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1、与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强名以清修 利以义制绩以勤勉 汇通天下李安平新晋商理念新晋商理念与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同与国同强强企业所得税汇算清缴前的税务风险控制计财部计财部 冯红岩冯红岩山西振东集团系列培训教材之山西振东集团系列培训教材之ZDZDGFGF1515 ：山西振东集团版权所有山西振东集团版权所有与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强一、企业所得税汇算清缴存在的常见问题1 1 1 1、发票及相关涉税证据不符合规定的问题（无、发票及相关涉税证据不符合规定的问题（无、发票及相关涉税证据不符合规定的问题（无、发票及相关涉税证据不符合规定的
2、问题（无、不完整、假、换）；不完整、假、换）；不完整、假、换）；不完整、假、换）；相关依据？相关依据？相关依据？相关依据？2 2 2 2、各类财政、政府补助问题；、各类财政、政府补助问题；、各类财政、政府补助问题；、各类财政、政府补助问题；3 3 3 3、对、对、对、对“实际发生实际发生实际发生实际发生”的判断问题（预提、票、付款）的判断问题（预提、票、付款）的判断问题（预提、票、付款）的判断问题（预提、票、付款）；4 4 4 4、混淆费用性质（如：将业务招待费计入差旅费、混淆费用性质（如：将业务招待费计入差旅费、混淆费用性质（如：将业务招待费计入差旅费、混淆费用性质（如：将业务招待费计入差旅
3、费、将应计入职工福利费的支出将应计入职工福利费的支出将应计入职工福利费的支出将应计入职工福利费的支出计入其他的管理费计入其他的管理费计入其他的管理费计入其他的管理费用、用、用、用、广告费与赞助费广告费与赞助费广告费与赞助费广告费与赞助费等）；等）；等）；等）；与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强5 5 5 5、扣减不应该扣减的支出（如与取得收入无关的支出、个、扣减不应该扣减的支出（如与取得收入无关的支出、个、扣减不应该扣减的支出（如与取得收入无关的支出、个、扣减不应该扣减的支出（如与取得收入无关的支出、个人费用、人费用、人费用、人费用、不应由本企业承担的税金不应由本企业承担的税
4、金不应由本企业承担的税金不应由本企业承担的税金、被税务机关判定假、被税务机关判定假、被税务机关判定假、被税务机关判定假发票的相关成本、计提购入时无合法凭证固定资产的折发票的相关成本、计提购入时无合法凭证固定资产的折发票的相关成本、计提购入时无合法凭证固定资产的折发票的相关成本、计提购入时无合法凭证固定资产的折旧、旧、旧、旧、利息支出利息支出利息支出利息支出、提成、佣金、个人商业保险等）；、提成、佣金、个人商业保险等）；、提成、佣金、个人商业保险等）；、提成、佣金、个人商业保险等）；6 6 6 6、不确认应税收入、收益（预收款、其他应付款、稽查补、不确认应税收入、收益（预收款、其他应付款、稽查补
5、、不确认应税收入、收益（预收款、其他应付款、稽查补、不确认应税收入、收益（预收款、其他应付款、稽查补税收入只确认增值税的销售额、不确认所得税的收入税收入只确认增值税的销售额、不确认所得税的收入税收入只确认增值税的销售额、不确认所得税的收入税收入只确认增值税的销售额、不确认所得税的收入, , , ,利利利利息收入、在建工程的完工程度等）；息收入、在建工程的完工程度等）；息收入、在建工程的完工程度等）；息收入、在建工程的完工程度等）；7 7 7 7、不区分收益性支出与资本性支出、随意调整折旧或摊销、不区分收益性支出与资本性支出、随意调整折旧或摊销、不区分收益性支出与资本性支出、随意调整折旧或摊销、
6、不区分收益性支出与资本性支出、随意调整折旧或摊销年限等（固定资产与低值易耗品）；年限等（固定资产与低值易耗品）；年限等（固定资产与低值易耗品）；年限等（固定资产与低值易耗品）；8 8 8 8、违规扩大研发经费、职工教育经费的范围，不按规定分、违规扩大研发经费、职工教育经费的范围，不按规定分、违规扩大研发经费、职工教育经费的范围，不按规定分、违规扩大研发经费、职工教育经费的范围，不按规定分别或清晰核算有关税收优惠项目等；别或清晰核算有关税收优惠项目等；别或清晰核算有关税收优惠项目等；别或清晰核算有关税收优惠项目等；与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 9 9 9 9、财产损失的税
7、前扣减问题；、财产损失的税前扣减问题；、财产损失的税前扣减问题；、财产损失的税前扣减问题；10101010、成本结转问题；、成本结转问题；、成本结转问题；、成本结转问题；11111111、不按规定处理福利费的余额；、不按规定处理福利费的余额；、不按规定处理福利费的余额；、不按规定处理福利费的余额；12121212、应计提、应摊销的成本费用问题；、应计提、应摊销的成本费用问题；、应计提、应摊销的成本费用问题；、应计提、应摊销的成本费用问题；（财税字（财税字（财税字（财税字1996079199607919960791996079号文）号文）号文）号文）（国税发（国税发（国税发（国税发1997199
8、719971997191191191191号文号文号文号文 ）13131313、视同销售处理不当；、视同销售处理不当；、视同销售处理不当；、视同销售处理不当；与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强二、企业所得税汇算清缴应关注的其他事项 *会计利润与应纳税所得额差异的备查记录问题；会计利润与应纳税所得额差异的备查记录问题；会计利润与应纳税所得额差异的备查记录问题；会计利润与应纳税所得额差异的备查记录问题； *会计人员及企业发生的相关变动，财务会计及其会计人员及企业发生的相关变动，财务会计及其会计人员及企业发生的相关变动，财务会计及其会计人员及企业发生的相关变动，财务会计及其他相关资
9、料移交的完整问题；他相关资料移交的完整问题；他相关资料移交的完整问题；他相关资料移交的完整问题； *相关税务审批或备案手续的办理；相关税务审批或备案手续的办理；相关税务审批或备案手续的办理；相关税务审批或备案手续的办理；（国税函（国税函（国税函（国税函2009255200925520092552009255号号号号 ）备案管理的相关规定）备案管理的相关规定）备案管理的相关规定）备案管理的相关规定国税发国税发国税发国税发 2009 79 2009 79 2009 79 2009 79号文第六条规定号文第六条规定号文第六条规定号文第六条规定“在办理企业所在办理企业所在办理企业所在办理企业所得税年度
10、纳税申报前及时办理得税年度纳税申报前及时办理得税年度纳税申报前及时办理得税年度纳税申报前及时办理” ” ” ” 与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强三、企业所得税汇算清缴的有关要求 * * * *完成时点：完成时点：完成时点：完成时点：纳税年度终了之日起纳税年度终了之日起纳税年度终了之日起纳税年度终了之日起5 5 5 5个月内或实际个月内或实际个月内或实际个月内或实际经营终止之日起经营终止之日起经营终止之日起经营终止之日起60606060日内日内日内日内 。 纳税人纳税人纳税人纳税人12121212月份或者月份或者月份或者月份或者第四季度的企业所得税预缴纳第四季度的企业所得税预
11、缴纳第四季度的企业所得税预缴纳第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后税申报，应在纳税年度终了后税申报，应在纳税年度终了后税申报，应在纳税年度终了后15151515日内完成日内完成日内完成日内完成，预缴，预缴，预缴，预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。申报后进行当年企业所得税汇算清缴。申报后进行当年企业所得税汇算清缴。申报后进行当年企业所得税汇算清缴。与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 * * * *范围：范围：范围：范围： 凡在纳税年度内凡在纳税年度内凡在纳税年度内凡在纳税年度内从事生产、经营从事生产、经营从事生产、经营从事生产、经营（包括（包括（包括（包括试
12、生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照有关规定进行企业所无论盈利或亏损，均应按照有关规定进行企业所无论盈利或亏损，均应按照有关规定进行企业所无论盈利或亏损，均应按照有关规定进行企业所得税汇算清缴。得税汇算清缴。得税汇算清缴。得税汇算清缴。实行实行实行实行核定定额征收核定定额征收核
13、定定额征收核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行企业所得税的纳税人，不进行企业所得税的纳税人，不进行企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。汇算清缴。汇算清缴。汇算清缴。与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 * * * *资料报送要求：资料报送要求：资料报送要求：资料报送要求：国税发国税发国税发国税发 2009 79 2009 79 2009 79 2009 79号文第八条的号文第八条的号文第八条的号文第八条的规定，注意涉及关联方业务往来的，同时报送规定，注意涉及关联方业务往来的，同时报送规定，注意涉及关联方业务往来的，同时报送规定，注意涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国
14、企业年度关联业务往来报告表中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表( ( ( (国税发国税发国税发国税发2008114200811420081142008114号文号文号文号文) ) ) )和（国税发和（国税发和（国税发和（国税发20092200922009220092号文）的号文）的号文）的号文）的具体具体具体具体规定规定规定规定。 * * * *延期纳税申报延期纳税申报延期纳税申报延期纳税申报 、延期缴纳税款、延期缴纳税款、延期缴纳税款、延期缴纳税款 、重新申报问题、重新申报问题、重新申报问题、重新申报问题：
15、纳税人纳税人纳税人纳税人因有特殊困难因有特殊困难因有特殊困难因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴，不能在汇算清缴期内补缴，不能在汇算清缴期内补缴，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按有关规定，办理申请延期企业所得税款的，应按有关规定，办理申请延期企业所得税款的，应按有关规定，办理申请延期企业所得税款的，应按有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。缴纳税款手续。缴纳税款手续。缴纳税款手续。 纳税人纳税人纳税人纳税人因不可抗力因不可抗力因不可抗力因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企，不能在汇算清缴期内办理企，不能在汇算清缴期内办理企，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年
16、度纳业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，可申请办理延期纳税申报。税申报资料的，可申请办理延期纳税申报。税申报资料的，可申请办理延期纳税申报。税申报资料的，可申请办理延期纳税申报。与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 纳税人纳税人纳税人纳税人在汇算清缴期内在汇算清缴期内在汇算清缴期内在汇算清缴期内发现当年企业所得税发现当年企业所得税发现当年企业所得税发现当年企业所得税申报申报申报申报有误的有误的有误的有误的，可在汇算清缴期内，可在汇算清缴期内，可在汇算清缴期内，可在汇算清缴期内
17、重新办理重新办理重新办理重新办理企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税年度纳税申报。年度纳税申报。年度纳税申报。年度纳税申报。 * * * *预缴税款超过应纳税款的处理：预缴税款超过应纳税款的处理：预缴税款超过应纳税款的处理：预缴税款超过应纳税款的处理： 主管税务机关应主管税务机关应主管税务机关应主管税务机关应及时按有关规定及时按有关规定及时按有关规定及时按有关规定办理退税办理退税办理退税办理退税，或者，或者，或者，或者经纳税人同意后抵缴经纳税人同意后抵缴经纳税人同意后抵缴经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税其下一年度应缴企业所得税其下一年度应缴企业所得税其下一年度应缴企业所得税税款。
