第三章负债业务的会计与税务处理问题

《第三章负债业务的会计与税务处理问题》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章负债业务的会计与税务处理问题（166页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第三章第三章 负债业务的会计核算和税务处理负债业务的会计核算和税务处理 2024/7/261山西财经大学张利云（一）应付票据1 1、概念、概念 在采用商业汇票结算方式下，付款企业承诺在未在采用商业汇票结算方式下，付款企业承诺在未来一定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭来一定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。证。2 2、分类、分类分带息应付票据和不带息应付票据两种。前者到期分带息应付票据和不带息应付票据两种。前者到期还本付息；后者到期只须支付本金，不付利息。还本付息；后者到期只须支付本金，不付利息。2024/7/262山西财经大学张利云3.应付票据的会计处理1 1）签发票据：）签发票

2、据： 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据10 00010 0002 2）到期支付）到期支付（1 1）不带息票据：不带息票据： 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）带息票据：借：应付票据（帐面价值）带息票据：借：应付票据（帐面价值）10 00010 000 财务费用（未计提的利息）财务费用（未计提的利息）10001000 贷：银行存款（按支付的款项）贷：银行存款（按支付的款项）2024/7/263山西财经大学张利云3.应付票据的会计处理3 3）票据到期无力支付票据款）票据到期无力支付票据款（1

3、1）承兑人为付款人：）承兑人为付款人：将应付票据的全部应付金额将应付票据的全部应付金额转至转至“应付帐款应付帐款”帐户。帐户。不带息票据：不带息票据： 借：应付票据借：应付票据 贷：应付帐款贷：应付帐款带息票据：带息票据： 借：应付票据（按帐面价值）借：应付票据（按帐面价值） 财务费用（按未计提的利息）财务费用（按未计提的利息） 贷：应付帐款（按票据到期值）贷：应付帐款（按票据到期值）说明：说明：如果企业重新签发新的票据清偿原应付票据如果企业重新签发新的票据清偿原应付票据款，应再从款，应再从“应付账款应付账款”科目转入科目转入“应付票据应付票据”科科目。目。2024/7/264山西财经大学张利

4、云3.应付票据的会计处理（2 2）承兑人为银行：）承兑人为银行：承兑银行凭票向持票人无条件承兑银行凭票向持票人无条件付款，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款，付款，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款，并按每天万分之五计收罚息。并按每天万分之五计收罚息。 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款 银行存款银行存款2024/7/265山西财经大学张利云（二）应付帐款 1.1.指企业在正常的生产经营活动过程中因购进货指企业在正常的生产经营活动过程中因购进货物、接受劳务而形成的应在一年内偿付的债务。物、接受劳务而形成的应在一年内偿付的债务。 应应付付账账款款是是买买

5、卖卖双双方方在在购购销销活活动动中中由由于于取取得得物物资资与与货货款款支支付付时时间间不不一一致致而而产产生生的的债债务务。对对那那些些非非因因供供应应业业务务而而发发生生的的各各种种应应付付、暂暂收收款款项项，不不应应作作为为应付账款核算。应付账款核算。2024/7/266山西财经大学张利云2.入帐时间 （1 1）货证都在月内到达时应在货入库后才入帐；货证都在月内到达时应在货入库后才入帐； （2 2）月底证到货未到应确认负债；月底证到货未到应确认负债； 借借 在途物质（实际成本）在途物质（实际成本） 材料采购（计划成本）材料采购（计划成本） 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交

6、增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款（3 3）月底货到证未到应估价确认负债，下月初红字冲回月底货到证未到应估价确认负债，下月初红字冲回 借：原材料借：原材料贷：应付账款贷：应付账款2024/7/267山西财经大学张利云三、应付职工薪酬（一）（一）职工薪酬的内容职工薪酬的内容（二）（二）职工薪酬的确认和计量原则职工薪酬的确认和计量原则（三）（三）职工薪酬的核算职工薪酬的核算1.1.货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算2.2.非货币性职工薪酬的核算非货币性职工薪酬的核算3.3.辞退福利的核算辞退福利的核算2024/7/268山西财经大学张利云 （一）职工薪酬的内容职工职工与企业订立有劳

7、动合同的所有人员与企业订立有劳动合同的所有人员包括：全职、兼职和临时职工包括：全职、兼职和临时职工虽未与企业订立劳动合同虽未与企业订立劳动合同虽未与企业订立劳动合同虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员但由企业正式任命的人员但由企业正式任命的人员但由企业正式任命的人员如董事会成员、监事会成员如董事会成员、监事会成员如董事会成员、监事会成员如董事会成员、监事会成员虽未与企业订立劳动合同或虽未与企业订立劳动合同或虽未与企业订立劳动合同或虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提未由其正式任命，但为其提未由其正式任命，但为其提未由其正式任命，但为其提提供与职工类似服务的人员。提供与职工类

8、似服务的人员。提供与职工类似服务的人员。提供与职工类似服务的人员。2024/7/269山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容工资、奖金津贴和补贴工资、奖金津贴和补贴职工福利费职工福利费医疗、养老、失业、工伤、生育五险医疗、养老、失业、工伤、生育五险住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费辞退福利辞退福利其他2024/7/2610山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴计时工资；计时工资；计件工资；计件工资；奖金；奖金；津贴和补贴；津贴和补贴；加班加点工资；加班加点工资；特殊情况下支付的工资。特殊情

9、况下支付的工资。2024/7/2611山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴计时工资；计时工资；n对已做工作按计时工资标准支付的工资对已做工作按计时工资标准支付的工资n实行结构工资制的单位支付给职工的基础实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资工资和职务（岗位）工资n新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）n运动员体育津贴。运动员体育津贴。2024/7/2612山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职

10、工工资、奖金、津贴和补贴计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬：酬：n实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资的定额和计件单价支付给个人的工资n按工作任务包干方法支付给个人的工资按工作任务包干方法支付给个人的工资n按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资。按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资。2024/7/2613山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容1

11、 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括：的劳动报酬。包括：n生产奖生产奖n节约奖节约奖n劳动竞赛奖劳动竞赛奖n机关、事业单位的奖励工资机关、事业单位的奖励工资n其他奖金其他奖金2024/7/2614山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工因其他特殊原因支

