第十章应付及应交款项

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1、第十章第十章 应付及应交款应付及应交款项项本章学习目的本章学习目的v1、掌握负债的概念、特征及其分类。v2、掌握短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款、应付债券的概念和相关会计核算。v3、熟悉预收账款、辞退福利、应付利息、应付股利、其他应付款、长期应付款、未确认融资费用的概念和相关会计核算。v4、了解股份支付的概念和相关会计核算。第十章第十章 应付及应交款项应付及应交款项v第一节 应付款项v第二节 应交税费v第三节 职工薪酬第一节第一节 应付款项应付款项 负债的概念及特征 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债与

2、所有者权益共同构成了企业的资金来源。负债是一个重要的会计要素，反映了企业外部债权人向企业提供的资金，也称之为债权人权益。一、应付款项的确认与计量一、应付款项的确认与计量v（一）应付款项的确认 应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付利息、应付股利、长期应付款 二、应付款项的账务处理二、应付款项的账务处理v(一）应付票据的会计处理 应付票据指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。“应付票据” 反映企业尚未到期的商 业汇票的票面金额。 1.不带息票据的处理：不带息票据的处理： 企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等 借：材

3、料采购”、“库存商品”等科目， 贷：应付票据支付银行承兑汇票的手续费：借：财务费用 贷：银行存款支付票款：借：应付票据 贷：银行存款v银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的：v借：应付票据v 贷：短期借款v商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的：v借：应付票据v 贷：应付账款v企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。 【例10-1】甲公司207年6月5日采用商业承兑汇票向乙公司购入商品一批，价款100 000元，增值税额17 000元入，当日该批商品已

4、验收人库。该商业承兑汇票的期限为3个月，甲公司进行会计处理如下： （1）207年6月5日签发商业承兑汇票 借：借： 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 00017 000 应付票据应付票据 117 000 117 000 贷：贷：库存商品库存商品 100 000100 000 （2）票据到期支付款项）票据到期支付款项 借：借： 应付票据应付票据 117 000117 000 银行存款银行存款 117 000117 000 贷：贷：若该公司无力偿还款项则若该公司无力偿还款项则 借：借： 应付票据应付票据 117 000 117 000 应付账款应付账款 117 0

5、00117 000 贷：贷： 假定甲公司使用的是银行承兑汇票，并以银行存假定甲公司使用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费款支付承兑手续费200元；且在银行承兑汇票到元；且在银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款。甲公司相关会计处理期时，企业无力支付票款。甲公司相关会计处理如下：如下： （1）支付银行承兑手续费：）支付银行承兑手续费： 借：借： 财务费用财务费用 200 200 银行存款银行存款 200 200 贷：贷：（2）到期无力支付票据：）到期无力支付票据： 借：借： 应付票据应付票据 117 000 117 000 短期借款短期借款 117 000 117 000 贷：贷：2.带

6、息票据利息的处理带息票据利息的处理（1） 按面值入账按面值入账（2）按期计算利息）按期计算利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 （3）票据到期支付票款时，尚未计提的利息部）票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用分直接计入当期财务费用 借：应付票据（账面价值）借：应付票据（账面价值） 财务费用（尚未计的利息）财务费用（尚未计的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额贷：银行存款（实际支付的金额） 【例10-2】某某企企业业采采购购材材料料一一批批，20072007年年1010月月1 1日日按按合合同同规规定定开开出出银银行行承承兑兑汇汇票票一一张张，面面值值4

7、 4万万，其其中中含含增增值值税税50005000元元，年年利利率率8.48.4，六六月月期期，开开出出票票据据之之前前，向向银银行行缴缴纳纳手手续续费费4040元元。票票据据到到期，收到银行付款通知，将款项归还银行。期，收到银行付款通知，将款项归还银行。支付承兑手续费：支付承兑手续费： 借：应付票据借：应付票据 40 840 财务费用财务费用 840 贷：银行存款贷：银行存款 41 680 开出票据，购买材料开出票据，购买材料： 2007年年12月月31日，计算日，计算3个月的利息个月的利息票据到期时，收到银行的付款通知票据到期时，收到银行的付款通知借：财务费用借：财务费用 40 贷：银行存

