税法概论(内有巩固复习题答案.ppt

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1、l l姓名 ：王克研l l电话：13854504375l lQQ： 290294549前言前言有税必有法，无法不成税有税必有法，无法不成税第第 一一 章税法概论章税法概论l l本章重点与难点问题：本章重点与难点问题： 税收法律关系、税法要素、税法制定与税收法律关系、税法要素、税法制定与实施、现行税法体系、税收征收管理范围实施、现行税法体系、税收征收管理范围的划分的划分本章内容 税法的概念税法的概念1 税法的基本理论税法的基本理论 2税收立法及税法的实施税收立法及税法的实施3我国现有税法体系我国现有税法体系 4我国税收管理体制我国税收管理体制5第一节第一节 税法的概念（熟悉）税法的概念（熟悉）一

2、、税法的定义一、税法的定义一、税法的定义一、税法的定义 1 1 1 1、税法：是国家制定的用以调整、税法：是国家制定的用以调整、税法：是国家制定的用以调整、税法：是国家制定的用以调整国家国家国家国家与纳税人与纳税人与纳税人与纳税人之间在征纳税方面的之间在征纳税方面的之间在征纳税方面的之间在征纳税方面的权利权利权利权利及及及及义务义务义务义务关系的法律规范关系的法律规范关系的法律规范关系的法律规范的的的的总称总称总称总称。 2 2 2 2、税法的目的：、税法的目的：、税法的目的：、税法的目的： （1 1 1 1）保障国家的利益和纳税人的合法权益）保障国家的利益和纳税人的合法权益）保障国家的利益和

3、纳税人的合法权益）保障国家的利益和纳税人的合法权益 （2 2 2 2）维护正常的税收秩序）维护正常的税收秩序）维护正常的税收秩序）维护正常的税收秩序 （3 3 3 3）保证国家的财政收入（这是税法的主要）保证国家的财政收入（这是税法的主要）保证国家的财政收入（这是税法的主要）保证国家的财政收入（这是税法的主要目的）目的）目的）目的） 概念概念含义含义特征特征税收税收税收是政府为了满足社会公共需税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。地取得财政收入的一种形式。1.1.无偿性（核心）无偿性（核心）2.2.强制性（保障）强制性（保

4、障）3.3.固定性固定性税法税法税法是国家制定的用以调整国家税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。利及义务关系的法律规范的总称。1.1.义务性法规义务性法规2.2.综合性法规综合性法规税法与税收关系：税收的本质特征具体体现为税收制度，税法与税收关系：税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。而税法则是税收制度的法律表现形式。税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。 l l税法的功能税法的功能 （一）税法是国家组织财政收入的法律保障（一）税法是国家

5、组织财政收入的法律保障（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家利益，促进国际经济交（五）税法是维

6、护国家利益，促进国际经济交（五）税法是维护国家利益，促进国际经济交（五）税法是维护国家利益，促进国际经济交往的可靠保证往的可靠保证往的可靠保证往的可靠保证 【例题例题判断题判断题】税法是调整税务机关与纳税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权利向公民进行课税。（）依据国家的行政权利向公民进行课税。（）【答案答案】 【解析解析】税法调整的是国家与纳税人之间的税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使纳税人关系，税务机关只是代表国家行

7、使征税职权。征税职权。 l l三、税法的地位及与其他法律的关系三、税法的地位及与其他法律的关系（一）税法的地位（一）税法的地位1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。2.性质上属于公法。3.税法是我国法律体系的重要组成部分。 （二）税法与其他法律的关系（二）税法与其他法律的关系（二）税法与其他法律的关系（二）税法与其他法律的关系 1. 1. 税法与税法与宪法宪法的关系：税法依据宪法的原则制定。的关系：税法依据宪法的原则制定。2. 2. 税法与民法的关系：民法：平等、等价、有偿；税税法与民法的关系：民法：平等、等价、有偿；税法：命令、

8、服从。民法与税法不发生冲突时，税法不再法：命令、服从。民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税。另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税。3. 3. 税法与税法与刑法刑法的关系：调整范围不同的关系：调整范围不同 ，联系：，联系：违反税法可能导致犯罪违反税法可能导致犯罪( (“偷税偷税”被被“逃避缴纳税款逃避缴纳税款”取取代，刑法代，刑法201201条条) )。4. 4. 税法与行政法的关系：税法具有行政法的一般特征，税法与行政法的关系：税法具有行政法的一般特征，税收法律关系中争议的解决一般按照行政复议程序和行税收法律关系中争议的解决一般按照行政复议程序和行政诉讼程序