18、税款。税款。税款。与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强四、关于应纳税所得额的确定 以以以以权责发生制为原则权责发生制为原则权责发生制为原则权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，属于当期的收入和费用，属于当期的收入和费用，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付
19、，也不作为当期的收入和费用。本条例和国收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。比务院财政、税务主管部门另有规定的除外。比务院财政、税务主管部门另有规定的除外。比务院财政、税务主管部门另有规定的除外。比如：核定征收的相关规定如：核定征收的相关规定如：核定征收的相关规定如：核定征收的相关规定 税收征管实务中的不一致、会计确认的差异；如：有税收征管实务中的不一致、会计确认的差异；如：有税收征管实务中的不一致、会计确认的差异；如：有税收征管实务中的不一致、会计确认的差异；如：有效
20、扣税凭证问题、效扣税凭证问题、效扣税凭证问题、效扣税凭证问题、条例条例条例条例28282828区分资本性支、出收益性支出、区分资本性支、出收益性支出、区分资本性支、出收益性支出、区分资本性支、出收益性支出、加计扣除、不征税收入形成的支出处理等加计扣除、不征税收入形成的支出处理等加计扣除、不征税收入形成的支出处理等加计扣除、不征税收入形成的支出处理等 与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 每一每一每一每一 纳税年度纳税年度纳税年度纳税年度 的的的的收入总额收入总额收入总额收入总额不征税收入不征税收入不征税收入不征税收入免免免免税收入
21、税收入税收入税收入各项扣除各项扣除各项扣除各项扣除注：预缴所得税时不作纳税调整注：预缴所得税时不作纳税调整注：预缴所得税时不作纳税调整注：预缴所得税时不作纳税调整 国税函国税函国税函国税函199419941994199430303030国税函发国税函发国税函发国税函发1996199619961996008008008008国税函国税函国税函国税函2008200820082008635635635635国税函国税函国税函国税函200820082008200844444444每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除以后小于零的数额即为亏损收
22、入和各项扣除以后小于零的数额即为亏损与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强(一)、关于收入 * * * *企企企企业业业业 每每每每一一一一纳纳纳纳税税税税年年年年度度度度 的的的的收收收收入入入入总总总总额额额额，减减减减除除除除不不不不征征征征税税税税收收收收入入入入、免免免免税税税税收收收收入入入入、各各各各项项项项扣扣扣扣除除除除以以以以及及及及允允允允许许许许弥弥弥弥补补补补的的的的以以以以前前前前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。年度亏损后的余额，为应纳税所得额。年度亏损后的余额，为应纳税所得额。年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 * * * *企企企企业业业业以以以
23、以货货货货币币币币形形形形式式式式和和和和非非非非货货货货币币币币形形形形式式式式从从从从各各各各种种种种来来来来源源源源取取取取得得得得的收入，为收入总额。的收入，为收入总额。的收入，为收入总额。的收入，为收入总额。 * * * * 以以以以非货币形式非货币形式非货币形式非货币形式取得的收入，应当按照取得的收入，应当按照取得的收入，应当按照取得的收入，应当按照公允价值公允价值公允价值公允价值确定收入额。确定收入额。确定收入额。确定收入额。 * * * *前款所称前款所称前款所称前款所称公允价值公允价值公允价值公允价值，是指按照市场价格确定的是指按照市场价格确定的是指按照市场价格确定的是指按照
24、市场价格确定的价值价值价值价值。（条例（条例（条例（条例13131313）与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强包括：包括：包括：包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（一）销售货物收入； 是是是是指指指指企企企企业业业业销销销销售售售售商商商商品品品品、产产产产品品品品、原原原原材材材材料料料料、包包包包装装装装物物物物、低低低低值易耗品值易耗品值易耗品值易耗品以及其他存货取得的收入。以及其他存货取得的收入。以及其他存货取得的收入。以及其他存货取得的收入。注：注：注：注：1 1 1 1、已发货未收款及未开发票的问题、已发货未收款及未开发票的问题、已发
25、货未收款及未开发票的问题、已发货未收款及未开发票的问题 赊销、委托代销、分期收款销售、延期开票等。赊销、委托代销、分期收款销售、延期开票等。赊销、委托代销、分期收款销售、延期开票等。赊销、委托代销、分期收款销售、延期开票等。2 2 2 2、退货的问题（正常情况与特殊情况）、退货的问题（正常情况与特殊情况）、退货的问题（正常情况与特殊情况）、退货的问题（正常情况与特殊情况）3 3 3 3、销售折扣与折让的问题、销售折扣与折让的问题、销售折扣与折让的问题、销售折扣与折让的问题4 4 4 4、现金折扣问题、商业折扣、现金折扣问题、商业折扣、现金折扣问题、商业折扣、现金折扣问题、商业折扣5 5 5 5
26、、价外费用问题、价外费用问题、价外费用问题、价外费用问题6 6 6 6、不同类型企业的、不同类型企业的、不同类型企业的、不同类型企业的“销售商品销售商品销售商品销售商品”7 7 7 7、“其他存货其他存货其他存货其他存货”与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 （二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入； （三三三三）转转转转让让让让财财财财产产产产收收收收入入入入；是是是是指指指指企企企企业业业业转转转转让让让让固固固固定定定定资资资资产产产产、生生生生物物物物资资资资产产产产、无无无无形形形形资资资资产产产产、股股股股权权权权、债债债债权权
27、权权等等等等财财财财产产产产取取取取得得得得的的的的收收收收入入入入。注注注注意意意意汇汇汇汇率率率率变变变变化化化化涉涉涉涉及及及及的的的的股股股股权权权权转转转转让让让让收收收收入入入入的的的的确确确确定问题、国税函定问题、国税函定问题、国税函定问题、国税函 2010 79 2010 79 2010 79 2010 79号文的问题号文的问题号文的问题号文的问题 （四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益； 按按按按照照照照被被被被投投投投资资资资方方方方作作作作出出出出利利利利润润润润分分分分配配配
28、配决决决决定定定定的的的的日日日日期期期期确确确确认认认认收收收收入入入入的实现。条例的实现。条例的实现。条例的实现。条例17171717 （五）利息收入；（五）利息收入；（五）利息收入；（五）利息收入；利息收入，按照利息收入，按照利息收入，按照利息收入，按照 合同约定合同约定合同约定合同约定 的的的的 债务人应付利息债务人应付利息债务人应付利息债务人应付利息的日期确认收入的日期确认收入的日期确认收入的日期确认收入的实现的实现的实现的实现。与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 （六）租金收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（六）租金收入； 租金收入，按照租金收入，按照租金收入
29、，按照租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认合同约定的承租人应付租金的日期确认合同约定的承租人应付租金的日期确认合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现收入的实现收入的实现收入的实现。【国税函。【国税函。【国税函。【国税函 2010 79 2010 79 2010 79 2010 79号文】号文】号文】号文】 （七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入； 是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以是指企业提供专利权、非专利技术、
30、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。及其他特许权的使用权取得的收入。及其他特许权的使用权取得的收入。及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照特许权使用费收入，按照特许权使用费收入，按照特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付合同约定的特许权使用人应付合同约定的特许权使用人应付合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期特许权使用费的日期特许权使用费的日期特许权使用费的日期确认收入的实现。确认收入的实现。确认收入的实现。确认收入的实现。 相关规定：相关规定：相关规定：相关规定： 非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法的通知非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法的通知
31、非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法的通知非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法的通知 国税发国税发国税发国税发20092009200920093 3 3 3号号号号 （八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。的实现。的实现。的实现。与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 （九）其他收入（条例（九）其他收入（条例（九）其他收入（条例（九）其他收入（
32、条例22222222） 是指企业取得的除企业所得税法第六条（一）项是指企业取得的除企业所得税法第六条（一）项是指企业取得的除企业所得税法第六条（一）项是指企业取得的除企业所得税法第六条（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、业资产溢余收入、业资产溢余收入、业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入逾期未退包装物押金收入逾期未退包装物押金收入逾期未退包装物押金收入 国国国国税发税发税发税发1998199819981998228228228228、确实
33、无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。( ( ( (国税函国税函国税函国税函2008 264)2008 264)2008 264)2008 264) 关于收入的确认问题注意：关于收入的确认问题注意：关于收入的确认问题
34、注意：关于收入的确认问题注意： 国税函国税函国税函国税函 2008 875 2008 875 2008 875 2008 875号文及条例第号文及条例第号文及条例第号文及条例第23232323、24242424条的规定条的规定条的规定条的规定与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 条例条例条例条例23232323：企业的下列生产经营业务可以分期确认企业的下列生产经营业务可以分期确认企业的下列生产经营业务可以分期确认企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：收入的实现：收入的实现：收入的实现： （一）以（一）以（一）以（一）以分期收款分期收款分期收款分期收款方式销售货物的，按照
