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1、中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 应收及预付款项应收及预付款项第三章第三章第三章第三章中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学应收及预付款项应收及预付款项应收账款应收账款预付账款预付账款应收票据应收票据其他应收款其他应收款长期应收款长期应收款中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。汇票。 我国商业票据的
2、期限一般较短（我国商业票据的期限一般较短（6 6个月），应收票据一般按其面值计价。即企个月），应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。 按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。 按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。（一）应收票据的内容与分类（一）应收票据的内容与分类中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学科目设置科目设置应收票据应收票据本科目核算企业因销售商品、产品、提供
3、劳务等而收到的商本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。反映票据的面反映票据的面值及应计利息。值及应计利息。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。企业应当设置企业应当设置 应收票据备查簿应收票据备查簿 ，逐笔登记每一商业汇票的，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背
4、书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。逐笔注销。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 按面值计价按面值计价（二）应收票据的初始计量（二）应收票据的初始计量商业汇票的到期值商业汇票的到期值 不带息票据：不带息票据： 面值面值 带息票据：带息票据： 面值利息面值利息应收票据利息票面金额应收票据利息票面金额利率利率期限（利率一般以年利率表示）期限（利率一般以年利率表示） 商业汇票的期限商业汇票的期限 有按月
5、表示和按日表示两种有按月表示和按日表示两种 按月表示时（按月表示时（3 3个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利率要换算成月利率；利率要换算成月利率； 按日表示（按日表示（9090天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。（三）应收票据到期值的计算（三）应收票据到期值的计算中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 1.1.应收票据基本业务的会计处
6、理应收票据基本业务的会计处理“应收票据应收票据”账户的设置账户的设置（四）应收票据的核算（四）应收票据的核算中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学不带息票据不带息票据带息票据带息票据1.1.取得取得借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款2.2.持有期间计息持有期间计息不存在不存在借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用一般为一般为6 6月月3030日或日或
7、1212月月3131日也可每月一次日也可每月一次到到期期付款方足额支付付款方足额支付借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：银行存款（本借：银行存款（本+ +息）息） 贷：应收票据（本贷：应收票据（本+ +已计息）已计息） 财务费用（未计息）财务费用（未计息）付付款款方方无无力力支支付付银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款（本借：应收账款（本+ +息）息） 贷：应收票据（本贷：应收票据（本+ +已计息）已计息） 财务费用（未计息）财务费用（未计息）中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学2.2.应收票据贴现
8、应收票据贴现 所所谓谓贴贴现现，就就是是指指企企业业以以支支付付贴贴现现息息为为代代价价，在在票票据据到到期期之之前前，将将票票据据的的收收款款权权转转让让给给银银行行或或金金融融机机构构，提提前前取取得得现现金金的的方方式式。向向银银行行申申请请贴贴现现的的票票据据必必须须经经过过背背书书。 所所谓谓背背书书，就就是是票票据据的的持持有有人人在在票票据据转转让让的的时时候候，在在票票据据背背面面签签字字。签签字字人人称称为为背书人，对票据到期付款负有法律责任。背书人，对票据到期付款负有法律责任。 贴现贴现的的处处理可以采用理可以采用“无追索无追索权权”和和“有追索有追索权权”两种方式。两种方
9、式。 无追索无追索权权是指付款人到期如果付不出款是指付款人到期如果付不出款项项，背，背书书人不承担人不承担连带责连带责任。所以，任。所以，贴现贴现以后，以后，应应收票据就不存在了。收票据就不存在了。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 “有追索权有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。据法律向背书人追索。 在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公
10、式如下：率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下： 贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值年贴现率年贴现率贴现期贴现期 （带息？不带息？）（带息？不带息？） 贴现所得贴现所得= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息 中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学无追索权票据无追索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用（差额）财务费用（差额） 贷：应收票据（本贷：应收票据（本+