9、进行政诉讼程序进行 ；但又与一般行政法有所不同；但又与一般行政法有所不同税法具税法具有有经济分配经济分配经济分配经济分配的性质，并且是经利利益由纳税人向国家的的性质，并且是经利利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。第二节第二节税法基本理论税法基本理论 一、一、税法的原则：税法的原则：税法的原则：税法的原则： 两类原两类原则则具体原则具体原则要点要点税法的税法的基本原基本原则则（四个）（四个）1.1.税收法定原则税收法定原则内容包括税收要件法定原则和税务合法内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则性原则2.2.税收公平原则税收公平原则

10、税收负担必须根据纳税人的负担能力分税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；配，负担能力相等，税负相同；税收公平原税收公平原税收公平原税收公平原则源于法律上的平等原则。则源于法律上的平等原则。则源于法律上的平等原则。则源于法律上的平等原则。3.3.税收效率原则税收效率原则税收效率原则包括两个方面税收效率原则包括两个方面税收效率原则包括两个方面税收效率原则包括两个方面经济效经济效经济效经济效率率率率和和和和行政效率行政效率行政效率行政效率。前者要求有利于资源的。前者要求有利于资源的。前者要求有利于资源的。前者要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者有效配置和经济体制

11、的有效运行，后者有效配置和经济体制的有效运行，后者有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率。要求提高税收行政效率。要求提高税收行政效率。要求提高税收行政效率。4.4.实质课税原则实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要件，应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式税负，而不能仅考虑相关外观和形式两类原则具体原则要点税法的适用原则（六个）1.法律优位原则（1）含义:法律的效力高于行政立法的效力。（2）作用:主要体现在处理不同等级税法的关系上。（3）效力低的税法与效力高的税法发生

12、冲突，效力低的税法即是无效的。2.法律不溯及既往原则（1）含义：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。（2）目的：维护税法的稳定性和可预测性 3.新法优于旧法原则（1）含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。（2）作用：避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱 4.特别法优于普通法原则（1）含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力（2）应用：居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。 两类原则具体原则要点税法的适用原则（六个）5.实体从旧、

13、程序从新原则（1） 实体税法不具备溯及力（2） 程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。 6.程序优于实体原则（1）含义：在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。（2）目的：确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库 l【实体从旧举例实体从旧举例】 2008 2008年年5 5月税务机关对某企业进行税务检查时发现，某月税务机关对某企业进行税务检查时发现，某企业在企业在20072007年年4 4月至月至20082008年年4 4月没有代扣个人所得税。依据月没有代扣个人所得税。依据税法规定，税法规定，20072007年年4 4月至月至20082008年年2 2月工资薪金税前扣

14、除额是月工资薪金税前扣除额是每人每月每人每月16001600元，元，20082008年年3 3月月1 1日后工资薪金扣除额调整为日后工资薪金扣除额调整为每人每月每人每月20002000元。按照实体法从旧原则，在追缴少扣税款元。按照实体法从旧原则，在追缴少扣税款时，对时，对20072007年年4 4月至月至20082008年年2 2月按照每人每月月按照每人每月16001600元扣除生元扣除生计费，对计费，对20082008年年3 3月月1 1日以后按照每人每月日以后按照每人每月20002000元扣除生计元扣除生计费。因此，实体法从旧原则实际体现的是：新法只从新规费。因此，实体法从旧原则实际体现的

15、是：新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行。行。l【程序从新举例程序从新举例】 2001 2001年年5 5月起实施的税收征管法规定，企业月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是照程序法从新原则，不论是20012001年年5 5月以后设立的月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业是企业20012001年年5 5月以后开设的银行账号还是以前开月以后开设的银行账号还

16、是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。这体现了税法适用原则中的实体税务机关报告。这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则，即程序法在一定情况下具从旧，程序从新原则，即程序法在一定情况下具备溯及力，新法实施前后的同种情况都要按照新备溯及力，新法实施前后的同种情况都要按照新的规定执行，体现了实体从旧，程序从新原则。的规定执行，体现了实体从旧，程序从新原则。【例题单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（）。A.税收法律主义原则B

17、.税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则D.实质课税原则 正确答案D 【例题例题多选题多选题】（20102010年）下列关于税法原则的年）下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。表述中，正确的有（）。A.A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则新法优于旧法原则属于税法的适用原则B.B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则这体现了税收法定原则C.C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则税法基本原则和税法适用原则D.D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收税法适用原则中的