12、付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。n津贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，津贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其他津贴保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其他津贴n物价补贴。包括：为保证职工工资水平不受物价上涨物价补贴。包括：为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴。或变动影响而支付的各种补贴。2024/7/2615山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴加班加点工

13、资是指按规定支付的加班工资和加点工资。加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资。特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资n根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；时工资标准的一定比例支付的工资；n附加工资、保留工资。附加工资、保留工资。2024/7/2616山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内

14、容 不属于工资的：不属于工资的：n有关劳动保险和职工福利方面的各项费用有关劳动保险和职工福利方面的各项费用n有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出n劳动保护的各项支出劳动保护的各项支出n稿费、讲课费及其他专门工作报酬稿费、讲课费及其他专门工作报酬n出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费n对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用n对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息（包括股金分红）和利息对购买本企业股票和债券的职工所支

15、付的股息（包括股金分红）和利息n劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费n因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费n支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用n支付给参加企业劳动的在校学生的补贴支付给参加企业劳动的在校学生的补贴n计划生育独生子女补贴。计划生育独生子女补贴。2024/7/2617山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容

16、1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴工资薪金支出企业所得税问题工资薪金支出企业所得税问题:发多少、扣多少发多少、扣多少合理的工资薪金允许据实扣除合理的工资薪金允许据实扣除第三十四条企业发生的合理的工资薪金支第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及奖金、津贴、补

17、贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。与员工任职或者受雇有关的其他支出。2024/7/2618山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容2 2、职工福利费、职工福利费1）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工

18、食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等供暖费补贴、防暑降温费等2024/7/2619山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容2 2、职工福利费、职工福利费2）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工

19、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用人工费用2024/7/2620山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容2 2、职工福利费、职工福利费3）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。4）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照涉

20、及的离退休人员统筹外费用，按照财政部财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知的通知（财企（财企2009117号）执行。国家另有号）执行。国家另有规定的，从其规定。规定的，从其规定。2024/7/2621山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容2 2、职工福利费、职工福利费5）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知

21、各条款项目中的其他支义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。出。2024/7/2622山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容2 2、职工福利费：不属于职工福利费的、职工福利费：不属于职工福利费的1）交通、住房、通讯待遇）交通、住房、通讯待遇已经实行货币化改革的，按月按标准发放或已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理工福利费管理2）企业给职工发放的节日补助、未统一供）企业给职工发放的节日补助、未统一供餐

22、而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。额管理。2024/7/2623山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容2 2、职工福利费：企业所得税政策、职工福利费：企业所得税政策 法律依据：法律依据：企业所得税实施条例企业所得税实施条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额资薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。实施条例实施条例第四十、四十一、四十二条所称的第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定，是指企业按照本通知第一条

23、规定实实际发放的工资薪金总和际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。

24、2024/7/2624山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容3 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费（五险）工伤保险费、生育保险费（五险）单位和个人的承担比例一般是单位和个人的承担比例一般是:养老保险单位承担养老保险单位承担20%,个人承担个人承担8%;医疗保险单位承担医疗保险单位承担6%,个人个人2%;失业保险单位承担失业保险单位承担2%,个人个人1%;生育保险生育保险1%全由单位承担全由单位承担;工伤保险工伤保险低风险低风险0.5%左右、中左右、中1.0%高高2.0%2024/7/2625山西财经大学张利云202

25、4/7/2626山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容4 4、住房公积金、住房公积金 按国务院按国务院住房公积金管理条例住房公积金管理条例规定的基规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金住房公积金 1 1）住房公积金：单位和个人各承担住房公积金：单位和个人各承担50%,2）按照个人全年平均工资计算的）按照个人全年平均工资计算的.国家规定的国家规定的是是:住房公积金不低于工资的住房公积金不低于工资的5%,3）效益好的单位可以高些）效益好的单位可以高些,职工和单位各承担职工和单位各承担50%.2024/7/2627山西财经大

26、学张利云一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容5 5、工会经费、工会经费征收比例征收比例1）工会经费征收比例）工会经费征收比例依法建立工会组织的企业、事业单位、行政机关和个体工商户依法建立工会组织的企业、事业单位、行政机关和个体工商户等各类经济组织，按全部职工工资总额的等各类经济组织，按全部职工工资总额的2%计算征缴工会经费，计算征缴工会经费，考虑到一步到位的困难，先征缴应上解全总和省市县的工会经费，考虑到一步到位的困难，先征缴应上解全总和省市县的工会经费，即即2%的的50%。基层工会留用。基层工会留用50%的工会经费，税务部门监督企的工会经费，税务部门监督企业足额拨缴。业足额拨缴。2）工会筹备

27、金征收比例）工会筹备金征收比例对未建立工会组织的企业、事业单位、机关和其他组织，应当对未建立工会组织的企业、事业单位、机关和其他组织，应当从职工提出组建工会之日起每月按职工工资总额从职工提出组建工会之日起每月按职工工资总额2%缴纳工会筹缴纳工会筹备金，待工会建立时按规定返还企业工会筹备金的备金，待工会建立时按规定返还企业工会筹备金的50%。3）私营企业不支持职工依法组建工会的，应当从职工提出组建）私营企业不支持职工依法组建工会的，应当从职工提出组建工会之日起每月按职工工资总额工会之日起每月按职工工资总额2%2向上一级工会缴纳工会筹向上一级工会缴纳工会筹备金，筹备金待工会建立时按规定返还企业工会

28、（备金，筹备金待工会建立时按规定返还企业工会（50%）。）。4）企业拒绝职工依法组建工会的，应当每月按企业职工工资总）企业拒绝职工依法组建工会的，应当每月按企业职工工资总额的额的2向上一级工会拨交工会筹备金，筹备金待工会建立时按向上一级工会拨交工会筹备金，筹备金待工会建立时按规定返还企业工会（规定返还企业工会（50%）。）。2024/7/2628山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容5 5、工会经费、工会经费- -管理办法管理办法1）地税部门实行按季代征应上缴的工会经费和工会筹备金，）地税部门实行按季代征应上缴的工会经费和工会筹备金，一个季度为一个征收期。一个季度为一个征收期。