35、合同方式销售货物的，按照合同方式销售货物的，按照合同方式销售货物的，按照合同约约约约定的收款日期定的收款日期定的收款日期定的收款日期确认收入的实现；确认收入的实现；确认收入的实现；确认收入的实现； （二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过提供其他劳务等，持续时间超过提供其他劳
36、务等，持续时间超过提供其他劳务等，持续时间超过12121212个月的，按照个月的，按照个月的，按照个月的，按照纳税年度内纳税年度内纳税年度内纳税年度内完工进度或者完成的工作量完工进度或者完成的工作量完工进度或者完成的工作量完工进度或者完成的工作量确认收入确认收入确认收入确认收入的实现。的实现。的实现。的实现。与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 条例条例条例条例24242424：采取产品分成方式取得收入的，按照企采取产品分成方式取得收入的，按照企采取产品分成方式取得收入的，按照企采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按业分得产品的日期确认收入
37、的实现，其收入额按业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。照产品的公允价值确定。照产品的公允价值确定。照产品的公允价值确定。 建造合同涉及相关问题建造合同涉及相关问题建造合同涉及相关问题建造合同涉及相关问题 即混合销售，增值税纳税时点的确定、营业税即混合销售，增值税纳税时点的确定、营业税即混合销售，增值税纳税时点的确定、营业税即混合销售，增值税纳税时点的确定、营业税纳税时点的确定与所得税纳税业务确定及会计核纳税时点的确定与所得税纳税业务确定及会计核纳税时点的确定与所得税纳税业务确定及会计核纳税时点的确定与所得税纳税业务确定及会计
38、核算确认收入的衔接问题算确认收入的衔接问题算确认收入的衔接问题算确认收入的衔接问题与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强（二）关于视同销售问题 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第二十五条第二十五条第二十五条第二十五条 企业发生企业发生企业发生企业发生非货币性资产交换，以及非货币性资产交换，以及非货币性资产交换，以及非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润
39、分配等用途的资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当应当应当应当视同销售货物、转让财产和提供劳务视同销售货物、转让财产和提供劳务视同销售货物、转让财产和提供劳务视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国，但国，但国，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务院财政、税务主管部门另有规定的除外。与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强关于市场推广消耗商品的相关税务问题关于市场推广消耗商品的相关税务问题关于市场推广消耗商品
40、的相关税务问题关于市场推广消耗商品的相关税务问题* * * *国税函国税函国税函国税函 2008 828 2008 828 2008 828 2008 828号文、号文、号文、号文、* * * *国税函国税函国税函国税函 2008 875 2008 875 2008 875 2008 875号文号文号文号文* * * *增值税条例实施细则第十六条的规定增值税条例实施细则第十六条的规定增值税条例实施细则第十六条的规定增值税条例实施细则第十六条的规定* * * *国税函【国税函【国税函【国税函【1997199719971997】第】第】第】第472472472472号号号号 第二点、纳税人销售货物
41、第二点、纳税人销售货物第二点、纳税人销售货物第二点、纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。* * * *国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知（国税发（国税发（国税发（国税发1997167199716719971671997167号）号）号）号）与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强（三）关于不征税收入
42、 条例第二十六条条例第二十六条条例第二十六条条例第二十六条： 其他不征税收入，是指企业取得的，其他不征税收入，是指企业取得的，其他不征税收入，是指企业取得的，其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。批准的财政性资金。批准的财政性资金。批准的财政性资金。 财税财税财税财税2008200820082008151151151151号文号文号文号文 财税财税财税财税 2009 87 2009 87 20
43、09 87 2009 87号文号文号文号文 条例第二十八条条例第二十八条条例第二十八条条例第二十八条企业的不征税收入用于支出所形成的费企业的不征税收入用于支出所形成的费企业的不征税收入用于支出所形成的费企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 财税财税财税财税2000200020002000025025025025软件业软件业软件业软件业 财税财税财税财税200220022002200207007007
44、0070集成电路集成电路集成电路集成电路 财税财税财税财税2004200420042004139139139139再就业补贴再就业补贴再就业补贴再就业补贴与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 财税财税财税财税200420042004200445454545家禽业家禽业家禽业家禽业 财税财税财税财税2005200520052005033033033033模具、数控机床、铸锻模具、数控机床、铸锻模具、数控机床、铸锻模具、数控机床、铸锻 财税财税财税财税200820082008200838383838核电核电核电核电 企业出口货物所获得的企业出口货物所获得的企业出口货物所获得的企业出
45、口货物所获得的增值税退税款增值税退税款增值税退税款增值税退税款，不计入应，不计入应，不计入应，不计入应纳税所得额，应纳税所得额，应纳税所得额，应纳税所得额，应冲减冲减冲减冲减相应的相应的相应的相应的进项税金或已交税金进项税金或已交税金进项税金或已交税金进项税金或已交税金。 生产企业委托外贸企业代理出口产品所获得的生产企业委托外贸企业代理出口产品所获得的生产企业委托外贸企业代理出口产品所获得的生产企业委托外贸企业代理出口产品所获得的消消消消费税退税应冲减应收账款。费税退税应冲减应收账款。费税退税应冲减应收账款。费税退税应冲减应收账款。 （外贸企业自营出口获得的消费税退税款冲减主（外贸企业自营出口
46、获得的消费税退税款冲减主（外贸企业自营出口获得的消费税退税款冲减主（外贸企业自营出口获得的消费税退税款冲减主营业务成本。）营业务成本。）营业务成本。）营业务成本。） 国税函国税函国税函国税函199719971997199721212121号文、京国税进号文、京国税进号文、京国税进号文、京国税进1997199719971997083083083083。与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强（四）关于扣除 企业所得税法第八条的规定企业所得税法第八条的规定： 企企业业实实际际发发生生的的与与取取得得收收入入有有关关的的、合合理理的的支支出出，包包括括成成本本、费费用用、税税金金、损损失
47、失和和其其他他支支出出，准准予予在计算应纳税所得额时扣除；在计算应纳税所得额时扣除； 企业所得税法第十条规定企业所得税法第十条规定 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除 （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；收益款项；与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 （二）（二）企业所得税税款企业所得税税款； （三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （
48、六）赞助支出；（六）赞助支出； （七）（七）未经核定未经核定的准备金支出；的准备金支出； （八）（八）与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出。 条例条例2828、区分资本性支出、收益性支出、区分资本性支出、收益性支出与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强特别注意判断： “实实实实际际际际发发发发生生生生”的的的的（除除除除发发发发票票票票外外外外的的的的相相相相关关关关证证证证据据据据、与与与与内内内内控控控控及及及及财财财财务务务务人人人人员员员员的的的的意意意意识识识识相相相相关关关关）国国国国税税税税函函函函 2000 2000 2000 2000 4664664
49、66466号、国税发号、国税发号、国税发号、国税发 2000 61 2000 61 2000 61 2000 61 “与与与与取取取取得得得得收收收收入入入入有有有有关关关关”的的的的国国国国税税税税发发发发1997199719971997191191191191号号号号 国税函国税函国税函国税函20072007200720071272127212721272号号号号 国税函国税函国税函国税函2004200420042004329 329 329 329 财工字财工字财工字财工字1995199519951995152152152152号文号文号文号文 “ “ “ “合理合理合理合理”的的的的（
50、符合商业原则、常规，行规（符合商业原则、常规，行规（符合商业原则、常规，行规（符合商业原则、常规，行规与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强“与取得收入无关与取得收入无关与取得收入无关与取得收入无关”的支出的支出的支出的支出公司某一关键人员的个人原因的支出公司某一关键人员的个人原因的支出公司某一关键人员的个人原因的支出公司某一关键人员的个人原因的支出工艺品如字画、艺术品的相关支出工艺品如字画、艺术品的相关支出工艺品如字画、艺术品的相关支出工艺品如字画、艺术品的相关支出经营过程中意外伤害产生的相关支出经营过程中意外伤害产生的相关支出经营过程中意外伤害产生的相关支出经营过程中意外伤害
51、产生的相关支出公司出纳从银行取款后被抢产生的损失公司出纳从银行取款后被抢产生的损失公司出纳从银行取款后被抢产生的损失公司出纳从银行取款后被抢产生的损失高尔夫球的会费高尔夫球的会费高尔夫球的会费高尔夫球的会费担保损失担保损失担保损失担保损失旅游支出旅游支出旅游支出旅游支出超标的排污费超标的排污费超标的排污费超标的排污费与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强按低于成本价出售住房给职工等发生的损失按低于成本价出售住房给职工等发生的损失按低于成本价出售住房给职工等发生的损失按低于成本价出售住房给职工等发生的损失国税发国税发国税发国税发 2001 39 2001 39 2001 39 20
52、01 39回购本公司股票发生的损失回购本公司股票发生的损失回购本公司股票发生的损失回购本公司股票发生的损失支付给退休人员的生活补贴支付给退休人员的生活补贴支付给退休人员的生活补贴支付给退休人员的生活补贴不当合同产生支出不当合同产生支出不当合同产生支出不当合同产生支出转贷款的利息支出转贷款的利息支出转贷款的利息支出转贷款的利息支出投投投投资资资资公公公公司司司司对对对对外外外外投投投投资资资资超超超超过过过过注注注注册册册册资资资资本本本本企企企企业业业业再再再再向向向向银银银银行行行行取取取取得得得得长期借款的利息支出长期借款的利息支出长期借款的利息支出长期借款的利息支出为本企业以外的人员承担
53、差旅费为本企业以外的人员承担差旅费为本企业以外的人员承担差旅费为本企业以外的人员承担差旅费与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强不征税收入形成的支出不征税收入形成的支出不征税收入形成的支出不征税收入形成的支出免税收入形成的支出免税收入形成的支出免税收入形成的支出免税收入形成的支出盘盈的固定资产所计提的折旧盘盈的固定资产所计提的折旧盘盈的固定资产所计提的折旧盘盈的固定资产所计提的折旧停工期间发生的费用停工期间发生的费用停工期间发生的费用停工期间发生的费用因违法产生的支出因违法产生的支出因违法产生的支出因违法产生的支出因发行证券支付给证券公司的手续费因发行证券支付给证券公司的手续费因
