续经营 1.概念概念 持续经营是指假定会计主体的生产经营活动持续经营是指假定会计主体的生产经营活动将将无限期地进行下去，在可预见的未来，不会面临无限期地进行下去，在可预见的未来，不会面临破产清算。破产清算。 2.意义意义 持续经营是企业选择会计处理方法和程序的持续经营是企业选择会计处理方法和程序的前前提，也是提，也是会计处理方法和程序保持稳定会计处理方法和程序保持稳定的条件。的条件。 三、三、会计分期 1.概念 会计分期，是指将企业持续经营的生产经营活动过程划分为一个个连续的、长短相同的期间。 会计期间分为年度和中期。中期分为半年度、季度和月度。我国以日历年度为一个会计年度，即

14、从每年1月1日到12月31日止。 2. 2.意义意义 会计分期假设确定了会计核算的时间范围，对会会计分期假设确定了会计核算的时间范围，对会计核算有着重要的作用。由于有了会计期间，才有计核算有着重要的作用。由于有了会计期间，才有了本期和非本期的区别，才出现了权责发生制、收了本期和非本期的区别，才出现了权责发生制、收入与费用配比、划分收益性支出和资本性支出原入与费用配比、划分收益性支出和资本性支出原则。会计分期的目的是定期核算经济活动和报告经则。会计分期的目的是定期核算经济活动和报告经营成果，及时提供会计信息。营成果，及时提供会计信息。 四、四、货币计量 1.概念 货币计量是指会计主体在会计核算过

15、程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。 2.意义 以货币为主要计量单位能够综合反映企业的经济活动情况。 货币计量是以币值稳定为条件的。 第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求1.1.可靠性可靠性2.2.相关性相关性3.3.可理解性可理解性4.4.可比性可比性5.5.实质重于形式实质重于形式6.6.重要性重要性7.7.谨慎性谨慎性8.8.及时性及时性第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 (1)会计确认必须以实际经济活动为依据； (2

16、)会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务； (3)会计报表必须如实反映。 二、相关性 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关联，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。 三、可理解性三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。资者等财务报告使用者理解和使用。 四、可比性四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，主要有两层含义： (1)同一企业对不同时期可比（纵向可比性）； (2)不同企业相同会计期间可比（横向可比性）。 五、实质重于形式

17、五、实质重于形式五、实质重于形式五、实质重于形式 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。如：融应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。如：融应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。如：融应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。如：融资租入固定资产等。资租入固定资产等。资租入固定资产等。资租入固定资产等。 六、重要性六、重要性六、重要性六、重要性 企业的会计核算应当遵循重要

18、性原则的要求，在会计核算企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。算方式。算方式。算方式。 七、谨慎性七、谨慎性 企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。得多计资产或收益、少计负债或费用。

19、八、及时性八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。 企业会计制度明确规定：月度财务报告应于月份终了后的6天内报出；半年度中期财务报告应于季度终了后60天内报出；年度财务报告应于年度终了后4个月内报出。 第四节第四节 会计核算方法会计核算方法 会计方法会计方法会计核算方法会计核算方法会计分析方法会计分析方法会计检查方法会计检查方法1、设置账户2、复式记账3、填制和审核凭证4、登记账簿5、成本计算6、财产清查7、编制会计报表会计核算方法会计核算方法 第五节 会计规范与会计职业 一、会计规范 会计规范就是会计标准，是会计实践活动中应当遵循

20、的法规、规则、典范、范例或惯例。业务素质业务素质能力素质能力素质道德素质道德素质会计规范会计规范会计法律规范会计法律规范会计道德规范会计道德规范会计法律会计法律(会计法会计法)会计行政法规会计行政法规会计部门规章会计部门规章会计准则会计准则会计制度会计制度 中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法 由全国人大常委会制订由全国人大常委会制订 19851985年制定年制定 19931993年修订年修订 19991999年修订年修订 现行共现行共7 7章章5252条条 企业会计准则企业会计准则由财政部制订：由财政部制订： 19921992年制订年制订基本准则基本准则 1997199720032003

21、年先后制订年先后制订1616项具体准则项具体准则 截至截至20062006年又制订年又制订2222项新准则项新准则 企业会计制度企业会计制度由财政部制订：由财政部制订： 20002000年制订，年制订，20012001年颁布年颁布1项基本准则38项具体准则现行现行二、会计职业二、会计职业(一一)会计职业会计职业企业会计企业会计政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计注册会计师注册会计师(二二)会计职务会计职务专业技术职务专业技术职务行政职务行政职务助理会计师助理会计师(初级初级)会计师会计师(中级中级)高级会计师高级会计师总会计师总会计师财务总监财务总监 学术资料学术资料 1 1、对会计信息供

22、给与需求理论的探讨对会计信息供给与需求理论的探讨2 2、关于会计目标的思考关于会计目标的思考3 3、会计目标：信息需求论会计目标：信息需求论4 4、会计随想会计随想何谓会计何谓会计重点：1.会计的概念及特点 2.会计的基本职能 3.会计的目标、会计规范难点：1.会计基本假设 2.会计信息的质量要求本章重难点 思考题思考题1.1.如何理解会计的概念、会计的基本职能？如何理解会计的概念、会计的基本职能？2.2.什么是会计目标、会计核算的基本前提？什么是会计目标、会计核算的基本前提？3.3.会计信息质量要求有哪些？会计信息质量要求有哪些？4.4.会计核算方法有哪些？会计核算方法有哪些？5.5.会计规

23、范包括哪些内容？简述我国会计法律规范体会计规范包括哪些内容？简述我国会计法律规范体 的构成。的构成。6.6.会计职业与职务有哪些？会计职业与职务有哪些？7.7.企业会计准则企业会计准则的基本内容有哪些？的基本内容有哪些？ 知识结构图会计要素与会计等式 会计要素的涵义 六大会计要素的内容 会计要素的计量 会计等式的涵义 第一节第一节 会计要素会计要素 一、会计的对象一、会计的对象一、会计的对象一、会计的对象 会计对象是指会计核算和监督的内容。会计对象是指会计核算和监督的内容。会计对象是指会计核算和监督的内容。会计对象是指会计核算和监督的内容。 会计的会计的会计的会计的一般对象一般对象一般对象一般

24、对象是指企业、行政和事业等单位在社是指企业、行政和事业等单位在社是指企业、行政和事业等单位在社是指企业、行政和事业等单位在社会再生产过程中会再生产过程中会再生产过程中会再生产过程中能够用货币表现的经济活动，能够用货币表现的经济活动，能够用货币表现的经济活动，能够用货币表现的经济活动，即社会再即社会再即社会再即社会再生产过程中的生产过程中的生产过程中的生产过程中的资金运动或价值运动。资金运动或价值运动。资金运动或价值运动。资金运动或价值运动。 资金资金资金资金是企业各种财产物资的货币表现。是企业各种财产物资的货币表现。是企业各种财产物资的货币表现。是企业各种财产物资的货币表现。 制造业企业的资金

25、运动：制造业企业的资金运动：制造业企业的资金运动：制造业企业的资金运动： 生产过程销售过程资金投入货币资金材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金货币资金固 定资产固 定资金供应过程资金退出提取折旧工资及其他费用资金循环与周转经营过程货币资金商品资金货币资金购买阶段销售阶段资金循环周转资金退出企业资金投入企业商品流通企业的资金运动: 货币资金货币资金商品资金 会计对象会计对象 二、会计要素 会计要素是根据交易或者 事项的经济特征，对会计 对象所作的基本分类，是 会计对象的具体化。会计要素反映企业财务状况反映企业经营成果资产负债所有者权益收入费用利润资产负债 表利润表现金流量 表 （一）反映企业

26、财务状况的会计要素（一）反映企业财务状况的会计要素 1.1.资产资产 （1 1）概念概念 资产是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有资产是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各各项财产物资、债权和其他权利项财产物资、债权和其他权利。 a.a.资产是过去的资产是过去的交易交易或或事项事项形成的；形成的； （2 2）特征特征： b.b.资产为企业资产为企业拥有拥有或或控制控制； c.c.资产预期能够给企业带来经济利益。资产预期能够给企业带来经济利益。 交易：购入原材料交易：购入原材料 事项：接受

27、捐赠一台机器事项：接受捐赠一台机器 拥有：具有法定财产所有权拥有：具有法定财产所有权 控制：对某项财产虽然没有所有权但有控制权。控制：对某项财产虽然没有所有权但有控制权。 如融资租入固定资产，其中一个条件是租如融资租入固定资产，其中一个条件是租 入期限要达到固定资产预计使用年限的入期限要达到固定资产预计使用年限的75%75%。 我们来看看一个打印社的资产：我们来看看一个打印社的资产： 假设你假设你20152015年年9 9月月2828日日，在某学校附近租了房子想开一个，在某学校附近租了房子想开一个打印社，年租金打印社，年租金20 00020 000元，租赁开始日一次付清，花元，租赁开始日一次付

28、清，花2 0002 000元买了一台打印机、元买了一台打印机、30 00030 000元买了一台复印机，买各种纸元买了一台复印机，买各种纸张花了张花了8 0008 000元；原来元；原来1 1台旧打印机宣布报废。经预算自有台旧打印机宣布报废。经预算自有资金不足，从银行贷款资金不足，从银行贷款50 00050 000元，期限为元，期限为3 3年，年利率年，年利率8%8%，每月计算一次利息，每年年末支付一次利息，到期还本；每月计算一次利息，每年年末支付一次利息，到期还本；计划下月计划下月花花10 00010 000元买两台电脑；雇佣两名工作人员，每元买两台电脑；雇佣两名工作人员，每人月工资人月工资

29、800800元；开始营业后，预计每天营业收入为元；开始营业后，预计每天营业收入为200200元，元，每月需交各种税费每月需交各种税费1 0001 000元。元。判断：下列项目是否是你打印社判断：下列项目是否是你打印社9月份月份的资产？的资产？ 9月买入的打印机、复印机；月买入的打印机、复印机； 计划下个月购买的计划下个月购买的2台电脑；台电脑； 你打印社租用的房屋；你打印社租用的房屋； 你雇用的工作人员；你雇用的工作人员； 已经宣布报废的打印机。已经宣布报废的打印机。 (3)(3)分类分类 资产的分类标准是资产的分类标准是流动性流动性，流动性是指资产，流动性是指资产的变现能力的大小，即变成现金

30、的时间长短，时的变现能力的大小，即变成现金的时间长短，时间长则为变现能力大，否则为变现能力小。间长则为变现能力大，否则为变现能力小。流动资产流动资产是指可以在是指可以在1 1年内年内( (含含1 1年年) )或者超过或者超过1 1年的一个营业周期内年的一个营业周期内变现变现或或耗用耗用的资产。的资产。非流动资产非流动资产是指流动资产以外的其他资产。是指流动资产以外的其他资产。专利权、商标权、土地使用权、非专利技术。资 产流动资产非流动资产货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货等长期投资固定资产无形资产其他资产股票投资债券投资其他投资房屋建筑物机器设备等长期待摊费用冻结存款等 制造业资产构成示

31、意图原材料在产品产成品低值易耗品流动资产货币资金库存现金银行存款交易性金融资产应收及预付款项 存 货 应收账款应收票据应收利息应收股利预付账款非流动资产 长期投资 固定资产 无形资产其他资产机器设备厂房、建筑物专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权长期债券投资长期股权投资判断：判断：下列资产应属于你打印社的下列资产应属于你打印社的哪类哪类资产？资产？ 电脑电脑 打印纸打印纸 复印机复印机 你为自己的打印社注册的商标你为自己的打印社注册的商标 2.2.负债负债 （1 1）概念概念 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业

32、的现时义务。济利益流出企业的现时义务。 （2 2）特征特征：a.a.负债是由企业承担的现时义务；负债是由企业承担的现时义务； b.b.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业； c.c.负债是由企业过去的交易或事项形成的。负债是由企业过去的交易或事项形成的。 判断：判断：下列项目是否是你打印社的负债？下列项目是否是你打印社的负债？打印社向银行借入的期限打印社向银行借入的期限3 3年借款年借款50 00050 000元；元；打印社与银行达成打印社与银行达成2 2个月后借款个月后借款20 00020 000元的协元的协议议 (3)(3)分类分类 负债的分类标准是负

33、债的分类标准是流动性流动性，流动性是指负债偿还期，流动性是指负债偿还期限的长短，即偿还期限长则为流动性小，否则为流动性限的长短，即偿还期限长则为流动性小，否则为流动性大。大。 流动负债流动负债是指将在是指将在1 1年内（含年内（含1 1年）或者超过年）或者超过1 1年的一年的一个营业周期内要偿还的债务。个营业周期内要偿还的债务。 非流动负债非流动负债是指偿还期在是指偿还期在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营年的一个营业周期以上的负债。业周期以上的负债。负债的分类：负债流动负债非流动负债短期借款应付账款应付票据预收账款应付利息应交税费应付股利应付职工薪酬其他应付款长期借款应付债券长期应付

34、款 资产、负债分类的意义：资产、负债分类的意义： 流动负债是为了满足企业流动负债是为了满足企业日常经营活动日常经营活动对资对资金的需要而产生的，金的需要而产生的，流动负债需要用流动资产流动负债需要用流动资产偿付。偿付。 非流动负债主要是为了满足企业非流动负债主要是为了满足企业扩大经营扩大经营规规模、增加生产能力的需要而产生的长期资金来模、增加生产能力的需要而产生的长期资金来源。源。销售方 购买方 应收账款 应付账款 应收票据 应付票据 产品销售方 购买方预收账款 预付账款钱判断：判断：下列负债应属于你打印社的下列负债应属于你打印社的哪类哪类负债？负债？打印社购买油墨未付的款项；打印社购买油墨未

35、付的款项；打印社向银行借入的期限为打印社向银行借入的期限为3 3年的借款；年的借款；打印社拖欠的职工工资。打印社拖欠的职工工资。 3.3.所有者权益所有者权益 （1 1）概念概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权 益。益。 所有者权益所有者权益= =净资产净资产= =全部资产全部资产- -全部负债全部负债 （2 2）特征：特征：a.a.企业一般不需要偿还所有者权益；企业一般不需要偿还所有者权益； b.b.企业清算时，所有者享有的权益在债权人之后；企业清算时，所有者享有的权益在债权人之后； c.c.所有者参与企业经营管理和利

36、润的分配。所有者参与企业经营管理和利润的分配。 （3）所有者权益的分类所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润留存收益投资者投入 （4）所有者权益与负债的区别： 负债 所有者权益1.需要偿还 不需要偿还 2.需要支付使用费（利息） 不需要支付使用费 3.有优先清偿权 受偿权在债权人之后4.不能参与利润分配 能参与利润分配和相 和经济决策 关经济决策 4.收入 （1）概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 (2)特征a.收入是企业在日常活动中形成的； b.收入会导致企业所有者权益增加； c.收入是与所有者投入资本无关的经济 利益

37、的总流入。 （3 3）收入的分类）收入的分类主营业务收入按收入性质分类按业务主次分类让渡资产使用权收入其他业务收入提供劳务收入销售商品收入收 入主营业务收入按收入性质分类按业务主次分类让渡资产使用权收入其他业务收入提供劳务收入销售商品收入 注意：收入与利得的区别注意：收入与利得的区别 企业在企业在非日常活动非日常活动中形成的经济利益的流中形成的经济利益的流入入称为称为利得利得。如：企业接受捐赠、罚款收入引起。如：企业接受捐赠、罚款收入引起的经济利益的流入，都属于的经济利益的流入，都属于利得利得，又称，又称“营业营业外收入外收入”。（4 4）会计确认基础）会计确认基础 收付实现制。收付实现制。它

38、是以收到或支付现金的时间作为它是以收到或支付现金的时间作为确认收入和费用的依据。凡是当期收到的款项，不确认收入和费用的依据。凡是当期收到的款项，不论其是否为本期的收入均作为本期的收入处理，凡论其是否为本期的收入均作为本期的收入处理，凡是本期支付的款项，不论其是否为本期的费用均作是本期支付的款项，不论其是否为本期的费用均作为本期的费用。为本期的费用。 例例1 1：某公司：某公司2 2月月现销现销商品商品10 00010 000元，元，赊销赊销商品商品20 00020 000元；收回元；收回1 1月销售款月销售款15 00015 000元。元。 2 2月的收入月的收入=10 000+15 000=

39、25 000=10 000+15 000=25 000元元 例例2 2：某公司：某公司3 3月支付水电费月支付水电费3 0003 000元，其中元，其中有有2 2月份暂欠的月份暂欠的1 0001 000元。元。 2 2月的费用月的费用=3 000=3 000元元 权责发生制权责发生制。它是以收入费用的。它是以收入费用的归属期归属期作为确认收作为确认收入和费用的依据。凡是属于本期的收入和费用，不论款项是入和费用的依据。凡是属于本期的收入和费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，

40、也不应作为当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用，又称应收应付制。期的收入和费用，又称应收应付制。 例例1 1：2 2月收入月收入=10 000+20 000=30 000=10 000+20 000=30 000元元 例例2: 32: 3月份的费用月份的费用=2 000=2 000元元 甲甲 乙乙 现金流入现金流入 800800万万 200200万万 应收账款应收账款 200200万万 800800万万思考：某月份甲、乙两企业的销售情况如下，在 两种核算基础下，甲、乙两企业收入各为多少？计算题：计算题：甲公司甲公司7 7月份发生下列经济业务，按两种核算基础月份发

41、生下列经济业务，按两种核算基础计算甲公司的收入和费用计算甲公司的收入和费用（小组讨论）（小组讨论）。 1 1、销售产品、销售产品5 0005 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。 2 2、销售产品、销售产品10 00010 000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。 3 3、支付、支付7-127-12月份的报刊杂志费月份的报刊杂志费3 0003 000元。元。 4 4、收到上月应收的销货款、收到上月应收的销货款8 0008 000元。元。 5 5、收到购货单位预付货款、收到购货单位预付货款4 0004 000元，下月交货。元，下月交货。 6 6、本月应付水电费、本月应付水电费400400

42、元，下月支付。元，下月支付。 答案：答案： 5.5.费用费用 (1)(1)概念概念 企业在企业在日常活动日常活动中发生的、会导致所有者权益减少中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。(2)特征a.费用是企业在日常活动中形成的； b.费用会导致企业所有者权益减少； c.费用是与向所有者分配利润无关 的经济利益的总流出。（3 3）费用的分类）费用的分类期间费用营业成本 费 用主营业务成本财务费用其他业务成本销售费用管理费用营业税金及附加注意：费用与损失的区别注意：费用与损失的区别 损失损失是是指企业在指企业在非日常活动非日

43、常活动中形成的经济中形成的经济利益的流出。如：企业的捐赠支出利益的流出。如：企业的捐赠支出、接受罚、接受罚款支出引起的经济利益的流出，都款支出引起的经济利益的流出，都属于属于损失损失，又称又称“营业外支出营业外支出”。 6.利润（1）概念 利润是企业在一定会计期间的经营成果。（2）利润指标 营业利润日常活动形成的 利润总额全部经营活动形成的 净利润=利润总额-所得税费用 三、会计计量基础历史成本重置成本可变现成本现值公允价值例：某公司为生产产品购入原材料2吨， 每吨3 000元，运杂费800元。 该批材料是历史成本（实际成本）=6 000+800=6 800元 第二节 会计等式 一、会计恒等式

44、的涵义 会计等式是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式，又称会计方程式或会计恒等式。它是进行复式记账、编制会计报表等会计核算的理论基础。 资产=负债+所有者权益 资产=权益资金运用形态运用形态来源渠道来源渠道债权人投资人厂房设备等货币资金资产权益应收款项( (一一) )静态分析静态分析 为什么资产等于权益？ 资产和权益是同一资金在同一时点上的两个不同方面，资产和权益是同一资金在同一时点上的两个不同方面，资产表明企业拥有什么和拥有多少经济资源，表明企业资产表明企业拥有什么和拥有多少经济资源，表明企业资源的存在和分布形态，而权益表明是谁提供了这些资资源的存在和分布形态，而权益表明是谁提供了这些资源

45、，表明了资源的来源和形成的渠道，二者相互依存，源，表明了资源的来源和形成的渠道，二者相互依存，不可分割，没有无资产的权益，也没有无权益的资产，不可分割，没有无资产的权益，也没有无权益的资产，而且，从数量上看，有一定数额的资产，就必然有一定而且，从数量上看，有一定数额的资产，就必然有一定数额的权益，反之亦然。因此，企业资产总额与权益总数额的权益，反之亦然。因此，企业资产总额与权益总额在任何一个时点，都必然保持数量上的相等关系。额在任何一个时点，都必然保持数量上的相等关系。 资产=权益，这一等式表明企业在一定时点上资金运动的相对静止状态，揭示了资产、负债和所有者权益三会计要素之间内在的数量关系。反