29、2）上缴工会经费和工会筹备金的单位应在季后上缴工会经费和工会筹备金的单位应在季后1010日内向主管日内向主管地税机关填报有关申报表，经审核后，由地税部门开具工会经地税机关填报有关申报表，经审核后，由地税部门开具工会经费拨缴款专用收据费拨缴款专用收据在税前扣除并办理缴纳手续。在税前扣除并办理缴纳手续。3 3）地税部门代征工会经费和工会筹备金采取与税收征管同步地税部门代征工会经费和工会筹备金采取与税收征管同步的方式。原则上，按照企业所得税或营业税的主管税务机关划的方式。原则上，按照企业所得税或营业税的主管税务机关划分代征范围。分代征范围。4）建筑业、服务业等外出临时从事经营活动，其营业税按规）建筑

30、业、服务业等外出临时从事经营活动，其营业税按规定在劳务发生地代扣代缴，但工会经费应在核算工资的总部所定在劳务发生地代扣代缴，但工会经费应在核算工资的总部所在地缴纳。在地缴纳。5）征收工会经费和工会筹备金的票据自征收工会经费和工会筹备金的票据自2007年年5月月1日起统一日起统一使用由山西省地方税务局印制的使用由山西省地方税务局印制的工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据。2024/7/2629山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容5 5、工会经费、工会经费- -开支范围开支范围员工福利费：核算员工的生日补贴费、员工员工福利费：核算员工的生日补贴费、员工结婚贺礼费、除个人辞

31、职外的调离及退休员工结婚贺礼费、除个人辞职外的调离及退休员工的纪念品费、重大节日向员工发放的慰问品的纪念品费、重大节日向员工发放的慰问品（金）费、直系亲属亡故、对生病员工的探视（金）费、直系亲属亡故、对生病员工的探视费、行政和工会领导的家访费、对公司老领导费、行政和工会领导的家访费、对公司老领导的拜访费等的拜访费等2024/7/2630山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容 6. 6.职工教育经费职工教育经费- -开支范围开支范围n上岗和转岗培训上岗和转岗培训n各类岗位适应性培训各类岗位适应性培训n岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才

32、培训n专业技术人员继续教育专业技术人员继续教育n特种作业人员培训特种作业人员培训n企业组织的职工外送培训的经费支出企业组织的职工外送培训的经费支出n职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；n购置教学设备与设施购置教学设备与设施n职工岗位自学成才奖励费用职工岗位自学成才奖励费用n职工教育培训管理费用职工教育培训管理费用n有关职工教育的其他开支有关职工教育的其他开支2024/7/2631山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容 6. 6.职工教育经费职工教育经费- -不属于不属于u企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而

33、参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费u对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支2024/7/2632山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容 三项经费三项经费- -所得税扣除标准所得税扣除标准职工福利费用：职工福利费用：14%职工工会经费：职工工会经费：2%职工教育经费：职工教育经费：2.5%,超过部分向以后年度结转扣除。超过部分向以后年度结转扣除。第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额薪金总额14%的部分，准

34、予扣除。的部分，准予扣除。第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额总额2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣纳税年度结转扣2024/7/2633山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容 7 7、辞退福利、辞退福利 因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿。因因解除与

35、职工的劳动关系而给予职工的补偿。因分离办社会职能、实行主辅分离辅业改制安置富余分离办社会职能、实行主辅分离辅业改制安置富余人员、改组计划、职工不能胜任工作等原因，提前人员、改组计划、职工不能胜任工作等原因，提前与职工解除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而与职工解除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议中给予职工的经济补偿。提出补偿建议中给予职工的经济补偿。 8 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出、其他与获得职工提供的服务相关的支出如：提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金如：提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金形式结算但以权益工具公

36、允价值为基础确定的现金股票增值权等。股票增值权等。2024/7/2634山西财经大学张利云 四、职工薪酬会计处理的原则 （一）基本原则（一）基本原则在职工为其提供服务的会计期间，将应付职工薪酬在职工为其提供服务的会计期间，将应付职工薪酬确认为负债，除因解除与职工劳动关系而给予的补确认为负债，除因解除与职工劳动关系而给予的补偿外，根据职工提供服务的受益对象按下列规定处偿外，根据职工提供服务的受益对象按下列规定处理：理：1.1.应由所生产的产品、提供的劳务负担的职工薪酬应由所生产的产品、提供的劳务负担的职工薪酬（直接生产人员及直接提供劳务人员）计入产品或（直接生产人员及直接提供劳务人员）计入产品或

37、劳务成本，但非正常消耗部分发生时计当期损益。劳务成本，但非正常消耗部分发生时计当期损益。2.2.应由在建工程、无形资产负担的职工新酬计入固应由在建工程、无形资产负担的职工新酬计入固定资产或无形资产成本；定资产或无形资产成本；3.3.其他职工薪酬发生时直接计当期损益。其他职工薪酬发生时直接计当期损益。2024/7/2635山西财经大学张利云三、职工薪酬的核算：“应付职工薪酬”账户 核算企业按规定应付给职工的各种薪酬，包括外资核算企业按规定应付给职工的各种薪酬，包括外资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。1 1、应付职工薪酬应付职工薪酬工资工

38、资2 2、应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利3 3、应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费4 4、应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金5 5、应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费6 6、应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费7 7、应付职工薪酬应付职工薪酬辞退福利辞退福利2024/7/2636山西财经大学张利云二、职工薪酬的会计处理（二）货币性职工薪酬1 1、具有明确计提标准的货币性薪酬、具有明确计提标准的货币性薪酬对于规定了计提基础和计提比例的，企业应当按照规对于规定了计提基础和计提比例的，企业应当按照规定的标准计提定的标准计提u养老保险费养老保险费u医疗保

39、险费医疗保险费u失业保险费失业保险费u工伤保险费工伤保险费u生育保险费生育保险费u住房公积金住房公积金u工会经费按工会经费按2%2%u职工教育经费按职工教育经费按2.5%2.5% 2024/7/2637山西财经大学张利云二、职工薪酬的确认和计量（二）货币性职工薪酬()借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资（分配）工资（分配） 社会保险社会保险( (提取提取) ) 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 2024/7/2638山西财经大学

40、张利云三、职工薪酬的核算（二）货币性职工薪酬社会保险费借：有关成本费用或资产帐户借：有关成本费用或资产帐户借：有关成本费用或资产帐户借：有关成本费用或资产帐户600600600600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资工资工资 240240240240 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费社会保险费社会保