8、款贷：银行存款 40借：物资采购借：物资采购 35 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）5 000 贷：应付票据贷：应付票据 40 000400008.4%123=840（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 840 贷：应付票据贷：应付票据 840(二）应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款按债权人进行明细核算 反映企业尚未支付的 应付账款余额。企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值) 借：材料采购”、“在途物资” 贷：“应付账款”接受供应单位提供

9、劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单： 借：“生产成本”、“管理费用” 贷：“应付账款”科目。 支付时：借：“应付账款” 贷 ：“银行存款” 【例10-3】 甲公司向乙公司购人辅助材料1000公斤，价款200 000元，增值税专用发票上注明增值税额为34 000元，材料尚未验收入库，款项尚未支付。甲公司会计处理如下： 借：借： 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 34 000) 34 000 应付账款应付账款 234 000 234 000 贷：贷： 材料采购材料采购 200 000200 000 如果甲公司不使用银行存款支付欠款，而是开出如果甲公司不使用

10、银行存款支付欠款，而是开出面值面值234 000元期限元期限3个月的商业汇票抵付欠款，个月的商业汇票抵付欠款，则应作如下会计分录：则应作如下会计分录： 借：借： 应付账款应付账款 234 000234 000 应付票据应付票据 234 000 234 000 贷：贷：【例10-4】 某企业经税务部门核定为一般纳税人，存货按实际成本法核算。某月份该企业发生的材料采购等业务。1.5日，向A公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为50，000元，增值税税额为8，500元，A公司代垫运杂费1，000元，发票账单等结算凭证已经收到，材料已验收入库，但货税款尚未支付。2.12日，开出转账支票

11、支付所欠A公司货税款59，500元。3.15日，企业开出并承兑为期两个月不带息的商业汇票70，200元，交给供应单位丙厂，以抵付上月购料所欠的货款。4.26日，向B公司购入甲材料10吨，材料已运到，并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未收到，货款未付。5.月末，计算本月应付电费125，000元（不含税），其中：基本生产车间用于产品生产的电费为97，600元，基本生产车间照明用电费为5，400元，行政管理部门用电费为22，000元。电费尚未支付。6.月末，仍未收到已于26日验收入库10吨甲材料的发票账单等结算凭证，即按暂估价格每吨6，000元入账。1.借：原材料 51，000应交税费应交增值税（

12、进项税额）8，500 贷：应付账款应付A公司 59，5002.借：应付账款应付A公司 59，500 贷：银行存款 59，5003.借：应付账款应付丙厂 70，200 贷：应付票据 70，2004.暂不作账务处理，可根据“材料入库单”登记原材料明细账的收入数量。5.借：生产成本基本生产成本 97，600 制造费用 5，400 管理费用 22，000 贷：应付账款应付供电公司 125，0006.借：原材料 60，000贷：应付账款暂估应付账款 60，000下月初，再用红字将上述分录冲回。 （三）预收账款 预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。 预收账款通过设置“预收账款”科目进行核算。预收账款业

13、务不多的情况下，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。“预收账款”科目可按购货单位进行明细核算。企业向购货单位预收的款项：借：“银行存款” 贷：“预收账款”销售实现时，按实现的收入借：“预收账款” 贷：“主营业务收入” “预收账款”科目科目期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。 【例10-5】 甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售产品1000件，合同价款200 000元，甲、乙公司适用增值税率均为17，按照合同约定，甲公司接受乙公司预付款100 000元。交易完成时，因市场变化原因，该批商品成交价为220 000元，

14、余款由乙公司一次性支付。甲公司会计处理如下： （1）甲公司接受乙公司预付款 借：借： 银行存款银行存款 100 000 100 000 预收账款预收账款 100 000 100 000 贷：贷： 借：借： 银行存款银行存款 157 400157 400 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）37 000 37 000 主营业务收入主营业务收入 220 000 220 000 贷：贷： 预收账款预收账款 100 000100 000 （2）交易完成时）交易完成时（四）长期应付款（四）长期应付款1、概念 长期应付款是企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付

15、融资租入固定资产租赁费、以分期付款方式购入固定资产应付款项等。2 2、长期应付款的会计处理、长期应付款的会计处理v企业应设置“长期应付款”科目核算应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项。本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。v该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的长期应付款项。v（1）应付融资租入固定资产的租赁费v企业采用融资租赁方式租入的固定资产，v应在租赁期开始日，将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”科目v按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目v按发生的初