54、发行证券支付给证券公司的手续费因发行证券支付给证券公司的手续费支付给离退休人员的补贴支付给离退休人员的补贴支付给离退休人员的补贴支付给离退休人员的补贴国国国国税税税税函函函函20072007200720071272127212721272号号号号 国国国国税税税税函函函函2004200420042004329 329 329 329 财财财财字字字字1995199519951995152152152152号文号文号文号文与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 某公司将产权属本公司的写字楼无偿提供给关联某公司将产权属本公司的写字楼无偿提供给关联某公司将产权属本公司的写字楼无偿提供给
55、关联某公司将产权属本公司的写字楼无偿提供给关联方使用产生的折旧费用方使用产生的折旧费用方使用产生的折旧费用方使用产生的折旧费用 技术转让费的扣除问题技术转让费的扣除问题技术转让费的扣除问题技术转让费的扣除问题 取得不合法票据的相关支出的扣除问题（如假增取得不合法票据的相关支出的扣除问题（如假增取得不合法票据的相关支出的扣除问题（如假增取得不合法票据的相关支出的扣除问题（如假增值税专用发票等）值税专用发票等）值税专用发票等）值税专用发票等） 购入材料时的损耗问题购入材料时的损耗问题购入材料时的损耗问题购入材料时的损耗问题 税务机关因税收征管不当产生的相关税费的扣除税务机关因税收征管不当产生的相关
56、税费的扣除税务机关因税收征管不当产生的相关税费的扣除税务机关因税收征管不当产生的相关税费的扣除问题问题问题问题与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 资产盘亏问题（如：材料盘亏资产盘亏问题（如：材料盘亏资产盘亏问题（如：材料盘亏资产盘亏问题（如：材料盘亏“具有法律效力的具有法律效力的具有法律效力的具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。外部证据和特定事项的企业内部证据。外部证据和特定事项的企业内部证据。外部证据和特定事项的企业内部证据。” ） 其他问题：其他问题：其他问题：其他问题： 审批、备案问题审批、备案问题审批、备案问题审批、备案问题 限额问题限额问题限额问题限额问
57、题 账务处理问题等账务处理问题等账务处理问题等账务处理问题等与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强（五）公益性捐赠支出问题 公公公公益益益益性性性性捐捐捐捐赠赠赠赠支支支支出出出出，在在在在年年年年度度度度 利利利利润润润润总总总总额额额额 12%12%12%12%以以以以内内内内的的的的部部部部分分分分，准准准准予予予予在在在在计计计计算算算算应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所得得得得额额额额时时时时扣扣扣扣除除除除。年年年年度度度度利利利利润润润润总总总总额额额额，是是是是指指指指企企企企业业业业依依依依照照照照国国国国家家家家统统统统一一一一会会会会计计计计制制制制度度度度的
58、的的的规规规规定计算的年度会计利润。定计算的年度会计利润。定计算的年度会计利润。定计算的年度会计利润。 企业亏损？递延结转？企业亏损？递延结转？企业亏损？递延结转？企业亏损？递延结转？ 相关规定：相关规定：相关规定：相关规定： 国国国国税税税税函函函函2009202200920220092022009202号号号号第第第第三三三三条条条条的的的的规规规规定定定定“企企企企业业业业发发发发生生生生为为为为汶汶汶汶川川川川地地地地震震震震灾灾灾灾后后后后重重重重建建建建、举举举举办办办办北北北北京京京京奥奥奥奥运运运运会会会会和和和和上上上上海海海海世世世世博博博博会会会会等特定事项的捐赠等特定事
59、项的捐赠等特定事项的捐赠等特定事项的捐赠可以据实全额扣除可以据实全额扣除可以据实全额扣除可以据实全额扣除。与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强（六）关于损失的扣除 企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，转让财产损失
60、，呆账损失，转让财产损失，呆账损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失，自然灾害等不可，自然灾害等不可，自然灾害等不可，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。抗力因素造成的损失以及其他损失。抗力因素造成的损失以及其他损失。抗力因素造成的损失以及其他损失。 相关规定：关于企业资产损失税前扣除政策的通知相关规定：关于企业资产损失税前扣除政策的通知相关规定：关于企业资产损失税前扣除政策的通知相关规定：关于企业资产损失税前扣除政策的通知 财税财税财税财税200957200957200957200957号文号文号文号文 关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知关于印发企业
61、资产损失税前扣除管理办法的通知关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知 国税发国税发国税发国税发200988200988200988200988号文、号文、号文、号文、 国税税务总局国税税务总局国税税务总局国税税务总局 2010 2010 2010 2010 第第第第6 6 6 6号公告号公告号公告号公告与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强（七）关于工资薪金 企业发生的企业发生的企业发生的企业发生的合理的合理的合理的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金支出，准予扣除。工资薪金支出，准予扣除。工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企
62、业每一纳税年度工资薪金，是指企业每一纳税年度工资薪金，是指企业每一纳税年度工资薪金，是指企业每一纳税年度支付支付支付支付给在本企给在本企给在本企给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或补贴、年终加薪、加班
63、工资，以及与员工任职或补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。者受雇有关的其他支出。者受雇有关的其他支出。者受雇有关的其他支出。 相关规定：相关规定：相关规定：相关规定：国税函国税函国税函国税函 2009 2009 2009 2009 3 3 3 3号文号文号文号文 国税函国税函国税函国税函2009 2592009 2592009 2592009 259号文号文号文号文 财税【财税【财税【财税【2009 2009 2009 2009 】27272727号文号文号文号文与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 注意注意注意注意：1 1 1 1、必须是、必须是、
64、必须是、必须是 实际发生实际发生实际发生实际发生 的工资薪金支出。的工资薪金支出。的工资薪金支出。的工资薪金支出。应该是企业应该是企业应该是企业应该是企业已经实际支付已经实际支付已经实际支付已经实际支付给其职工的那部分工资给其职工的那部分工资给其职工的那部分工资给其职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的所谓应付工资薪金支出，薪金支出，尚未支付的所谓应付工资薪金支出，薪金支出，尚未支付的所谓应付工资薪金支出，薪金支出，尚未支付的所谓应付工资薪金支出，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等不能在其未支付的这个纳税
65、年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。到实际发生后，才准予税前扣除。到实际发生后，才准予税前扣除。到实际发生后，才准予税前扣除。 相关链接：相关链接：相关链接：相关链接： 国家税务总局的问题回复国家税务总局的问题回复国家税务总局的问题回复国家税务总局的问题回复与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 回复一回复一回复一回复一、问题内容：、问题内容：、问题内容：、问题内容：如果一个外商投资企业如果一个外商投资企业如果一个外商投资企业如果一个外商投资企业12121212月份工资计入月份工资计入月份工资计入月份工资计入2007200720072007年年年年12121212月成
66、本，月成本，月成本，月成本，但实际于但实际于但实际于但实际于08080808年年年年1 1 1 1月发放，计算所得税时此月发放，计算所得税时此月发放，计算所得税时此月发放，计算所得税时此12121212月份工资可否月份工资可否月份工资可否月份工资可否计入计入计入计入2007200720072007年的成本？年的成本？年的成本？年的成本？ 回复意见：回复意见：回复意见：回复意见：您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：您所提供的信息简
67、要回复如下：您所提供的信息简要回复如下：您所提供的信息简要回复如下：中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第十一条规定，法实施细则第十一条规定，法实施细则第十一条规定，法实施细则第十一条规定， 企业应纳税所得额的计算，企业应纳税所得额的计算，企业应纳税所得额的计算，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。以权责发生制为原则。以权责发生制为原则。以权责发生制为原则。因此，外商投资企业因此，外商投资企业因此，外商投资企业因此，外商投资企业12121212月
68、份工资计入月份工资计入月份工资计入月份工资计入2007200720072007年年年年12121212月月月月成本，实际于成本，实际于成本，实际于成本，实际于08080808年年年年1 1 1 1月发放，可以作为月发放，可以作为月发放，可以作为月发放，可以作为2007200720072007年成本按规定年成本按规定年成本按规定年成本按规定在税前扣除。在税前扣除。在税前扣除。在税前扣除。 国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局 2008 2008 2008 2008年年年年1 1 1 1月月月月9 9 9 9日日日日与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 回复二、回复二、
69、回复二、回复二、问题内容：问题内容：问题内容：问题内容：企业计提了职工工资，但是企业计提了职工工资，但是企业计提了职工工资，但是企业计提了职工工资，但是没有发放，可以在企业所得税税前扣除吗？没有发放，可以在企业所得税税前扣除吗？没有发放，可以在企业所得税税前扣除吗？没有发放，可以在企业所得税税前扣除吗？ 发布日期：发布日期：发布日期：发布日期：2009200920092009年年年年05050505月月月月25252525日日日日 来源来源来源来源 : : : : 国家税务总局纳税服务司国家税务总局纳税服务司国家税务总局纳税服务司国家税务总局纳税服务司 答：根据企业所得税法实施条例第三十答：根
70、据企业所得税法实施条例第三十答：根据企业所得税法实施条例第三十答：根据企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业的工资、薪金扣除时间为实际发四条规定，企业的工资、薪金扣除时间为实际发四条规定，企业的工资、薪金扣除时间为实际发四条规定，企业的工资、薪金扣除时间为实际发放的纳税年度。所以，即使企业计提了职工的工放的纳税年度。所以，即使企业计提了职工的工放的纳税年度。所以，即使企业计提了职工的工放的纳税年度。所以，即使企业计提了职工的工资，但是没有发放，也资，但是没有发放，也资，但是没有发放，也资，但是没有发放，也不可以不可以不可以不可以在企业所得税税前在企业所得税税前在企业所得税税前在企业所得税税前
71、扣除。扣除。扣除。扣除。与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 2 2 2 2、 工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工。所谓任职或者雇用关系，一般是指所有连续性的服工。所谓任职或者雇用关系，一般是指所有连续性的服工。所谓任职或者雇用关系，一般是指所有连续性的服工。所谓任职或者雇用关系，一般是指所有连续性的服务关系，所谓务关系，所谓务关系，所谓务关系，所谓连续性服务并不排除临时工的使用连续性服务并不排除临时工的使用连续性服务并不排除临时工的使