46、映了企业某一时点的财务状况，是编制资产负债表的基础。 企业的资金运动总是一种： 相对静止显著变动新的相对静止新的显著变动 （二）动态分析 1.经济业务 所谓经济业务，又称会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的，能引起会计要素增减变化的经济活动。 条件:(1)能用货币计量的经济活动； (2)可改变会计要素具体项目的数量和内在 联系。 2.2.经济业务的类型经济业务的类型（1 1）经济业务的发生，引起资产与权益）经济业务的发生，引起资产与权益同时增加同时增加，双方增，双方增加金额相等。加金额相等。（2 2）经济业务的发生，引起资产与权益）经济业务的发生，引起资产与权益同时减少同时减少，双方减，双

47、方减少金额相等。少金额相等。 （3 3）经济业务的发生，引起一项资产增加，另一项资产减）经济业务的发生，引起一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等；少，增减金额相等；（4 4）经济业务的发生，引起一项权益增加，另一项权益减）经济业务的发生，引起一项权益增加，另一项权益减少，增减金额相等。少，增减金额相等。 资 产 权 益 权 益资 产 +-+-+-例：例：ABCABC公司公司20132013年年1 1月月1 1日，相关项目金额如下：日，相关项目金额如下：资产项目资产项目金额金额负债及所有者负债及所有者权益项目权益项目金额金额库存库存现金现金20 00020 000长期借款长期借款500 0

48、00500 000银行存款银行存款980 000980 000实收资本实收资本1 000 0001 000 000固定资产固定资产500 000500 000资产合计资产合计1 500 0001 500 000负债及所有者负债及所有者权益合计权益合计1500 0001500 000 1. 1.向银行借入期限六个月的贷款向银行借入期限六个月的贷款100 000100 000元，上元，上述款项已存入企业银行存款账户。述款项已存入企业银行存款账户。分析：经济业务发生后，分析：经济业务发生后，ABCABC公司一项公司一项资产资产银行银行存款存款增加增加100 000100 000元，一项元，一项负债负

49、债短期借款短期借款增加增加100 000100 000元，金额相等元，金额相等（资产与权益同时增加）（资产与权益同时增加）。 资产 = 负债 + 所有者权益 1 500 000 500 000 1 000 000 +100 000 +100 0002.从银行提取现金10 000元备用。分析：业务发生后，ABC公司一项资产库存现金增加10000元，另一项资产银行存款减少10000元，金额相等（资产内部一增一减）。 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 1500000 500000 1000001500000 500000 100000 +100000 +100000+1000

50、00 +100000 +10000+10000 -10000 -10000 3. 3.赊购原材料赊购原材料80 00080 000元，材料已经入库。元，材料已经入库。 分析：业务发生后，分析：业务发生后，ABCABC公司一项资产公司一项资产原材料原材料增增加加80 00080 000元，一项负债元，一项负债应付账款应付账款增加增加80 00080 000元，元，金额相等（资产与权益同增）。金额相等（资产与权益同增）。 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 1500000 500000 1000001500000 500000 100000 +100000 +100000+1

51、00000 +100000 +10000+10000 -10000 -10000 +80000 +80000+80000 +80000分析：业务发生后，ABC公司一项资产银行存款减少100 000元，一项负债短期借款减少100000元，金额相等（资产与权益同减）。4.用银行存款偿还短期借款，金额为100 000元。 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 1500000 500000 1000001500000 500000 100000 +100000 +100000+100000 +100000 +10000+10000 -10000 -10000 +80000 +800

52、00+80000 +80000 -100000 -100000-100000 -1000005.5.用银行存款偿还材料货款，金额为用银行存款偿还材料货款，金额为6000060000元。元。分析：业务发生后，分析：业务发生后，ABCABC公司一项资产公司一项资产银行存款银行存款减少减少60 00060 000元，一项负债元，一项负债短期借款短期借款减少减少60 00060 000元，金额相等（资产与权益同减）。元，金额相等（资产与权益同减）。 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 1500000 500000 1000001500000 500000 100000 +1000

53、00 +100000+100000 +100000 +10000+10000 -10000 -10000 +80000 +80000+80000 +80000 -100000 -100000-100000 -100000 -60000 -60000-60000 -60000分析：业务发生后，ABC公司一项负债短期借款增加20000元，一项负债应付账款减少20000元，金额相等。 （权益内部一增一减）6.向银行借入期限六个月的贷款20 000元，直接偿还前欠货款，金额为20 000元。 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 1500000 500000 10000015000

54、00 500000 100000 +100000 +100000+100000 +100000 +10000+10000 -10000 -10000 +80000 +80000+80000 +80000 -100000 -100000-100000 -100000 -60000 -60000 -60000 -60000 +20000+20000 -20000 -20000 业务发生后业务发生后ABCABC公司相关项目的金额情况如下表：公司相关项目的金额情况如下表： 资产项目资产项目金额金额负债及所有负债及所有者权益项目者权益项目金额金额库存现金库存现金 20000+20000+10000100

55、00长期借款长期借款500000500000银行存款银行存款980000+980000+100000100000- -1000010000- -100000100000- -6000060000短期借款短期借款100000100000- -100000100000+ +2000020000原材料原材料8000080000应付账款应付账款8000080000- -6000060000- -2000020000固定资产固定资产 500000500000实收资本实收资本10000001000000资产合计资产合计 15200001520000负债及所有负债及所有者权益合计者权益合计152000015

56、20000结结 论论 1 1每一项经济业务的发生每一项经济业务的发生, , 至少要影响至少要影响两个两个具体项目发具体项目发生增减变化生增减变化; ; 2 2发生的经济业务对会计等式的影响归纳为两种情况：发生的经济业务对会计等式的影响归纳为两种情况：一是引起会计等式一边内部项目有增有减，增减金额相等，一是引起会计等式一边内部项目有增有减，增减金额相等，而且而且企业的资金总额不会发生改变企业的资金总额不会发生改变；二是引起会计等式两；二是引起会计等式两边同增或同减，同增或同减金额相等，边同增或同减，同增或同减金额相等，企业的资金总额发企业的资金总额发生了改变。生了改变。 3.3.发生任何经济业务

57、发生任何经济业务, , 都不会破坏会计等式的平衡关系。都不会破坏会计等式的平衡关系。重点：1.会计对象、会计要素的概念 2.六大会计要素的具体内容 难点：1.会计要素的计量 2.会计等式的涵义 3.会计要素与会计等式的关系 本章重难点 思考题思考题1.1.什么是会计要素？会计要素与会计对象有何关系？什么是会计要素？会计要素与会计对象有何关系？ 2.2.六大会计要素有哪些具体内容？六大会计要素有哪些具体内容？3.3.什么是权责发生制？什么是权责发生制？4.4.什么是会计等式什么是会计等式 ? ? 为什么资产等于权益为什么资产等于权益? ? 有何意义有何意义? ?5.5.为什么经济业务发生后不影响

58、为什么经济业务发生后不影响“资产资产= =负债负债+ +所有者权所有者权 益益”的平衡关系的平衡关系? ?6.6.利用利润、会计等式的知识，写出会计等式的变换形利用利润、会计等式的知识，写出会计等式的变换形 式（扩展式）。式（扩展式）。第二章 会计科目与账户 第一节 账户 第二节 复式记账学习目标重点难点知识结构图会计科目与账户 设置会计科目与账户的意义 会计科目与账户的分类 账户的基本结构 会计科目与账户的关系明确设置会计科目、账户的意义掌握会计科目、账户的概念及分类掌握账户的结构以及其四项指标之间的关系掌握总账、明细账的概念及关系 了解会计科目与账户之间的关系学习目标 第一节 会计科目 一

59、、设置会计科目的意义 1.会计科目的概念 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。 2.会计对象、会计要素与会计科目关系 会计对象是会计核算和监督的内容；我国企业会计准则将会计所要核算和监督的内容按其性质分为六大会计要素；为了连续、系统、全面地核算和监督企业的各项经济业务，还必须在会计六大要素之下，分别设置若干个具体项目，这些项目即称为会计科目。 3.设置会计科目意义 设置会计科目是会计核算的开始，是保证会计核算资料正确性的重要条件。科学、系统、全面地设置会计科目，在会计核算中有着重要的意义： (1)会计科目是设置账户的依据； (2)会计科目是正确组织会计核算的前提； (3)会计科目

60、是加强经济管理的重要手段； 二、会计科目的设置原则 1.设置会计科目要具有系统性 2.设置会计科目要具有统一性 3.设置会计科目要具有简明性三、会计科目的分类三、会计科目的分类会计科目经济内容资产类 负债类所有者权益类 成本类 损益类详细程度总分类会计科目明细分类会计科目 1.按反映的经济内容分类 会计科目按反映的经济内容分类可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。按经济内容对会计科目分类是最基本的分类。 2.按反映的详细程度分类 会计科目按反映的经济内容分类可分为总分类科目和明细分类科目。 总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素的内容进行总括核算的科目，总账科目提供总括性

61、的核算指标。在我国，总账科目由国家财政部门统一制定。 明细分类科目又称明细科目或子目，它是对总分类科目的核算内容作进一步分类，提供详细、具体的核算指标的会计科目。 注：明细科目的设置，除企业会计准则已有规定者外，企业可根据需要设还是不设、设多少自行确定，并不是所有的总账科目下都要设置明细科目。 原材料原材料甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料 总账科目和明细科目共同对某类会计要素的内容进行详细程度不同的分类核算，它们之间的关系是： 总账科目统驭和控制明细科目; 明细科目补充和说明总账科目.总账科目与明细科目的关系 第二节 账户 一、设置账户的意义 1.账户 账户是根据会计科目在账簿中开设的，具

62、有一定结构，用来连续、系统、全面地对会计对象的具体内容进行分类核算的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。 2.设置账户的意义 会计科目只是对会计要素的具体内容所作的分类，并规定每一类的名称和核算内容，但它没有一定的结构，不能对会计要素的增减变动情况及其结果进行连续、系统地记；而账户具有一定的结构，它有利于分门别类地、连续系统地记录和反映企业的各项经济业务所引起的有关会计要素的增减变化及其结果。因此，每个企业在进行会计核算时，都应根据会计科目开设相应的账户，使账户提供的资料为编制会计报表提供依据。 二、账户的分类 账户的分类与会计科目的分类标准是相同的。 1.账户按反映的经济内容分类 账户按

63、反映的经济内容分类可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。 2.账户按提供核算指标的详细程度分类 账户按提供核算指标的详细程度分类，分为总分类账户（总账账户）和明细分类账户（明细账户）。 根据总账科目设置的账户称为总账账户；根据明细科目设置的账户称为明细账户。总账账户提供总括的核算资料，明细账户提供详细的、具体的核算资料。 总账账户与明细账户的关系：总账账户和明细账户共同对某类会计要素的内容进行详细程度不同的分类核算，它们之间的关系是：总账账户统驭或控制明细账户，明细账户补充说明总账账户。 三、账户的结构 账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的名称。 账户的基本结构可分为左、右

64、两方，一方登记增加额，另一方登记减少额，这就是账户的基本结构。 企业发生的经济业务，虽然从形式上看多种多样、错综复杂，但从数量上看，经济业务的发生引起会计要素的变动不外乎增加和减少两种情况，至于账户的哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户反映的经济内容（即账户的性质）和记账方法。 账户的一般格式 一个完整的账户结构应包括以下主要内容：一个完整的账户结构应包括以下主要内容： （1 1）账户名称（会计科目）；）账户名称（会计科目）； （2 2）会计事项发生的日期；）会计事项发生的日期； （3 3）摘要）摘要( (经济业务的简要说明经济业务的简要说明) )； （4 4）凭证号数）凭证号数(

65、(表明账户记录的依据表明账户记录的依据) )； （5 5）金额）金额( (包括增加额、减少额和余额包括增加额、减少额和余额) )。 为了教学的方便，账户的基本结构通常用T形账户来表示 。左方 账户名称（会计科目） 右方账 户四项指标一定会计期间内记入账户增加金额的合计数期末余额本期增加发生额期初余额本期减少发生额上期期末余额转入一定会计期间内记入账户减少金额的合计数 四项指标间的数量关系： 发生额为动态指标（时期指标），余额为静态指标（时点指标）。本期的期初余额为上期的期末余额；本期的期末余额为下期的期初余额。期末期末余额余额期初期初余额余额本期本期增加增加发生发生额额本期本期减少减少发生发生

66、额额 四、会计科目和账户的关系 会计科目是账户的名称，是设置账户的依据，会计科目的经济内容规定了账户记录、核算的内容，因而账户与会计科目的内容、设置、分类相一致。 会计科目不存在结构，账户具有一定结构，它是在对会计要素分类的基础上，连续、系统地反映会计要素的增减变动情况及其结果的载体。 本章重难点重点1.会计科目、账户的概念、分类 2.账户的结构，四项指标的数量关系 3.总账、明细账的概念及其关系难点:1.账户的基本结构 2.总账与明细账的关系 思考题思考题 1.1.什么是会计科目、账户什么是会计科目、账户? ? 设置会计科目、账户有何意义设置会计科目、账户有何意义? ? 2. 2.会计科目按

67、经济内容如何分类会计科目按经济内容如何分类? ? 账户按其反映指标的账户按其反映指标的 详细程度如何分类？详细程度如何分类？ 3.3.账户记录中有哪四项指标，它们之间的数量关系如何？账户记录中有哪四项指标，它们之间的数量关系如何？ 4.4.会计科目与账户的关系如何会计科目与账户的关系如何? ? 5. 5.什么是总账和明细账？它们之间的关系如何？什么是总账和明细账？它们之间的关系如何？第四章 复式记账 第一节 复式记账原理 第二节 借贷记账法学习目标重点难点复式记账 复式记账的涵义 复式记账的理论依据借贷记账法的基本内容知识结构图掌握复式记账法的概念及其原理；重点掌握借贷记账的概念及其基本内容，

68、包括 记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡；熟练掌握会计分录的编制方法。学习目标 第一节 复式记账原理 一、记账方法 记账方法，就是根据一定的记账原理，运用确定的记账符号和记账规则，在账户中记录经济业务的方法。 记账方法复式记账方法单式记账方法 1.单式记账法（不科学） 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，一般只在一个账户中进行登记的记账方法。 通常只登记现金、银行存款的收付业务和应收、应付等往来账款结算业务 对于实物收发业务以及费用的发生情况则一般不做记录。 单式记账法的基本特征是：单式记账法的基本特征是：（1 1）没有一套完整的账户体系；）没有一套完整的账户体系；（2 2）采用单方面的

69、记录方式；）采用单方面的记录方式；（3 3）账户之间没有数字平衡关系。）账户之间没有数字平衡关系。 结论：结论： 单式记账法不能全面、系统地反映经济业务地单式记账法不能全面、系统地反映经济业务地来龙去脉，账户之间形不成相互对应的关系，不来龙去脉，账户之间形不成相互对应的关系，不便于检查账户记录的正确性，所以，只能在简单便于检查账户记录的正确性，所以，只能在简单的经济业务中应用。因此，随着商品生产和交换的经济业务中应用。因此，随着商品生产和交换的发展，单式记账法在的发展，单式记账法在1515世纪末、世纪末、1616世纪初，逐世纪初，逐渐被复式记账法所渐被复式记账法所替代。替代。 2.复式记账法

70、复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。其理论依据是会计恒等式。 例如：企业用银行存款购买原材料100 000元。 对于这笔业务，既要登记银行存款减少100 000元，又要反映原材料增加100 000元。复式记账法的种类：复式记账法的种类： 复式记账法按照记账符号的不同有：复式记账法按照记账符号的不同有：借贷记账法增减记账法收付记账法是最早产生的，也是当今各国普 遍采用的 我国在20世纪60年代所创造我国传统的记账方法 复式记账法的优点： 可以了解每一笔经济业务引起的资金运动的来龙去脉，通过全部经济业务的会计记录和数据可

71、以了解经济活动的全过程和结果。 可以利用账户记录进行试算平衡，检查账户记录的正确性。 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 一、借贷记账法概念：一、借贷记账法概念：借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”为为记账符号记账符号，以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为为记账规则记账规则，在两在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录的一种个或两个以上相互关联的账户中进行记录的一种复式记账法复式记账法。二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容记账符号记账符号账户结构账户结构记账规则记账规则试算平衡试算平衡基本内容借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”二字为记账符号。

72、二字为记账符号。“借借”、“贷贷”两个字已经失去了其本身的含义，仅仅是两个字已经失去了其本身的含义，仅仅是一种记账符号而已，其意义视账户的性质而异一种记账符号而已，其意义视账户的性质而异记账符号是用以确定发生的经济业务应当记入账户的某一记账符号是用以确定发生的经济业务应当记入账户的某一方向的标志。不同的记账方法，记账符号也不相同。记账方向的标志。不同的记账方法，记账符号也不相同。记账符号是一种记账方法区别于另一种记账方法的重要特征。符号是一种记账方法区别于另一种记账方法的重要特征。借贷1.记账符号 “借”：表示资产、费用成本账户的增加，负 债、所有者权益、收入类账户的减少； “贷”：表示资产、

73、费用成本账户的减少，负 债、所有者权益、收入类账户的增加。记账符号的涵义 账户的一般格式2.账户结构借方借方账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方T型账户结构：原材料借方借方资产类账户资产类账户贷方贷方期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额期末余额期末余额本期减少发生额本期减少发生额（1 1）资产类账户（成本类）：）资产类账户（成本类）：资产类账户余额一般在借方资产类账户余额一般在借方期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额=+-借方借方权益类账户权益类账户贷方贷方期初余额期初余额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额本期增加发生额本期增加发生额（2 2）权益

74、类账户结构（收入类）权益类账户余额一般在借方）权益类账户结构（收入类）权益类账户余额一般在借方期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额=+- 3.3.记账规则记账规则 有借必有贷有借必有贷 借贷必相等借贷必相等. . 资 产 权 益 权 益资 产 +-+-+-借贷借借借贷贷贷经济业务的四种类型： （1 1）账户的对应关系和对应账户）账户的对应关系和对应账户: : 在借贷记账法下，每发生一笔经济业务，就会在有关在借贷记账法下，每发生一笔经济业务，就会在有关账户之间形成应借、应贷的相互关系，账户之间这种应账户之间形成应借、应贷的相互关系，账户之间这种应借、应贷的相互关系称为账户的借、应

75、贷的相互关系称为账户的对应关系，发生对应关系，发生对应关系对应关系的账户互为的账户互为对应账户（具体到一笔业务中）。对应账户（具体到一笔业务中）。 （2 2）会计分录）会计分录 概念。概念。会计分录简称分录，它是指在记账凭证标明会计分录简称分录，它是指在记账凭证标明某项经济业务确定应借、应贷的账户名称及其金额的一种某项经济业务确定应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。记录。分录三要素分录三要素账户名称账户名称记账方向记账方向登记金额登记金额 编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤 第一，根据经济业务的第一，根据经济业务的内容，确定其所涉及内容，确定其所涉及账账户的名称户的名称； 第二，确定涉及

76、账户的第二，确定涉及账户的性质及其增减变化；性质及其增减变化； 第三，根据账户的性质第三，根据账户的性质及其增减变化，确定账及其增减变化，确定账户的户的记账方向。记账方向。借：银行存款 22 000 贷：库存现金 220 000记账方向记账方向账户名称账户名称记账金额记账金额会计分录会计分录例：企业把库存现金存入银行例：企业把库存现金存入银行22 00022 000元。元。注意格式注意格式 会计分录的分类：会计分录的分类： 会计分录按照其涉及账户的多少分为简单会计分会计分录按照其涉及账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录。录和复合会计分录。简单会计分录简单会计分录，是指一项经济业务发生后，只

77、涉，是指一项经济业务发生后，只涉及相互联系的两个会计账户发生变化。即及相互联系的两个会计账户发生变化。即“一借一一借一贷贷”的分录的分录。格式为：格式为： 借： 贷： 复合会计分录，是指一项经济业务发生后，需要在两个或两复合会计分录，是指一项经济业务发生后，需要在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的会计分录。包括个以上相互联系的账户中进行记录的会计分录。包括“一借多一借多贷贷”、“多借一贷多借一贷” 和和“多借多贷多借多贷”的分录。的分录。 一个复合会计分录按照其对应关系可以分解为几个简单的会一个复合会计分录按照其对应关系可以分解为几个简单的会计分录。计分录。 借： 贷： 借： 贷： 借：