16、始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。v企业按期支付租金，借记“长期应付款”，贷记“银行存款”科目。【例10-6】书P262v（2）具有融资性质的延期付款购买固定资产v企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益。 按应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目 按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目 按其差额，借记“未确认融资费用

17、”科目。第二节第二节 应交税费应交税费v一、应交税费的形成及内容v二、应交税费的确认与计量v三、应交税费的账务处理一、应交税费的形成及内容 企业在经营过程中会实现各种收入，按照国家相关法规的规定企业会成为纳税义务人，这些税金在交付之前就构成了企业的一项负债。 企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 三、应交税费的账务处理三、应交税费的账务处理“应交税费”可按需要设置明细科目反映企业多交或尚未 反映企业尚未交纳抵扣的税费 的税费计算确定应交税费数额时 借：相关费

18、用科目 贷：应交税费实际缴纳税费时 借：应交税费 贷：银行存款（一） 应交增值税 1. 增值税概述 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人应当缴纳增值税。在增值税的管理和征收过程中，纳税人按照经营规模和会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。 2、一般纳税人的核算 一般纳税人适用税率为17%，部分商品税率为13%。v应纳增值税的计算 应纳增值税=本期销项税额-本期进项税额 本期销项税额=本期销售额增值税税率 进项税额有一定的法律规定不含税销售额 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税进项税额进项税额已交税金已交税金转出未交增值税转出未交增值税销项税额销项税

19、额进项税额转出进项税额转出转出多交增值税转出多交增值税应交税费应交税费未交增值税未交增值税多交的多交的上缴的应交未交的上缴的应交未交的当期应交未交当期应交未交的增值税的增值税累计多交的增值税累计多交的增值税累计未交的增值税累计未交的增值税v（1）一般纳税人一般购销业务的会计处理v企业采购物资：v借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品”v 应交增值税进项税额v 贷：应付账款、应付票据、银行存款v 购入物资发生退货做相反的会计分录。v销售物资或提供应税劳务：v借：“应收账款”、“应收票据”、“银行存款” v 贷：“应交增值税销项税额v “主营业务收入”、“其他业务收入” v发生销售退回做相反的会

20、计分录。 【例例10-6】某公司某公司207年年3月购进甲材料一批，月购进甲材料一批，销贷方开出的增值税专用发票上注明：价款销贷方开出的增值税专用发票上注明：价款100 000元增值税元增值税17 000元。价、税款均以银行存元。价、税款均以银行存款支付，甲材料验收入库。款支付，甲材料验收入库。 该公司编制会计分录：该公司编制会计分录： 借：借： 应交税应交税费费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 17 000 ) 17 000 银行存款银行存款 117 000117 000 贷：贷： 原材料原材料 100 000100 000 【例例10-7】某公司某公司207年年3月实现产品销售

21、收月实现产品销售收入入500 000元（不含税价格），该产品适用增值元（不含税价格），该产品适用增值税率为税率为17，货款已收到。假设不考虑其他因素。，货款已收到。假设不考虑其他因素。 该公司会计处理，应编制以下会计分录：该公司会计处理，应编制以下会计分录： 借：借： 银行存款银行存款 585 000 585 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 85 000) 85 000 贷：贷： 主营业务收入主营业务收入 500 000500 000 （2）一般纳税人购进免税产品的会计处理 企业在购进农业产品或其他免征增值税的商品时，一般不能从销售方获得增值税专用发票，不

22、能扣税。 但是在企业购入农产品、收购废旧物资等情况下可按企业购入农产品、收购废旧物资等的买价的一定比率计算进项税额，并从销项税额中扣除。计算进项税额时， 借：应交税费应交增值税(进项税额) 物资采购、库存商品(按买价减去按规定计算的进项税额后的差额) 贷：银行存款、应付账款 【例10-8】某公司收购免税农业产品一批，以银行存款支付价款100 000元，农业产品已验收入库。该农业产品允许扣除的增值税进项税额按购价的10计算。 该公司会计处理如下： 进项税额100 0001010 000元 采购成本100 00010 00090 000元 借：借： 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税

23、额进项税额) 10 000 ) 10 000 银行存款银行存款 100 000 100 000 贷：贷： 库存商品库存商品 90 000 90 000 （3）视同销售的会计处理 按照税法规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产