72、用连续性服务并不排除临时工的使用，临时临时临时临时工可能是由于季节性经营活动需要雇佣的，虽然对某些工可能是由于季节性经营活动需要雇佣的，虽然对某些工可能是由于季节性经营活动需要雇佣的，虽然对某些工可能是由于季节性经营活动需要雇佣的，虽然对某些临时工的使用是临时工的使用是临时工的使用是临时工的使用是一次性一次性一次性一次性的，但的，但的，但的，但从企业经营活动的整体需从企业经营活动的整体需从企业经营活动的整体需从企业经营活动的整体需要看要看要看要看又具有又具有又具有又具有周期性，周期性，周期性，周期性，服务的连续性应足以对提供劳动的服务的连续性应足以对提供劳动的服务的连续性应足以对提供劳动的服务
73、的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或者计件工资，人确定计时或者计件工资，人确定计时或者计件工资，人确定计时或者计件工资，应足以与个人劳务支出相区应足以与个人劳务支出相区应足以与个人劳务支出相区应足以与个人劳务支出相区别。别。别。别。见企业所得税法实施条例释义见企业所得税法实施条例释义见企业所得税法实施条例释义见企业所得税法实施条例释义 （第三十四条）；（第三十四条）；（第三十四条）；（第三十四条）； 3 3 3 3、关于离退休人员工资问题国税函、关于离退休人员工资问题国税函、关于离退休人员工资问题国税函、关于离退休人员工资问题国税函2008200820082008723723723723号号
74、号号 4 4 4 4、关于按季度发放奖金的问题；、关于按季度发放奖金的问题；、关于按季度发放奖金的问题；、关于按季度发放奖金的问题； 关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知国关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知国关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知国关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知国税发税发税发税发2009121200912120091212009121号、（国税函号、（国税函号、（国税函号、（国税函2002200220022002629629629629号）、国税发号）、国税发号）、国税发号）、国税发 2005 92005 92005 92005 9号文号文号文号文 与民同
75、富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强（八）关于保险 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社险费、失业
76、保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。会保险费和住房公积金，准予扣除。会保险费和住房公积金，准予扣除。会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。标准内，准予扣除。标准内，准予
77、扣除。标准内，准予扣除。 财税财税财税财税200927200927200927200927号文、个人所得税问题号文、个人所得税问题号文、个人所得税问题号文、个人所得税问题 财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知财企财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知财企财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知财企财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知财企 200834200834200834200834号号号号 企业承担部分企业承担部分企业承担部分企业承担部分与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 另外：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣另外：企业发生的合理的劳动保护支
78、出，准予扣另外：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣另外：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。已实际发生、合理除。已实际发生、合理除。已实际发生、合理除。已实际发生、合理 、属劳动保护支出、属劳动保护支出、属劳动保护支出、属劳动保护支出（确因工作需要确因工作需要确因工作需要确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、为雇员配备或提供工作服、手套、为雇员配备或提供工作服、手套、为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出 )。 是否应在职工福利费列支
79、？是否应在职工福利费列支？是否应在职工福利费列支？是否应在职工福利费列支？ 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，定可以扣除的其他商业保险费外，定可以扣除的其他商业保险费外，定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者企业为投资者企业为投资者企业为投资者或者职工支付的商业保
80、险费，或者职工支付的商业保险费，或者职工支付的商业保险费，或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（注意不得扣除。（注意不得扣除。（注意不得扣除。（注意特殊工种所涉及的特殊工种所涉及的特殊工种所涉及的特殊工种所涉及的 强制性、法定性强制性、法定性强制性、法定性强制性、法定性）与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 即一般而言商业保险是不能扣除的，财产保险除即一般而言商业保险是不能扣除的，财产保险除即一般而言商业保险是不能扣除的，财产保险除即一般而言商业保险是不能扣除的，财产保险除外。外。外。外。 第四十六条企业参加财产保险，按照规定缴纳第四十六条企业参加财产保险，按照规定缴纳第四十六
81、条企业参加财产保险，按照规定缴纳第四十六条企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除的保险费，准予扣除的保险费，准予扣除的保险费，准予扣除 与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强（九）关于利息 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。化的借款费用，准予扣除。化的借款费用，准予扣除。化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企
82、业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12121212个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。资产的
83、成本，并依照本条例的规定扣除。资产的成本，并依照本条例的规定扣除。资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 相关规定：财税相关规定：财税相关规定：财税相关规定：财税 2008 121 2008 121 2008 121 2008 121 号文、国税函号文、国税函号文、国税函号文、国税函 2009 777 2009 777 2009 777 2009 777 关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复得税前扣除问题的批复得税前扣除问题的批复
84、得税前扣除问题的批复国税函国税函国税函国税函2009312200931220093122009312号文号文号文号文与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：予扣除：予扣除：予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支金融企业的各项存款
85、利息支出和同业拆借利息支金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；出、企业经批准发行债券的利息支出；出、企业经批准发行债券的利息支出；出、企业经批准发行债券的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
86、额的部分。额的部分。额的部分。 特别注意：特别注意：特别注意：特别注意：关联方企业之间的资金融通产生的关联方企业之间的资金融通产生的关联方企业之间的资金融通产生的关联方企业之间的资金融通产生的利息问题利息问题利息问题利息问题国税函国税函国税函国税函20072007200720071272127212721272号号号号 财税财税财税财税199519951995199581818181有互保和没有互保的区别有互保和没有互保的区别有互保和没有互保的区别有互保和没有互保的区别与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强（十）关于三项经费（十）关于三项经费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资
87、薪金总企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额额额额14%14%14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 注意：国税函注意：国税函注意：国税函注意：国税函 2009 3 2009 3 2009 3 2009 3号文及号文及号文及号文及 国税函国税函国税函国税函200998200998200998200998号文第四条的规定号文第四条的规定号文第四条的规定号文第四条的规定与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业
88、拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%2%2%的的的的部分，准予扣除。部分，准予扣除。部分，准予扣除。部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%2.5%2.5%2.5%的部分，准予扣除；超过部分，的部分
89、，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后准予在以后准予在以后准予在以后纳税年度结转扣除。纳税年度结转扣除。纳税年度结转扣除。纳税年度结转扣除。 1 1 1 1）注意相关费用）注意相关费用）注意相关费用）注意相关费用 交叉交叉交叉交叉 同时发生的问题、如：同时发生的问题、如：同时发生的问题、如：同时发生的问题、如：培训过程发生的餐费问题等。培训过程发生的餐费问题等。培训过程发生的餐费问题等。培训过程发生的餐费问题等。 2 2 2 2）关于企业职工教育经费提取与使用管理的）关于企业职工教育经费提取与使用管理的）关于企业职工教育经费提取与使用管理的）关
90、于企业职工教育经费提取与使用管理的意见意见意见意见财建财建财建财建2006317200631720063172006317号号号号与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 注意：差旅费、会议费注意：差旅费、会议费注意：差旅费、会议费注意：差旅费、会议费的相关证据问题的相关证据问题的相关证据问题的相关证据问题 差旅费差旅费差旅费差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证、任务、支付凭证、任务、支付凭证、任务、支付凭证、合法票据合法票
91、据合法票据合法票据、申请审批手续等。、申请审批手续等。、申请审批手续等。、申请审批手续等。 会议费会议费会议费会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等（邀请函、与会人内容、目的、费用标准、支付凭证等（邀请函、与会人内容、目的、费用标准、支付凭证等（邀请函、与会人内容、目的、费用标准、支付凭证等（邀请函、与会人员的签名表、会议记录、日程安排、相关合约）。员的签名表、会议记录、日程安排、相关合约）。员的签名表、会议记录、日程安排、相关