41、险费 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款8408408408402024/7/2639山西财经大学张利云四、职工薪酬的会计处理 （三）非货币性福利（三）非货币性福利1 1、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬，同时确认营业收入并结转成本本费用的职工薪酬，同时确认营业收入并结转成本 税务问题：税务问题： 增值税视同销售，按售价交税增值税视同销售，按售价交税 所得税视同销售，按售价所得税视同销售，按售价- -成本交税成本交税 2024

42、/7/2640山西财经大学张利云三、职工薪酬的核算（三）非货币性职工薪酬自产产品1、按资产公允价值确认负债、计入当期损益、按资产公允价值确认负债、计入当期损益借：管理费用借：管理费用20*3000(1+17%)（产品公允价值）（产品公允价值）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利2 2、实际发放资产、实际发放资产 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利20*3000(1+17%)20*3000(1+17%) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20*300020*3000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 3、结转资产成本、结转资

43、产成本 借：主应业务成本借：主应业务成本 20*200020*2000 贷：相关资产（帐面价值）贷：相关资产（帐面价值） 2024/7/2641山西财经大学张利云四、职工薪酬的会计处理 （三）非货币性福利（三）非货币性福利2 2、企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工、企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工 根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬本费用的职工薪酬 税务问题：税务问题： 增值税：进项税额不可以抵扣，计入福利费增值税：进项税额不可以抵扣，计入福利费 所得税：汇总到福利费总额，在所得税：汇总到福利费总额，在14%14%

44、范围内扣除范围内扣除 2024/7/2642山西财经大学张利云四、职工薪酬的会计处理（三）非货币性职工薪酬外购产品1 1）决定发放时）决定发放时, ,按资产公允价值确认负债、计入当按资产公允价值确认负债、计入当期损益期损益借：有关成本费用（产品公允价值借：有关成本费用（产品公允价值+ +增值税）增值税）200200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利2 2）外购准备发放的资产）外购准备发放的资产 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款2024/7/2643山西财经大学张利云四、职工薪酬的会计处理四、职工薪酬的会计处理（三）非货币

45、性职工薪酬（三）非货币性职工薪酬 3 3、企业的房屋等资产无偿提供给职工使用、企业的房屋等资产无偿提供给职工使用应当根据受益对象，将该住房每期应计提的应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；认应付职工薪酬；借：有关成本费用帐户借：有关成本费用帐户 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧 2024/7/2644山西财经大学张利云二、职工薪酬的确认和计量（三）非货币性职工薪酬 4 4、租赁住房等资产供职工无偿

46、使用、租赁住房等资产供职工无偿使用 应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借：有关成本费用帐户借：有关成本费用帐户 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款（其他应付款）贷：银行存款（其他应付款）5 5、难以认定受益对象的非货币性福利、难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬。直接计入当期损益和应付职工薪酬。 2024/7/2645山西财经大学张利云五、应交税费（

47、一）应交增值税（一）应交增值税（二）应交营业税（二）应交营业税（三）应交消费税（三）应交消费税（四）应交资源税（四）应交资源税（四）应交城建税（四）应交城建税应交教育费附加应交教育费附加五、五、应交企业所得税应交企业所得税应交个人所得税应交个人所得税六、应交房产税六、应交房产税应交土地使用税应交土地使用税应交车船使用税应交车船使用税七、应交残保金、应交河道费七、应交残保金、应交河道费n不通过应交税费核算的：关税、契税、印花税、不通过应交税费核算的：关税、契税、印花税、车辆购置税车辆购置税2024/7/2646山西财经大学张利云第一部分 增值税会计最新增值税法规最新增值税法规中华人民共和国国务院

48、令中华人民共和国国务院令第第538号号中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例已经已经20082008年年1111月月5 5日国日国务院第务院第3434次常务会议修订通过，现将修订后的次常务会议修订通过，现将修订后的中华人民中华人民共和国增值税暂行条例共和国增值税暂行条例公布，自公布，自20092009年年1 1月月1 1日日起起实实施施 二二八年十一月十日八年十一月十日 财政部和国家税务总局令财政部和国家税务总局令第第50号号中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 【发布日期发布日期】2008-12-152008-12-15【生效日期生效日期

49、】2009-01-012009-01-01财政部和国家税务总局财政部和国家税务总局财税财税【2008】170号号关于全国实施增值税转型改革问题的通知关于全国实施增值税转型改革问题的通知2008.12.192024/7/2647山西财经大学张利云一、基本原则：一、基本原则：（一）（一）征税范围：征税范围：1.1.一般规定一般规定在我国在我国境内境内销售销售货物货物在我国在我国境内境内提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务进口进口货物货物 注：注：“货物货物”指有形动产，包括电力、热力、气体在指有形动产，包括电力、热力、气体在内。内。“境内境内”是指所销售货物的所在地或起运地在中国是指所销售

50、货物的所在地或起运地在中国境内，所销售应税劳务的发生地在中国境内境内，所销售应税劳务的发生地在中国境内（二）特点（二）特点1.不重复征税不重复征税 2. 2.征税范围大，多环节征收征税范围大，多环节征收 3. 3.购进扣税法购进扣税法（小规模纳税人使用简易征税办法（小规模纳税人使用简易征税办法2024/7/2648山西财经大学张利云 附：增值税转型的主要内容附：增值税转型的主要内容 自自20092009年年1 1月月1 1日起，在维持现行增值税税率不日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进

51、业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产所含的进项税额，未改扩建、安装）固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。允许抵允许抵扣进项税额的扣进项税额的“固定资产固定资产”包括机器、机械、包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，具、器具等，不包括房屋、建筑物等不动产不包括房屋、建筑物等不动产。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容

52、易混为个人消费的且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。 2024/7/2649山西财经大学张利云（三）增值税的纳税人三）增值税的纳税人1.1.小规模纳税人小规模纳税人 销售额表标准：销售额表标准：从事货物生产或提供应税从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，劳务，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在在5050万元（含）以下的；万元（含）以下的；其他纳税人，年应其他纳税人，年应税销售额在税销售额在80

53、80万元（含）以下的万元（含）以下的 会计标准：会计标准： 并且会计核算不健全，不能按规并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人定报送有关税务资料的增值税纳税人2.2.一般纳税人：除小规模纳税人一般纳税人：除小规模纳税人2024/7/2650山西财经大学张利云3.3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。年应税销售额超过小规模按小规模纳税人纳税。年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。为的企业可自行选择