18、法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力法律的效力高于税收行政法规的效力 正确答案正确答案ABCD ABCD l l二、二、 税收法律关系（掌握）税收法律关系（掌握）（一）税收法律关系的构成：三方面三方面三方面三方面 内容内容内容内容 1.1.权利主体权利主体权利主体权利主体 （1 1）双主体）双主体）双主体）双主体: :对征税方：税务、海关、财政对征税方：税务、海关、财政对征税方：税务、海关、财政对征税方：税务、海关、财政对纳税方：采用属地兼属人原则对纳税方：采用属地兼属人原则对纳税方：采用属地兼属人原则对纳税方：采用属地兼属人原则（2 2）权利主体双方法律地位是）权利主体双方

19、法律地位是）权利主体双方法律地位是）权利主体双方法律地位是平等的，但平等的，但平等的，但平等的，但权利和义务不对权利和义务不对等等 2.2.权利客体权利客体权利客体权利客体 征税对象征税对象征税对象征税对象 3.3.税收法律税收法律税收法律税收法律关系的内容关系的内容关系的内容关系的内容 征、纳双方各自享有的权利和承征、纳双方各自享有的权利和承征、纳双方各自享有的权利和承征、纳双方各自享有的权利和承担的义务担的义务担的义务担的义务 权利主体的构成权利主体的构成权利主体的构成权利主体的构成征税主体：包括国家各级税务机关、海关和财政征税主体：包括国家各级税务机关、海关和财政征税主体：包括国家各级税

20、务机关、海关和财政征税主体：包括国家各级税务机关、海关和财政机关；机关；机关；机关；纳税主体：即纳税义务人，包括法人、自然人和纳税主体：即纳税义务人，包括法人、自然人和纳税主体：即纳税义务人，包括法人、自然人和纳税主体：即纳税义务人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境人，以及在华虽然没有机构、

21、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。（我国采取属地兼属人原内所得的外国企业或组织。（我国采取属地兼属人原内所得的外国企业或组织。（我国采取属地兼属人原内所得的外国企业或组织。（我国采取属地兼属人原则）则）则）则）二者的关系：权利主体双方的法律地位平等，但二者的关系：权利主体双方的法律地位平等，但二者的关系：权利主体双方的法律地位平等，但二者的关系：权利主体双方的法律地位平等，但双方的权利与义务并不对等（是行政管理者与被管理双方的权利与义务并不对等（是行政管理者与被管理双方的权利与义务并不对等（是行政管理者与被管理双方的权利与义务并不对等（是行政管理者与被管理者的关系），这是税收法律关系

22、的一个重要特征，当者的关系），这是税收法律关系的一个重要特征，当者的关系），这是税收法律关系的一个重要特征，当者的关系），这是税收法律关系的一个重要特征，当然，税收法律的保护对权利主体双方又是对等的。然，税收法律的保护对权利主体双方又是对等的。然，税收法律的保护对权利主体双方又是对等的。然，税收法律的保护对权利主体双方又是对等的。 权利客体：即征税对象。权利客体：即征税对象。税收法律关系的内容：是税收法律关系中税收法律关系的内容：是税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。最实质的东西，是税法的灵魂。 国家税务主管机关的权利和义务；纳税义务国家税务主管机关的权利和义务；纳税义务人的权利和义务（

23、人的权利和义务（P3） （二）税收法律关系的产生、变更与消（二）税收法律关系的产生、变更与消灭灭其产生、变更与消灭必须有相应的其产生、变更与消灭必须有相应的税收税收法律事实法律事实的产生、变更与消灭。的产生、变更与消灭。 税收法律事实：税务机关依法征税税收法律事实：税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为。的行为和纳税人的经济活动行为。 （三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护 税收法律关系的保护对权利主体双方税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。是对等的。【例题例题判断题判断题】在税收法律关系中，征纳在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利双方法律地位的平等

24、主要体现为双方权利与义务的对等。（）与义务的对等。（） 【答案】 【例题例题单选题单选题】（20102010年）下列关于税收法律关系的表述年）下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。中，正确的是（）。A.A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系的税收法律关系B.B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等方的权利义务也不对等C.C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一律关系

25、中的权利主体之一D.D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成利主体、权利客体两方面构成 正确答案正确答案C C答案解析答案解析选项选项A A，税法是引起税收法律关系的前提条件，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B B，税收，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D D，税收法律，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主

26、体、客体和法律关系内容三方面构成的。和法律关系内容三方面构成的。三、税法的构成要素（掌握、运用）三、税法的构成要素（掌握、运用）税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。 重点掌握纳税人、征税对象和税率。（一）纳税人：1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人2.范围：自然人和法人；我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。 （二）征税对象：（二）征税对象：（二）征税对象：（二）征税对象： 1.1.含义：即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双含义：即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双