92、合约）。员的签名表、会议记录、日程安排、相关合约）。 关于佣金问题关于佣金问题关于佣金问题关于佣金问题 相关规定：相关规定：相关规定：相关规定：财税财税财税财税200929200929200929200929号文规定：号文规定：号文规定：号文规定： “ “ “ “按与按与按与按与具有合法经营资格中介服务机构或个人具有合法经营资格中介服务机构或个人具有合法经营资格中介服务机构或个人具有合法经营资格中介服务机构或个人( ( ( (不含交不含交不含交不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等易双方及其雇员、代理人和代表人等易双方及其雇员、代理人和代表人等易双方及其雇员、代理人和代表人等) ) ) )所签
93、订服务协议或所签订服务协议或所签订服务协议或所签订服务协议或合同确认的收入金额合同确认的收入金额合同确认的收入金额合同确认的收入金额的的的的5%5%5%5%计算计算计算计算限额。限额。限额。限额。”与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强（十一）关于业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照出，按照出，按照出，按照发生额的发生额的发生额的发生额的60%60%60%60%扣除，但扣除，但扣除，但扣除，但最高不得超过最高不得超过最高不得超过最
94、高不得超过当当当当年销售（营业）年销售（营业）年销售（营业）年销售（营业）收入的收入的收入的收入的5555。 （注意：相关证据的收集，必须为申报的业务招（注意：相关证据的收集，必须为申报的业务招（注意：相关证据的收集，必须为申报的业务招（注意：相关证据的收集，必须为申报的业务招待费准备足够有效的证明材料，尽管这些材料税待费准备足够有效的证明材料，尽管这些材料税待费准备足够有效的证明材料，尽管这些材料税待费准备足够有效的证明材料，尽管这些材料税务机关可能并不要求提供，但一旦要求提供而纳务机关可能并不要求提供，但一旦要求提供而纳务机关可能并不要求提供，但一旦要求提供而纳务机关可能并不要求提供，但一
95、旦要求提供而纳税人无法提供的，将失去扣除权税人无法提供的，将失去扣除权税人无法提供的，将失去扣除权税人无法提供的，将失去扣除权 ） 商业贿赂，个人所得税问题商业贿赂，个人所得税问题商业贿赂，个人所得税问题商业贿赂，个人所得税问题与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强（十二）关于广告费和业务宣传费 企业发生的企业发生的企业发生的企业发生的符合条件的符合条件的符合条件的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国广告费和业务宣传费支出，除国广告费和业务宣传费支出，除国广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售
96、务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入（营业）收入（营业）收入（营业）收入15%15%15%15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在的部分，准予扣除；超过部分，准予在的部分，准予扣除；超过部分，准予在的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。以后纳税年度结转扣除。以后纳税年度结转扣除。以后纳税年度结转扣除。 注意：广告费与赞助费的区别注意：广告费与赞助费的区别注意：广告费与赞助费的区别注意：广告费与赞助费的区别 注意国税函注意国税函注意国税函注意国税函200998200998200998200998号文第七条的
97、规定及号文第七条的规定及号文第七条的规定及号文第七条的规定及关于部分行业关于部分行业关于部分行业关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知财税财税财税财税200972200972200972200972号文：号文：号文：号文：“对对对对化妆品化妆品化妆品化妆品制造制造制造制造、医药医药医药医药制造制造制造制造和和和和饮料饮料饮料饮料制造制造制造制造（不含酒（不含酒（不含酒（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，类制造，
98、下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入30%30%30%30%的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分，过部分，过部分，过部分，准予在以后纳税年度结转扣除准予在以后纳税年度结转扣除准予在以后纳税年度结转扣除准予在以后纳税年度结转扣除。”与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强（十三）关于租赁费 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的
99、租赁企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：费，按照以下方法扣除：费，按照以下方法扣除：费，按照以下方法扣除：（一）以（一）以（一）以（一）以经营租赁经营租赁经营租赁经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，方式租入固定资产发生的租赁费支出，方式租入固定资产发生的租赁费支出，方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限按照租赁期限按照租赁期限按照租赁期限均匀扣除；均匀扣除；均匀扣除；均匀扣除； （二）以（二）以（二）以（二）以融资租赁融资租赁融资租赁融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，方式租入固定资产发生的租
100、赁费支出，方式租入固定资产发生的租赁费支出，方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。旧费用，分期扣除。旧费用，分期扣除。旧费用，分期扣除。 注意：注意：注意：注意： 融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计额和承租人在签
101、订租赁合同过程中发生的相关费用为计额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础税基础税基础税基础 。与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强（十四）关于准备金问题 除企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于除企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于除企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于除企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除外，企业计提的其他准备金不得
102、扣除。除外，企业计提的其他准备金不得扣除。除外，企业计提的其他准备金不得扣除。除外，企业计提的其他准备金不得扣除。 相关链接相关链接相关链接相关链接： 国家税务总局的问题回复国家税务总局的问题回复国家税务总局的问题回复国家税务总局的问题回复 问题内容：问题内容：问题内容：问题内容：高危险企业计提的安全费，如果期末有余额，高危险企业计提的安全费，如果期末有余额，高危险企业计提的安全费，如果期末有余额，高危险企业计提的安全费，如果期末有余额，即计提了但是没有支出花销完，年末计算应纳税即计提了但是没有支出花销完，年末计算应纳税即计提了但是没有支出花销完，年末计算应纳税即计提了但是没有支出花销完，年末
103、计算应纳税所得额是否调增？所得额是否调增？所得额是否调增？所得额是否调增？ 与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 回复意见：回复意见：回复意见：回复意见：您好：您好：您好：您好：您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：您所提供的信息简要回复如下：您所提供的信息简要回复如下：您所提供的信息简要回复如下：财政部财政部财政部财政部 国家发展改革委国家发展改革委国家发展改革委国家发展改革委 国家煤矿安全监察局关于国家煤矿安全
104、监察局关于国家煤矿安全监察局关于国家煤矿安全监察局关于印发煤炭生产安全费用提取和使用管理办法和关印发煤炭生产安全费用提取和使用管理办法和关印发煤炭生产安全费用提取和使用管理办法和关印发煤炭生产安全费用提取和使用管理办法和关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定的通知于规范煤矿维简费管理问题的若干规定的通知于规范煤矿维简费管理问题的若干规定的通知于规范煤矿维简费管理问题的若干规定的通知 财建财建财建财建2004119200411920041192004119号号号号附件附件附件附件1 1 1 1煤炭生产安全费用提取和使用管理煤炭生产安全费用提取和使用管理煤炭生产安全费用提取和使用管理煤炭生产安全费用
105、提取和使用管理办法办法办法办法 第七条规定，第七条规定，第七条规定，第七条规定，“企业提取的安全费用在缴纳企业企业提取的安全费用在缴纳企业企业提取的安全费用在缴纳企业企业提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支所得税前列支所得税前列支所得税前列支。” ” ” ” 据此，贵公司计提的安全费如果符合据此，贵公司计提的安全费如果符合据此，贵公司计提的安全费如果符合据此，贵公司计提的安全费如果符合上述规定，就可以在所得税前扣除。上述规定，就可以在所得税前扣除。上述规定，就可以在所得税前扣除。上述规定，就可以在所得税前扣除。 国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局 2008/05/29 2008/
106、05/29 2008/05/29 2008/05/29 与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强（十五）关于资产的计税基础 企业的各项资产，以企业的各项资产，以企业的各项资产，以企业的各项资产，以历史成本历史成本历史成本历史成本 为计税基础（接为计税基础（接为计税基础（接为计税基础（接受捐赠？）受捐赠？）受捐赠？）受捐赠？） 历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。支出。支出。支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，企业持有各项资产期间资产增值
107、或者减值，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国除国除国除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。不得调整该资产的计税基础。不得调整该资产的计税基础。不得调整该资产的计税基础。与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强（十六）关于长期待摊费用 企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规企业发生的下列支出作为
108、长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：定摊销的，准予扣除：定摊销的，准予扣除：定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的（一）已足额提取折旧的固定资产的（一）已足额提取折旧的固定资产的（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出改建支出改建支出改建支出 （二）（二）（二）（二）租入固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的（三）固定资产的（三）固定资产的（三）固定资产的大修理大修理大修理大修理支出；支出；支出；支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用