24、、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。视同销售的情况下，从会计的角度看不是销售行为不能确认收入，但是按照税法的要求，要确认计算相应得应交税额。 【例10-9】甲企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料价款100 000元。同期与乙企业达成协议，将该原材料作为对乙企业的投资。该原材料适用的增值税率为17%。甲、乙企业的相关会计处理如下： 甲企业 借：借： 长期股权投资长期股权投资 117 000117 000 原材料原材料 100 000 100 000 贷：贷： 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000 乙企业乙企业 借：借： 应交税费应交税费应交

25、增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 实收资本实收资本 117 000 117 000 贷：贷： 原材料原材料 100 000100 000 （4）不予抵扣的会计处理 纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：v购进固定资产；v用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；v用于免税项目的购进货物或者应税劳务；v用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；v非正常损失的购进货物；v非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进

26、货物或者应税劳务。 其进项税额应通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值 税(进项税额转出)”科目 【例10-10】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。E企业的有关会计分录如下： 借：借： 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11 700 原材料原材料 10 000 贷：贷： 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 1 700【例10-11】G企业建造厂房领用生产用原材料

27、50 000元，原材料购入时支付的增值税为8 500元。C企业的有关会计分录如下： 借：借： 在建工程在建工程 58 500 原材料原材料 50 000 贷：贷： 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 8 500（5）上交增值税的会计处理）上交增值税的会计处理v应交增值税v企业与交、多交 企业应交而未交的v增值税 增值税v税法规定，企业上月的未交增值税不能与本月的进项税额抵扣【例10-12】某公司为增值税一般纳税人。三月初，“应交税费应缴增值税”有贷方余额21 000元。三月份，该公司购入原材料发生进项税额510 000元；销售商品等发生销项税额484 500元；在

28、建工程领用生产用料发生进项税额转出17 000元。该公司三月份有关的会计处理如下：（1）对上交上月未交增值税的会计处理：借：应交税费-（已交税金） 21 000 贷：银行存款 21 000（2）3月末结帐后，“应交税费-应缴增值税”有借方余额8 500元484 500 -（510 000 17 000），为尚未抵扣的增值税进项，4月份可继续用于抵扣销项税额。 3、小规模纳税人的核算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额实行简易计算办法：即购入货物或接受应税劳务支付的增值税额，直接计人有关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额；销售货物或提供应税劳务的销售额，是向购买方收取的全部价款和

29、价外费用；销售货物与提供应税劳务采用销售额和应纳增值税额合并定价。其应纳增值税额的计算公式为： 应纳税额不含税销售额应纳税额不含税销售额征收率征收率其中：不含税销售额含税销售额其中：不含税销售额含税销售额 (1+征收率征收率)小规模纳税人增值税的征收率为小规模纳税人增值税的征收率为6v小规模纳税人的会计处理 规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应

30、交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。【例10-13】某企业为小规模纳税人，某月发生下列购销业务购进原材料一批，价款10 000元，增值税1 700元，共计117 000元。 销售产品一批，全部价款为212 000元，款项收到，存入银行。 相关会计处理如下：v（1）购入原材料 借：借： 原材料原材料 117 000 117 000 银行存款银行存款 117 000 117 000 贷：贷：（2）销售商品不含税价格=212 000（1+6%）

31、=200 000应纳税额=200 0006%=12 000 借：借： 银行存款银行存款 212 000 212 000 主营业务收入主营业务收入 200 000200 000 贷：贷： 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 12 000 12 000 （二）应交消费税 1消费税概述 在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人，应当缴纳消费税。消费税与增值税不同，一般来说属于价内税。消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：实行从价定率办法计算的应纳税额销售额实行从价定率办法计算的应纳税额销售额税率税率实行从量定额办法计算的应纳税

32、额销售数量实行从量定额办法计算的应纳税额销售数量单位单位税额税额不含增值税 2消费税的会计处理 消费税通过设置“应交税费应交消费税”科目进行核算。企业交纳消费税时，借记“应交税费应交消费税”科目，贷金“银行存款”。按照规定确认应该交纳的消费税额时，贷记“应交税费应交消费税”科目，借记“营业税金及附加”科目。 （1）销售应税消费品的会计处理 【例10-14】某企业当月销售应税消费品一批，不含增值税的价款为100 000元，适用的增值税税率为17%，该产品消费税率为10%。相关会计处理如下： 应交增值税额为 100 00017%=17 000 应交消费税额为 100 00010%=10 000 借