11、 +已计息）已计息）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据（本贷：应收票据（本+ +已计息）已计息） 财务费用（差额）财务费用（差额） 有追索权票据有追索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息） 贷：短期借款（面值）贷：短期借款（面值）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现息）财务费用（贴现息） 贷：短期借款（到期值）贷：短期借款（到期值）到到期期 付款方足额付款付款方足额付款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据借：短期借款（到
12、期值）借：短期借款（到期值） 贷：应收票据（面值贷：应收票据（面值+ +已计息）已计息） 财务费用（未计息）财务费用（未计息）付款方存款不足付款方存款不足借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：短期借款（到期值）借：短期借款（到期值） 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款（面值借：应收账款（面值+ +已计息）已计息） 贷：应收票据（面值贷：应收票据（面值+ +已计息）已计息） 中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应
13、向客户收取的款项。从从应应收收账账款款的的回回收收期期来来看看，应应收收账账款款是是指指应应在在一一年年( (可可跨跨年年度度) )内内收收回回的的短短期债权。期债权。 企企业业的的应应收收账账款款不不包包括括各各种种非非主主要要经经营营业业务务发发生生的的应应收收款款项项，例例如如存存出出的的保保证证金金和和押押金金、购购货货的的预预付付定定金金、对对职职工工或或股股东东的的预预付付款款、超超过过一一年年的的应应收分期销货款等，均不属于应收账款范围。收分期销货款等，均不属于应收账款范围。 应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款应于收入实现时予以确认。应应收收账账款款应应按按公公允允价价值值
14、进进行行初初始始计计量量，通通常常为为从从购购货货方方应应收收的的合合同同或或协协议议价款。（价款价款。（价款 增值税增值税 代垫运杂费）代垫运杂费）（一）应收账款的初始计量（一）应收账款的初始计量中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学科目设置科目设置应收账款应收账款本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。营活动应收取的款项。本科目应当按照债务人进行明细核算。本科目应当按照债务人进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。款；
15、期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学应收账款计价考虑的折扣因素：应收账款计价考虑的折扣因素：商业折扣商业折扣 是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。 在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均不产生影响。不产生影响。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学现金折扣现金折扣 是指销货企业为了鼓励客户在一
16、定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。一定比率的扣减。 现金折扣一般用现金折扣一般用2 21010、1 12020、n n3030等表示，即现金折扣的多少由客户付款等表示，即现金折扣的多少由客户付款的时间决定。的时间决定。 现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有两种：两种： 1 1、总价法。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发、总价法。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发生
17、的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少（设置生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少（设置“销售折销售折扣扣”科目）或科目）或理财费用理财费用的增加。的增加。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 2 2、净价法下，应收账款按实际售价扣减、净价法下，应收账款按实际售价扣减最大最大现金折扣后的金额入现金折扣后的金额入账。账。 将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常
18、付款期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入失的购货折扣作为利息收入入账，并记入“财务费用财务费用”科目。科目。 总价法与净价法对财务报表会带来什么样的影响？总价法与净价法对财务报表会带来什么样的影响？中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学1 1、一般业务的账务处理、一般业务的账务处理无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。 发生时发生时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值
19、税（销项税额）应交增值税（销项税额）收回时收回时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。折扣作为财务费用处理。 发生时发生时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应