109、的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 改建支出改建支出改建支出改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长是指改变房屋或者建筑物结构、延长是指改变房屋或者建筑物结构、延长是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。使用年限等发生的支出。使用年限等发生的支出。使用年限等发生的支出。 与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 前款第（一）项规定的支出，按照固定资产预计前款第（一）项规定的支出，按照固定资产预计前款第（一）项规定的支出，按照固定资产预计前款第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；尚可使用年限分期摊销；尚可使用年限分期摊销；尚可使用年限
110、分期摊销； 第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。赁期限分期摊销。赁期限分期摊销。赁期限分期摊销。 （如果租赁的时间为（如果租赁的时间为（如果租赁的时间为（如果租赁的时间为30303030年）年）年）年） 改建的固定资产延长使用年限的，除前款第（一）改建的固定资产延长使用年限的，除前款第（一）改建的固定资产延长使用年限的，除前款第（一）改建的固定资产延长使用年限的，除前款第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。项和第（二）项规定外，应当适
111、当延长折旧年限。项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指理支出，是指理支出，是指理支出，是指同时符合同时符合同时符合同时符合下列条件的支出：下列条件的支出：下列条件的支出：下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础（一）修理支出达到取
112、得固定资产时的计税基础（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%50%50%50%以上；以上；以上；以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长（二）修理后固定资产的使用年限延长（二）修理后固定资产的使用年限延长（二）修理后固定资产的使用年限延长2 2 2 2年以上。年以上。年以上。年以上。 企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。定资产尚可使用年限分期摊销。定资产尚可使用年限分期摊销。定资产尚可使用年限分期摊销
113、。 企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自期待摊费用的支出，自期待摊费用的支出，自期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，支出发生月份的次月起，支出发生月份的次月起，支出发生月份的次月起，分期摊分期摊分期摊分期摊销，摊销年限销，摊销年限销，摊销年限销，摊销年限不得低于不得低于不得低于不得低于3 3 3 3年。年。年。年。 相关规定：相关规定：相关规定：相关规定： 国税函国税函国税函国税函 2009 98 2009 98
114、2009 98 2009 98号文号文号文号文 第九条第九条第九条第九条与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强五、关于企业所得税优惠五、关于企业所得税优惠 F26 F26 F26 F26企业的下列收入为企业的下列收入为企业的下列收入为企业的下列收入为免税收入免税收入免税收入免税收入： 区别不征税收入，免区别不征税收入，免区别不征税收入，免区别不征税收入，免征、减征所得征、减征所得征、减征所得征、减征所得 （一）国债利息收入；（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；（T82T82T82T82指企业持有国务院财政部门指企业持有国务院财政部门指企业持有国务院财政部门
115、指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。发行的国债取得的利息收入。发行的国债取得的利息收入。发行的国债取得的利息收入。） （二）（二）（二）（二）符合条件符合条件符合条件符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投的居民企业之间的股息、红利等权益性投的居民企业之间的股息、红利等权益性投的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；资收益；资收益；资收益；T83T83T83T83符合条件的居民企业之间的股息、红利等符合条件的居民企业之间的股息、红利等符合条件的居民企业之间的股息、红利等符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资权益性投资权益性投资权益性投资收益收益收益收益，指居民企业
116、，指居民企业，指居民企业，指居民企业直接投资直接投资直接投资直接投资于其他居民企业于其他居民企业于其他居民企业于其他居民企业取得的投资收益取得的投资收益取得的投资收益取得的投资收益 ；股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益，不包，不包，不包，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12121212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。 与民同
117、富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 （三）（三）（三）（三）在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的非居民企业非居民企业非居民企业非居民企业从从从从居民企业居民企业居民企业居民企业取得与该机构、场所有取得与该机构、场所有取得与该机构、场所有取得与该机构、场所有实际联系实际联系实际联系实际联系的股的股的股的股息、红利等权益性投资收益息、红利等权益性投资收益息、红利等权益性投资收益息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件
118、的非营利组织的收入。 F27 F27 F27 F27企业的下列企业的下列企业的下列企业的下列所得所得所得所得，可以，可以，可以，可以免征、减征免征、减征免征、减征免征、减征企业所得企业所得企业所得企业所得税：不是不征税收入、而是免税收入税：不是不征税收入、而是免税收入税：不是不征税收入、而是免税收入税：不是不征税收入、而是免税收入 1 1 1 1、从事农、林、牧、渔业项目的所得；、从事农、林、牧、渔业项目的所得；、从事农、林、牧、渔业项目的所得；、从事农、林、牧、渔业项目的所得； 条例条例条例条例86868686、国税函、国税函、国税函、国税函2008200820082008850850850
119、850号号号号 关于发布关于发布关于发布关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知（财税（试行）的通知（财税（试行）的通知（财税（试行）的通知（财税2008149200814920081492008149号）号）号）号）与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 按国家税务总局关于印发税收减免管理办按国家税务总局关于印发税收减免管理办按国家税务总局关于印发税收减免管理办按国家税务总局关于印发税收减免管理办法（试行）的通知（国税发法（试行）的通知（
120、国税发法（试行）的通知（国税发法（试行）的通知（国税发2005129200512920051292005129号）号）号）号）规定的程序办理规定的程序办理规定的程序办理规定的程序办理 2 2 2 2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；经营的所得；经营的所得；经营的所得； 条例条例条例条例87878787、关于公布公共基础设施项目企业所、关于公布公共基础设施项目企业所、关于公布公共基础设施项目企业所、关于公布公共基础设施项目企业所得税优惠目录得税优惠目录得税优惠
121、目录得税优惠目录(2008(2008(2008(2008年版年版年版年版) ) ) )的通知财税的通知财税的通知财税的通知财税2008200820082008116116116116号文、号文、号文、号文、公共基础设施项目企业所得税优惠公共基础设施项目企业所得税优惠公共基础设施项目企业所得税优惠公共基础设施项目企业所得税优惠目录目录目录目录 财税财税财税财税200846200846200846200846号号号号 、关于实施国家重点、关于实施国家重点、关于实施国家重点、关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的扶持的公共基础设施项目企业
122、所得税优惠问题的扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知通知通知通知 国税发国税发国税发国税发200980200980200980200980号文。号文。号文。号文。 与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 3 3 3 3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；所得；所得；所得； 条例条例条例条例88888888含含含含公共污水处理、公共垃圾处理、沼气公共污水处理、公共垃圾处理、沼气公共污水处理、公共垃圾处理、沼气公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合
123、开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。第四年至第六年减半征收企业所得税。第四年至第六年减半征收企
124、业所得税。第四年至第六年减半征收企业所得税。与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 4 4 4 4、符合条件的技术转让所得；、符合条件的技术转让所得；、符合条件的技术转让所得；、符合条件的技术转让所得； 条例条例条例条例90 90 90 90 * * * *企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例90909090条释义条释义条释义条释义“技术技术技术技术转让收入仅指居民企业将其拥有的技术转让给其转让收入仅指居民企业将其拥有的技术转让给其转让收入仅指居民企业将其拥有的技术转让给其转让收入仅指居民企业将其拥有的技术转让给其他企业、组织、或者个人
125、，所让人拥有技术的所他企业、组织、或者个人，所让人拥有技术的所他企业、组织、或者个人，所让人拥有技术的所他企业、组织、或者个人，所让人拥有技术的所有权或者使用权所取得的收入。有权或者使用权所取得的收入。有权或者使用权所取得的收入。有权或者使用权所取得的收入。不含技术咨询、不含技术咨询、不含技术咨询、不含技术咨询、技术服务、技术培训、技术承包等技术性服务技术服务、技术培训、技术承包等技术性服务技术服务、技术培训、技术承包等技术性服务技术服务、技术培训、技术承包等技术性服务”国家税务总局关于企业所得税减免税管理问国家税务总局关于企业所得税减免税管理问国家税务总局关于企业所得税减免税管理问国家税务总
126、局关于企业所得税减免税管理问题的通知题的通知题的通知题的通知（国税发（国税发（国税发（国税发2008200820082008111111111111号）、国税函号）、国税函号）、国税函号）、国税函 2009 2552009 2552009 2552009 255号文（备案）、号文（备案）、号文（备案）、号文（备案）、关于技术转让所得减关于技术转让所得减关于技术转让所得减关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知免企业所得税有关问题的通知免企业所得税有关问题的通知免企业所得税有关问题的通知国税函国税函国税函国税函2009212200921220092122009212号号号号 一个纳税年度内转