27、含义：即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双含义：即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的方权利义务所指向的方权利义务所指向的方权利义务所指向的物或行为物或行为物或行为物或行为。 2.2.重要作用：是区分不同税种的主要标志。我国现行税重要作用：是区分不同税种的主要标志。我国现行税重要作用：是区分不同税种的主要标志。我国现行税重要作用：是区分不同税种的主要标志。我国现行税收实体法都有自己特定的征税对象。收实体法都有自己特定的征税对象。收实体法都有自己特定的征税对象。收实体法都有自己特定的征税对象。 3.3.与课税对象相关的两个概念：与课税对象相关的两个概念：与课税对象相关的两

28、个概念：与课税对象相关的两个概念：（1 1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。（2 2）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款）税基：计税依据，是据以计算征税对

29、象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。对课税对象的量的规定。对课税对象的量的规定。对课税对象的量的规定。 （三）税率是对征税对象的征收比例或征收额度。（三）税率是对征税对象的征收比例或征收额度。（三）税率是对征税对象的征收比例或征收额度。（三）税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度、衡量税负轻重与否的重税率是计算税额的尺度、衡量税负轻重与否的重税率是计算税额的尺度、衡量税负轻重与否的

30、重税率是计算税额的尺度、衡量税负轻重与否的重要标志。我国目前税率形式有比例税率、超额累要标志。我国目前税率形式有比例税率、超额累要标志。我国目前税率形式有比例税率、超额累要标志。我国目前税率形式有比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。进税率、定额税率、超率累进税率。进税率、定额税率、超率累进税率。进税率、定额税率、超率累进税率。 税率形式税率形式适用的税种适用的税种比例税率比例税率 增增值税、税、营业税、城市税、城市维护建建设税、企税、企业所得税等所得税等超超额累累进税率税率个人所得税个人所得税定定额税率税率资源税、源税、车船税等船税等超率累超率累进税率税率土地增土地增值税税 比例税

31、率：即对同一征税对象，不分数比例税率：即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。如增值税、额大小，规定相同的征收比例。如增值税、营业税、企业所得税等。营业税、企业所得税等。超额累进税率：个人所得税。超额累进税率：个人所得税。定额税率：即按征税对象确定的计算单定额税率：即按征税对象确定的计算单位直接规定一个固定的税额。位直接规定一个固定的税额。超率累进税率：目前采用该税率的是土超率累进税率：目前采用该税率的是土地增值税。地增值税。在税率的分类中，要注意同时采用比例在税率的分类中，要注意同时采用比例税率和定额税率征收的税种。例如，消费税、税率和定额税率征收的税种。例如，消费税、印花税和关

32、税就是同时采用比例税率和定额印花税和关税就是同时采用比例税率和定额税率征收的税种。税率征收的税种。 超额累进税率举例：超额累进税率举例：l l【例题例题例题例题 多选题多选题多选题多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，下列关于税收实体法构成要素的说法中，下列关于税收实体法构成要素的说法中，下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。正确的有（）。正确的有（）。正确的有（）。A.A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个

33、人人，是实际负担税款的单位和个人人，是实际负担税款的单位和个人人，是实际负担税款的单位和个人B.B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据税的依据税的依据税的依据C.C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度税额的尺度税额的尺度税额的尺度D.D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目税目是课税对象的具体

34、化，反映具体征税项目税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目 l l【答案答案答案答案】BCDBCDl l【解析解析解析解析】纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，但不一定是实际负担税款的单位和个人个人，但不一定是实际负担税款的单位和个人个人，但不一定是实际负担税款的单位和个人个人，但不一定是实际负担税款的单位和个人 （四）纳税期限。（四）纳税期限。1.1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方含义：是指税法规定的关于税

35、款缴纳时间方面的限定。面的限定。2.2.相关的三个概念：相关的三个概念：（1 1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。时间。（2 2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；固定期限纳税的，可以按次纳税；（3 3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。

36、人将应纳税款缴入国库的期限。 第三节第三节税收立法与税法的实施税收立法与税法的实施一、税收立法原则：一、税收立法原则：1.1.从实际出发的原则从实际出发的原则2.2.公平原则公平原则3.3.民主决策的原则民主决策的原则4.4.原则性与灵活性相结合的原则原则性与灵活性相结合的原则5.5.法律的稳定性、连续性与废、改、立法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则相结合的原则 二、税收的立法及调整二、税收的立法及调整 我国税法体系由一系列税收法律、法规、规章和规范性文件构成，它们由不同部门制定，具有不同的法律效力，这就是我们说的法律级次。 （一）税收立法机关：（一）税收立法机关：分类分类分类分类