54、是否按小规模纳税人纳税。4.4.新规定新规定：小规模纳税人（包括个体工商户）达到：小规模纳税人（包括个体工商户）达到新认定标准的，应向主管税务机关提出一般纳税新认定标准的，应向主管税务机关提出一般纳税人认定申请，并领购使用增值税专用发票人认定申请，并领购使用增值税专用发票2024/7/2651山西财经大学张利云（四）增值税的税率、征收率四）增值税的税率、征收率1.1.基本税率：基本税率：17%17%u销售、进口货物（适用销售、进口货物（适用13%13%税率的货物除外）税率的货物除外）u提供应税劳务（加工、修理修配）提供应税劳务（加工、修理修配）2. 2. 低税率：低税率：13%13%u粮食、食

55、用植物油粮食、食用植物油u自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、天然气、沼气、居民用煤炭制品u图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志u饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜等等u农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；食农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐用盐2024/7/2652山西财经大学张利云3. 3. 零税率零税率4.4.征收率：征收率：6%6%自自20092009年年1 1月日起，一般纳税人销售自产货物可选择月日起，一般纳税人销售自产货物可选择按简易办法依照按简易办法依照6%6%征收率计算

56、缴纳增值税的范围：征收率计算缴纳增值税的范围：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。生产的砖、瓦、石灰。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的学业或组织制成的生物制品。或动物的学业或组织制成的生物制品。自来水自来水（自来水公司）自来水公司）商品混凝土商品混凝土2024/7/2653山西财经大学张利云6. 6. 征收率：征收率：4%4%自自

57、20092009年年1 1月日起，一般纳税人销售货物月日起，一般纳税人销售货物可按简易办法依照可按简易办法依照4%4%征收率计算缴纳增征收率计算缴纳增值税的范围：值税的范围：典当业销售死当物品典当业销售死当物品寄售商店代销寄售物品寄售商店代销寄售物品经国务院或国务院授权机关批准的免经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品税商店零售的免税品6.6.征收率：征收率：3% 3% 适用小规模纳税人适用小规模纳税人 出口货物（禁出口货物（禁止或限制出口的货物除外）止或限制出口的货物除外）2024/7/2654山西财经大学张利云（五）（五） 增值税税收优惠增值税税收优惠A下列项目免征增值税下列项

58、目免征增值税: :1.1.农业生产者销售的自产农产品；农业生产者销售的自产农产品；2.2.避孕药品和用具；避孕药品和用具；3.3.古旧图书；古旧图书；4.4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；仪器、设备；5.5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；设备；6.6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；品；7.7.销售的自己使用过的物品。销售的自己使用过的物品。 指其他个人自己使用过的物品指其他个人自己使用过的物品2024/7/2655山西财经大学张利云（五

59、）增值税专用发票的填制与审核五）增值税专用发票的填制与审核1.1.增值税专用发票的意义增值税专用发票的意义2.2.专用发票的领购专用发票的领购 3.3.开具范围及要求开具范围及要求 4.4.基本联次基本联次 一式三联一式三联 第三联第三联 记账联记账联 留归销售方留归销售方 第一联第一联 发票联发票联 交给购货方交给购货方 第二联第二联 抵扣联抵扣联2024/7/2656山西财经大学张利云5.5.开具后发生退货或销售折让的处理开具后发生退货或销售折让的处理 购货方应向销售方要求开具红字专用发票。购货方应向销售方要求开具红字专用发票。其具体程序规定为：申请其具体程序规定为：申请认证认证开通知单开

60、通知单开具红字专用发票开具红字专用发票购买方据以进行账务处理购买方据以进行账务处理 6.6.税务机关代开增值税专用发票税务机关代开增值税专用发票2024/7/2657山西财经大学张利云（七）纳税地点七）纳税地点固定业户：机构所在地或销售地或劳务固定业户：机构所在地或销售地或劳务发生地发生地非固定业户：销售地或劳务发生地或机非固定业户：销售地或劳务发生地或机构所在地或居住地构所在地或居住地进口货物：报关地海关进口货物：报关地海关扣缴义务人应当向其机构所在地或者居扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。税款。2024/7/2658

61、山西财经大学张利云一、进行税额的处理一、进行税额的处理 （二）企业进项税额的会计处理（二）企业进项税额的会计处理1.1.国内采购货物进项税额的会计处理国内采购货物进项税额的会计处理借：原材料（材料采购、物资采购借：原材料（材料采购、物资采购、在途物资在途物资等）等）借借; ;应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 贷：应付账款等贷：应付账款等若认证但未获通过，或超过若认证但未获通过，或超过9090天未到税务机关认天未到税务机关认证证 借：原材料借：原材料 贷：贷：应交应交税费税费应交增值税应交增值税- -进项税额转进项税额转2024/7/2659山西财经大学张利云2.2.收购

62、免税农产品进项税额的会计处理收购免税农产品进项税额的会计处理 借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）13%13% 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：现金或银行存款贷：现金或银行存款3.3.国外进口货物进项税额的会计处理国外进口货物进项税额的会计处理进项税额进项税额= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +消费税）消费税）税率税率 借：物资采购等借：物资采购等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款2024/7/2660山西财经大学张利云4.4.外购货物发生退货、折让的进项税额的会计外购货物发生退货

63、、折让的进项税额的会计处理处理借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款 贷：物资采购贷：物资采购 银行存款银行存款（2024/7/2661山西财经大学张利云收到对方开出的红字专用发票及款项收到对方开出的红字专用发票及款项借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （红字金额）（红字金额） 银行存款银行存款 贷：应收账款贷：应收账款2024/7/2662山西财经大学张利云5.5.购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计处理处理若货物短缺属于

64、运输途中的合理损耗，其进若货物短缺属于运输途中的合理损耗，其进项税额予以抵扣。对于运输途中的合理损耗部项税额予以抵扣。对于运输途中的合理损耗部分的金额，记入采购成本。分的金额，记入采购成本。例：购入材料例：购入材料1010吨，每吨吨，每吨1000010000元，款项已支元，款项已支付，取得专用发票。验收入库时，发现短缺付，取得专用发票。验收入库时，发现短缺1 1吨，经查明属定额内合理损耗。吨，经查明属定额内合理损耗。借：原材料借：原材料 100000100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 1170001170002024/7/2663