33、：借： 银行存款银行存款 117 000 117 000 营业税金及附加营业税金及附加 10 000 10 000 主营业务收入主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 00017 000 应交消费税应交消费税 10 000 10 000 贷贷: : （2）视同销售的会计处理 企业将应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的视同销售，应当计算并交纳消费税。 视同销售的销售额应按生产同类消费品的销售价格计算，没有同类消费品销售价格的，应当按照组成计税价格计算，

34、其计算公式为：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-消费税率）消费税率） 【例例10-15】某企业某企业207年年3月，将某应税消费品月，将某应税消费品用于某在建工程的建设。共耗用该产品用于某在建工程的建设。共耗用该产品20吨，每吨成吨，每吨成本本8 000元，市场销售价格元，市场销售价格10 000元，消费税率元，消费税率20%。相关会计处理如下：。相关会计处理如下： 应交消费税应交消费税=10 0002020%=40 000元元 借：借： 在建工程在建工程 200 000 200 000 库存商品库存商品 160 000 160 000 贷：贷： 应交税费应交税费应交消

35、费税应交消费税 40 00040 000 v（3）委托加工应税消费品的会计核算v企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代交税款，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。受托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。v企业收回委托加工的应税消费品，v如果用于连续生产应税消费品，交纳的消费税可以抵扣，在企业销售最终产品时，再根据相关销售额计算应交的全部消费税。企业收回的委托加工应税消费品v如果直接用于出售的，则交纳的消费税计入成本组成计税价格组成计税价格=售价售价（1-消费税率）消费税率）没有同类价格的，按照组成计税价格计

36、算纳税。其组价公式为：没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-消费税税率）消费税税率） 【例例10-16】某公司发生有关委托加工应税消费品某公司发生有关委托加工应税消费品的业务，会计处理如下：的业务，会计处理如下： （1）发出原材料一批，实际成本）发出原材料一批，实际成本300 000元，加元，加工应税消费品工应税消费品 借：借： 委托加工物资委托加工物资 3 300 000 00 000 原材料原材料 3 300 000 00 000 贷：贷： （2）收回加工完成的应税消费品已验收入库，用银行存款支付加工费

37、80 000元及相关税费。适用的增值税率为17%，消费税20 000。加工后消费税率5% 应交增值税=80 00017%=13600 应交消费税=2 0000 若收回的应税消费品继续加工应税消费品则 借：借： 委托加工物资委托加工物资 8 80 000 0 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 13603600 0 应交消费税应交消费税 2020 000 000 银行存款银行存款 1 11313 6 600 00 原材料原材料 38380 000 0 000 贷贷: : 借：借： 贷贷: : 委托加工物资委托加工物资 38380 000 0 000 借：借：

38、委托加工物资委托加工物资 100100 000 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 13 63 600 00 银行存款银行存款 1 113 613 60000 原材料原材料 400400 000 000 贷贷: : 借：借： 贷贷: : 委托加工物资委托加工物资 400400 000 000 若收回的应税消费品直接用于出售若收回的应税消费品直接用于出售 （三）应交营业税 1营业税概述 在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐业、服务业等应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当缴纳营业税。营业税也是价

39、内税，其应纳税额的计算公司为：应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率 2营业税的会计处理 营业税通过设置“应交税费应交营业税”科目进行核算。企业交纳营业税时，借记“应交税费应交营业税”科目，贷记“银行存款”。按照规定确认应该交纳的营业税额时，贷记“应交税费应交营业税”科目，提供应税劳务等借记“营业税金及附加”、出让不动产借记“固定资产清理”科目。 【例例10-17】某企业对外提供运输服务，取得营业某企业对外提供运输服务，取得营业收入收入10 000元，营业税率元，营业税率3%。当期交纳营业税。当期交纳营业税2 000元。相关会计处理如下：元。相关会计处理如下： 借：借： 营业税金及附加营业税金

40、及附加 300 300 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 300 300 贷：贷： 借：借： 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 2 000 2 000 贷：贷： 银行存款银行存款 2 000 2 000 （四）应交城市维护建设税 城市维护建设税是一种附加税。城市维护建设税应纳税额的确定根据应交增资税、消费税、营业税的金额还有一定的比例来计算。结转应交城市维护建设税时，借记“营业税金及附加”、“其它业务成本”等科目，贷记“应交税费应交城市维护建设税”科目；实际上交时，借记“应交税费应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”等科目。五、应交房产税、应交土地使用税、应交车五、应交房产税、应交