37、立法机关立法机关立法机关立法机关 形式形式形式形式 举例举例举例举例 税收税收税收税收法律法律法律法律 全国人大及常委会全国人大及常委会全国人大及常委会全国人大及常委会 3 3 3 3部法律部法律部法律部法律 企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法、个人所得税法个人所得税法个人所得税法个人所得税法、税收征收管理法税收征收管理法税收征收管理法税收征收管理法 全国人大及其常委会授权立全国人大及其常委会授权立全国人大及其常委会授权立全国人大及其常委会授权立法法法法 5 5 5 5个暂行条例个暂行条例个暂行条例个暂行条例 增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例消费税暂行条例

38、消费税暂行条例消费税暂行条例消费税暂行条例营业税暂行条例营业税暂行条例营业税暂行条例营业税暂行条例等等等等 税收税收税收税收法规法规法规法规 国务院国务院国务院国务院税收行政法规税收行政法规税收行政法规税收行政法规 条例、暂行条例、条例、暂行条例、条例、暂行条例、条例、暂行条例、法律的实施细则法律的实施细则法律的实施细则法律的实施细则 如：房产税暂行条例如：房产税暂行条例如：房产税暂行条例如：房产税暂行条例 、企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例等等等等地方人大（目前只有海南省、地方人大（目前只有海南省、地方人大（目前只有海南省、地方人大（目前只有海

39、南省、民族自治区）民族自治区）民族自治区）民族自治区）税收地方法税收地方法税收地方法税收地方法规规规规 税收税收税收税收规章规章规章规章 财政部、国家税务总局、海财政部、国家税务总局、海财政部、国家税务总局、海财政部、国家税务总局、海关总署关总署关总署关总署税收部门规章税收部门规章税收部门规章税收部门规章省级地方政府省级地方政府省级地方政府省级地方政府税收地方税收地方税收地方税收地方规章规章规章规章 办法、规则、规办法、规则、规办法、规则、规办法、规则、规定、暂行条例的定、暂行条例的定、暂行条例的定、暂行条例的实施细则实施细则实施细则实施细则 如：税务总局颁发的如：税务总局颁发的如：税务总局颁

40、发的如：税务总局颁发的税收代理试行办法税收代理试行办法税收代理试行办法税收代理试行办法 （二）税收立法程序：（二）税收立法程序： 目前我国税收立法程序主要包括以下几目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：个阶段：1.1.提议阶段提议阶段2.2.审议阶段审议阶段3.3.通过和公布阶段通过和公布阶段三三. 税法的实施原则：税法的实施原则： 一是层次高的法律优于层次低的法律；一是层次高的法律优于层次低的法律； 二是同一层次的法律中，特别法优于普通二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；法； 三是国际法优于国内法；三是国际法优于国内法； 四是实体法从旧，程序法从新。四是实体法从旧，程序法从新。 第四

41、节第四节 我国现行税法体系我国现行税法体系 我国现行税法体系由我国现行税法体系由税收实体法和税收税收实体法和税收征收管理（即程序法）法律制度征收管理（即程序法）法律制度构成。构成。 一、税法分类一、税法分类一、税法分类一、税法分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法分为税收基本法和税收普通法（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法收实体法和税收程序法（三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：（三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：流转税税法，所得税税法，财产、行为

42、税税法，资流转税税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法、特定目的税类。源税税法、特定目的税类。（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。可分为国内税法、国际税法、外国税法等。 二、税收实体法体系二、税收实体法体系二、税收实体法体系二、税收实体法体系由由由由19191919个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。 主体税流转税类（间接税） 包括增值税、消费税、营业税、关税所得税类

43、（直接税） 包括企业所得税、个人所得税非主体税财产和行为税类 包括房产税、车船税、印花税、契税资源税类包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税特定目的税类包括固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税三、税收程序法体系三、税收程序法体系三、税收程序法体系三、税收程序法体系税收征收管理法律制度，包括税收征收管理法律制度，包括税收征收管理税收征收管理法法、海关法海关法和和进出口关税条例进出口关税条例等。等。1.1.由税务机关负责征收的税种的征收管理，按由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的照全国人大常委会发布实施的税收征收管理