65、山西财经大学张利云5.5.购建固定资产进项税额的会计处理购建固定资产进项税额的会计处理 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 购进不允许抵扣进项税额的固定资产，购进不允许抵扣进项税额的固定资产，则将该进项税额计入固定资产价值。则将该进项税额计入固定资产价值。 2024/7/2664山西财经大学张利云6.6.运费的进项税额的会计处理运费的进项税额的会计处理纳税人购销货物支付的运输费用，可根据运费纳税人购销货物支付的运输费用，可根据运费结算单据所列运费金额依结算单据所列运费金额依7%7%的扣除率计算进项的扣除率计算进项

66、税额。税额。例：某机械厂（一般纳税人）采购原材料发生例：某机械厂（一般纳税人）采购原材料发生运费支出运费支出1000010000元，取得的运输部门开具的运元，取得的运输部门开具的运费发票上注明含保险费费发票上注明含保险费10001000元，装卸费元，装卸费500500元。元。款项已支付，货物已入库。款项已支付，货物已入库。运费应计提的进项税额运费应计提的进项税额= =（10000-1000-10000-1000-500500）7%=5957%=595（元）（元）2024/7/2665山西财经大学张利云借：原材料（库存商品、工程物资等）借：原材料（库存商品、工程物资等） 94059405 应交税

67、费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 595595 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000购入或销售可抵扣进项税额的固定资产，发生购入或销售可抵扣进项税额的固定资产，发生的运费同样可计算抵扣进项税额。的运费同样可计算抵扣进项税额。借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款2024/7/2666山西财经大学张利云7.7.支付水电费进项税额的会计处理支付水电费进项税额的会计处理借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 应付职工薪酬应付职工薪酬 在建工程等在建工程等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额

68、）应交增值税（进项税额） 贷：银行存贷：银行存款款2024/7/2667山西财经大学张利云8.8.接受投资转入货物进项税额的会计处理接受投资转入货物进项税额的会计处理借：原材料（库存商品、固定资产等）借：原材料（库存商品、固定资产等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积9.9.接受捐赠货物进项税额的会计处理接受捐赠货物进项税额的会计处理借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 营业外收入营业外收入 2024/7/2668山

69、西财经大学张利云上述货物如为不得抵扣进项税额的货物，上述货物如为不得抵扣进项税额的货物，进项税额一律计入货物成本，不得计入进项税额一律计入货物成本，不得计入“应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）。应交增值税（进项税额）。2024/7/2669山西财经大学张利云10.10.委托加工货物进项税额的会计处理委托加工货物进项税额的会计处理委托方提供原料及主要材料，受托方加工制造委托方提供原料及主要材料，受托方加工制造货物并收取加工费。货物并收取加工费。发出材料发出材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料支付加工费和进项税额时支付加工费和进项税额时 借：委托加工物资借：委托加工物

70、资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款2024/7/2670山西财经大学张利云支付运杂费支付运杂费 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款加工完毕收回入库，结转委托加工材料成本加工完毕收回入库，结转委托加工材料成本 借：原材料（或周转材料等）借：原材料（或周转材料等） 贷：委托加工物资贷：委托加工物资2024/7/2671山西财经大学张利云12.12.接受其它应税劳务进项税额的会计处接受其它应税劳务进项税额的会计处理理借：其它业务成本（制造费用等）借：其它业务成

71、本（制造费用等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款2024/7/2672山西财经大学张利云1212购进购进货物用于非应税项目、免税项目、集体货物用于非应税项目、免税项目、集体福利与个人消费的进项税额的会计处理福利与个人消费的进项税额的会计处理购进货物直接用于非应税项目如用于非应税劳务，购进货物直接用于非应税项目如用于非应税劳务，职工福利等，不得抵扣进项税额。职工福利等，不得抵扣进项税额。借：固定资产（应付职工薪酬）借：固定资产（应付职工薪酬） 贷：银行存款贷：银行存款2024/7/2673山西财经大学张利云14.14.小规模纳税人采购的会计

72、处理小规模纳税人采购的会计处理 无论是否收到专用发票，支付的增值税均直无论是否收到专用发票，支付的增值税均直接计入采购成本。接计入采购成本。借：材料采购等借：材料采购等 贷：银行存款贷：银行存款2024/7/2674山西财经大学张利云三三、增值税销项税额的会计处理、增值税销项税额的会计处理（明确（明确纳税义务发生时间，即核算销项税额）纳税义务发生时间，即核算销项税额）1.1.一般销售方式下销项税额的会计处理一般销售方式下销项税额的会计处理1.1.直接收款、托收承付、委托收款等方式下销直接收款、托收承付、委托收款等方式下销项税额的会计处理项税额的会计处理 借：银行存款（应收账款、应收票据）借：银

73、行存款（应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入（其它业务收入）贷：主营业务收入（其它业务收入） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )2024/7/2675山西财经大学张利云例：红光机械厂向小规模纳税人销售产品例：红光机械厂向小规模纳税人销售产品2020件，件，含税单价含税单价585585元件，开出普通发票注明金额元件，开出普通发票注明金额1170011700元。收到转账支票一张。购买者要求送元。收到转账支票一张。购买者要求送货上门，因此另以现金支付该批货物的运费货上门，因此另以现金支付该批货物的运费100100元，取得运费单据。元，取得运费单据。借：银行存款借：银行

74、存款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)1700)1700借：销售费用借：销售费用 9393 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 7) 7 贷：库存现金贷：库存现金 1001002024/7/2676山西财经大学张利云2. 2. 赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理 发出商品时，借：发出商品（成本价）发出商品时，借：发出商品（成本价） 贷：库存商品贷：库存商品在合同约定的收款日期开具增值税专用发票（或在合同约定的收款日期开具增

75、值税专用发票（或普通发票），并计算增值税销项税额普通发票），并计算增值税销项税额 借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品2024/7/2677山西财经大学张利云例：红光机械厂采用分期收款方式销售产品例：红光机械厂采用分期收款方式销售产品30003000件，不含税单价件，不含税单价500500元件，成本元件，成本300300元元件，适用税率件，适用税率17%17%。客户按合同约定分。客户按合同约定分3 3个月平个月平均支付货款。