78、 贷： 例：某公司购入设备一台，价款例：某公司购入设备一台，价款100 000100 000元，其中元，其中60 00060 000元以银行存款支付，其余暂欠。元以银行存款支付，其余暂欠。 借：固定资产 100 000 贷：银行存款 60 000 应付账款 40 000复合会计分录复合会计分录 4.试算平衡试算平衡 试算平衡，就是根据试算平衡，就是根据“资产负债所有者权资产负债所有者权益益”的平衡关系，按照记账规则的要求，对本的平衡关系，按照记账规则的要求，对本期账户记录进行汇总计算和比较，以检查和验期账户记录进行汇总计算和比较，以检查和验证账户记录的正确性。它包括发生额平衡和余证账户记录的正

79、确性。它包括发生额平衡和余额平衡。额平衡。 1 1发生额试算平衡公式。发生额试算平衡公式。 全部账户全部账户本期借方发生额合计本期借方发生额合计 全部账户全部账户本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计贷方发生额合计借方发生额合计 2 2余额试算平衡余额试算平衡全部账户全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计借方余额合计全部账户贷方余额合计 试算平衡试算平衡体现了借贷记账法在记录和计算上的严密性，而体现了借贷记账法在记录和计算上的严密性，而据此编制的试算平衡表则是借贷记账法优于其他复式记账据此编制的试算平衡表则是借贷记账法优于其他复式记账法的一个重要标志。试算平衡表可以反映账户记录的平衡法的一个重

80、要标志。试算平衡表可以反映账户记录的平衡关系，关系，若不平衡若不平衡，说明账户的记录或计算有错误，应采用，说明账户的记录或计算有错误，应采用一定的方法查找、更正。一定的方法查找、更正。若试算平衡若试算平衡，说明账户记录基本，说明账户记录基本正确正确,但不一定完全正确，但不一定完全正确，如重记、漏记、反方向记的错误如重记、漏记、反方向记的错误不影响平衡。不影响平衡。试算平衡表试算平衡表会计会计科目科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计借：银行存款 22 000 贷：实收资本 22 000记账方向记账方向账户名称账户名称记账

81、金额记账金额会计分录会计分录三、借贷记账法的应用举例三、借贷记账法的应用举例1、1月5日国家投入资本，现金22 000元，当即存入银行。2、1月10日从供应单位购入原材料4 000元，货 款赊欠，尚未支付。借：原材料 4 000 贷：应付账款 4 0003、1月20日购入固定资产一批计10 000元，开出支票以银行存款支付货款。借：固定资产 10 000 贷：银行存款 10 0004、1月25日向供应单位购入原材料3 000元，其中 2 000元货款用银行存款支付，而其余1 000元 货款拖欠未清。借：原材料 3 000 贷：银行存款 2 000 应付账款 1 0002000（4）实收资本银行

82、存款固定资产22000 22000（1）10000 10000（3）应付账款 原材料4000 4000（2）30001000（4） 思考题思考题1 1、试算平衡了，是否账簿记录就没有错误了？、试算平衡了，是否账簿记录就没有错误了？2 2、哪些错误通过试算平衡不能发现？、哪些错误通过试算平衡不能发现？（1 1）错用账户）错用账户（2 2）借贷方向记反）借贷方向记反（3 3）漏记或多记业务）漏记或多记业务（4 4）一笔业务多记，一笔业务少记，金额正好相互抵消。）一笔业务多记，一笔业务少记，金额正好相互抵消。本章重难点重点1.复式记账法的概念及原理 2.借贷记账法的基本内容难点:1.复式记账法的理论

83、依据 2.借贷记账法的基本内容 3.会计分录的编制 知识结构图知识结构图 借借 贷贷 记记 账账 法法 的的 应应 用用 制造业企业资金运动过程制造业企业资金运动过程 资金筹集的核算资金筹集的核算 供应过程的核算供应过程的核算 生产过程的核算生产过程的核算 销售过程的核算销售过程的核算 利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算明确制造业企业的资金运动过程；明确制造业企业的资金运动过程；掌握资金筹集业务的账户设置及会计处理方法；掌握资金筹集业务的账户设置及会计处理方法；掌握供应过程的账户设置及会计处理方法；掌握供应过程的账户设置及会计处理方法；掌握生产过程的账户设置及会计处理方法；掌握生产过程的

84、账户设置及会计处理方法；掌握销售过程的账户设置及会计处理方法；掌握销售过程的账户设置及会计处理方法；掌握利润形成及分配业务的账户设置及会计处理方法。掌握利润形成及分配业务的账户设置及会计处理方法。学习目标 第一节第一节 制造业企业资金运动过程制造业企业资金运动过程 制造业企业（以下简称制造业企业（以下简称“企业企业”）是以营利为）是以营利为目的经济组织，生产并销售符合社会需要的产品是目的经济组织，生产并销售符合社会需要的产品是其核心业务。其核心业务。 企业资金主要有两个来源：一是投资者提供；企业资金主要有两个来源：一是投资者提供；二是债权人提供。二是债权人提供。 企业资金运动过程主要包括：供应

85、过程、生产企业资金运动过程主要包括：供应过程、生产过程、销售过程。过程、销售过程。生产过程销售过程资金投入货币资金材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金货币资金固 定资产固 定资金供应过程资金退出提取折旧工资及其他费用资金循环与周转 企业筹集到的资金首先进入供应过程，即产品企业筹集到的资金首先进入供应过程，即产品生产准备过程。在这个过程中，生产准备过程。在这个过程中，材料、机器设备、材料、机器设备、仓库及厂房等劳动对象及劳动手段，并招聘员工进仓库及厂房等劳动对象及劳动手段，并招聘员工进而组织产品生产。而组织产品生产。 产品生产过程其实就是人、财、物的消耗过程。产品生产过程其实就是人、财、物的

86、消耗过程。产品直接生产过程中消耗的材料、人工及机器工具产品直接生产过程中消耗的材料、人工及机器工具的磨损构成产品的生产成本。的磨损构成产品的生产成本。 企业生产出来的产品必须销售出去，才能实现其企业生产出来的产品必须销售出去，才能实现其价值，企业的各种耗费才能得以补偿。在销售产品过价值，企业的各种耗费才能得以补偿。在销售产品过程程 中，还将发生各种成本费用，如运输费用、广告中，还将发生各种成本费用，如运输费用、广告费用等。通过产品的销售，企业发生的各种成本费用费用等。通过产品的销售，企业发生的各种成本费用得以弥补。当企业的销售收入大于发生的各种成本费得以弥补。当企业的销售收入大于发生的各种成本

87、费用时，企业就会实现利润。企业实现的利润要按规定用时，企业就会实现利润。企业实现的利润要按规定进行分配，如缴纳企业所得税、提取盈余公积金、向进行分配，如缴纳企业所得税、提取盈余公积金、向股东分红等。股东分红等。 综上所述，制造业企业的主要经济业务包括：综上所述，制造业企业的主要经济业务包括：资金筹集业务、供应过程业务、产品生产业务、资金筹集业务、供应过程业务、产品生产业务、产品销售业务、利润的形成及分配业务。产品销售业务、利润的形成及分配业务。 制制 造造 业业 企企 业业 主主 要要 经经 济济 业业 务务资金筹集业务资金筹集业务 供应过程主要业务供应过程主要业务生产过程主要业务生产过程主要

88、业务销售过程主要业务销售过程主要业务利润形成和分配业务利润形成和分配业务第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算企业资金的基本来源企业资金的基本来源投资者投资投资者投资债权人借贷债权人借贷 实实收收资资本本是是企企业业接接受受投投资资者者投投资资而而实实际际收收到到的的资资本本金金，是是企企业业最最基基本本的的资资金金来来源源，同同时时也也是是企企业业负负债债的的基基础础。另另外外，实实收收资资本本也也是是向向投投资资者分红的依据。者分红的依据。 企企业业的的投投资资者者可可以以按按照照法法定定形形式式向向企企业业出出资，如货币资金、实物资产及无形资产形式。资，如货币资金、实物资产及

89、无形资产形式。 一、实收资本的核算一、实收资本的核算接受投资的形式：接受投资的形式：出资形式无形资产货币资金实物资产 企业需要设置“实收资本”账户以核算接受投资者投资业务。 （一）货币形式出资（一）货币形式出资 当企业接受投资者以货币形式的投资时，应当当企业接受投资者以货币形式的投资时，应当按照实际收到的金额，借记按照实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”、库存现、库存现金金”，贷记，贷记“实收资本实收资本”。 （二）实物形式出资（二）实物形式出资 企业接受投资者以实物形式的投资时，应当在企业接受投资者以实物形式的投资时，应当在办理有关手续后按照投资合同或协议预定的价值（办理有关手续后按照投

90、资合同或协议预定的价值（不公允的除外），借记不公允的除外），借记“原材料原材料”、“固定资产固定资产”等账户，贷记等账户，贷记“实收资本实收资本”；如果符合增值税抵扣；如果符合增值税抵扣条件的，应同时借记条件的，应同时借记“应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）”。（三）无形资产出资（三）无形资产出资 企业接受投资者以无形资产投资时，应当在办企业接受投资者以无形资产投资时，应当在办理有关手续后按照该资产的公允价值，借记理有关手续后按照该资产的公允价值，借记“无形无形资产资产”，贷记，贷记“实收资本。实收资本。 注意一点，接受实物资产或无形资产投资时，企注意一点，接受实物资

91、产或无形资产投资时，企业发生有关费用时，应该计入相关资产成本，但是不业发生有关费用时，应该计入相关资产成本，但是不构成构成“实收资本实收资本”。 企业可以向银行等金融机构借入生产经营活动企业可以向银行等金融机构借入生产经营活动所需要的资金。相比投资者投资而言，借入资金形所需要的资金。相比投资者投资而言，借入资金形成企业的负债，而非所有者权益；并且借入资金需成企业的负债，而非所有者权益；并且借入资金需要按照约定还本付息。要按照约定还本付息。 企业需要设置企业需要设置“短期借款短期借款”、“财务费用财务费用”、“应付利息应付利息”等账户以核算借入资金业务。等账户以核算借入资金业务。（一）借入资金本

92、金的核算（一）借入资金本金的核算 二、借入资金的核算 1 1、借入资金时、借入资金时 当借入资金时，按照实际收到的金额，借记当借入资金时，按照实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等，贷记等，贷记“短期借款短期借款”； 2 2、归还借款时、归还借款时 当归还借款本金时，借记当归还借款本金时，借记“短期借款短期借款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等；等； （二）借入资金利息的核算（二）借入资金利息的核算 借入资金利息的核算需要遵循借入资金利息的核算需要遵循“权责发生制权责发生制”原则；通常，短期借款利息应计入原则；通常，短期借款利息应计入“财务费用财务费用”。 1 1、当期支付当期的利息、当

93、期支付当期的利息 此种情形，当期支付的利息就是当期的财务费此种情形，当期支付的利息就是当期的财务费用，因此应借记用，因此应借记“财务费用财务费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等账户。等账户。 2 2、当期利息以后期间支付、当期利息以后期间支付此种情形的核算要分为两步：此种情形的核算要分为两步：（1 1）按）按“权责发生制权责发生制”的要求计提当期利息时，的要求计提当期利息时，应借记应借记“财务费用财务费用”，贷记，贷记“应付利息应付利息”；（2 2）以后期间实际支付已经计提的利息时，应借）以后期间实际支付已经计提的利息时，应借记记“应付利息应付利息”，贷记，贷记“银行

94、存款银行存款”等。等。筹筹集集资资金金投资者投资者债权人债权人实收资本实收资本短期借款短期借款要求分红要求分红具有表决权具有表决权有权分配剩余财产有权分配剩余财产要求还本付息要求还本付息不具有表决权不具有表决权无权分配剩余财产无权分配剩余财产筹筹集集资资金金投资者投资者债权人债权人实收资本实收资本短期借款短期借款要求分红要求分红具有表决权具有表决权分配剩余财产分配剩余财产要求还本付息要求还本付息不具有表决权不具有表决权无权分配剩余财产无权分配剩余财产第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算 供应过程就是为企业的生产经营活动做准备的供应过程就是为企业的生产经营活动做准备的过程，即购买各种物资资

95、料、机器设备等资产的业过程，即购买各种物资资料、机器设备等资产的业务。另外，在此过程中，会涉及增值税进项税额的务。另外，在此过程中，会涉及增值税进项税额的核算问题。核算问题。一、供应过程概述 按规定，增值税是对企业生产经营过程中的增按规定，增值税是对企业生产经营过程中的增值额进行课税，征税范围包括有形动产及加工修理值额进行课税，征税范围包括有形动产及加工修理修配劳务（此处不考虑修配劳务（此处不考虑“营改增营改增”）。）。 对于一般纳税人而言，当期应纳税额等于销项对于一般纳税人而言，当期应纳税额等于销项税额和进项税额的差额。销项税额是销售有形动产、税额和进项税额的差额。销项税额是销售有形动产、提

96、供加工修理修配劳务时向购买方收取的增值税额；提供加工修理修配劳务时向购买方收取的增值税额；而进项税额是企业购买有形动产、接受加工修理修而进项税额是企业购买有形动产、接受加工修理修配劳务时向卖方支付的增值税额。配劳务时向卖方支付的增值税额。二、材料采购业务核算二、材料采购业务核算（一）材料采购成本的内容（一）材料采购成本的内容 材料采购成本包括采购过程中、为取得材料而材料采购成本包括采购过程中、为取得材料而发生的各种支出，不包括计入发生的各种支出，不包括计入“进项税额进项税额”的金额，的金额，具体包括：材料买价、采购过程中的运输费、装卸具体包括：材料买价、采购过程中的运输费、装卸费、保险费、合理

97、损耗、入库前的挑选整理费及按费、保险费、合理损耗、入库前的挑选整理费及按规定计入成本的有关税金（如进口关税）等。规定计入成本的有关税金（如进口关税）等。（二）账户设置（二）账户设置 为了核算材料采购业务，企业需要设置如下账为了核算材料采购业务，企业需要设置如下账户：户： 1 1、“原材料原材料” 该账户核算企业在库的各种材料的实际成本。该账户核算企业在库的各种材料的实际成本。购买的材料入库时，借记该账户；实际领用出库时，购买的材料入库时，借记该账户；实际领用出库时，贷记该账户。贷记该账户。 2 2、“在途物资在途物资” 该账户核算企业购入但是尚未入库的各种材料该账户核算企业购入但是尚未入库的各

98、种材料及物资。当企业购入材料物资但是未验收入库时，及物资。当企业购入材料物资但是未验收入库时，借记该账户；当验收入库时，贷记该账户。借记该账户；当验收入库时，贷记该账户。 3 3、“应付账款应付账款” 该账户核算企业购买各种材料物资或其他资产该账户核算企业购买各种材料物资或其他资产时暂欠销售方的款项。当形成暂欠款项时，贷记该时暂欠销售方的款项。当形成暂欠款项时，贷记该账户；实际支付所欠款项时，借记该账户。账户；实际支付所欠款项时，借记该账户。 4 4、“预付账款预付账款” 该账户核算企业为购买材料物资及其他资产而该账户核算企业为购买材料物资及其他资产而提前预付给卖方的款项。当预付给卖方款项时，

99、按提前预付给卖方的款项。当预付给卖方款项时，按实际预付金额借记该账户；当收到卖方供货时，贷实际预付金额借记该账户；当收到卖方供货时，贷记该账户。记该账户。 5 5、“应交税费应交税费” 该账户核算企业应缴纳的各种税费，此处主要该账户核算企业应缴纳的各种税费，此处主要指增值税。当购买材料物资且符合抵扣条件时，借指增值税。当购买材料物资且符合抵扣条件时，借记该账户；当销售产品或提供加工修理修配劳务时记该账户；当销售产品或提供加工修理修配劳务时贷记该账户。贷记该账户。（三）会计处理（三）会计处理 采购材料的会计处理要点如下：采购材料的会计处理要点如下： 第一，按照构成材料成本的金额，借记第一，按照构

100、成材料成本的金额，借记“原材料原材料”（已经验收入库）、（已经验收入库）、“在途物资在途物资”（已经购买但尚（已经购买但尚未验收入库）；未验收入库）； 第二，按照可以抵扣的增值税，借记第二，按照可以抵扣的增值税，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”； 第三，按照实际支付或应当支付金额，贷记第三，按照实际支付或应当支付金额，贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”、“应付账款应付账款”、“预预付账款付账款”等账户。等账户。 第四，如果出现应付未付，或者预付款项情形第四，如果出现应付未付，或者预付款项情形的，待实际结算时应借记的，待实际结算时应借记“应付账款应

101、付账款”，贷记，贷记“银银行存款行存款”、“库存现金库存现金”等；或者，借或贷记等；或者，借或贷记“预预付账款付账款”，贷或借记，贷或借记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等。等。三、固定资产购入业务的核算三、固定资产购入业务的核算（一）固定资产购入业务概述（一）固定资产购入业务概述 固定资产是企业重要的资产形式，也是基本的固定资产是企业重要的资产形式，也是基本的劳动手段。其基本特点是：使用年限长、单位价值劳动手段。其基本特点是：使用年限长、单位价值高、逐渐而并非一次性地消耗。高、逐渐而并非一次性地消耗。 某些固定资产（如机器、设备等）的核算和材某些固定资产（如机器、设备等）的核算和材

102、料类似；有些固定资产（如房屋、建筑物）属于不料类似；有些固定资产（如房屋、建筑物）属于不动产，不涉及增值税的问题，此时与材料的核算略动产，不涉及增值税的问题，此时与材料的核算略有差异。有差异。 （二）账户设置（二）账户设置 固定资产购入业务需要设置的账户包括固定资产购入业务需要设置的账户包括“固定固定资产资产”、“应交税费应交税费”、“应付账款应付账款”等。等。 “固定资产固定资产”账户核算的是企业各项固定资产账户核算的是企业各项固定资产的原始价值。当取得固定资产时，原始价值增加，的原始价值。当取得固定资产时，原始价值增加，借记该账户；当处置固定资产时，原始价值减少，借记该账户；当处置固定资产

103、时，原始价值减少，贷记该账户。贷记该账户。 （三）会计处理（三）会计处理 固定资产取得的会计处理要点如下：固定资产取得的会计处理要点如下： 第一，按照应该计入固定资产成本的金额，借第一，按照应该计入固定资产成本的金额，借记记“固定资产固定资产”； 第二，如果涉及可以抵扣的增值税，借记第二，如果涉及可以抵扣的增值税，借记“应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”； 第三，按照实际支付或应该支付的金额，贷记第三，按照实际支付或应该支付的金额，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等账户；等账户； 第四，结算有关款项时，借记第四，结算有关款项时，借记“应付账款应付账款”

104、、“预付账款预付账款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”。供供应应过过程程购买材料物资取得固定资产取得固定资产成本构成成本构成账户设置账户设置会计处理会计处理成本构成成本构成账户设置账户设置会计处理会计处理对对比比1、相同之处、相同之处？2、不同之处、不同之处？供供应应过过程程购买材料物资取得固定资产取得固定资产成本构成成本构成账户设置账户设置会计处理会计处理成本构成成本构成账户设置账户设置会计处理会计处理对对比比1、相同之处、相同之处？2、不同之处、不同之处？第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 产品生产过程就是材料、人工、物资、机器设产品生产过程就是材料、人工、物

105、资、机器设备的消耗或磨损过程。备的消耗或磨损过程。 企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费叫做生产费用生产耗费叫做生产费用。这些生产费用是为生产产这些生产费用是为生产产品发生的，最终要分配到一定种类和数量的产品上，品发生的，最终要分配到一定种类和数量的产品上，从而形成各种产品的生产成本（即制造成本）。从而形成各种产品的生产成本（即制造成本）。一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容 计入产品成本的各项费用可以分为直接费用和计入产品成本的各项费用可以分为直接费用和间接费用两类。间接费用两类。 直接费用在发生时直接计入某种产品的直接费用

106、在发生时直接计入某种产品的“生产生产成本成本”，具备包括直接材料费用、直接人工费用和，具备包括直接材料费用、直接人工费用和其他直接费用。其他直接费用。 间接费用是由两种或以上产品承担的费用，该间接费用是由两种或以上产品承担的费用，该类费用发生时不能或不宜直接计入某种产品成本，类费用发生时不能或不宜直接计入某种产品成本，而是先归集计入而是先归集计入“制造费用制造费用”，期末在按一定的方，期末在按一定的方法分配计入各种产品的法分配计入各种产品的“生产成本生产成本”。 企业各项生产经营过程中还会发生不计入产品企业各项生产经营过程中还会发生不计入产品成本的一些支出，这类费用与生产过程不直接相关，成本的