44、法税收征收管理法执行。执行。2.2.由海关机关负责征收的税种的征收管理，按由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照照海关法海关法及及进出口关税条例进出口关税条例等有关规定执等有关规定执行。行。 上述税收上述税收实体法实体法和税收征收管理的和税收征收管理的程序法程序法的法律制度构成了我国现行税法体系。的法律制度构成了我国现行税法体系。 l l说明：说明：对我国现行税制中的对我国现行税制中的18个税种，本教材只个税种，本教材只介绍了其中的介绍了其中的14个，另外没介绍的个，另外没介绍的4个税种个税种分别是：（）固定资产投资方向调节税，分别是：（）固定资产投资方向调节税，保留税种，暂缓征收；（）车辆

45、购置税，保留税种，暂缓征收；（）车辆购置税，在购置后使用前一次性征收；（在购置后使用前一次性征收；（3）耕地占）耕地占用税，在占用农田用于非农业用途时一次性用税，在占用农田用于非农业用途时一次性征收；（征收；（4）烟叶税，适用于有限范围。）烟叶税，适用于有限范围。l l我国目前的税制基本上是以间接税和直接税我国目前的税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构，间接税（增值税、消为双主体的税制结构，间接税（增值税、消费税、营业税、关税）占全部税收收入的费税、营业税、关税）占全部税收收入的左右，直接税（企业所得税、个人所得左右，直接税（企业所得税、个人所得税）占左右，其他辅助税种数量较多，税）

46、占左右，其他辅助税种数量较多，但占收入比重不大。但占收入比重不大。第五节我国税收管理体制第五节我国税收管理体制 一一 、概念：税收管理体制是在各级国家机构、概念：税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限按大之间划分税权的制度。税收管理权限按大类可划分为类可划分为税收立法权税收立法权和和税收执法权税收执法权。 二、税收立法权的划分（我国的划分现状）二、税收立法权的划分（我国的划分现状） 一是中央税、共享税以及全国统一实一是中央税、共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业中央政令统一，维护全

47、国统一市场和企业平等竞争。平等竞争。 二是依法赋予地方适当的地方税收立法二是依法赋予地方适当的地方税收立法权。海南省和少数民族自治区地方政府，权。海南省和少数民族自治区地方政府，可以制定有关税收的地方性法规。可以制定有关税收的地方性法规。三、税收执法权的划分（了解）三、税收执法权的划分（了解）1. 税收执法权和行政管理权是国家赋予税税收执法权和行政管理权是国家赋予税务机关的基本权力。务机关的基本权力。2. 税收执法权具体包括：税款征收管理权、税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。裁决权及其他税务管理权

48、。 四、税务机构设置和税收征管范围划分四、税务机构设置和税收征管范围划分（一）税务机构设置（自己了解）（一）税务机构设置（自己了解）（二）税收征收管理范围划分（二）税收征收管理范围划分 （记住）（记住）我国的税收分别由财政、税务、海关我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。主要注意掌握国家等系统负责征收管理。主要注意掌握国家税务局和地方税务局系统负责征收和管理税务局和地方税务局系统负责征收和管理的项目。的项目。 征收机关征收机关征收机关征收机关 征收税种征收税种征收税种征收税种 国税局系国税局系国税局系国税局系统统统统 增值税；消费税；车辆购置税；铁路、银行总行、保险总公增值税；消

49、费税；车辆购置税；铁路、银行总行、保险总公增值税；消费税；车辆购置税；铁路、银行总行、保险总公增值税；消费税；车辆购置税；铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、城建税；中央企业所得司集中缴纳的营业税、企业所得税、城建税；中央企业所得司集中缴纳的营业税、企业所得税、城建税；中央企业所得司集中缴纳的营业税、企业所得税、城建税；中央企业所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业所得税；海洋石油企业所得税、资源

50、税；外商投资企制企业所得税；海洋石油企业所得税、资源税；外商投资企制企业所得税；海洋石油企业所得税、资源税；外商投资企制企业所得税；海洋石油企业所得税、资源税；外商投资企业和外国企业所得税等；证券交易税；中央税的滞纳金、补业和外国企业所得税等；证券交易税；中央税的滞纳金、补业和外国企业所得税等；证券交易税；中央税的滞纳金、补业和外国企业所得税等；证券交易税；中央税的滞纳金、补税、罚款。税、罚款。税、罚款。税、罚款。 地税局系地税局系地税局系地税局系统统统统 营业税、城建税（国税局征的除外）、企业所得税、个人所营业税、城建税（国税局征的除外）、企业所得税、个人所营业税、城建税（国税局征的除外）、

51、企业所得税、个人所营业税、城建税（国税局征的除外）、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、契税，及其地方附加、地方税的房产税、车船税、印花税、契税，及其地方附加、地方税的房产税、车船税、印花税、契税，及其地方附加、地方税的房产税、车船税、印花税、契税，及其地方附加、地方税的滞纳金、补税、罚款。滞纳金、补税、罚款。滞纳金、补税、罚款。滞纳金、补税、罚款。 地方财政地方财政地方财政