76、均支付货款。借：发出商品借：发出商品 900000900000 贷：库存商品贷：库存商品 900000900000收到第一期货款时，开出增值税专用发票收到第一期货款时，开出增值税专用发票借：银行存款借：银行存款 585000 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000500000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8500085000 2024/7/2678山西财经大学张利云3. 3. 预收货款方式下销项税额的会计处理预收货款方式下销项税额的会计处理此方式下纳税义务发生时间为货物发出的当天此方式下纳税义务发生时间为货物发出的当天 预收货款时，借：银

77、行存款预收货款时，借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款发出货物时，发出货物时，借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）退补货款时，借：预收账款退补货款时，借：预收账款 贷：银行存款或相反贷：银行存款或相反2024/7/2679山西财经大学张利云4.4.价外费用的会计处理价外费用的会计处理例：红光机械厂向小规模纳税人销售产品例：红光机械厂向小规模纳税人销售产品2020件，件，含税单价含税单价585585元件，开出普通发票注明金额元件，开出普通发票注明金额1170011700元，另收取包装物租金元，另收取包装物租金1

78、17117元。款项已收元。款项已收到，货已发出。到，货已发出。 借：银行存款借：银行存款 1181711817 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 其他业务收入其他业务收入 100100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 1717 17172024/7/2680山西财经大学张利云5. 5. 混合销售行为的会计处理混合销售行为的会计处理借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其它业务收入其它业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例：红光机械厂采用直接收款方式销售产品例：红光机械厂采用直接收

79、款方式销售产品30003000件，不含税单价件，不含税单价500500元件，成本元件，成本300300元元件，适用税率件，适用税率17%17%。另外，红光机械厂用本单。另外，红光机械厂用本单位车辆将货物运到客户指定地点，应收取运费位车辆将货物运到客户指定地点，应收取运费1170011700元。货物已发出，款项均已收到。元。货物已发出，款项均已收到。2024/7/2681山西财经大学张利云销项税额销项税额=3000=300050050017%+1170017%+11700（1+17%1+17%）17%=25670017%=256700借：银行存款借：银行存款 17667001766700 贷：主

80、营业务收入贷：主营业务收入 15000001500000 其它业务收入其它业务收入 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2567002567002024/7/2682山西财经大学张利云6 6. . 兼营非应税劳务行为的会计处理兼营非应税劳务行为的会计处理分开核算货物销售额与非应税劳务营业额，就应分开核算货物销售额与非应税劳务营业额，就应税销售额计算增值税销项税额税销售额计算增值税销项税额7. 7. 折扣销售方式销项税额的会计处理折扣销售方式销项税额的会计处理8. 8. 以旧换新方式销项税额的会计处理以旧换新方式销项税额的会计处理根据新货物的同期售

81、价确定销售额并计算销项根据新货物的同期售价确定销售额并计算销项税额。税额。2024/7/2683山西财经大学张利云9.9.以货抵债、销售抵债货物销项税额的会计处理以货抵债、销售抵债货物销项税额的会计处理（1 1）以货抵债）以货抵债债务人，债务人，借：应付账款（账面价借：应付账款（账面价 贷：库存商品（账面价值）贷：库存商品（账面价值） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 营业外收入营业外收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品（账面价值）贷：库存商品（账面价值） 2024/7/2684山西财经大学张利云10.10.销货退回或折让的销项税额的会计处理销货退

82、回或折让的销项税额的会计处理 借：应收账款借：应收账款 红字红字 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 红字红字 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 红字红字 支付或负担的运费等支付或负担的运费等 借：销售费用借：销售费用 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收账款或其它应付款贷：应收账款或其它应付款同时同时 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本2024/7/2685山西财经大学张利云13.13.将自产、委托加工或购买的货物进行投资将自产、委托加工或购买的货物进行投资销项税额的会计处理销项税额的会计处理 借：长期股权

83、投资借：长期股权投资其它股权投资（换出资其它股权投资（换出资产的公允价值和应支付的相关税费）产的公允价值和应支付的相关税费） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （换出资产公允价值）（换出资产公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款等银行存款等借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品2024/7/2686山西财经大学张利云公允价值不能可靠计量的，公允价值不能可靠计量的，借：长期股权投资借：长期股权投资其它股权投资（换出资其它股权投资（换出资产的账面价值和应支付的相关税费）产的账面价值和应支付的相关税费） 贷：库存商品等贷：库存商品等 应

84、交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款等银行存款等年末按存货计税收入和成本差额调增应纳税所年末按存货计税收入和成本差额调增应纳税所得额得额2024/7/2687山西财经大学张利云14.14.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费销项税额的会计处理人消费销项税额的会计处理借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）年末按存货计税收入和成本差额调增应纳税所得额年末按存货计税收入和成本差额调增应纳税所得额8.8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

85、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人销项税额的会计处理销项税额的会计处理借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2024/7/2688山西财经大学张利云15.15.销售（包括视同销售）自己使用过的销售（包括视同销售）自己使用过的固定资产销项税额的会计处理固定资产销项税额的会计处理借：银行存款等借：银行存款等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （出售收入或净值（出售收入或净值税率）税率）2024/7/2689山西财经大学张利云五五、小规模纳税人销售货物及上

86、缴增、小规模纳税人销售货物及上缴增 值税的会计处理值税的会计处理应纳税额应纳税额= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率 借：应收账款（银行存款等）借：应收账款（银行存款等） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税上缴时上缴时 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款2024/7/2690山西财经大学张利云 六、结转及上缴增值税的会计处理六、结转及上缴增值税的会计处理1.1.结转及上缴增值税的会计处理结转及上缴增值税的会计处理若若“应交增值税应交增值税”有贷方差额有贷方差额借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值应交增值税

87、（转出未交增值税）税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税实际缴纳上期应交未交增值税时，实际缴纳上期应交未交增值税时，借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款2024/7/2691山西财经大学张利云本月预缴税款时，本月预缴税款时，借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款若若“应交增值税应交增值税”账户有借方余额，由于月中账户有借方余额，由于月中有预缴税款的情况，故该借方余额不仅可能是有预缴税款的情况，故该借方余额不仅可能是尚未抵扣完的进项税额，而且还包含了多交的尚未抵扣完的进项税额，而且还包含了多交的

88、部分。一般将当月多缴部分转入部分。一般将当月多缴部分转入“未交增值税未交增值税”。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交应交增值税（转出多交 增值税）增值税）结转后，结转后，“应交增值税应交增值税”账户如有借方余额，账户如有借方余额，表示尚未抵扣完的进项税额，或无余额。表示尚未抵扣完的进项税额，或无余额。2024/7/2692山西财经大学张利云 最新消费税法规最新消费税法规中华人民共和国国务院令中华人民共和国国务院令 第第539539号号 中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例已经已经20082008年年1111月月5 5日