107、一些支出，这类费用与生产过程不直接相关，它们不能计入产品成本。对于这些费用，企业应当它们不能计入产品成本。对于这些费用，企业应当在其发生时直接计入当期损益，会计上称之为在其发生时直接计入当期损益，会计上称之为“期期间费用间费用”，具体包括销售费用、管理费用和财务费，具体包括销售费用、管理费用和财务费用。用。二、账户设置二、账户设置 为了核算产品生产业务，企业需要设置如下账为了核算产品生产业务，企业需要设置如下账户：户： 1 1、“生产成本生产成本” 该账户用来核算各种产品的生产成本。当发生该账户用来核算各种产品的生产成本。当发生应该计入产品成本的有关支出时，借记本账户；当应该计入产品成本的有关

108、支出时，借记本账户；当产品完工并验收入库时，贷记本账户。产品完工并验收入库时，贷记本账户。 2 2、“制造费用制造费用” 该账户用来核算生产产品过程中发生的各项间该账户用来核算生产产品过程中发生的各项间接费用。当发生各项间接费用（如折旧费、机物料接费用。当发生各项间接费用（如折旧费、机物料消耗、生产部门管理人员工资等）时，借记本账户；消耗、生产部门管理人员工资等）时，借记本账户；期末将发生的各项间接费用按照一定的方法和标准期末将发生的各项间接费用按照一定的方法和标准分配计入各种产品生产成本时，贷记本账户。分配计入各种产品生产成本时，贷记本账户。 3 3、“管理费用管理费用” 该账户用来核算企业

109、行政管理部门为了组织管该账户用来核算企业行政管理部门为了组织管理企业各项生产经营活动而发生的费用。这些费用理企业各项生产经营活动而发生的费用。这些费用的发生与生产产品不直接相关，因此不计入产品成的发生与生产产品不直接相关，因此不计入产品成本，而是直接计入当期损益。本，而是直接计入当期损益。 发生各项管理费用时，借记本账户；会计期末将发生各项管理费用时，借记本账户；会计期末将发生的各项管理费用转入当期利润时，贷记本账户。发生的各项管理费用转入当期利润时，贷记本账户。 4 4、“应付职工薪酬应付职工薪酬” 该账户用来核算企业应支付给职工的各种形式该账户用来核算企业应支付给职工的各种形式的薪酬。当结

110、算出应支付给职工的薪酬且尚未支付的薪酬。当结算出应支付给职工的薪酬且尚未支付时，贷记本账户；实际支付时借记本账户。时，贷记本账户；实际支付时借记本账户。 5 5、“累计折旧累计折旧” 该账户用来核算企业对固定资产计提的折旧费该账户用来核算企业对固定资产计提的折旧费用。按规定计提固定资产折旧时，贷记本账户；当用。按规定计提固定资产折旧时，贷记本账户；当处置固定资产进而冲销所计提的折旧时，借记本账处置固定资产进而冲销所计提的折旧时，借记本账户。户。 6 6、“库存商品库存商品” 该账户用来核算企业验收入库的各种商品的实该账户用来核算企业验收入库的各种商品的实际成本。经检验合格并入库各种商品时，借记

111、本账际成本。经检验合格并入库各种商品时，借记本账户；发出各种商品时，贷记本账户。户；发出各种商品时，贷记本账户。三、生产过程的核算三、生产过程的核算（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算 当领用材料时，根据材料的实际成本并区分用当领用材料时，根据材料的实际成本并区分用途作会计处理，借记有关账户（根据具体用途选定途作会计处理，借记有关账户（根据具体用途选定适宜的账户），贷记适宜的账户），贷记“原材料原材料”。（二）人工费用的核算（二）人工费用的核算 当发生人工费用（如人员工资、福利费、社会当发生人工费用（如人员工资、福利费、社会保险费等）时，根据职工所属部门，借记有关账户保险费等）时，根据职工

112、所属部门，借记有关账户，贷记，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”。 待实际支付给职工各种薪酬时，借记待实际支付给职工各种薪酬时，借记“应付职应付职工薪酬工薪酬”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等账户。等账户。（三）折旧费用的核算（三）折旧费用的核算 折旧费用是固定资产因使用而磨损的价值，或折旧费用是固定资产因使用而磨损的价值，或者是，折旧费用增加金额就是固定资产减少的金额者是，折旧费用增加金额就是固定资产减少的金额。由于固定资产使用过程中能保持其实物形态不变。由于固定资产使用过程中能保持其实物形态不变，因此为了反映固定资产价值的损耗，单独设置，因此为了反映固定资产价

113、值的损耗，单独设置“累计折旧累计折旧”账户。账户。 当企业按规定计提固定资产折旧费用时，根据当企业按规定计提固定资产折旧费用时，根据固定资产的用途，借记有关账户，贷记固定资产的用途，借记有关账户，贷记“累计折旧累计折旧”。（四）其他费用的核算（四）其他费用的核算 企业在生产经营过程中，还会发生其他各种费企业在生产经营过程中，还会发生其他各种费用或支出。当发生这些费用时，要按照费用发生的用或支出。当发生这些费用时，要按照费用发生的部门或用途，借记有关账户，贷记部门或用途，借记有关账户，贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”、“应付账款应付账款”、“其他应付款其他应付款”等等账户。账户。（

114、五）（五）“制造费用制造费用”的分配的分配 如前所述，制造费用是计入产品成本的间接费如前所述，制造费用是计入产品成本的间接费用，其会计处理分为两步：首先，发生各种费用时用，其会计处理分为两步：首先，发生各种费用时，计入，计入“制造费用制造费用”账户的借方；其次，期末按照账户的借方；其次，期末按照一定方法将其分配计入各种产品成本时，其会计处一定方法将其分配计入各种产品成本时，其会计处理是，借记理是，借记“生产成本生产成本”，贷记，贷记“制造费用制造费用”。（六）完工产品成本的计算和结转（六）完工产品成本的计算和结转 1 1、产品成本包括为生产产品而发生的材料、人、产品成本包括为生产产品而发生的材

115、料、人工、制造费用等费用。经过前述步骤的核算，工、制造费用等费用。经过前述步骤的核算，“生生产成本产成本”账户就归集了为生产产品而发生的各项费账户就归集了为生产产品而发生的各项费用。这些费用还需要在用。这些费用还需要在“完工产品完工产品”和和“未完工产未完工产品品”间进行分配，这是成本会计的一项重要内容，间进行分配，这是成本会计的一项重要内容，此处不作赘述。此处不作赘述。 2 2、当计算出某种产品完工部分的成本后，经过、当计算出某种产品完工部分的成本后，经过验收入库，需要转为企业的验收入库，需要转为企业的“库存商品库存商品”，具体账，具体账务处理是：借记务处理是：借记“库存商品库存商品”，贷记

116、，贷记“生产成本生产成本”。生生产产过过程程材料物资材料物资人工费用人工费用机器设备磨机器设备磨损损其他消耗其他消耗费费用用项项目目按按照照用用途途或或部部门门管理费用管理费用制造费用制造费用生产成本生产成本销售费用销售费用第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算 销售过程就是将生产的产品销往市场，从而实销售过程就是将生产的产品销往市场，从而实现其价值，这也是企业的各项成本费用得以补偿的现其价值，这也是企业的各项成本费用得以补偿的过程。过程。 该过程中，企业将产品销售出去，实现了销售该过程中，企业将产品销售出去，实现了销售收入，但是由于将产品交于购买方，因此也发生了收入，但是由于将产品交于购

117、买方，因此也发生了销售成本。同时，企业还会发生有关费用（如广告销售成本。同时，企业还会发生有关费用（如广告费、运输费等），即销售费用。费、运输费等），即销售费用。 一、销售过程核算的主要内容 对于制造业企业而言，销售其生产的产品构成对于制造业企业而言，销售其生产的产品构成了核心业务，有关收入和成本称之为主营业务收入了核心业务，有关收入和成本称之为主营业务收入和主营业务成本。和主营业务成本。 除此之外，还会发生其他业务，例如销售多余除此之外，还会发生其他业务，例如销售多余的材料物资、销售多余的包装物、向其他企业出租的材料物资、销售多余的包装物、向其他企业出租闲置的机器设备和仓库、厂房等。这些也属

118、于企业闲置的机器设备和仓库、厂房等。这些也属于企业正常的经营行为，但是不构成核心业务，称之为其正常的经营行为，但是不构成核心业务，称之为其他业务。有关收入和成本分别称为其他业务收入和他业务。有关收入和成本分别称为其他业务收入和其他业务成本。其他业务成本。二、主营业务的核算二、主营业务的核算（一）主营业务收入的核算（一）主营业务收入的核算 1 1、账户设置、账户设置 为了核算主营业务收入需要设置如下账户：为了核算主营业务收入需要设置如下账户： （1 1）“主营业务收入主营业务收入” 该账户用来核算销售商品、提供劳务等主要经该账户用来核算销售商品、提供劳务等主要经营活动产生的收入。当企业实现主营业

119、务收入时，营活动产生的收入。当企业实现主营业务收入时，贷记本账户；当期末将其转入贷记本账户；当期末将其转入“本年利润本年利润”时借记时借记本账户。本账户。 （2 2）“应收账款应收账款” 该账户该账户用来核算企业因销售商品、提供劳务等用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项项。当实现销售而形成应收未收的权利时，按照应。当实现销售而形成应收未收的权利时，按照应收取的金额借记本账户；实际收到款项时贷记本账收取的金额借记本账户；实际收到款项时贷记本账户。户。 （3 3）“预收账款预收账款” 该账户核算企业按照合同或协

120、议预先收取购买该账户核算企业按照合同或协议预先收取购买方的款项，此时企业承担交付商品的义务，因此属方的款项，此时企业承担交付商品的义务，因此属于负债类账户。于负债类账户。 当按照合同或协议收到款项时，按照收到的金当按照合同或协议收到款项时，按照收到的金额贷记本账户；当按约定向对方发出商品或提供劳额贷记本账户；当按约定向对方发出商品或提供劳务时，借记本账户；结清账户余额时，借或贷记本务时，借记本账户；结清账户余额时，借或贷记本账户，贷或借记账户，贷或借记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等账等账户。户。 2 2、有关账务处理要点、有关账务处理要点 （1 1）当实现收入时，借记）当实现收入

121、时，借记“应收账款应收账款”、“银银行存款行存款”、“库存现金库存现金”、“预收账款预收账款”等账户，等账户，贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”等账户；等账户； （2 2）赊销业务实际收到收入款项时，借记）赊销业务实际收到收入款项时，借记“银银行存款行存款”、“库存现金库存现金”，贷记，贷记“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”等账户。等账户。（二）主营业务成本的核算（二）主营业务成本的核算 1 1、账户设置：、账户设置：“主营业务成本主营业务成本” 该账户核算企业因为销售商品或提供劳务而结该账户核算企业因为销售商品或提供

122、劳务而结转的成本。当实现收入时，企业必然要将商品交于转的成本。当实现收入时，企业必然要将商品交于对方或向对方提供劳务，此时企业的经济必然流出对方或向对方提供劳务，此时企业的经济必然流出企业，这应作为企业的费用予以确认，即企业，这应作为企业的费用予以确认，即“主营业主营业务成本。当结转销售商品或提供劳务的成本时，借务成本。当结转销售商品或提供劳务的成本时，借记本账户；期末结转进入记本账户；期末结转进入“本年利润本年利润”时，贷记本时，贷记本账户。账户。 2 2、有关账务处理要点、有关账务处理要点 按照按照“配比原则配比原则”，企业的收入和成本应当进，企业的收入和成本应当进行配比（包括行配比（包括

123、“因果关系配比因果关系配比”和和“期间配比期间配比”），当企业实现收入时应该同时结转有关成本。其账，当企业实现收入时应该同时结转有关成本。其账务处理是：借记务处理是：借记“主营业务成本主营业务成本”，贷记，贷记“库存商库存商品品”。三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算 其他业务指的是其他业务指的是企业在生产经营过程中从事除企业在生产经营过程中从事除主营业务以外的其他销售业务主营业务以外的其他销售业务，包括转让技术使用包括转让技术使用权、销售材料、权、销售材料、出租出租包装物包装物、出租出租固定资产固定资产等。等。（一）其他业务收入的核算（一）其他业务收入的核算 其他业务收入是企业从事其

124、他销售业务取得的其他业务收入是企业从事其他销售业务取得的收入。收入。 1 1、账户设置：、账户设置：“其他业务收入其他业务收入” 该账户用来核算该账户用来核算企业除主营业务以外的其他业企业除主营业务以外的其他业务收入的实现及其结转情况务收入的实现及其结转情况。当企业实现其他业务。当企业实现其他业务收入时，贷记本账户；期末将其转入收入时，贷记本账户；期末将其转入“本年利润本年利润”时借记本账户。时借记本账户。 2 2、有关账务处理要点、有关账务处理要点 当实现其他业务收入时，借记当实现其他业务收入时，借记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”、“应收账款应收账款”等账户，贷记本账户等账户，贷

125、记本账户；期末结转本年利润时，借记本账户，贷记；期末结转本年利润时，借记本账户，贷记“本年本年利润利润”。（二）其他业务成本的核算（二）其他业务成本的核算 1 1、账户设置：、账户设置：“其他业务成本其他业务成本” 该账户用来核算其他该账户用来核算其他企业除主营业务以外的其企业除主营业务以外的其他业务成本的发生及其转销情况他业务成本的发生及其转销情况。当结转其他业务。当结转其他业务的销售成本时，借记本账户；期末结转本年利润时的销售成本时，借记本账户；期末结转本年利润时，贷记本账户。，贷记本账户。 2 2、有关账务处理要点、有关账务处理要点 当按照当按照“配比原则配比原则”结转其他销售业务的成本

126、结转其他销售业务的成本时，借记本账户，贷记时，借记本账户，贷记“原材料原材料”、“包装物包装物”、“累计折旧累计折旧”等账户；期末结转本年利润时，借记等账户；期末结转本年利润时，借记“本年利润本年利润”，贷记本账户。，贷记本账户。四、销售费用和相关税金的核算四、销售费用和相关税金的核算 在企业实现销售的过程中，可能发生一些与销在企业实现销售的过程中，可能发生一些与销售有关的费用，如广告费、运输费、保险费等，这售有关的费用，如广告费、运输费、保险费等，这些费用在发生时直接计入当期损益（销售费用）。些费用在发生时直接计入当期损益（销售费用）。另外，企业还可能按照国家的规定缴纳一些税金，另外，企业还

127、可能按照国家的规定缴纳一些税金，如消费税、营业税等，它们是日常活动中正常的开如消费税、营业税等，它们是日常活动中正常的开支，属于企业费用，亦计入当期损益（营业税金及支，属于企业费用，亦计入当期损益（营业税金及附加）。附加）。（一）账户设置（一）账户设置 为了核算企业销售过程中的有关税费，需要设为了核算企业销售过程中的有关税费，需要设置如下账户：置如下账户： 1 1、“销售费用销售费用” 该账户用来核算该账户用来核算用来核算企业在销售商品产品用来核算企业在销售商品产品过程中发生的各项费用过程中发生的各项费用，包括，包括运输费、装卸费、包运输费、装卸费、包装费、保险费以及专设的销售机构的职工工资、

128、福装费、保险费以及专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。利费等经常性费用。发生各项费用时，借记本账户发生各项费用时，借记本账户；期末将其转入；期末将其转入“本年利润本年利润”时，贷记本账户。时，贷记本账户。 2 2、“营业税金及附加营业税金及附加” 用来核算企业从事经营活动发生的营业税、消用来核算企业从事经营活动发生的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税以及教育费附加等费税、资源税、城市维护建设税以及教育费附加等。当按照税收法规的规定计算出应缴纳的各种税费时，当按照税收法规的规定计算出应缴纳的各种税费时，借记本账户；期末将其转入借记本账户；期末将其转入“本年利润本年利润”时，贷记本时

129、，贷记本账户。账户。（二）有关账务处理要点（二）有关账务处理要点 1 1、当企业发生或应负担有关销售过程中的税费、当企业发生或应负担有关销售过程中的税费时，借记时，借记“销售费用销售费用”、“营业税金及附加营业税金及附加”，贷，贷记记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”、“累计折旧累计折旧”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”“”“应交税费应交税费”等账户。等账户。 2 2、期末将有关税费结转计入本年利润时，借记、期末将有关税费结转计入本年利润时，借记“本年利润本年利润”，贷记，贷记“销售费用销售费用”、“营业税金及营业税金及附加附加”。 销销 售售 过过 程程主营业务其他业务主营业务收入主营

130、业务收入 其他业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本销销售售过过程程中中的的税税费费销售费用销售费用营业税金及营业税金及附加附加运输费、保险费、运输费、保险费、装卸费、专设销装卸费、专设销售机构经费等售机构经费等消费税、营业消费税、营业税、城建税、税、城建税、教育费附加等教育费附加等第六节第六节 利润形成与分配的核算利润形成与分配的核算（一）利润的构成（一）利润的构成 对于利润的理解有三种形式，即营业利润、利对于利润的理解有三种形式，即营业利润、利润总额、净利润。润总额、净利润。 1 1、营业利润、营业利润 营业利润是企业营业活动产生的利润，即营业营业利润是企业营

131、业活动产生的利润，即营业活动的收入减去营业活动中发生的各种成本、费用活动的收入减去营业活动中发生的各种成本、费用、税金等后的余额。、税金等后的余额。一、利润形成的核算 有关公式表示如下：有关公式表示如下： 营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加- -期间费用期间费用+ +投资收益投资收益 营业收入营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本 2 2、利润总额、利润总额 利润总额是企业营业利润加上营业外收入，减利润总额是企业营业利润加上营业

132、外收入，减去营业外支出后的金额。去营业外支出后的金额。 用公式表示如下：用公式表示如下： 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出 3 3、净利润、净利润 净利润指的是企业利润总额减去所得税费用后净利润指的是企业利润总额减去所得税费用后的金额，的金额，亦称为亦称为税后利润。其计算公式为：税后利润。其计算公式为： 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用（二）营业外收支的核算（二）营业外收支的核算 1 1、营业外收支概述、营业外收支概述 营业外收支包括营业外收入和营业外支出。所营业外收支包括营业外收入和营业外支出。所谓谓“营业

133、外营业外”是是“营业营业”的对称，即不属于企业的的对称，即不属于企业的营业活动，其发生具有偶然性、非常见性的特点。营业活动，其发生具有偶然性、非常见性的特点。 营业外收入是营业外收入是企业取得的、与其日常活动没有企业取得的、与其日常活动没有直接关系的各项净收入。主要包括：处置固定资产直接关系的各项净收入。主要包括：处置固定资产和无形资产的利得、债务重组利得、捐赠利得、政和无形资产的利得、债务重组利得、捐赠利得、政府补助利得等。府补助利得等。 营业外支出营业外支出是指企业发生的、与其日常活动没是指企业发生的、与其日常活动没有直接关系的各项净损失，包括处置固定资产和无有直接关系的各项净损失，包括处

134、置固定资产和无形资产的损失、非常损失、罚款支出、债务重组损形资产的损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出等。失、捐赠支出等。 特别注意：营业外收入和营业外支出不具有配特别注意：营业外收入和营业外支出不具有配比关系，它们反映的是企业非营业活动的净收益或比关系，它们反映的是企业非营业活动的净收益或净损失，这一点不同于营业收入和营业成本。净损失，这一点不同于营业收入和营业成本。 2 2、有关账户设置、有关账户设置 为了核算营业外收支业务，企业需要设置如下为了核算营业外收支业务，企业需要设置如下账户：账户： （1 1）“营业外收入营业外收入” 该账户用来核算企业在非日常活动中取得的各该账户用

135、来核算企业在非日常活动中取得的各项利得项利得。当企业实现各项利得时，贷记本账户；期。当企业实现各项利得时，贷记本账户；期末将其转让末将其转让“本年利润本年利润”时，借记本账户。时，借记本账户。 （2 2）“营业外支出营业外支出” 该账户用来核算企业在非日常活动中发生的各项该账户用来核算企业在非日常活动中发生的各项损失。损失。当企业发生各项损失时，借记本账户；期末当企业发生各项损失时，借记本账户；期末将其转入将其转入“本年利润本年利润”时，贷记本账户。时，贷记本账户。 3 3、有关账务处理要点、有关账务处理要点 （1 1）当企业实现或取得营业外收入时，借记）当企业实现或取得营业外收入时，借记“银

136、行存款银行存款”、“其他应收款其他应收款”、“应付账款应付账款”等账等账户，贷记户，贷记“营业外收入营业外收入”。 （2 2）当企业发生或负担各项损失时，借记）当企业发生或负担各项损失时，借记“营营业外支出业外支出”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”、“其他应付款其他应付款”等账户。等账户。 （3 3）会计期末，将营业外收入或支出转入）会计期末，将营业外收入或支出转入“本本年利润年利润”时，借记时，借记“本年利润本年利润”，贷记，贷记“营业外支营业外支出出”；或者，借记；或者，借记“营业外收入营业外收入”，贷记，贷记“本年利本年利润润”。（三）利润形成的核算（三）利润形成的