52、地方财政部门部门部门部门 大部分地区的地方附加、耕地占用税大部分地区的地方附加、耕地占用税大部分地区的地方附加、耕地占用税大部分地区的地方附加、耕地占用税 海关系统海关系统海关系统海关系统 关税、行李和邮递物品进口税、进出口环节的增值税和消费关税、行李和邮递物品进口税、进出口环节的增值税和消费关税、行李和邮递物品进口税、进出口环节的增值税和消费关税、行李和邮递物品进口税、进出口环节的增值税和消费税税税税 五、中央政府与地方政府税收收入划分五、中央政府与地方政府税收收入划分五、中央政府与地方政府税收收入划分五、中央政府与地方政府税收收入划分1.1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代中

53、央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。税等。税等。税等。2.2.地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵

54、席税。税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税。税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税。税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税。3.3.中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营业税中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营业税中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营业税中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所中缴

55、纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。 六、税务行政处罚的种类六、税务行政处罚的种类应

56、当有警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境等。 本章小结：本章小结：1.税收法律关系主体2.税法构成基本要素3.税收法律级次：税收法律、税收法规、税收规章4.现行税法体系5.我国税收管理体制：含义、执法权种类、征收管理划分 复习巩固：复习巩固：复习巩固：复习巩固：【例题例题例题例题1 1】下列各项中，属于税务机关的权利的有下列各项中，属于税务机关的权利的有下列各项中，属于税务机关的权利的有下列各项中，属于税务机关的权利的有(AC)(AC) A A、税收检查权、税收检查权、税收检查权、税收检查权B B、延期纳

57、税权、延期纳税权、延期纳税权、延期纳税权C C、税法处罚权、税法处罚权、税法处罚权、税法处罚权D D、提起行政诉讼权、提起行政诉讼权、提起行政诉讼权、提起行政诉讼权【例题例题例题例题2 2】下列各项中，表述正确的是（下列各项中，表述正确的是（下列各项中，表述正确的是（下列各项中，表述正确的是（B B）。）。）。）。A A、税目是区分不同税种的主要标志、税目是区分不同税种的主要标志、税目是区分不同税种的主要标志、税目是区分不同税种的主要标志B B、税率是衡量税负轻重的重要标志、税率是衡量税负轻重的重要标志、税率是衡量税负轻重的重要标志、税率是衡量税负轻重的重要标志C C、纳税人就是履行纳税义务的

58、法人和自然人、纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人、纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人、纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D D、征税对象就是税收法律关系中征纳双方权、征税对象就是税收法律关系中征纳双方权、征税对象就是税收法律关系中征纳双方权、征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品利义务所指的物品利义务所指的物品利义务所指的物品 【例题例题例题例题3 3】下列说法不正确的是（下列说法不正确的是（下列说法不正确的是（下列说法不正确的是（D D）。）。）。）。A A、税收基本法是税法体系的主体和核心、税收基本法是税法体系的主体和核心、税收基本法是税法体系的主体和核心、税收基本法是

59、税法体系的主体和核心B B、个人所得税法属于税收实体法、个人所得税法属于税收实体法、个人所得税法属于税收实体法、个人所得税法属于税收实体法C C、税收征收管理法属于税收普通法、税收征收管理法属于税收普通法、税收征收管理法属于税收普通法、税收征收管理法属于税收普通法D D、国际税法就是外国各个国家制定的税法、国际税法就是外国各个国家制定的税法、国际税法就是外国各个国家制定的税法、国际税法就是外国各个国家制定的税法 【例题例题例题例题4 4】按照不同的分类标准，按照不同的分类标准，按照不同的分类标准，按照不同的分类标准，税收征收管理法税收征收管理法税收征收管理法税收征收管理法分别属于（分别属于（分

60、别属于（分别属于（BDBD）。）。）。）。A A、税收实体法、税收实体法、税收实体法、税收实体法B B、税收程序法、税收程序法、税收程序法、税收程序法C C、税收基本法、税收基本法、税收基本法、税收基本法D D、税收普通法、税收普通法、税收普通法、税收普通法 【例题例题例题例题5 5】国务院经授权立法制定的国务院经授权立法制定的国务院经授权立法制定的国务院经授权立法制定的中华人民共和中华人民共和中华人民共和中华人民共和国增值税暂行条例国增值税暂行条例国增值税暂行条例国增值税暂行条例具有国家法律的性质和地位。具有国家法律的性质和地位。具有国家法律的性质和地位。具有国家法律的性质和地位。（对）（对