127、让所得一个纳税年度内转让所得一个纳税年度内转让所得一个纳税年度内转让所得不超过不超过不超过不超过500500500500万元的免征，超过万元的免征，超过万元的免征，超过万元的免征，超过500500500500万元的减半征收万元的减半征收万元的减半征收万元的减半征收 与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 5 5 5 5、本法第三条第三款规定的所得。、本法第三条第三款规定的所得。、本法第三条第三款规定的所得。、本法第三条第三款规定的所得。 即：非居民企业即：非居民企业即：非居民企业即：非居民企业在中国境内未设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所在中国境内
128、未设立机构、场所的，的，的，的，或者虽设立机构、场所或者虽设立机构、场所或者虽设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所但取得的所得与其所但取得的所得与其所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的设机构、场所没有实际联系的设机构、场所没有实际联系的设机构、场所没有实际联系的，应当就其，应当就其，应当就其，应当就其来源于来源于来源于来源于中国境内的所得缴纳中国境内的所得缴纳中国境内的所得缴纳中国境内的所得缴纳企业所得税。企业所得税。企业所得税。企业所得税。 注意：注意：注意：注意：国税函国税函国税函国税函2009507200950720095072009507号文号文号文号文 国税
129、发国税发国税发国税发2009124200912420091242009124号文的规定号文的规定号文的规定号文的规定与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 F28 F28 F28 F28关于优惠税率征收的企业关于优惠税率征收的企业关于优惠税率征收的企业关于优惠税率征收的企业 符合条件的小型微利企业适用符合条件的小型微利企业适用符合条件的小型微利企业适用符合条件的小型微利企业适用20202020的税率的税率的税率的税率。 条例条例条例条例92929292的标准、关于执行企业所得税优惠政的标准、关于执行企业所得税优惠政的标准、关于执行企业所得税优惠政的标准、关于执行企业所得税优惠政策
130、若干问题的通知策若干问题的通知策若干问题的通知策若干问题的通知 财税财税财税财税200969200969200969200969号文第七、八条的规定、号文第七、八条的规定、号文第七、八条的规定、号文第七、八条的规定、关于非关于非关于非关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知国税函题的通知国税函题的通知国税函题的通知国税函2008200820082008650650650650号文、号文、号文、号文、 关于小型微利企业所得税预缴问题的通知关于小型微利企业所
131、得税预缴问题的通知关于小型微利企业所得税预缴问题的通知关于小型微利企业所得税预缴问题的通知 国税函国税函国税函国税函2008200820082008251251251251号号号号与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 国家重点扶持的高新技术企业适用国家重点扶持的高新技术企业适用国家重点扶持的高新技术企业适用国家重点扶持的高新技术企业适用15151515的税率，的税率，的税率，的税率，不限区域。不限区域。不限区域。不限区域。 条例条例条例条例93939393、国发、国发、国发、国发 2008 39 2008 39 2008 39 2008 39号文、国发号文、国发号文、国发号文、
132、国发 2008 40 2008 40 2008 40 2008 40号文、高新技术企业认定管理办法、国科发号文、高新技术企业认定管理办法、国科发号文、高新技术企业认定管理办法、国科发号文、高新技术企业认定管理办法、国科发火火火火2008200820082008172172172172号、号、号、号、 高新技术企业认定管理工高新技术企业认定管理工高新技术企业认定管理工高新技术企业认定管理工作指引、国科发火作指引、国科发火作指引、国科发火作指引、国科发火2008200820082008362362362362号、关于实号、关于实号、关于实号、关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知国施高新技术
133、企业所得税优惠有关问题的通知国施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知国施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知国税函税函税函税函2009203200920320092032009203号文、财税号文、财税号文、财税号文、财税 2009 69 2009 69 2009 69 2009 69号文第十一号文第十一号文第十一号文第十一条。条。条。条。与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 F29 F29 F29 F29关于民族自治地方的企业享受的优惠关于民族自治地方的企业享受的优惠关于民族自治地方的企业享受的优惠关于民族自治地方的企业享受的优惠 （属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征，
134、（属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征，（属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征，（属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征，国家限制和禁止行业除外国家限制和禁止行业除外国家限制和禁止行业除外国家限制和禁止行业除外）条例条例条例条例94949494 F30F30F30F30关于加计扣除关于加计扣除关于加计扣除关于加计扣除 条例条例条例条例95959595在据实扣除的基础上，按研究开发费用的在据实扣除的基础上，按研究开发费用的在据实扣除的基础上，按研究开发费用的在据实扣除的基础上，按研究开发费用的50%50%50%50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产加计扣除；形成无形资产的，按照无
135、形资产加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的成本的成本的成本的150%150%150%150%摊销摊销摊销摊销。条例条例条例条例96969696按照企业所得税法第三按照企业所得税法第三按照企业所得税法第三按照企业所得税法第三十条第（二）项企业按照支付给残疾职工工资的十条第（二）项企业按照支付给残疾职工工资的十条第（二）项企业按照支付给残疾职工工资的十条第（二）项企业按照支付给残疾职工工资的100%100%100%100%加计扣除。加计扣除。加计扣除。加计扣除。 国税发国税发国税发国税发 2008 116 2008 116 2008 116 2008
136、116号文、财税号文、财税号文、财税号文、财税200970200970200970200970号文号文号文号文与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 F31 F31 F31 F31关于创业投资企业关于创业投资企业关于创业投资企业关于创业投资企业 创业投资企业采取创业投资企业采取创业投资企业采取创业投资企业采取股权投资股权投资股权投资股权投资方式投资于方式投资于方式投资于方式投资于未上未上未上未上市的中小高新技术企业市的中小高新技术企业市的中小高新技术企业市的中小高新技术企业2 2 2 2年以上年以上年以上年以上的，可以按照其的，可以按照其的，可以按照其的，可以按照其投资额的投资额
137、的投资额的投资额的70%70%70%70%在在在在股权持有满股权持有满股权持有满股权持有满2 2 2 2年的当年抵扣该创业年的当年抵扣该创业年的当年抵扣该创业年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额投资企业的应纳税所得额投资企业的应纳税所得额投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可；当年不足抵扣的，可；当年不足抵扣的，可；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。以在以后纳税年度结转抵扣。以在以后纳税年度结转抵扣。以在以后纳税年度结转抵扣。 条例条例条例条例97979797、关于实施创业投资企业所得税优、关于实施创业投资企业所得税优、关于实施创业投资企业所得税优、关于实施创业投资企业所得税
138、优惠问题的通知惠问题的通知惠问题的通知惠问题的通知 国税发国税发国税发国税发200987200987200987200987号、财税号、财税号、财税号、财税 2009 69 2009 69 2009 69 2009 69号文第十一号文第十一号文第十一号文第十一条的规定。条的规定。条的规定。条的规定。与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 F32 F32 F32 F32关于加速折旧关于加速折旧关于加速折旧关于加速折旧 条例条例条例条例98989898 （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定（一）
139、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；资产；资产；资产； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的于本条例第六十条规定折旧年限的于本条例第六十条规定折旧年限的于本条例第六十条规定折旧年限的60%60%60%60%；采取加；采取加；采取加；采取加速折旧方法的，可以
140、采取双倍余额递减法或者年速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。数总和法。数总和法。数总和法。 关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知的通知的通知的通知 国税发国税发国税发国税发200981200981200981200981号文号文号文号文与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强 F34F34F34F34关于按一定比例实行税额抵免关于按一定比例实行税额
141、抵免 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行设备的投资额，可以按一定比例实行设备的投资额，可以按一定比例实行设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免税额抵免税额抵免税额抵免。 条例条例条例条例100100100100是指企业购置并实际使用环境保护专用设是指企业购置并实际使用环境保护专用设是指企业购置并实际使用环境保护专用设是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所备企业所得税优惠目
142、录、节能节水专用设备企业所备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的备的，该专用设备的备的，该专用设备的备的，该专用设备的投资额的投资额的投资额的投资额的10%10%10%10
143、%可以从企业当年的可以从企业当年的可以从企业当年的可以从企业当年的应纳应纳应纳应纳税额税额税额税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后中抵免；当年不足抵免的，可以在以后中抵免；当年不足抵免的，可以在以后中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 5 5 5个纳税年度个纳税年度个纳税年度个纳税年度结转抵免结转抵免结转抵免结转抵免 。 财税财税财税财税200969200969200969200969号文第十条的规定号文第十条的规定号文第十条的规定号文第十条的规定。财税财税财税财税200820082008200848484848号文号文号文号文 财税财税财税财税2008200820082008115115115115号文节能节水、环保目录、财税号文节能节水、环保目录、财税号文节能节水、环保目录、财税号文节能节水、环保目录、财税2008200820082008118118118118号文安全生产专用设备目录号文安全生产专用设备目录号文安全生产专用设备目录号文安全生产专用设备目录与民同富与民同富 与家同兴与家同兴 与国同强与国同强谢谢 谢谢 ！