137、核算 1 1、账户设置、账户设置 为了核算利润的形成过程，需要设置为了核算利润的形成过程，需要设置“本年利本年利润润”、“所得税费用所得税费用”等账户。等账户。 （1 1）“本年利润本年利润” 该账户用来核算该账户用来核算企业一定企业一定会计期间会计期间内净利润的内净利润的形成或亏损的发生情况形成或亏损的发生情况各各会计期末会计期末，将当期实现的，将当期实现的收入和利得转入本账户时，贷记本账户；将当期发收入和利得转入本账户时，贷记本账户；将当期发生的费用和损失转入本账户时，借记本账户。生的费用和损失转入本账户时，借记本账户。 经过上述结转，经过上述结转，“本年利润本年利润”账户的余额表示账户的

138、余额表示当期总利润（贷方）或总亏损（借方）。当期总利润（贷方）或总亏损（借方）。 作为过渡性账户，本账户的借方或贷方余额要作为过渡性账户，本账户的借方或贷方余额要转入转入“利润分配利润分配”账户，从而进入利润分配过程。账户，从而进入利润分配过程。 （2 2）“所得税费用所得税费用” 该账户该账户用来核算企业按照有关规定应在当期用来核算企业按照有关规定应在当期损损益中扣除的所得税费用。按照应纳税所得额计算出益中扣除的所得税费用。按照应纳税所得额计算出的所得税费用的所得税费用金金额，额，借记本账户；借记本账户；期末期末将其将其转入转入“本年利润本年利润”账户账户时，贷记本账户。时，贷记本账户。 2

139、 2、有关账务处理要点、有关账务处理要点 （1 1）将各项收入或利得转入）将各项收入或利得转入“本年利润本年利润”时，时，借记借记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营营业外收入业外收入”，贷记，贷记“本年利润本年利润”。 （2 2）将各项费用或损失转入）将各项费用或损失转入“本年利润本年利润”时，时，借记借记“本年利润本年利润”，贷记，贷记“主营业务成本主营业务成本”、“其其他业务成本他业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”等账户。等账户。 （3 3）企业利润总额经过纳税调整后，计算出当）企业利

140、润总额经过纳税调整后，计算出当期应纳所得税，并按有关规定确认期应纳所得税，并按有关规定确认“所得税费用所得税费用”。 （4 4）将）将“所得税费用所得税费用”转入转入“本年利润本年利润”时，时，借记借记“本年利润本年利润”，贷记，贷记“所得税费用所得税费用”。 经过上述结转经过上述结转“本年利润本年利润”账户余额即为当期账户余额即为当期净利润（或净亏损）。净利润（或净亏损）。 二、利润分配业务的核算二、利润分配业务的核算（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序 此时所说的利润分配顺序指的是对净利润的分此时所说的利润分配顺序指的是对净利润的分配顺序。配顺序。 对于公司制企业而言，首先弥补以前年度

141、对于公司制企业而言，首先弥补以前年度亏损，然后按如下顺序分配：亏损，然后按如下顺序分配： 1 1、提取法定盈余公积金；、提取法定盈余公积金； 2 2、提取任意盈余公积金；、提取任意盈余公积金； 3 3、向股东分配股利或利润；、向股东分配股利或利润；（二）账户设置（二）账户设置 为了核算企业利润分配业务，需要设置如下账为了核算企业利润分配业务，需要设置如下账户：户： 1 1、“利润分配利润分配” 该账户用来该账户用来用来核算企业一定时期内净利润的用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润( (或未或未弥补亏损弥补亏损) )。企业

142、将当期实现的净利润转入本账户时。企业将当期实现的净利润转入本账户时，贷记本账户；当企业进行各项利润分配时，借记，贷记本账户；当企业进行各项利润分配时，借记本账户。本账户。 2 2、“盈余公积盈余公积” 该账户用来核算企业从净利润中提取的盈余公该账户用来核算企业从净利润中提取的盈余公积金，包括法定盈余公积、任意盈余公积金等。积金，包括法定盈余公积、任意盈余公积金等。企企业按规定业按规定提取盈余公积金提取盈余公积金时，贷记本账户；时，贷记本账户；实际使实际使用盈余公积金用盈余公积金时，借记本账户时，借记本账户 3 3、“应付股利应付股利” 该账户用来核算企业分配给投资者的利润。该账户用来核算企业分

143、配给投资者的利润。企企业业按股东大会或类似机构审议批准应付给投资者的按股东大会或类似机构审议批准应付给投资者的现金股利或利润，现金股利或利润，贷记本账户；贷记本账户；实际支付给投资者实际支付给投资者的现金股利或利润的现金股利或利润，借记本账户，借记本账户。（三）有关账务处理要点：（三）有关账务处理要点： 1 1、首先，将实现的净利润转入、首先，将实现的净利润转入“利润分配利润分配”，借记借记“本年利润本年利润”，贷记，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”；如果是净亏损，则作反向分录。；如果是净亏损，则作反向分录。 2 2、进行利润分配，借记、进行利润分配，借记“利润分配利润分配提取法定

144、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润润”，贷记，贷记“盈余公积盈余公积法定盈余公积、任意盈余法定盈余公积、任意盈余公积公积”、“应付股利应付股利”。 3 3、将、将“利润分配利润分配”账户下的其他明细账户（包账户下的其他明细账户（包括括“提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积金金”、“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”）转入）转入“未分配利未分配利润润”明细账户，即借记明细账户，即借记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”，贷记，贷记“利润分配利润分配提取法定盈余公积、提取任意提取法定盈余公

145、积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润盈余公积、应付现金股利或利润”。学术资料学术资料1 1、什么是配比原则？有哪些内容？你对这一原则、什么是配比原则？有哪些内容？你对这一原则如何评价？如何评价？2 2、收入和利得、费用和损失的有何区别？、收入和利得、费用和损失的有何区别？3 3、你认为确认收入和费用时，应该采用权责发生、你认为确认收入和费用时，应该采用权责发生制还是收付实现制？制还是收付实现制？4 4、资产有哪些特征？你认为如何确认一项资产？、资产有哪些特征？你认为如何确认一项资产？本章重难点重点重点 1. 1.制造业企业的经济业务的内容及相互关系制造业企业的经济业务的内容及相互关系 2.

146、2.制造业企业的经济业务的核算制造业企业的经济业务的核算难点难点 制造业企业经济业务核算涉及到的账户的使用制造业企业经济业务核算涉及到的账户的使用 思考题思考题1.1.制造业企业的主要经济业务有哪些？它们关系如何？制造业企业的主要经济业务有哪些？它们关系如何？2.2.如何进行资金筹集业务的核算？如何进行资金筹集业务的核算？3.3.如何进行供应业务的核算？如何进行供应业务的核算？4.4.如何进行产品生产业务的核算？如何进行产品生产业务的核算？5.5.如何进行销售业务的核算？如何进行销售业务的核算？6.6.如何进行利润形成和分配业务的核算如何进行利润形成和分配业务的核算 ？知识结构图会计凭证会计凭

147、证的意义与种类 原始凭证的填制与审核 记账凭证的填制与审核 会计凭证的传递与保管明确会计凭证的意义；熟悉会计凭证的概念及分类；掌握记账凭证的概念及分类；熟练掌握记账凭证的填制方法。学习目标 第一节 会计凭证 一、会计凭证的意义和种类 (一)会计凭证的意义 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，并据以登记账簿的的书面证明。 填制或取得会计凭证是将企业的经济活动转化为会计信息的开始，也是会计实务操作的第一个环节。 每个单位发生任何一项经济业务，都要由经办人员按照有关规定填制或取得会计凭证，以书面形式反映证明经济业务的发生或完成情况，及时填制和严格审核会计凭证，发挥会计的作用具有十分重要的意义： 1

148、.会计凭证可以强化经济责任制; 2.会计凭证未登记账簿提供依据； 3.会计凭证魏会计监督提供客观基础。（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类会计凭证按其填制程序和用途分原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证 原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的，用以记录、证明经济业务发生或完成情况的最初书面证明。它是进行会计核算的原始资料。 1. 1. 1. 1. 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证分类：原始凭证分类：原始凭证按填制方法分类按来源分类汇总凭证累计凭证一次凭证外来凭证 自制凭证购货单位名 称长江机械制造厂纳税人登记号1958421地址 电话2827228开户银行及账号4790083725商

149、品或劳务名称计算单位数量单价金 额税率税 额百 十 万 千 百 十 元 角 分百 十 万 千 百 十 元 角 分25mm圆钢吨122853420001758140合 计￥34200017￥58140价税合计（大写） 肆仟零壹元肆角整 ￥：4001.40销货单位名 称华联钢铁厂纳税人登记号1965503地址电话8423988开户银行及账号4738565468 增值税专用发票（外来凭证、一次凭证）开票日期： 2006年 11 月23日 0102007第二联发票联购货方记账收款人：李力 开票单位（未盖章无效） 结算方式：转账 领 料 单 2012年12月8日材料类别材料名称规格计量单位数量成本请领实

150、发单位成本金额主要材料圆钢公斤公斤26002600用 途供电车间厂房扩建工程 用料领料单位发料人领料人市二建工程公司李兵李明 总务科负责人：张华 供应科负责人：王成 仓库负责人：李兵 限额领料单领料单位：加工车间 编 号：限领1用 途：生产铜电车线 2012年6月 发料仓库：1号库材料材料类别类别材料材料编号编号材料名称材料名称及规格及规格计量计量单位单位全月领用全月领用限额限额实际领用实际领用备注备注数量数量单位成本单位成本金额金额原材料11071电解质铜吨4040500020000日期日期请领请领实发实发退回退回限额限额结余结余数量数量领料单领料单位负责位负责人签章人签章数量数量发料人发料

151、人签章签章领料人领料人签章签章数量数量收料人收料人签章签章退料人退料人签章签章6.28高忠8李兵李明326.1210高忠10李兵李明226.2012高忠12李兵李明106.2810高忠10李兵李明0合计40生产计划部门负责人：张华 供应部门负责人：王成 仓库负责人：李兵 2.2.记账凭证记账凭证 记账凭证，是会计人员将审核后的原始凭证进行归类、整理后填制的，用以确定会计分录，并据以登记账簿的会计凭证。记账凭证分类：记账凭证分类：记账凭证按使用范围分类按是否涉及货币资金变化分类专用凭证通用凭证转账凭证收款凭证付款凭证二、原始凭证的填制审核二、原始凭证的填制审核 1. 1.原始凭证的基本内容原始凭

152、证的基本内容 2.2.原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 3.3.原始凭证的审核原始凭证的审核（1）凭证的名称（2）接受凭证单位的名称 （3）填制凭证的日期（4）经济业务的内容（5）经济业务的金额或数量（6）填制单位和填制人员及有关人员的公章和签名（盖章）（7）凭证的附件（8）凭证的编号和联次 ( (一一) )原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容( (二二) )原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求1.1.反映真实反映真实2.2.格式统一格式统一3.3.填写齐全填写齐全4.4.书写清楚书写清楚5.5.数码标准数码标准6.6.符合规范符合规范7.7.填制及时填制及时( (三三) )原始凭证的审核

153、原始凭证的审核 会计人员必须对原始凭证进行审核，并根据经过会计人员必须对原始凭证进行审核，并根据经过审核的原始凭证编制记账凭证。会计人员对不真实审核的原始凭证编制记账凭证。会计人员对不真实, , 不合法的原始凭证不予以受理。不合法的原始凭证不予以受理。 审核内容：审核内容：1.1.真实性审核真实性审核 2.2.合规性审核合规性审核 3.3.合理性审核合理性审核二、记账凭证的填制与审核二、记账凭证的填制与审核 记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容 记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求 记账凭证的审核记账凭证的审核( (一一) )记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容 1. 1.记账凭证的名称和编号

154、记账凭证的名称和编号 2.2.记账凭证的填制日期记账凭证的填制日期 3.3.经济业务内容摘要和原始凭证及相关资料的张数经济业务内容摘要和原始凭证及相关资料的张数 4.4.所记账户的名称，应借应贷的方向和金额所记账户的名称，应借应贷的方向和金额 5.5.填制、审核、记账、出纳和会计主管人员等的签章填制、审核、记账、出纳和会计主管人员等的签章( (二二) )记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求（1）正确简明的填写摘要（2）明确经济业务（3）准确使用会计科目（4）注明记账凭证的附件 （5）凭证按顺序编号（6）填写内容齐全（7）注明原始凭证张数（8）记账凭证连续编号（9）有关人员签字盖章（三）记账凭证

155、填制方法（三）记账凭证填制方法1.1.付款凭证的填制付款凭证的填制20122012年年1010月月2020日日, ,苏宁公司从银行提取现金苏宁公司从银行提取现金100 000100 000元元准备发放工资准备发放工资, ,填写现金支票。填写现金支票。作会计分录：借：库存现金 100 000 贷：银行存款 100 000填制付款凭证填制付款凭证将支票存根粘在付款凭证的背面1 2012 10 20从银行提取现金备发工资现 金银行存款 10000000 ￥10000000刘玉堆付 20王明会计主管或单位负责人签字 (2)收款凭证的填制收款凭证的填制 某公司某公司20年年8月月6日收到甲公司欠款日收到

156、甲公司欠款18 000元，元，款项存入银行。款项存入银行。作会计分录：借：银行存款 18 000 贷：应收账款 18 000 收收 款款 凭凭 证证 借方科目借方科目：银银行存款行存款 2020年年 8 8 月月 6 6 日日 银银 收收 字第字第 8 8 号号摘 要贷 方 科 目金 额记账总账科目明细科目亿千 百 十 万 千 百 十 元 角 分收回欠款应收账款甲公司18 00000附件1 张合计金额￥1800000会计主管：会计主管： 记账：记账： 出纳：出纳： 复核：复核： 制单：制单： （3）转账凭证的填制）转账凭证的填制（四）记账凭证的审核 1.合规性审核 2.完整性审核 3.正确性审

157、核 （一）会计凭证传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得开始，经过审核、记账和装订到归档为止，在有关部门和人员之间按规定的时间、程序办理业务手续和进行处理的过程。 会计凭证的传递要确定合理的凭证传递程序、传递时间和严格会计凭证交接的签收制度。 四、会计凭证的传递与保管四、会计凭证的传递与保管1 1、记账凭证在未装订前凡使用会计人员均有责任保管好，、记账凭证在未装订前凡使用会计人员均有责任保管好，严防散失。严防散失。2 2、已装订成册的会计凭证，在存档前应防止受损、弄脏和、已装订成册的会计凭证，在存档前应防止受损、弄脏和粘水。粘水。3 3、原始凭证不得外借，其他单位或个人经单位领导批准调

158、、原始凭证不得外借，其他单位或个人经单位领导批准调阅会计凭证，要填写记录，并不得携带外出，复制时须有阅会计凭证，要填写记录，并不得携带外出，复制时须有会计人员监督。会计人员监督。4 4、从外单位取得的原始凭证如有遗失，须取得原有单位盖、从外单位取得的原始凭证如有遗失，须取得原有单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、名称及内容等，有公章的证明，并注明原来凭证的号码、名称及内容等，由经办单位负责人批准后才能代替原始凭证。由经办单位负责人批准后才能代替原始凭证。5 5、原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管、原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管1515年，涉及外事的年，涉及外事的会计凭证要永久保管，银行存

159、款余额调节表保管会计凭证要永久保管，银行存款余额调节表保管 3 3年。年。（二）会计凭证的保管（二）会计凭证的保管 思考题思考题1.1.什么是会计凭证，为什么要填制会计凭证？什么是会计凭证，为什么要填制会计凭证？2.会计凭证、原始凭证与记账凭证如何分类？会计凭证、原始凭证与记账凭证如何分类？3.记账凭证如何填制？记账凭证如何填制？4.会计凭证如何传递与保管？会计凭证如何传递与保管？本章重难点重点1.会计凭证的概念 2.记账凭证的概念及分类 3.记账凭证的填制方法难点:专用记账凭证的填制方法 第七章 会计账簿第一节 会计账簿的意义和种类第二节 会计账簿的设置与登记第三节 对账和结账第四节 错账更

160、正的方法知识结构图会计账簿 会计账簿的意义和种类 会计账簿的设置与登记 对账和结账 错账的更正方法熟悉会计账簿的概念、分类以及账簿的登记规则；熟练掌握现金、银行存款日记账的设置与登记方法；熟练掌握总账、明细账的设置以及平行登记法；熟练掌握对账、结账的内容以及错正更正方法。学习目标 第一节第一节 会计账簿的意义和种类会计账簿的意义和种类 一、会计账簿的意义一、会计账簿的意义 会计账簿：会计账簿：是指由具有一定格式的账页所组成，是指由具有一定格式的账页所组成，以会计凭证为依据，连续、系统、全面地记录各项以会计凭证为依据，连续、系统、全面地记录各项经济业务的簿籍。经济业务的簿籍。 填制和审核会计凭证

161、是加工处理会计信息的第一填制和审核会计凭证是加工处理会计信息的第一个环节，第二个环节就是设置和登记会计账簿。个环节，第二个环节就是设置和登记会计账簿。 意义：意义：在会计核算工作中在会计核算工作中, , 会计凭证对经济业务会计凭证对经济业务的反映是零星的、分散的，缺乏系统性的反映是零星的、分散的，缺乏系统性, ,不能反映一不能反映一个单位在一定时期内发生的经济业务的全貌。因此个单位在一定时期内发生的经济业务的全貌。因此, ,为了连续地、系统地、全面地反映各单位的经济活为了连续地、系统地、全面地反映各单位的经济活动情况动情况, , 还必须运用账簿这一重要工具，将会计凭还必须运用账簿这一重要工具，

162、将会计凭证所反映的零散资料加以归类、汇总证所反映的零散资料加以归类、汇总, , 为编制财务为编制财务报表提供详细依据。报表提供详细依据。 账簿和账户既有联系又有区别账簿和账户既有联系又有区别: : 账簿和账户所反映的经济业务内容是一致的；账账簿和账户所反映的经济业务内容是一致的；账户只是在账簿中按规定的会计科目设置的户头，户只是在账簿中按规定的会计科目设置的户头，而账簿是连续、系统、全面地进行分类地记录、而账簿是连续、系统、全面地进行分类地记录、积累和贮存会计信息资料的载体。簿籍是账簿的积累和贮存会计信息资料的载体。簿籍是账簿的外表形式，账户记录才是账簿的内容。外表形式，账户记录才是账簿的内容

163、。 二、会计记账簿的种类二、会计记账簿的种类会计账簿按其外表形式分类按其用途分类卡片式账簿订本式账簿备查账簿序时账簿分类账簿活页式账簿 1.1.序时账簿序时账簿 序时账簿（也称日记账）是对各项经济业务按其发生序时账簿（也称日记账）是对各项经济业务按其发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。 （1 1）普通日记账。登记全部经济业务的日记账。）普通日记账。登记全部经济业务的日记账。 （2 2）特种日记账。是专门登记某一类经济业务的日记）特种日记账。是专门登记某一类经济业务的日记账。在会计实务中，通常只对现金和银行存款设置日记账。在会计实务中，通常只对现金

164、和银行存款设置日记账进行序时核算，以加强对货币资金的管理。账进行序时核算，以加强对货币资金的管理。 按用途分类按用途分类 年凭证号码摘 要对方科目收入支出余额月日 特种日记账表 8-1第 页 2.2.分类账簿分类账簿 分类账簿是对各项经济业务进行分类登记的账簿。分类账簿是对各项经济业务进行分类登记的账簿。 （1 1）总分类账簿（简称总账）。是根据总分类科目开设）总分类账簿（简称总账）。是根据总分类科目开设的账户，用来分类登记全部经济业务，提供总括核算资料的的账户，用来分类登记全部经济业务，提供总括核算资料的分类账簿。分类账簿。 （2 2）明细分类账簿（简称明细账）。是根据总分类科目）明细分类账

165、簿（简称明细账）。是根据总分类科目设置，并按其所属二级科目或明细科目开设的账户，用来设置，并按其所属二级科目或明细科目开设的账户，用来登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。 3. 3.备查账簿备查账簿 备查账簿又称辅助账簿，是对序时账簿和分类备查账簿又称辅助账簿，是对序时账簿和分类账簿等主要账簿进行补充登记，提供备查资料的账账簿等主要账簿进行补充登记，提供备查资料的账簿。如租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿。如租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。簿、代销商品登记簿等。 备查账簿账页也没有固定格式，可根据企业实际

166、备查账簿账页也没有固定格式，可根据企业实际需要灵活确定。每个单位可根据实际需要确定是否需要灵活确定。每个单位可根据实际需要确定是否设置备查账簿。设置备查账簿。 1.1.订本式账簿订本式账簿 订本式账簿又称订本账，它是指在启用前将印有顺序订本式账簿又称订本账，它是指在启用前将印有顺序编号的若干账页固定装订成册的账簿。编号的若干账页固定装订成册的账簿。 优点：是可以防止账页散失和账页被抽换。优点：是可以防止账页散失和账页被抽换。 缺点：缺点：账页已被固定装订，不能随实际业务需要而账页已被固定装订，不能随实际业务需要而增减，有时会影响账户的连续记录或造成浪费。增减，有时会影响账户的连续记录或造成浪费

167、。不便于不便于分工记账。分工记账。 企业重要的账簿，如总分类账、现金日记账和银行存企业重要的账簿，如总分类账、现金日记账和银行存款日记账等用订本式账簿。款日记账等用订本式账簿。 按其外表形式分类按其外表形式分类 2.2.活页式账簿活页式账簿 活页式账簿又称活页账，它是将若干零散的、具活页式账簿又称活页账，它是将若干零散的、具有一定格式的账页放在活页夹内，可以随时取放的有一定格式的账页放在活页夹内，可以随时取放的账簿。账簿。 优点、缺点和订本账正好相反。优点、缺点和订本账正好相反。 在实际工作中活页式账簿一般适用于各种实物资在实际工作中活页式账簿一般适用于各种实物资产的明细账。产的明细账。 3.