41、土地使用税、应交车船税船税v借:管理费用v贷：应交税费第三节第三节 职工薪酬职工薪酬v一、应付职工薪酬v二、股份支付（一）职工薪酬概述 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬包括： 职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费； 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 其他与获得职工提供的服务相关的支出。v企业职工的范围指：v与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；v虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，

42、如董事会成员、监事会成员等；v在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。 2职工薪酬账务处理概述 职工薪酬通过设置“应付职工薪酬”科目核算。“应付职工薪酬”科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。“应付职工薪酬”科目科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。v（二）职工薪酬的确认v企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根

43、据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：v1应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。v2应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。v3上述1和2之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 （三）职工薪酬的计量与账务处理 1.货币性职工薪酬的计量 （1）货币性职工薪酬计量概述。货币性职工薪酬的计量主要取决于是否有确定的计量标准。 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 （2）货币性职工薪酬的账务处理 企业发生货币性职

44、工薪酬时，分以下情况处理：借：“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本” “在建工程”、“研发支出” “管理费用”“销售费用” 贷：“应付职工薪酬工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费”科目。 v向职工支付工资、奖金、津贴、福利费v借：“应付职工薪酬工资、职工福利”v 贷：“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“ 应交税费应交个人所得税”v支付工会经费和职工教育经费v借：“应付职工薪酬工资工会经费、职工教育经费”v 贷:“银行存款”v缴纳社会保险费和住房公积金v借:“应付职工薪酬工资社会保险费、住房公积金”v 贷:“银行存款” 【例10-6】2007年1月，某公司应

45、发工资总额为100万元，其中：生产部门直接生产人员工资30万元，生产管理人员工资20万元，公司管理人员工资元10万元，公司专门销售人员工资20万元，建设厂房人员工资10万元，新模具开发人员工资10万元（该模具研制已处于开发阶段）。按当地政府有关规定，该公司分别按照职工工资总额的10%计提医疗保险费，12%计提养老保险费、2%计提失业保险费、12%计提住房公积金，2%计提工会经费和1.5%计提职工教育经费等。Z应计入生产成本的职工薪酬总额=30（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=47.25万元Z应计入制造费用的职工薪酬总额=20（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%

46、）=31.5万元Z应计入管理费用的职工薪酬总额=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75万元Z应计入销售费用的职工薪酬总额=20（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5万元Z应计入在建工程成本的职工薪酬总额=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75万元Z应计入无形资产成本的职工薪酬总额=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75万元 借：借： 生产成本生产成本 47.2547.25 制造费用制造费用 31.531.5管理费用管理费用 15.7515.75销售费用销售费用 31.531.5在建

47、工程在建工程 15.7515.75研发支出研发支出资本化支出资本化支出 15.7515.75相关会计分录如下：相关会计分录如下： 贷贷: : 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 100100 社会保险社会保险 2424住房公积金住房公积金 1212工会经费工会经费 2 2职工教育经费职工教育经费 1.51.5 2. 非货币性职工薪酬的计量 （1）非货币性职工薪酬计量概述 非货币性职工薪酬主要有以企业自产产品作为非货币性福利发放给职工、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用和租赁住房等资产供职工无偿使用等情况。 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值

48、，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用-应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。 （2）非货币性职工薪酬账务处理 企业决定以其自产产品发放给职工作为职工薪酬 借:“管理费用”、“生产成本”、“制造费用” 贷:应付职工薪酬非货币性职工福利 企业实际以其自产产品发放给职工 借:应付职工薪酬非货币性职工福利 贷:主营

49、业务收入同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。v无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额v借:“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”v 贷:“应付职工薪酬非货币性职工福利v同时，借:“应付职工薪酬非货币性职工福利”v 贷:累计折旧v租赁住房等资产供职工无偿使用的，按应支付的租金:v 借:管理费用”、“生产成本”、“制造费用”v 贷:应付职工薪酬非货币性职工福利v支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金v借:应付职工薪酬非货币性职工福利v 贷:“银行存款” 【例10-7】某公司为一家饮料生产企业，共有职工100名，2007年1月，该公司以其生产的