61、）（对）（对） 【例题例题例题例题6 6】下列属于人大及其常委会授权立法的法规下列属于人大及其常委会授权立法的法规下列属于人大及其常委会授权立法的法规下列属于人大及其常委会授权立法的法规是（是（是（是（ABAB）。）。）。）。A A、营业税暂行条例营业税暂行条例营业税暂行条例营业税暂行条例B B、增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例C C、税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则D D、企业所得税法实施细则企业所得税法实施细则企业所得税法实施细则企业所得税法实施细则【例题例题例题例题7 7】有权制定税收部门规章的国务院税务主管

62、有权制定税收部门规章的国务院税务主管有权制定税收部门规章的国务院税务主管有权制定税收部门规章的国务院税务主管部门是（部门是（部门是（部门是（ABCABC）。）。）。）。A A、财政部、财政部、财政部、财政部B B、国家税务总局、国家税务总局、国家税务总局、国家税务总局C C、海关总署、海关总署、海关总署、海关总署D D、国务院法制办公室、国务院法制办公室、国务院法制办公室、国务院法制办公室 【例题例题例题例题8 8】下列属于特定目的税类的税种是（下列属于特定目的税类的税种是（下列属于特定目的税类的税种是（下列属于特定目的税类的税种是（ACDACD）。）。）。）。A A、土地增值税、土地增值税、

63、土地增值税、土地增值税B B、城镇土地使用税、城镇土地使用税、城镇土地使用税、城镇土地使用税C C、城市维护建设税、城市维护建设税、城市维护建设税、城市维护建设税D D、车辆购置税、车辆购置税、车辆购置税、车辆购置税 【例题例题例题例题9 9】在一部分地区，仍由地方财政部门负责征在一部分地区，仍由地方财政部门负责征在一部分地区，仍由地方财政部门负责征在一部分地区，仍由地方财政部门负责征收管理的税种有（收管理的税种有（收管理的税种有（收管理的税种有（D D）。）。）。）。A A、城镇土地税、城镇土地税、城镇土地税、城镇土地税B B、土地增值税、土地增值税、土地增值税、土地增值税C C、土地使用税

64、、土地使用税、土地使用税、土地使用税D D、耕地占用税、耕地占用税、耕地占用税、耕地占用税 【例题例题例题例题1010】属于国家税务局和地方税务局分工征收属于国家税务局和地方税务局分工征收属于国家税务局和地方税务局分工征收属于国家税务局和地方税务局分工征收管理的税种有（管理的税种有（管理的税种有（管理的税种有（ABCABC）。）。）。）。A A、资源税、资源税、资源税、资源税B B、企业所得税、企业所得税、企业所得税、企业所得税C C、城市维护建设税、城市维护建设税、城市维护建设税、城市维护建设税D D、车辆购置税、车辆购置税、车辆购置税、车辆购置税【例题例题11】下列企业中，所得税由国家税务

65、下列企业中，所得税由国家税务局负责征收的有（）。局负责征收的有（）。A、2002年年1月在工商局办理设立登记月在工商局办理设立登记的私营企业的私营企业B、2002年年1月在工商局办理变更登记月在工商局办理变更登记的集体企业的集体企业C、2001年年12月进行工商登记，月进行工商登记，2002年年1月进行税务登记的新设合伙企业月进行税务登记的新设合伙企业D、2002年年5月某中央企业与某地方企月某中央企业与某地方企业合并新设重新进行工商登记的企业业合并新设重新进行工商登记的企业 【例题例题12】仍由地方税务局负责征收管理企仍由地方税务局负责征收管理企业所得税的纳税人是（业所得税的纳税人是（ABC

66、D）。）。A、由原均属地方税务局征收管理的两、由原均属地方税务局征收管理的两个以上企业解散后合并而新设立的企业个以上企业解散后合并而新设立的企业B、由原属地方税务局负责征收管理的、由原属地方税务局负责征收管理的企业分立而新设立的企业企业分立而新设立的企业C、由原属地方税务局负责征收管理的、由原属地方税务局负责征收管理的事业单位改制而新设立的企业事业单位改制而新设立的企业D、原属地方税务局负责征收管理而重、原属地方税务局负责征收管理而重新变更登记的企业新变更登记的企业 【例题例题13】下列税种，全部属于中央政府固下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（定收入的有（AC）。）。A、消费税、消费税B、增值税、增值税C、车辆购置税、车辆购置税D、资源税、资源税