168、3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿又称卡片账，它是把若干零散的、卡片式账簿又称卡片账，它是把若干零散的、具有一定格式的硬质卡片放在卡片箱内组成的账簿。具有一定格式的硬质卡片放在卡片箱内组成的账簿。卡片账除了具有一般活页账的特点外，它还可以跨年卡片账除了具有一般活页账的特点外，它还可以跨年度使用，不需要每年更换新账。卡片账多用于记录内度使用，不需要每年更换新账。卡片账多用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片账、低值容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片账、低值易耗品卡片账等。易耗品卡片账等。 1.1.三栏式账簿三栏式账簿 三栏式账簿是指账页格式设置三个金额栏，三栏式账簿是指账页格式设

169、置三个金额栏，“借借方、贷方、余额方、贷方、余额” 的账簿。的账簿。 三栏式账簿的账页格式是最基本的账页格式，其他三栏式账簿的账页格式是最基本的账页格式，其他账页格式都是据此增减栏目而来。账页格式都是据此增减栏目而来。 按账页格式分类按账页格式分类年凭证号码摘 要对方科目借 方贷 方借或贷余 额月日 明细分类账（三栏式）第 页 2.2.数量金额式账簿数量金额式账簿 数量金额式账簿数量金额式账簿, ,是指其账页在是指其账页在“收入、发出、收入、发出、结存结存”三大栏内，再分别设置有三大栏内，再分别设置有“数量、金额数量、金额”等小等小栏目的账页组成的账簿。栏目的账页组成的账簿。 年凭证号摘 要收

170、 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 明细分类账（数量金额式）第 页年凭证号摘 要借 方贷 方余额月 日合计合计 明细分类账（多栏式）第 页会计科目 3.多栏式账簿 多栏式账簿是指其账页在借方或贷方金额栏内再设置多个金额栏的账簿。 明细分类账（多栏式）第 页会计科目年凭证号摘 要借 方贷 方余额月日合计 明细分类账（多栏式）第 页会计科目年凭证号摘 要借 方贷方余额月日合 计 第二节第二节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记 一、账簿启用和登记规则一、账簿启用和登记规则 （一）会计账簿的基本内容（一）会计账簿的基本内容 1.1.封面。封面。 封面应标明账簿名称，如总账

171、、现金日记账、银封面应标明账簿名称，如总账、现金日记账、银行存款日记账账等。行存款日记账账等。 2.2.扉页。扉页应填列扉页。扉页应填列“账簿启用及经管人员一览表账簿启用及经管人员一览表”及及“账账户目录户目录”。 3.3.账页。账页是账簿的主要内容，一般包括账页。账页是账簿的主要内容，一般包括: :账户名称（总账户名称（总账科目、二级科目或明细科目）账科目、二级科目或明细科目）;.;.日期栏日期栏; ;凭证号栏凭证号栏; ;摘要栏摘要栏; ;金额栏；页次栏。金额栏；页次栏。 （二）账簿登记规则（二）账簿登记规则 1.登记账簿时必须以审核无误的会计凭证为依据登记账簿时必须以审核无误的会计凭证为

172、依据,将记账将记账凭证日期、种类、号码、业务内容摘要、金额和其他有关凭证日期、种类、号码、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项过入账页内。要求数字准确资料逐项过入账页内。要求数字准确,摘要清楚摘要清楚,登记及时。登记及时。同时同时,在记账凭证上应注明所记入账簿的页数，或者划在记账凭证上应注明所记入账簿的页数，或者划“”“”符号符号,以示过账以示过账,防止重记或漏记。防止重记或漏记。 2.为了保证账簿记录清晰持久为了保证账簿记录清晰持久,防止篡改防止篡改,记账时必须使用记账时必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔（银行的复写不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或

173、铅笔书写。红色墨水必须按制度规定使用账簿除外）或铅笔书写。红色墨水必须按制度规定使用,不不得乱用。红色一般在结账、划线、冲账和在不设借或贷方得乱用。红色一般在结账、划线、冲账和在不设借或贷方的多栏式账页中登记减少数等情况下使用。的多栏式账页中登记减少数等情况下使用。 3. 3.账簿中的文字和数字账簿中的文字和数字, ,应紧靠底线书写应紧靠底线书写, ,上面应留有一定上面应留有一定的空距的空距, ,不能写满格不能写满格, ,一般占全格的二分之一一般占全格的二分之一, ,以便在记账以便在记账有错误时进行更正。有错误时进行更正。 4.4.登记账簿时登记账簿时, ,必须按编定的页次顺序连续登记必须按编

174、定的页次顺序连续登记, ,不得跳行、不得跳行、隔页。如果发现跳行、隔页时隔页。如果发现跳行、隔页时, ,不得随意撕毁和涂改，应不得随意撕毁和涂改，应将空行、空页用红笔划线注销将空行、空页用红笔划线注销, ,或注明或注明“此页空白此页空白”、“此行空白此行空白”字样字样, ,并由记账人员签名或盖章。并由记账人员签名或盖章。 5.5.账簿记录应保持整洁账簿记录应保持整洁, ,若发生错误若发生错误, ,不得随意涂改、刮擦、不得随意涂改、刮擦、挖补或用化学药水更改字迹挖补或用化学药水更改字迹, ,必须视错误的类型按规定的必须视错误的类型按规定的方法予以更正。方法予以更正。 6. 6.凡需结出余额的账户

175、凡需结出余额的账户, ,结出余额后应在结出余额后应在“借或贷借或贷”栏内栏内注明余额方向。没有余额的注明余额方向。没有余额的, ,应在应在“借或贷借或贷”栏内写栏内写“平平”字字, ,并在余额栏元位内用并在余额栏元位内用“0 0”表示。表示。 7.7.每一张账页登记完毕需要开立新账页肘每一张账页登记完毕需要开立新账页肘, ,应在最后一行应在最后一行结出本账页发生额合计和余额结出本账页发生额合计和余额, ,并在并在“摘要摘要”栏注明栏注明“转转次页次页”字样字样, ,同时将本页的发生额合计和余额记入下一页同时将本页的发生额合计和余额记入下一页的第一行的有关栏内的第一行的有关栏内, ,并在并在“摘

176、要摘要”栏注明栏注明“承前页承前页”字字样。样。1 1、账簿的更换、账簿的更换（三）账簿的更换与保管（三）账簿的更换与保管2、账簿的保管 总账、日记账和大部分明细账，要每年更换一次。部分明细账，因年度内变动不多，年初可不必更换账簿。 年末结账后，会计人员应在活页账簿前面加放“账簿启用表”和“账簿经管人员一览表”装订成册，加上封面，与订本账统一编号，登记会计档案目录，妥善保存。 各种账簿按年度分类存档, 分“永久”与“定期”两种。总账应定期保存，有关涉外事务的会计账簿应永久保存。 二、日记账的设置和登记 1、现金日记账的设置和登记 现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证，序时逐笔登

177、记企业库存现金增减变动及其结存情况的账簿。(从银行提取现金，编制银付凭证，但是属于现金收入业务) 现金日记账一般采用“三栏式”,即“收入”、“付出” 和“结余”三栏。 2. 2.银行存款日记账银行存款日记账 银行存款日记账是由银行存款日记账是由出纳人员出纳人员根据审核无误的银根据审核无误的银行存款收、付款凭证，行存款收、付款凭证，序时逐笔序时逐笔登记企业银行存款登记企业银行存款增减变动和结存情况的账簿。增减变动和结存情况的账簿。 银行存款日记账一般也采用银行存款日记账一般也采用“三栏式三栏式”，其格式，其格式与与现金日记账基本相同。现金日记账基本相同。( (将现金存入银行业务，编将现金存入银行

178、业务，编制制现付凭证现付凭证，但是属于银行存款收入业务，但是属于银行存款收入业务) )提示 对于从银行提取现金的业务,填制银行存款付款凭证。 对于将现金送存银行的业务,填制现金付款凭证。 三、分类账的设置与登记三、分类账的设置与登记 1.1.总分类账的设置与登记总分类账的设置与登记 总分类账簿是按每一个总账账户开设账页，进行总分类账簿是按每一个总账账户开设账页，进行分户登记的账簿。分户登记的账簿。 总账账页一般采用总账账页一般采用三栏式三栏式格式，只采用货币计量格式，只采用货币计量单位单位, ,对企业的经济业务进行价值反映。其登记方对企业的经济业务进行价值反映。其登记方法比较灵活法比较灵活,

179、,按采用的账务处理程序的不同而不同。按采用的账务处理程序的不同而不同。可以根据可以根据记账凭证或科目汇总表记账凭证或科目汇总表等登记。等登记。：原材料 2、明细分类账的设置和登记 明细分类账：是登记某类经济业务详细情况的 账簿。其格式主要有三栏式明细分类账、数量金额式 明细分类账、多栏式明细分类账。 (1)三栏式明细分类账的格式及登记 格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。登记方法：逐日逐笔的进行登记适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。号字借20000收回前欠货款3收15150000借 2000010000本月合计3070000借1000

180、0售出商品款项未收转260000借期初余额16日月余额借或贷贷借摘要凭 证2004 年应收账款明细账公司名称：红星公司登记记账凭证日期根据记账凭证所列金额填列登记记账凭证种类与编号简明扼要说明经济业务内容根据余额性质填列计算填列50000(2)数量金额式明细分类账的格式及登记格式特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。登记：逐日逐笔根据记账凭证及原始凭证进行登记适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。(3)多栏式明细分类账的格式及登记 格式特点：在借、贷栏中分设专栏进行明细核算。登记方法：逐日逐笔的进行登记。适用： 适用于收入、费用、成本等核算内容。 只提供

181、价值指标 3.3.总分类账与明细分类账的登记总分类账与明细分类账的登记 平行登记法平行登记法：是指对发生的每一项经济业务，根：是指对发生的每一项经济业务，根据会计凭证一方面要登记相关的总账账户；另一方据会计凭证一方面要登记相关的总账账户；另一方面又要登记该总分类账户所属相关明细分类账户。面又要登记该总分类账户所属相关明细分类账户。 平行登记的要点：平行登记的要点： （1 1）依据相同）依据相同 （2 2）方向一致）方向一致（3 3）金额相等）金额相等 注：同时期登记，但不一定同时登记。注：同时期登记，但不一定同时登记。三、对账和结账三、对账和结账( (一一) )对账对账 第三节 对账和结账 一

182、、对账 所谓对账就是核对账目,具体包括账簿与凭证的核对，账簿与账簿的核对，账簿与实物、款项的核对。 为了总结一定时期（月份、季度、半年度和年度）账簿记录的经济业务，保证账簿记录的正确性和完整性，必须定期的对所记账目进行核对。通过对账这一工作，来保证会计核算资料的正确性，为编制财务报表提供可靠的数据资料。对账的内容：对账的内容： 库存现金的核对 银行存款的核对 财产物资的核对 债权债务的核对 利 用 账 簿之间勾稽关系进行核对 账簿记录与会计凭证核对相符 财产物资账面余额与其实存数进行核对 总账余额借贷方核对 总账与所属明细账余额核对 总账与日记账核对 会计部门有关财产物资明细账与保管部门、使用

183、部门核对 账证核对 账账核对 账实核对1、账证核对 账证核对是指各种账簿记录与有关原始凭证和记账凭证进行核对，做到账证相符。2、账账核对 账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对，做到账账相符。对，做到账账相符。 账账核对的具体核对内容包括： （1）总分类账中全部账户的期末借方余额合计数应与贷方余额合计数核对相符； （2）总分类账中各账户的期末余额应与其所属明细账的期末余额之和核对相符； （3）“库存现金”和“银行存款” 总账的期末余额应与其相应的日记账期末余额核对相符； （4）会计部门有关财产物资明细账的期末余额应与财产物资保管部门或使用部门相应的明

184、细账期末余额核对相符。3、账实核对 账实核对是指将各种货币资金、结算款项和实物资产的账面余额与其实存数进行核对，做到账实相符。具体内容包括:（1）现金日记账的账面余额,应每天与实际库存现金数核对相符（2）银行存款日记账的账面余额应定期与银行对账单核对相符；（3）材料、库存商品等各种财产物资明细分类账的账面余额应定期与其实有数核对相符；（4）应收、应付款项等各种往来款项应定期与有关单位或个人核对相符。 二、结账二、结账 所谓所谓结账结账，是指在把一定时期内所发生的全部经济业，是指在把一定时期内所发生的全部经济业务都登入账的基础上务都登入账的基础上, ,结算出各账户的本期发生额和期末结算出各账户的

185、本期发生额和期末余额的一项会计核算工作。余额的一项会计核算工作。 结账前的准备工作结账前的准备工作: : (1) (1)检查本期发生的经济业务是否按规定的程序都检查本期发生的经济业务是否按规定的程序都已登记账。已登记账。 (2)(2)对于采用权责发生制的单位对于采用权责发生制的单位, ,应检查己记入有关账应检查己记入有关账户的各项长期待摊费用等是否属于本期；检查各种费户的各项长期待摊费用等是否属于本期；检查各种费用、成本、收入等是否已在有关账户之间进行了结转用、成本、收入等是否已在有关账户之间进行了结转, ,以以便正确计算企业本期的财务成果。便正确计算企业本期的财务成果。日记账明细账季结按结账

186、时间的不同总 账月结年结 （3 3）结账的方法）结账的方法结账的分类结账的分类: :月结月结：月结在每月终了时进月结在每月终了时进行。结账时行。结账时, ,先在各账户先在各账户本月份最后一笔录下面本月份最后一笔录下面划一道红线划一道红线, ,然后将本月然后将本月借方、贷方发生额合计借方、贷方发生额合计以及余额写在红线下面以及余额写在红线下面一行一行, ,并在摘要栏注明并在摘要栏注明“本月发生额和余额本月发生额和余额”( (或或“月份月结月份月结”) )字样字样, ,然然后在月结下面再划一道后在月结下面再划一道红线红线, ,以示与下月发生额以示与下月发生额分开。分开。 月结 每月末时进行的结账季

187、结： 季结在每季终了时进行。结账时,将本季度的借、贷方发生额合计以余额写在本季最后一个月的月结下一行内,并在摘要栏注明“本季发生额和余”(或“季度季结”)字样,然后在季结下面再划一道红线。年结： 年结在每年年度终了第四季度季结完成后进行。年度结账时,将本年度四个季度的借、贷方发生额合计及年末余额写在第四季度季结的下一行内,并在摘要栏注明“本年发生额和余额”(或“年结”)字样,然后在年结下面划两道红线。 季结 每季末时进行的结账，方法与月结类似。 年结 年末时进行的结账第四节 错账更正的方法 一、错账的类型 错账的类型有很多,但归纳起来不外乎两大类。 一种是“证错导致账错”；“证错导致账错”是指

188、由于记账凭证填制错误，据以登记入账后导致了账簿错误。 更正这种错账时，既要更正凭证,又要更正账簿。 另一种是 “账错”。“账错”是指记账凭证是正确的，只是登账过程中由于疏忽而使账簿记录发生的一些差错。这种错误只更正账簿记录即可。二、错账查找的基本方法 三、错账更正的方法三、错账更正的方法 1.1.划线更正法：划线更正法： 适用范围：适用范围：在结账以前在结账以前, ,发现账簿记录上的数字、文字发现账簿记录上的数字、文字有错误，或数字计算错误，而记账凭证无错误时采用划有错误，或数字计算错误，而记账凭证无错误时采用划线更正法线更正法。 更正方法更正方法: : 在错误的文字或数字正中间划一条红线表示

189、注销，然后在错误的文字或数字正中间划一条红线表示注销，然后将正确的数字或文字用蓝笔写在划线上面的空白处，并由更将正确的数字或文字用蓝笔写在划线上面的空白处，并由更正人员在更正处盖章以示负责。正人员在更正处盖章以示负责。 注意数字错误的更改注意数字错误的更改 例：登记账簿时将数字例：登记账簿时将数字4 6974 697元误记为元误记为4 9674 967元；元； “红星化工厂红星化工厂”误写为误写为“红星化学厂红星化学厂”更正方法如更正方法如下：下： 2.2.红字更正法红字更正法 第一种情况：第一种情况：记账凭证中应借、应贷科目错误（不管金额记账凭证中应借、应贷科目错误（不管金额是否正确）。是否

190、正确）。 更正步骤：更正步骤： （1 1）用红字填制一张与原错误凭证内容完全相同的记账）用红字填制一张与原错误凭证内容完全相同的记账凭证凭证, , 在摘要栏注明在摘要栏注明“冲销冲销月月日日字第字第号凭证错误号凭证错误”，并用红字据以登记入账，并用红字据以登记入账, ,以示冲销原错误记录。以示冲销原错误记录。 （2 2）用蓝字填制一张正确的记账凭证）用蓝字填制一张正确的记账凭证, ,在摘要栏注明在摘要栏注明“更更正正月月日日字第字第号凭证错误号凭证错误”, ,并用蓝字据以登记入账。并用蓝字据以登记入账。 例：例： 5 5月月2020日日销售机构销售机构为包装产品领用原材料为包装产品领用原材料6

191、00600元。误作下列会计分录（即元。误作下列会计分录（即 转字第转字第6 6号凭证）号凭证）, ,并已并已据以登记入账。据以登记入账。 借：管理费用借：管理费用 6 0006 000 贷：原材料贷：原材料 6 000 6 000 更正方法：更正方法： （1 1）用红字填制一张与原错误凭证内容完全相同的凭证，在摘要栏）用红字填制一张与原错误凭证内容完全相同的凭证，在摘要栏注明注明“冲销冲销5 5月月2020日转字第日转字第6 6号凭证错误号凭证错误”， 以红字据以登记入账。以红字据以登记入账。 借：管理费用借：管理费用 6 0006 000 贷：原材料贷：原材料 6 000 6 000 （2

192、2） 用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏注明用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏注明“更正更正5 5月月2020日转字第日转字第6 6号凭证错误号凭证错误”, ,并用蓝字据以登记入账。并用蓝字据以登记入账。 借：销售费用借：销售费用 600600 贷：原材料贷：原材料 600600 第二种情况：凭证应借应贷科目正确，所记金额大于应记金额。 更正方法： 将多记金额用红字填制一张与原凭证应借应贷科目相同的记账凭证,在摘要栏注明“冲销月日字第号凭证多记金额”,并用红字据以登记入账,以冲销原账户多记金额。 例：例：3 3月月2 2日从银行提取现金日从银行提取现金690690元。在填制银付字第元。

193、在填制银付字第4 4号凭证时号凭证时, ,误作下列会计分录，将金额误填为误作下列会计分录，将金额误填为960960元元, ,并已并已登记入账。登记入账。 借：库存现金借：库存现金 960960 贷：银行存款贷：银行存款 960 960 更正方法更正方法 ：用红字填制一张与原错误凭证应借应贷科用红字填制一张与原错误凭证应借应贷科目相同的记账凭证目相同的记账凭证, ,金额为多记金额金额为多记金额270270元在摘要栏注明元在摘要栏注明“冲冲销销3 3月月2 2日银付字第日银付字第4 4号凭证多记金额号凭证多记金额” , ,并用并用红字红字据以登记据以登记入账。入账。 借：库存现金借：库存现金 27