50、成本为每箱100元的果汁饮料和外购的每台不含税价格为1000元的电动车作为福利发放给公司每名职工。该型号饮料的售价为每箱140元，该公司适用的增值税率为17%；该公司购买的电动车也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。 假定100名职工中70名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。相关账务处理如下果汁饮料的市场售价为14070+14030 =9800+4200=14 000果汁饮料的销项税额为1407017%+14030 17%=1666+714=2 380电动车的销项税额为10007017%+100030 17%=11900+5100=17 000该公司决定发放果汁饮料时该公司决定发

51、放果汁饮料时 借：借： 管理费用管理费用 49144914 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1638016380 贷：贷： 生产成本生产成本 1146611466 借：借： 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 16380 16380 主营业务收入主营业务收入 14 00014 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 3802 380 主营业务成本主营业务成本 10 000 10 000 库存商品库存商品 10 000 10 000 发放果汁饮料时发放果汁饮料时 贷贷: : 借：借： 贷贷: : 决定发放电动车时决定发放电动车时 借

52、：借： 管理费用管理费用 35 10035 100 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 117 000 117 000 贷：贷：生产成本生产成本 81 900 81 900 购买发放电动车时购买发放电动车时 借：借： 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 117 000 117 000 银行存款银行存款 117 000 117 000 贷：贷： 【例10-8】某公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套20

53、00元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）该公司相关会计处理如下：提供汽车免费使用：提供汽车免费使用： 借：借： 管理费用管理费用 10 00010 000 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 10 00010 000 贷：贷： 借：借： 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 10 000 10 000 贷：贷：累计折旧累计折旧 10 00010 000 租赁公寓免费使用：租赁公寓免费使用： 借：借： 管理费用管理费用 10 00010 000 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 10 000 10 000 贷：贷： 借：借： 应付职工薪酬应付职工

54、薪酬非货币性福利非货币性福利 10 000 10 000 贷：贷： 银行存款银行存款 10 00010 000 （四）辞退福利的确认与计量 1辞退福利概述 辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿。主要有两种情况： 职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿； 职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。2辞退福利的确认同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系

55、计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。v3辞退福利的计量v（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。v（2）企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，按照或有事项相关会计处理规定，计提应付职工薪酬。v（3）符合应付职工薪酬确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。v4辞退福利的账务处理v发生因解除与职工的劳

56、动关系给予的补偿v借:管理费用v 贷:应付职工薪酬辞退福利v企业支付因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿v借:应付职工薪酬辞退福利v 贷:银行存款、库存现金 【例10-9】206年12月乙公司成为甲公司控股股东，为了资源整合的需要。甲公司新管理层通过了一项辞退计划，该计划规定从207年1月1日起，甲公司将以员工自愿的方式，辞退所有公司总部管理层人员。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够得到的补偿以及计划大体的执行时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划于206年12月23日经甲公司 董事会批准，辞退计划将于2007年内实施完毕。 该辞退计划详细内容如下：企业

57、企业职位职位辞退数量辞退数量工龄（年）工龄（年）补偿标准补偿标准甲公司甲公司部门总监部门总监101-5 105-10 2010以上以上30项目经理项目经理501-5 85-10 1810以上以上28一般员工一般员工1001-5 55-10 1510以上以上25小计小计160 假定在本例中，对于部门总监、工龄在假定在本例中，对于部门总监、工龄在1-5年的职工，接受辞退年的职工，接受辞退的各种数量及发生概率如下表所示：的各种数量及发生概率如下表所示：接受辞退的职工数量发生概率最佳估计数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1

58、.08107%0.7合计5.67则可以确定该级别员工辞退人数的最佳估计数是则可以确定该级别员工辞退人数的最佳估计数是5.67人，相应确人，相应确认的辞退福利为认的辞退福利为5.6710=56.7万元万元 可以用同样的方法得到其他各组员工辞退人数的最佳估计数，并确认相应的辞退福利如下表所示：企业职位辞退数量工龄（年）补偿标准甲公司部门总监101-5105-1 2010以上30项目经理501-585-101810以上28一般员工1001-555-101510以上25小计160相关账务处理如下：相关账务处理如下： 借：借： 管理费用管理费用 15101510万万 应付职工薪酬应付职工薪酬辞退福利辞退