20、交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）购货方在折扣期付款购货方在折扣期付款 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款购货方在折扣期以后付款购货方在折扣期以后付款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学（三）坏账损失的核算（三）坏账损失的核算1.1.坏账损失的确认坏账损失的确认2.2.坏账损失的核算坏账损失的核算中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 直接转销法，在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确认坏账损直接转销法，在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确认坏账损失，借记失，借记“管理费用管理费用”或或“
21、资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款” ” 。 核算手续比较简单。在实际发生坏账时确认坏账损失，从而导致应核算手续比较简单。在实际发生坏账时确认坏账损失，从而导致应收账款虚增，损益虚列，不符合收入费用的配比原则，也不符合谨慎原收账款虚增，损益虚列，不符合收入费用的配比原则，也不符合谨慎原则，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息。则，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息。 中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 备抵法是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏备抵法是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准
22、备的方法。账时，冲销坏账准备的方法。 企业应设置企业应设置“坏账准备坏账准备”科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。按期估计科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。按期估计坏账损失时，借记坏账损失时，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目；实际发生坏账科目；实际发生坏账时，借记时，借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。 估计各会计期间坏账损失的方法有四种：估计各会计期间坏账损失的方法有四种： 余额百分比法，按应收账款余额的一定比例估计坏账损失，每期所估计的坏账余额百分比法，按应收账款余额的一定比例估计坏账损失，每期所估计
23、的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。百分比，并据以估计坏账损失的方法。 核算原理与应收账款余额百分比法相同。核算原理与应收账款余额百分比法相同。 赊销百分比法，是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分赊销百分比法，是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按
24、赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。定。 采用赊销百分比法时，一般不需调整坏账准备余额，如果坏账准备余额采用赊销百分比法时，一般不需调整坏账准备余额，如果坏账准备余额出现异常现象出现异常现象( (如应收账款全部收回后，坏账准备仍有大额贷方数，或已经将如应收账款全部收回后，坏账准备仍有大额贷方数，或已经将坏账准备全部核销后，又发生大额坏账等等坏账准备全部核销后，又发生大额坏账等等) )，应及时调整估计坏账的比率。，应及时调整估计坏账的比率。个别认定法个别认定法中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学余额百分比法余额百分比
25、法当年计提的坏账准备年末应收账款余额当年计提的坏账准备年末应收账款余额计提比例计提前计提比例计提前“坏账准备坏账准备”贷方贷方余额余额 某企业年末应收账款余额为某企业年末应收账款余额为10000001000000元，提取坏账准备的比例是元，提取坏账准备的比例是0.30.3。第。第二年发生坏账损失二年发生坏账损失60006000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为12000001200000元。第三年，上年已经冲元。第三年，上年已经冲销的应收账款销的应收账款50005000重新收回，期末应收账款余额为重新收回，期末应收账款余额为13000001300000元。元。 例题例题中中 级级 财
26、财 务务 会会 计计 学学 企企业业在采在采购购材料、商品或接受材料、商品或接受劳务过劳务过程中，按照合同的程中，按照合同的规规定定预预付付给给供供应应单单位或者提供位或者提供劳务劳务的的单单位的款位的款项项。 企企业业可以可以设设置置“预预付付账账款款”账户账户核算核算预预付付账账款的增加、减少和款的增加、减少和结结存情况。存情况。 如果企如果企业预业预付付账账款的款的业务业务不多，也可以不不多，也可以不设设置置“预预付付账账款款”科目，而是在科目，而是在业务发业务发生生时时，将，将预预付的款付的款项计项计入入“应应付付账账款款”的借方。的借方。值值得注意的是，在期末得注意的是，在期末编编制
27、制资产负债资产负债表表时时，应应将将“预预付付账账款款”和和“应应付付账账款款”分分别别列示。列示。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 其他其他应应收款是指企收款是指企业业除了除了产产品品销销售、售、劳务劳务供供应应等款等款项项以外的其他以外的其他业务业务引引起的起的结结算款算款项项，例如，例如应应收的各种收的各种赔赔款款罚罚金，出租包装物的租金，金，出租包装物的租金，应应向向职职工收工收取的各种取的各种垫垫付款付款项项，备备用金、存出保用金、存出保证证金的金的业务业务。企。企业应设业应设置置“其他其他应应收款收款”账户进账户进行核算，并按行核算，并按应应收内容、收内容、应应收收对对象象设设置明置明细账进细账进行明行明细细分分类类核算。核算。 中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学 作业作业辅导书第三章习题辅导书第三章习题中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学本 章 结 束