194、0270 贷：银行存款贷：银行存款 270270 3.3.补充登记法：补充登记法： 适用范围适用范围：记账凭证：记账凭证应借、应贷科目正确应借、应贷科目正确，但，但凭所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误。凭所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误。 更正方法更正方法：将少记金额用蓝字填制一张与原凭：将少记金额用蓝字填制一张与原凭证借、应贷科目相同的记账凭证，摘要栏注明证借、应贷科目相同的记账凭证，摘要栏注明“补充补充月月日日字第字第号凭证少记金额号凭证少记金额”，然，然后用兰字据此登记入账。后用兰字据此登记入账。 例：若例：若3 3月月2 2日从银行提取现金日从银行提取现金960960元。在填

195、制银付字第元。在填制银付字第4 4号凭证时号凭证时, ,误作下列会计分录，将金额误填为误作下列会计分录，将金额误填为960960元元, ,并并已登记入账。已登记入账。 借：库存现金借：库存现金 690690 贷：银行存款贷：银行存款 690 690 更正方法更正方法 ：用蓝字填制一张与原错误凭证应借应贷科用蓝字填制一张与原错误凭证应借应贷科目相同的记账凭证目相同的记账凭证, ,金额为少记金额金额为少记金额270270元在摘要栏注明元在摘要栏注明“补补充充3 3月月2 2日银付字第日银付字第4 4号凭证少记金额号凭证少记金额” , ,并用并用蓝字蓝字据以登记据以登记入账。入账。 借：库存现金借：

196、库存现金 270270 贷：银行存款贷：银行存款 270270错账类型错账类型更正更正方法方法更正步骤更正步骤记账凭证正确，记账凭证正确，过账发生错误过账发生错误划线划线更正更正法法 划线注销错误记录划线注销错误记录 更正人盖章更正人盖章 登记正确记录登记正确记录记账记账凭证凭证错误错误导致导致账错账错科目等错误科目等错误红字红字更正更正法法全部全部冲销冲销填制红字金额凭证冲销错账填制红字金额凭证冲销错账填制正确记账凭证登记入账填制正确记账凭证登记入账金额金额错误错误金额金额多记多记部分部分冲销冲销填制红字金额凭证冲销多记金额填制红字金额凭证冲销多记金额金额金额少记少记补充补充登记登记法法填制

197、蓝字金额凭证补记少记金额填制蓝字金额凭证补记少记金额 错账类型及更正步骤 思考题思考题 1.1.什么是会计账簿什么是会计账簿, ,为什么要设置会计账簿？为什么要设置会计账簿？ 2.2.会计账簿按其用途和外表形式如何分类？会计账簿按其用途和外表形式如何分类？ 3.3.序时账簿和分类账簿如何设置和登记序时账簿和分类账簿如何设置和登记? ? 4. 4.订本式账簿、活页式账簿如何使用订本式账簿、活页式账簿如何使用? ? 5. 5.明细分类账的格式有几种，分别适用于哪些账户明细分类账的格式有几种，分别适用于哪些账户? ? 6. 6.总分类账和明细分类账有何关系总分类账和明细分类账有何关系? ? 7. 7

198、.在总分类账和明细分类账中如何进行平行登记在总分类账和明细分类账中如何进行平行登记? ? 8. 8.账簿启用和登记的规则有哪些账簿启用和登记的规则有哪些? ? 9. 9.如何更正错账？如何更正错账？ 10.10.简述对账的主要内容。简述对账的主要内容。 11.11.什么是结账，如何结账什么是结账，如何结账? ?本章重难点重点1.会计账簿的概念、分类 2.日记账的设置与登记方法 3.总账、明细账的设置与平行登记 4.错账更正方法 5.对账、结账的内容难点:1.日记账、分类账的设置与登记 2.错账更正方法 知识结构图知识结构图财财产产清清查查 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 财产清查的方

199、法财产清查的方法 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理了解财产清查的意义、种类以及盘存制度；熟悉库存现金、实物资产和往来款项的清查方法；熟练掌握银行存款的清查方法；熟练掌握财产清查结果的账务处理。学习目标学习目标 第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 一、财产清查的意义一、财产清查的意义 1 1、财产清查的财产清查的概念概念 财产清查是通过对实物、库存现金的实地盘点和对银财产清查是通过对实物、库存现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金和往来款项的实有数与账面数是否相符的一种币资金和往来款项

200、的实有数与账面数是否相符的一种专门方法。专门方法。 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对2 2、财产清查的意义、财产清查的意义保证会计核算资料真实可靠保证会计核算资料真实可靠保护财产的安全完整保护财产的安全完整保证财经纪律的执行保证财经纪律的执行挖掘各项财产的潜力，加速资金周转挖掘各项财产的潜力，加速资金周转建立健全有关的规章制度建立健全有关的规章制度二、财产清查的种类二、财产清查的种类( (一一) )按财产清查范围划分，可分为全面清查和局部清查按财产清查范围划分，可分为全面清查和局部清查1 1、全面清查。全面清查是对所有

201、的财产进行全面、彻底地清查全面清查。全面清查是对所有的财产进行全面、彻底地清查和核对。和核对。（1 1）企业所有的固定财产、材料、在产品、产成品和其他工程）企业所有的固定财产、材料、在产品、产成品和其他工程物资；物资；（2 2）现金、银行存款、借款和其他债权、债务、对外投资等；）现金、银行存款、借款和其他债权、债务、对外投资等；（3 3）在途的材料、商品和物资等；）在途的材料、商品和物资等；（4 4）委托其他单位加工、保管的材料、商品和物资等。）委托其他单位加工、保管的材料、商品和物资等。 通过全面清查可以对企业所拥有的各项财产物资、通过全面清查可以对企业所拥有的各项财产物资、货币资金和债权债

202、务等进行全面清点、鉴定和估价货币资金和债权债务等进行全面清点、鉴定和估价, ,摸摸清家底清家底, ,所以有利于加强经济核算所以有利于加强经济核算, ,优化资金运用优化资金运用, ,挖掘挖掘财产潜力财产潜力, ,提高企业经济效益。提高企业经济效益。 但由于全面清查范围广、内容复杂、工作量大但由于全面清查范围广、内容复杂、工作量大, ,所所以一般是在年终决算时、清产核资时或单位撤销、合以一般是在年终决算时、清产核资时或单位撤销、合并时以及改变隶属关系时进行。并时以及改变隶属关系时进行。2 2、局部清查。局部清查是根据需要对一部分财产进行局部清查。局部清查是根据需要对一部分财产进行的清查，一般是不定

203、期地进行。就工业企业而言的清查，一般是不定期地进行。就工业企业而言, ,局部局部清查的内容一般包括清查的内容一般包括: :（1 1）流动性较大的财产）流动性较大的财产, ,如材料、在产品、产成品等如材料、在产品、产成品等, ,除了年终清查外除了年终清查外, ,还应在年度内轮流清查或重点抽查；还应在年度内轮流清查或重点抽查；（2 2）贵重财产）贵重财产, ,每月都要进行清查每月都要进行清查, ,以防损失或毁坏；以防损失或毁坏；（3 3）库存现金应由出纳人员每天清点一次）库存现金应由出纳人员每天清点一次, ,银行存款银行存款和银行借款和银行借款, ,每月同银行核对一次；每月同银行核对一次；（4 4

204、）其他债权债务每年应与有关单位核对一至两次。）其他债权债务每年应与有关单位核对一至两次。（5 5）遭受自然灾害、意外事故损失时）遭受自然灾害、意外事故损失时, ,对受损的财产对受损的财产进行的清查；进行的清查； ( (二二) ) 按照清查的时间分类，按照清查的时间分类， 可以分为定期清查和不可以分为定期清查和不定期清查定期清查 1.1.定期清查定期清查 定期清查就是根据管理制度的规定或按事先计划安排定期清查就是根据管理制度的规定或按事先计划安排的时间对财产物资、债权债务进行的清查。的时间对财产物资、债权债务进行的清查。一般在年度、季度、月份、每日结账时进行。一般在年度、季度、月份、每日结账时进

205、行。2 2、不定期清查、不定期清查 不定期清查是事先并无计划安排，而是根据特不定期清查是事先并无计划安排，而是根据特殊需要，对财产物资、债权债务所进行的临时殊需要，对财产物资、债权债务所进行的临时性清查。性清查。一般适用于某些特定事项，如更换财产物资保一般适用于某些特定事项，如更换财产物资保管人员时。管人员时。 第二节 财产清查的方法一、财产清查的准备工作1成立财产清查领导小组2会计人员在财产清产前，应将所有的经济业务登记入账，结出余额，核对清楚，保证账证相符、账账相符，为财产清查提供可靠的依据3财产物资的保管人员应将截止到财产清查日为止的各项财产物资的收入、发出等业务办好凭证手续，全部登记入

206、账，结出余额，并与会计部门的总账核对相符。同时，财产物资保管人员应将其所保管的各种财产物资分类整理、排列整齐，挂上标签，表明品种、规格和结存数量，以便进行实物盘点。4取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单，以及债权、债务的函证材料，以便查对。5财产清查小组应准备好各种计量器具，印制好各种表格、登记手册，以保证财产清查的顺利进行。二、财产清查的盘存制度二、财产清查的盘存制度（一）实地盘存制（一）实地盘存制1 1、实地实地盘存制是指平时只对各项财产的增加数盘存制是指平时只对各项财产的增加数在账簿中登记，不登记减少数在账簿中登记，不登记减少数, ,期末根据实地盘期末根据实地盘点的数额作为结存数点的

207、数额作为结存数, ,然后倒挤出本期的减少数然后倒挤出本期的减少数, ,并据以登记入账的一种盘存制度并据以登记入账的一种盘存制度。2 2、期末倒计本期减少数的公式为：期末倒计本期减少数的公式为：本期减少数本期减少数= =期初结存数期初结存数+ +本期增加数本期增加数期末结存数期末结存数3 3、在在实地盘存制下实地盘存制下, ,对各项财产进行清查的目的不是对各项财产进行清查的目的不是查明账实是否相符查明账实是否相符, ,而主要是根据清查的结果作为结存而主要是根据清查的结果作为结存数数, , 倒挤出本期减少数倒挤出本期减少数, ,以便在有关账簿中进行登记以便在有关账簿中进行登记。4 4、“实地盘存制

208、实地盘存制”优缺点优缺点优点是优点是：日常核算工作比较简单。日常核算工作比较简单。缺点是：平时账面上不能随时反映各项财产物资的缺点是：平时账面上不能随时反映各项财产物资的减少情况和结存情况减少情况和结存情况, ,手续不够严密手续不够严密, , 不能通过会计不能通过会计记录加强对各项财产的管理和控制，不易发现保管记录加强对各项财产的管理和控制，不易发现保管中存在的问题中存在的问题。（二）永续盘存制（二）永续盘存制1 1、永续盘存制是指平时对各项财产的增加或减少永续盘存制是指平时对各项财产的增加或减少, ,都必都必须根据会计凭证在有关账簿中逐笔地进行连续登记须根据会计凭证在有关账簿中逐笔地进行连续

209、登记, ,并并随时结出账面结存数的一种盘存制度。随时结出账面结存数的一种盘存制度。2 2、在永续盘存制度下在永续盘存制度下, ,对各项财产清查的目的在于查明对各项财产清查的目的在于查明账实是否相符账实是否相符, ,以及账实不符的原因以及账实不符的原因, ,以便加强对各项财以便加强对各项财产的管理。产的管理。3 3、“永续盘存制永续盘存制”优缺点优缺点优点是：可以在账面上随时反映出财产的结存数优点是：可以在账面上随时反映出财产的结存数, ,有利于随时掌有利于随时掌握各项财产的进出及储备情况握各项财产的进出及储备情况, ,便于采用科学的方法对其有计划便于采用科学的方法对其有计划地进行控制地进行控制

210、 。缺点是：采用这种制度由于对各项财产的增加或减少缺点是：采用这种制度由于对各项财产的增加或减少, ,都必须逐都必须逐笔进行连续登记笔进行连续登记, ,并要做出结存记录并要做出结存记录, ,所以日常核算工作比较繁所以日常核算工作比较繁重。重。三、财产清查的方法三、财产清查的方法（一）货币资金的清查（一）货币资金的清查货币资金的清查是对现金和银行存款所进行的清查。货币资金的清查是对现金和银行存款所进行的清查。1 1、现金的现金的清查清查（1 1）现金现金的清查是通过实地盘点的方法的清查是通过实地盘点的方法, ,确定库存现确定库存现金的实存数，并与现金日记账的余额进行核对金的实存数，并与现金日记账

211、的余额进行核对, ,以查明以查明账实是否相符。账实是否相符。（2 2）清查时清查时, ,出纳人员必须在场。出纳人员必须在场。（3 3）清查结束后清查结束后, ,应根据清查结果应根据清查结果, ,填制填制“现金盘点报现金盘点报告表告表”。（4 4）该该表既是反映现金实存数的原始凭证表既是反映现金实存数的原始凭证, ,也是查明账实发生差异的原因和调整账簿也是查明账实发生差异的原因和调整账簿记录的依据记录的依据。2 2、银行存款的清查银行存款的清查（1 1）银行银行存款的清查主要存款的清查主要是银行发是银行发来的对账单与本单位银来的对账单与本单位银行存款日记账逐笔核对行存款日记账逐笔核对, ,以查明

212、账实是否相符以查明账实是否相符。（2 2）企业企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致一致的的原因：原因： 一一是企业或银行在账务处理上有错误是企业或银行在账务处理上有错误； 二二是存在着是存在着“未达账项未达账项”。（3 3）所谓所谓“未达账项未达账项”是指同一项经济业务，是指同一项经济业务，由于结算凭证在传递过程中时间上的差异，由于结算凭证在传递过程中时间上的差异，导致企业和银行的记账时间不同，形成一导致企业和银行的记账时间不同，形成一方已登记入账方已登记入账, ,而另一方尚未登记入账的会而另一方尚未登记入账的会计事项。计事项。（4 4）未达账项的类

213、型）未达账项的类型企业企业已收款记账已收款记账, ,而银行尚未收款记账；而银行尚未收款记账；企业企业已付款记账已付款记账, ,而银行尚未付款记账；而银行尚未付款记账；银行银行已收款记账已收款记账, ,而企业尚未收款记账；而企业尚未收款记账；银行银行已付款记账已付款记账, ,而企业尚未付款记账。而企业尚未付款记账。（5 5） “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制的编制 若双方调节后的余额一致，说明双方账务处理没有若双方调节后的余额一致，说明双方账务处理没有差错，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额差错，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因是由未达账项引起的；否则，说明企业

214、不符的原因是由未达账项引起的；否则，说明企业和银行一方或两方账务处理上有差错，应进一步查和银行一方或两方账务处理上有差错，应进一步查明原因，予以更正明原因，予以更正。（6 6）需要说明，调节后的余额既不是企业银需要说明，调节后的余额既不是企业银行存款日记账的月末余额行存款日记账的月末余额, ,也不是银行对账也不是银行对账单的月末余额。企业不能根据该余额调整单的月末余额。企业不能根据该余额调整账簿记录，而应在收到未达账项的有关结账簿记录，而应在收到未达账项的有关结算凭证后再据以入账。算凭证后再据以入账。（二）存货的清查（二）存货的清查1 1、根据根据清查清查结果如实填制结果如实填制“清查单清查单

215、”2 2、根据清查单和有关账簿记录编制根据清查单和有关账簿记录编制“账存实存对比表账存实存对比表”, ,以以确定盘盈或盘亏的情况确定盘盈或盘亏的情况, ,作为确定经济责任和调整账面记录作为确定经济责任和调整账面记录的依据。的依据。（三）固定资产的清查（三）固定资产的清查1 1、固定资产清查的内容固定资产清查的内容一方面查明一方面查明账实是否相符账实是否相符；一一方面检查方面检查固定资产的使用和保管情况固定资产的使用和保管情况。2 2、固定资产清查的固定资产清查的方法方法-实地盘点法。实地盘点法。3 3、根据、根据清查的结果由使用部门、保管部门编制清查的结果由使用部门、保管部门编制盘点表盘点表,

216、 ,经清查小组签字后经清查小组签字后, ,分别送交财会部门。分别送交财会部门。4 4、会计部门收到会计部门收到“固定资产盘点表固定资产盘点表”后后, , 填制填制“固定资产固定资产盘盈盘亏报告表盘盈盘亏报告表”, ,报请有关部门审批后做相应的处理。报请有关部门审批后做相应的处理。（四）往来款项的清查（四）往来款项的清查1 1、往来款项的清查是采取同对方核对账目的往来款项的清查是采取同对方核对账目的方法。方法。2 2、对清查结果要编制对清查结果要编制“往来款项清查报告单往来款项清查报告单”。对于无法收回、有争执的款项等应填列。对于无法收回、有争执的款项等应填列清楚清楚, ,以便上报后及时处理。以

217、便上报后及时处理。 第三节 财产清查结果的账务处理一、财产清查结果的处理程序1、在审批之前,应将已查明的财产盘盈、盘亏和毁损等，根据其“清查报告单”等原始凭证编制记账凭证,据以记入有关账户,达到账实相符；2、经审批后，根据发生盘盈、盘亏和毁损的原因和报经批准的处理意见,按照有关批文（视为原始凭证）编制记账凭证,并据以登记入账。二、财产清查结果的核算二、财产清查结果的核算( (一一) )设置账户设置账户1 1、设置设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户。2 2、该该账户是资产类账户，借方登记清查中发生的待处理财产的账户是资产类账户，借方登记清查中发生的待处理财产的盘亏、毁损数和结转经批准处

218、理的财产盘盈数；贷方登记清查中盘亏、毁损数和结转经批准处理的财产盘盈数；贷方登记清查中发生的待处理财产的盘盈数和转销已批准处理的财产盘亏及毁损发生的待处理财产的盘盈数和转销已批准处理的财产盘亏及毁损数。期末若有借方余额数。期末若有借方余额, ,表示尚未处理的各种财产净损失；若有表示尚未处理的各种财产净损失；若有贷方余额贷方余额, ,则表示尚未处理的各种财产净溢余则表示尚未处理的各种财产净溢余。 ( (二二) )财产清查结果的核算财产清查结果的核算 1 1、财产财产盘亏或毁损的核算盘亏或毁损的核算（1 1）库存现金的盘亏）库存现金的盘亏在在报经批准报经批准前前：借借：待待处理财产损溢处理财产损溢

219、待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢 贷贷：库存现金库存现金 待查待查明原因明原因后：后：属于属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，计应由责任人或保险公司赔偿的部分，计入入“其他应收款其他应收款”科目科目；属于属于无法查明的原因，应根据管理权限，经无法查明的原因，应根据管理权限，经批准后计入批准后计入“管理费用管理费用”科目。科目。（2 2）存货盘亏）存货盘亏在在报经批准报经批准前前：应应根据根据“账存实存对比表账存实存对比表”编制记账编制记账凭证并凭证并据以入账，调整账面记录，达到账实据以入账，调整账面记录，达到账实相符相符。报经批准后：报经批准后：属于自然损耗产生的定额内合理损失，经属于自然

220、损耗产生的定额内合理损失，经批准后记入管理费用，借记批准后记入管理费用，借记“管理费用管理费用”科科目，贷记目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢”科目。科目。属于计量、收发差错和管理不善等原因造成的存货属于计量、收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，能确定过失人由过失人赔偿，借记短缺或毁损，能确定过失人由过失人赔偿，借记“其其他应收款他应收款人人”科目；属于保险范围内的，应科目；属于保险范围内的，应向保险公司索赔，借记向保险公司索赔，借记“其他应收款其他应收款保险公保险公司司”科目；扣除过失人、保险公司的赔偿以及残料价科目；扣除过失人、保险公司的赔

221、偿以及残料价值后的差额，即净损失，借记值后的差额，即净损失，借记“管理费用管理费用”科目，贷科目，贷记记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目。科目。属于自然灾害或意外事故造成的存货非常属于自然灾害或意外事故造成的存货非常损失，应先扣除残料价值和可以收回的保险损失，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿后，将净损失列入营业外支出。借记赔偿后，将净损失列入营业外支出。借记“其他应收款其他应收款保险公司保险公司”、“原材料原材料”、“营业外支出营业外支出”等科目，贷记等科目，贷记“待处理待处理财产损溢财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目。科目。（3 3