59、福利 15101510万万 贷：贷： （五）股份支付 1股份支付概述 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。企业授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。股份支付中所指的权益工具是企业自身权益工具。 一般股份

60、支付通常涉及三个主要环节：授予日、可行权日、行权日。它们对会计处理产生较大影响。等待期 授予日 可行权日 行权日 授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中获得批准，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。等待期，是指可行权条件得到满足的期间。股份支付在授予后通常不可立即行权，一般需要在职工或其他方履行一定期限的服务或在企业达到一定业绩条件之后才可行权。v业绩条件分为市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。非市场条件是

61、指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。v可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。v行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。v2股份支付的确认与计量v（1）权益结算的股份支付的确认与计量v以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。v授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。v完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，

62、在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。以权益结算的股份支付换取其他方服务的，应当分别下列情况处理：其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。在行权

63、日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。v【例10-10】某公司为上市公司。206年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从206年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股3元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15。v第一年有20名管理人员离开该公司，该公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为30%；第三年又有15名管理人员离开。费用和资本公积计算过程见下表：费用和资本公积计算过程见下表：年份年份计算

64、计算当期费用当期费用累计费用累计费用206100100(1-20%)151/34000040000207100100(1-30%)152/3-4000030000700002085510015-700001250082500会计处理如下：会计处理如下：（1）206年年1月月1日日授予日不做处理。授予日不做处理。（2）206年年12月月31日日 借：借： 管理费用管理费用 40000 40000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 40000 40000 贷：贷：（3）207年年12月月31日日 借：借： 管理费用管理费用 30000 30000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积

65、30000 30000 贷：贷：（4）208年年12月月31日日 借：借： 管理费用管理费用 12500 12500 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 12500 12500 贷：贷：v（2）现金结算的股份支付的确认与计量v以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。v授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。v完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公

66、允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。v在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。v企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。v企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬股份支付”科目。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬股份支付”科目。企业以现

67、金与职工结算的股份支付，在行权日，借记“应付职工薪酬股份支付”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。 【例10-11】202年1月1日，某公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从202年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自204年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在206年12月31日之前行使完毕。该公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下： 年份年份公允价值公允价值支付价值支付价值20214203152041816205212020625 第一年有20名管理人员离

68、开该公司，该公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年末，假定有70人行使股票增值权取得了现金。费用和应付职工薪酬计算过程费用和应付职工薪酬计算过程 年份年份负债计算负债计算支付现金支付现金当期费用当期费用202(200-35)100141/3=7700077000203(200-40)100152/3=16000083000204(200-45-70)10018= 1530007010016=112000105000205(200-45-70-50)10021=735005010020=10

69、00002050020673500-73500=03510025=8750014000当期负债当期负债-前期负债前期负债+当期支付现金当期支付现金=当期费用当期费用单位：元单位：元 会计处理如下会计处理如下（1）202年年1月月1日日授予日不做处理。授予日不做处理。（2）202年年12月月31日日 借：借： 管理费用管理费用 7700077000 应付职工薪酬应付职工薪酬股份支付股份支付 77000 77000 贷：贷：（3）203年年12月月31日日 借：借： 管理费用管理费用 83000 83000 应付职工薪酬应付职工薪酬股份支付股份支付 8300083000 贷：贷：（4）204年年1

70、2月月31日日 借：借： 管理费用管理费用 105000 105000 应付职工薪酬应付职工薪酬股份支付股份支付 105000 105000 贷：贷： 借：借： 应付职工薪酬应付职工薪酬股份支付股份支付 112000 112000 贷：贷： 银行存款银行存款 112000 112000 （5）205年年12月月31日日 借：借： 公允价值变动损益公允价值变动损益 205 000 205 000 应付职工薪酬应付职工薪酬股份支付股份支付 205 000 205 000 贷：贷： 借：借： 应付职工薪酬应付职工薪酬股份支付股份支付 100000 100000 贷：贷： 银行存款银行存款 100000100000 （6）206年年12月月31日日 借：借： 公允价值变动损益公允价值变动损益 14 000 14 000 应付职工薪酬应付职工薪酬股份支付股份支付 14 00014 000 贷：贷： 借：借： 应付职工薪酬应付职工薪酬股份支付股份支付 87 500 87 500 贷：贷： 银行存款银行存款 87 500 87 500