222、）固定资产盘亏）固定资产盘亏 自然灾害自然灾害所造成的固定资产毁损净值，在扣除保所造成的固定资产毁损净值，在扣除保险公司赔偿和残值收入后，经批准应列作营业外险公司赔偿和残值收入后，经批准应列作营业外支出支出； 责任事故责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人酌所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；情赔偿损失；2.2.财产盘盈的核算财产盘盈的核算（1 1）库存现金的盘盈）库存现金的盘盈在报经批准前在报经批准前： 借借：库存现金库存现金 贷贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待查明原因待查明原因后后：属于属于应支付给有关人员或单位的，应计入应支付给有关人员或单位的，应计入“其他应付款其他应付款

223、”科目科目；属于属于无法查明原因的现金溢余，经批准后转无法查明原因的现金溢余，经批准后转作营业外收入。作营业外收入。（2 2）存货盘盈）存货盘盈存货盘盈主要是由于存货收发计量或核算上的误差存货盘盈主要是由于存货收发计量或核算上的误差所造成的所造成的。一般。一般作为冲减管理费用处理作为冲减管理费用处理。（3 3）固定资产盘盈）固定资产盘盈企业盘盈的固定资产，应作为前期会计差错处理企业盘盈的固定资产，应作为前期会计差错处理。 学术资料学术资料1、财产清查相关内容的要点探析、财产清查相关内容的要点探析2、财产清查结果的会计处理比较、财产清查结果的会计处理比较重点重点：1.1.银行存款的清查银行存款的

224、清查 2. 2.财产清查的账务处理财产清查的账务处理难点难点：1.1.银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制 2. 2.财产清查的账务处理财产清查的账务处理本章重难点本章重难点 思考题思考题1.1.永续盘存制和实地盘存制有何区别永续盘存制和实地盘存制有何区别? ?各有什么优缺各有什么优缺点点? ?2.2.什么什么是未达账项是未达账项? ?有哪几种类型有哪几种类型? ?3.3.怎样编制怎样编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”? ?知识结构图知识结构图财财务务报报表表 财务报表的意义和种类财务报表的意义和种类 资产负债表的意义和编制方法资产负债表的意义和编制方法 利润表的意义和编

225、制方法利润表的意义和编制方法 现金流量表的意义和内容现金流量表的意义和内容了解财务报表的含义、内容及作用了解财务报表的含义、内容及作用掌握资产负债表的格式及编制方法掌握资产负债表的格式及编制方法掌握利润表的格式及编制方法掌握利润表的格式及编制方法了解现金流量表的格式及编制方法了解现金流量表的格式及编制方法学习目标学习目标 第一节第一节 财务报表概述财务报表概述一、财务报表的意义一、财务报表的意义1 1、财务报表是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务报表是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书

226、面文件。计信息的书面文件。2 2、编制财务报表是会计核算的一种专门方法，也是会编制财务报表是会计核算的一种专门方法，也是会计工作的最后一个环节。计工作的最后一个环节。2 2、企业定期编制财务报表的作用：企业定期编制财务报表的作用：（1 1）有助于国家经济管理部门加强宏观调控有助于国家经济管理部门加强宏观调控（2 2）有助于投资人和贷款人进行合理决策有助于投资人和贷款人进行合理决策（2 2）有助于企业内部加强经营管理，提高经有助于企业内部加强经营管理，提高经济效益济效益二、财务报表的种类二、财务报表的种类（一）财务报表按编制的时间不同分类（一）财务报表按编制的时间不同分类 月度月度财务会会计报告

227、告简称称月月报。 季度季度财务会会计报告告简称称季季报。 半年度半年度财务会会计报告告简称称半年半年报。 年度年度财务会会计报告告简称称年年报。 月度、季度、半年度月度、季度、半年度报告告统称中期称中期财务会会计报告。告。 （二）财务报表按反映的经济内容不同分类（二）财务报表按反映的经济内容不同分类资产负债表、资产负债表、利润表、利润表、现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表（三）财务报表按编制的单位不同分类（三）财务报表按编制的单位不同分类 单位财务报表单位财务报表 汇总财务报表汇总财务报表（四）财务报表按服务的对象不同分类（四）财务报表按服务的对象不同分类 内部财务报表内部财

228、务报表 外部财务报表外部财务报表（五）财务报表按其反映经济内容的状态分类（五）财务报表按其反映经济内容的状态分类 动态财务报表动态财务报表 静态财务报表静态财务报表（六）财务报表按编制主体的不同分类（六）财务报表按编制主体的不同分类 个别财务报表个别财务报表 合并财务报表合并财务报表三、财务报表的编制要求三、财务报表的编制要求1 1真实可靠真实可靠2 2内容完整内容完整3 3相关可比相关可比4 4编报及时编报及时5 5便于理解便于理解 第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的意义一、资产负债表的意义1 1、资产负债表资产负债表是指反映企业在某一特定日期的（通是指反映企业在某一特定日期

229、的（通常为月末、季末、半年度末或年末）财务状况的会计常为月末、季末、半年度末或年末）财务状况的会计报表报表。2 2、必须必须按月编制、对外报送按月编制、对外报送。3 3、静态静态报表。报表。4 4、资产负债表资产负债表的的作用：作用：（1 1）资产负债表资产负债表可以反映某一日期资产的总额及其结构，表可以反映某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，使用者可以一目明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；总量及其结构；（2 2）资产负

230、债表资产负债表可以反映某一日期负债的总额及其结构，表可以反映某一日期负债的总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；（3 3）资产负债表资产负债表可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。二二、资产负债表的格式与项目列示、资产负债表的格式与项目列示( (一一) )资产负债表的格式资产负债表的格式1 1、资产负债表资产负债表包括表首标题和报表主体两包括表首标题和报表主体两部分部分（1 1）表表首标题包括企业

231、的名称、报表的名称和编制首标题包括企业的名称、报表的名称和编制的日期的日期；（2 2）报表报表主体包括资产、负债和所有者权益的构成主体包括资产、负债和所有者权益的构成项目及其金额，另外还包括一些补充资料项目及其金额，另外还包括一些补充资料。2 2、资产负债表是以会计恒等式资产负债表是以会计恒等式“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”为依据，按照一定的分类标准和为依据，按照一定的分类标准和顺序，把企业在某一特定日期的资产、负债和顺序，把企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列，并根据账簿记所有者权益项目予以适当排列，并根据账簿记录编制而成的，其基本格式主要有报告式

232、和账录编制而成的，其基本格式主要有报告式和账户式两种。户式两种。（1 1）报告式资产负债表是上下结构，又称垂报告式资产负债表是上下结构，又称垂直式资产负债表，它是将企业的资产、负债和直式资产负债表，它是将企业的资产、负债和所有者权益项目，按照自上而下的顺序垂直排所有者权益项目，按照自上而下的顺序垂直排列，资产项目列在上方，然后是负债项目，最列，资产项目列在上方，然后是负债项目，最下方列示所有者权益项目。下方列示所有者权益项目。（2 2）账户账户式资产负债表是将资产负债表分为式资产负债表是将资产负债表分为左右两方，资产项目列在报表的左方，负债和左右两方，资产项目列在报表的左方，负债和所有者权益项

233、目列在报表的右方，从而使资产所有者权益项目列在报表的右方，从而使资产负债表左右两方数额平衡负债表左右两方数额平衡。 我国会计我国会计准则规定企业的资产负债表采用准则规定企业的资产负债表采用账户账户式式。 ( (二二) )资产负债表的项目列示资产负债表的项目列示1 1、资产资产按其流动性大小进行排序，流动性强的项目排前，即按其流动性大小进行排序，流动性强的项目排前，即先流动资产项目，后非流动资产项目，而非流动资产又划分为先流动资产项目，后非流动资产项目，而非流动资产又划分为若干项目若干项目；2 2、负债负债按其到期日由近至远的顺序排列，即先流动负债，后按其到期日由近至远的顺序排列，即先流动负债，

234、后非流动负债非流动负债；3 3、所有者所有者权益则按照其永久性递减的顺序排列，即先实收资权益则按照其永久性递减的顺序排列，即先实收资本，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润。并分别列示本，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润。并分别列示各类的合计金额。各类的合计金额。 三三、资产负债表的编制方法、资产负债表的编制方法（一）资产负债表（一）资产负债表“年初余额年初余额”的填列的填列资产负债表资产负债表“年初数年初数”栏内各项目数字，应根据上年栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表末资产负债表“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。如果栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和

235、内容同上本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初年初余额余额”栏内。栏内。（二）资产负债表二）资产负债表“期末余额期末余额”的填列的填列1 1根据有关总账账户的期末余额直接填根据有关总账账户的期末余额直接填列列2 2根据有关明细账户的期末余额分析填列根据有关明细账户的期末余额分析填列3 3根据几个总账账户期末余额的计算填列根据几个总账账户期末余额的计算填列4 4. . 根据根据总账账户和明细账账户的期末余额分总账

236、账户和明细账账户的期末余额分析填列析填列 第三第三节节 利润表利润表 一、利润表的意义一、利润表的意义 1 1、利润利润表又称损益表，是指反映企业在一表又称损益表，是指反映企业在一定会计期间经营成果的定会计期间经营成果的会计报表会计报表 2 2、动态报表动态报表 3 3、按按月编制、对外月编制、对外报送报送二、利润表的格式与结构二、利润表的格式与结构1 1、利润表包括表首标题和报表主体两部分利润表包括表首标题和报表主体两部分（1 1）表表首标题包括企业的名称、报表的名称首标题包括企业的名称、报表的名称和编制的日期和编制的日期；（2 2）报表报表主体包括收入、成本和费用的构成主体包括收入、成本和

237、费用的构成项目及其金额项目及其金额。2 2、利润表格式一般有单步式利润表和多步式利润利润表格式一般有单步式利润表和多步式利润表表（1 1）单步式利润表是将本期的所有收入与所有费用单步式利润表是将本期的所有收入与所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计得出本期利分别加以汇总，用收入合计减去费用合计得出本期利润润。（2 2）多步式利润表是指本期的净利润通过多步计算多步式利润表是指本期的净利润通过多步计算求得求得。我国。我国会计会计准则准则规定，企业应采用多步式利润规定，企业应采用多步式利润表表。3 3、多步式利润表的编制方法、多步式利润表的编制方法第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税

238、金及第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等，加上投资净收附加、销售费用、管理费用、财务费用等，加上投资净收益（或减去投资净损失）等，计算出营业利润益（或减去投资净损失）等，计算出营业利润。第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额（或亏损总额）外支出，计算出利润总额（或亏损总额）。第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用计算净计算净利润。利润。 第四第四节节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的意义一、现金流量表的意义1 1、现

239、金现金流量表是指反映企业一定会计期间的流量表是指反映企业一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的财务报表现金和现金等价物流入和流出的财务报表。2 2、现金现金指指企业企业的的库存现金及库存现金及可以随时支付的可以随时支付的存款存款。不能不能随时用于支付的存款不列入现金随时用于支付的存款不列入现金。3 3、现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。4 4、通过通过现金流量表，有助

240、于报表使用者评价企业的现金流量表，有助于报表使用者评价企业的支付能力、偿债能力；有助于报表使用者对企业整体支付能力、偿债能力；有助于报表使用者对企业整体财务状况做出客观评价；有助于报表使用者预测企业财务状况做出客观评价；有助于报表使用者预测企业未来的发展情况等。未来的发展情况等。二二、现金流量的分类、现金流量的分类现金流量可分为三类，即经营活动产生的现金现金流量可分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。生的现金流量。( (一一) )经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量1 1、经营经营活动是指企业投资活动

241、和筹资活动以活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项外的所有交易和事项。2 2、经营活动、经营活动主要主要包括：销售商品或提供劳务、包括：销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付各项税费、支付广告费等职工薪酬、支付各项税费、支付广告费等。3 3、通过通过经营活动产生的现金流量，可以说明经营活动产生的现金流量，可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度，企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度，判断企业在不动用对外筹资的情况下，是否足判断企业在不动用对外筹资的情况下，是否足以维持生产经营、偿还债务、支付股利

242、和对外以维持生产经营、偿还债务、支付股利和对外投资等。投资等。( (二二) )投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量1 1、投资投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动金等价物范围内的投资及其处置活动。2 2、其中其中，长，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产；3 3、“投资投资” 既包括对外投资，也包括长期资产的购既包括对外投资，也包括长期资产的购建和处置建和处置。( (三三

243、) )筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量1 1、筹资筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动活动。2 2、筹资筹资活动包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、活动包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。3 3、通过通过筹资活动产生的现金流量，可以分析企业通过筹资活筹资活动产生的现金流量，可以分析企业通过筹资活动获得现金的能力，判断筹资活动对企业现金流量净额的影响动获得现金的能力，判断筹资活动对企业现金流量净额的影响程度。程度。 学术资料学术

244、资料1 1、关于企业财务报表分类列报的探讨、关于企业财务报表分类列报的探讨2 2、资产负债表、资产负债表: :从要素到战略从要素到战略3 3、我国资产负债表的变迁与发展、我国资产负债表的变迁与发展重点重点：1.1.资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 2. 2.利润表的编制方法利润表的编制方法 3. 3.现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法难点难点：1.1.现金流量表的编制现金流量表的编制 本章重难点本章重难点 思考题思考题1. 1. 资产负债表的概念、作用是什么？资产负债表的概念、作用是什么？2. 2. 利润表的概念、作用是什么？利润表的概念、作用是什么？3. 3. 利润表的格式与内

245、容是怎样的？如何编制？利润表的格式与内容是怎样的？如何编制？齐鲁工业大学 2015.8账务处理程序 账务处理程序的涵义 账务处理程序的分类记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序知识结构图齐鲁工业大学 2015.8了解账务处理程序的意义、种类、各账务处理程序的共同 点和不同点；掌握记账凭证账务处理程序的涵义、特点、具体步骤及适 用范围；掌握科目汇总表账务处理程序的涵义、特点、具体步骤及 适用范围。学习目标齐鲁工业大学 2015.8第一节第一节 账务处理程序的意义和种类账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义一、账务处理程序的意义 账务处理程序账务处理程序，是指会计账务处理的，是指会计账

246、务处理的具体步骤，包括取得或填制原始凭证、填具体步骤，包括取得或填制原始凭证、填制记账凭证、登记账簿、对账、编制财务制记账凭证、登记账簿、对账、编制财务报表等程序。报表等程序。齐鲁工业大学 2015.8 二、账务处理程序的种类二、账务处理程序的种类账务处理程序记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序齐鲁工业大学 2015.8第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 一、记账凭证账务处理程序的涵义一、记账凭证账务处理程序的涵义 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序，是指在经济业务发生，是

247、指在经济业务发生后，根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记后，根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证，再根据记账凭证逐笔登记有关明细分类账凭证，再根据记账凭证逐笔登记有关明细分类账和总分类账的一种账务处理程序。账和总分类账的一种账务处理程序。齐鲁工业大学 2015.8记账凭证账务处理程序，是根据记账凭证直接登记账凭证账务处理程序，是根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。记总分类账的一种账务处理程序。根据记账凭证逐笔登记总分类账是记账凭证账务根据记账凭证逐笔登记总分类账是记账凭证账务处理程序的特点。处理程序的特点。二、凭证与账簿的设置二、凭证与账簿的设置（一）凭证的设置（一）凭证

248、的设置（二）账簿的设置（二）账簿的设置 齐鲁工业大学 2015.8三、记账凭证账务处理程序的核算步骤三、记账凭证账务处理程序的核算步骤根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制记账凭证根据收款凭证和付款凭证，登记日记账根据记账凭证、原始凭证，登记明细分类账根据记账凭证逐笔登记总分类账 月末，将总分类账与日记账、明细分类账进行核对 期末，根据总分类账和明细分类账户编制财务报表 齐鲁工业大学 2015.8原始凭证记账凭证日记账总 账明细账会计报表记账凭证账务处理程序图齐鲁工业大学 2015.8 四、记账凭证账务处理程序举例四、记账凭证账务处理程序举例 五、记账凭证账务处理程序的特点及适用范围五、记账凭证账

249、务处理程序的特点及适用范围 （一）特点：根据记账凭证逐笔登记总分类账（一）特点：根据记账凭证逐笔登记总分类账 （二）适用范围（二）适用范围 在手工记账方法下，记账凭证会计账务处在手工记账方法下，记账凭证会计账务处理程序一般适用于生产经营规模较小、经济业理程序一般适用于生产经营规模较小、经济业务量较少的单位。务量较少的单位。齐鲁工业大学 2015.8（三）优点：（三）优点： 1.1.记账层次清楚，操作环节较少，易于理解和掌记账层次清楚，操作环节较少，易于理解和掌握；握； 2.2.总分类账户能够比较详细具体地反映经济业务总分类账户能够比较详细具体地反映经济业务的发生情况；的发生情况； 3. 3.

250、账户之间的对应关系清晰，便于账务的核对。账户之间的对应关系清晰，便于账务的核对。（四）缺点：（四）缺点： 当发生的经济业务较多时，登记总分类账的工当发生的经济业务较多时，登记总分类账的工作量会较大，且不便于对会计工作进行分工。作量会较大，且不便于对会计工作进行分工。齐鲁工业大学 2015.8第三节科目汇总表账务处理程序第三节科目汇总表账务处理程序 一、科目汇总表账务处理程序的涵义一、科目汇总表账务处理程序的涵义 科目汇总表科目汇总表，又称为记账凭证汇总表，是指会，又称为记账凭证汇总表，是指会计人员对一段时间内填制的全部记账凭证进行汇总计人员对一段时间内填制的全部记账凭证进行汇总后填制的据以登记

251、总分类账的汇总记账凭证。后填制的据以登记总分类账的汇总记账凭证。 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证，是指根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登定期汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。记总分类账的一种账务处理程序。齐鲁工业大学 2015.8二、凭证与账簿的设置二、凭证与账簿的设置（一）凭证的设置（一）凭证的设置（二）账簿的设置（二）账簿的设置 三、科目汇总表账务处理程序的核算步骤三、科目汇总表账务处理程序的核算步骤 科目汇总表账务处理程序是在记账凭证账务科目汇总表账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上发展起来

252、的，其主要区别是：处理程序的基础上发展起来的，其主要区别是：在记账凭证和总分类账户之间增设了在记账凭证和总分类账户之间增设了“科目汇总科目汇总表表”这个工具，据此作为登记总分类账户的依据。这个工具，据此作为登记总分类账户的依据。科目汇总表账务处理程序如下页图：科目汇总表账务处理程序如下页图：齐鲁工业大学 2015.8 根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制记账凭证根据收款凭证和付款凭证，登记日记账根据记账凭证、原始凭证，登记明细分类账根据记账凭证，定期汇总编制科目汇总表 根据科目汇总表登记总分类账期末，将总分类账与日记账、明细分类账进行核对 期末，根据总分类账和明细分类账户编制财务报表 齐鲁工业大

253、学 2015.8原始凭证记账凭证日记账总 账明细账会计报表科目汇总表科目汇总表账务处理程序齐鲁工业大学 2015.8四、科目汇总表账务处理程序举例四、科目汇总表账务处理程序举例五、科目汇总表账务处理程序的特点及适用范围五、科目汇总表账务处理程序的特点及适用范围（一）特点：根据科目汇总表登记总账（一）特点：根据科目汇总表登记总账（二）适用范围（二）适用范围 在手工记账方法下，科目汇总表账务处理程在手工记账方法下，科目汇总表账务处理程序一般适用于生产经营规模较小、经济业务量较序一般适用于生产经营规模较小、经济业务量较少的单位。少的单位。齐鲁工业大学 2015.8（三）优点：（三）优点： 根据科目汇

254、总表登记总账，从而可以大大减根据科目汇总表登记总账，从而可以大大减少登记总账的工作量，且科目汇总表还能起到试算少登记总账的工作量，且科目汇总表还能起到试算平衡的作用，保证所记入总账数据的准确性。平衡的作用，保证所记入总账数据的准确性。（四）缺点：（四）缺点： 科目汇总表不能反映各账户之间的对应关系，科目汇总表不能反映各账户之间的对应关系，因此不便于分析经济业务的来龙去脉。因此不便于分析经济业务的来龙去脉。齐鲁工业大学 2015.8 思考题思考题 1 1什么是会计账务处理程序？有何意义？什么是会计账务处理程序？有何意义？ 2 2什么是记账凭证账务处理程序？简述记账凭证什么是记账凭证账务处理程序？简述记账凭证 账务处理程序。账务处理程序。 3 3什么是科目汇总表账务处理程序？简述科目汇什么是科目汇总表账务处理程序？简述科目汇 总表账务处理程序。总表账务处理程序。 齐鲁工业大学 2015.8重点：1.账务处理程序的概念 2.记账凭证账务处理程序 3.科目汇总表账务处理程序 难点：1.科目汇总表账务处理程序 2.会计循环本章重难点