89、国务院第日国务院第3434次常务会议修订通过，次常务会议修订通过，现将修订后的现将修订后的中华人民共和国消费税暂行条中华人民共和国消费税暂行条例例公布，自公布，自20092009年年1 1月月1 1日起实施。日起实施。 总理总理 温家宝温家宝 二二0000八年十一月十日八年十一月十日第第二部分二部分 消费税会计消费税会计2024/7/2693山西财经大学张利云一一、消费税基本原则、消费税基本原则1.1.消费税的纳税人与纳税范围消费税的纳税人与纳税范围消费税是对在我国境内从事生产、委托加工或进消费税是对在我国境内从事生产、委托加工或进口应税消费品的单位和个人征的一种流转税。口应税消费品的单位和个

90、人征的一种流转税。2.2.特点：特点： 价内税价内税 单环节征收单环节征收 一般是在应税消费品的生产、委托加工或进口环一般是在应税消费品的生产、委托加工或进口环节征税，在以后的批发、零售等环节中不再征节征税，在以后的批发、零售等环节中不再征税税。从从19951995年年1 1月月1 1日起，金银首饰由生产销售环节征税日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税；从改为零售环节征税；从 20022002年年1 1月月1 1日起，钻石日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。税。2024/7/2694山西财经大学张利云3.3.消费税的纳税人消

91、费税的纳税人 生产应税消费品（不含金银首饰）的单位和个人生产应税消费品（不含金银首饰）的单位和个人 委托加工应税消费品（不含金银首饰）的单位和个委托加工应税消费品（不含金银首饰）的单位和个人人 进口应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；零售金银首饰的单位和个人；零售金银首饰的单位和个人；受托加工、代销金银首饰的单位和个人；受托加工、代销金银首饰的单位和个人；自产自用（除连续生产应税消费品外）应税消费品自产自用（除连续生产应税消费品外）应税消费品的单位和个人。的单位和个人。2024/7/2695山西财经大学张利云4.4.消费税的税目与税率消费税的税目与税率见税目税率表，共见税目税率

92、表，共1414个税目个税目 2024/7/2696山西财经大学张利云消费税消费税税目税目计税单位计税单位税率税率一、一、烟烟1、卷烟、卷烟定额税率定额税率每支每支0.003元比例税率比例税率50元（含）以上元（含）以上45%50元以下元以下30%2、雪茄烟、雪茄烟25%3、烟丝、烟丝30%二、酒及酒精二、酒及酒精1、白酒（粮食、薯类）、白酒（粮食、薯类）定额税率定额税率每斤每斤0.5元元比例税率比例税率20%2、黄酒、黄酒吨吨240元元2024/7/2697山西财经大学张利云消费税消费税税目税目计税单位计税单位税率税率3、啤酒、啤酒每吨每吨3000元（含）以上元（含）以上250元元每吨每吨30

93、00元以下元以下220元元4、其他酒、其他酒10%5、酒精、酒精5%三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石5%五、鞭炮、烟火五、鞭炮、烟火15%六、六、成品油成品油1 1、汽油、石脑油、溶剂油、润、汽油、石脑油、溶剂油、润滑油滑油升升0.2元元1.00元元2 2、航空煤油、燃料油、柴油、航空煤油、燃料油、柴油升升0.1元元0.8元元2024/7/2698山西财经大学张利云消费税消费税税目税目计税单位计税单位税率税率七、汽车轮胎七、汽车轮胎5%5%八、小汽车八、小汽车1 1、乘用车、乘用车气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在1.01.0升（含）以下

94、升（含）以下1 1气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含）升（含）3 3气缸容量在气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升升（含）（含）5 5气缸容量在气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升升（含）（含）9 9气缸容量在气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升升（含）（含）1212气缸容量在气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升升（含）（含）2525气缸容量在气缸容量在4.04.0升以上升以上40402 2、中轻型商用客车、中轻型商用客车MPVMPV5 52024/7/2699山西财

95、经大学张利云消费税消费税税目税目计税单位计税单位税率税率九、摩托车九、摩托车气缸容量气缸容量250毫升（含）以下毫升（含）以下3%气缸容量气缸容量250毫升以上毫升以上10%十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10十一、高档手表十一、高档手表每只每只10000元（含）以上元（含）以上20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷十三、木制一次性筷子子5十四、实木地板十四、实木地板52024/7/26100山西财经大学张利云 二、消费税的会计处理二、消费税的会计处理1 1 会计账户的设置会计账户的设置 1 1）应交税费）应交税费-应交消费税应交消费税”明细账户明细账户 2 2）“营业税金及附

96、加营业税金及附加”账户账户2.2.销售应税消费品的会计处理销售应税消费品的会计处理 1.1.一般销售下一般销售下 借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2024/7/26101山西财经大学张利云借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 2024/7/26102山西财经大学张利云2.2.以自产的应税消费品换取生产资料、消费资以自产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理料或抵偿债务的会计

97、处理在会计上作销售处理在会计上作销售处理 换取生产资料、消费资料换取生产资料、消费资料借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2024/7/26103山西财经大学张利云 2. 2. 应税消费品视同销售的会计处理应税消费品视同销售的会计处理借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附

98、加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2024/7/26104山西财经大学张利云第第三部分三部分 营业税会计营业税会计 最新最新营业税营业税法规法规中华人民共和国国务院令中华人民共和国国务院令第第540号号中华人民共和国中华人民共和国营业税营业税暂行条例暂行条例已经已经20082008年年1111月月5 5日日国务院第国务院第3434次常务会议修订通过，现将修订后的次常务会议修订通过，现将修订后的中中华人民共和国增值税暂行条例华人民共和国增值税暂行条例公布，自公布，自20092009年年1 1月月1 1日日起起实实施施 二二八年十一月十日八年十一月十日 财政部和国家

99、税务总局令财政部和国家税务总局令第第52号号中华人民共和国中华人民共和国营业税营业税暂行条例实施细则暂行条例实施细则 【发布日期发布日期】2008-12-152008-12-15【生效日期生效日期】2009-01-012009-01-012024/7/26105山西财经大学张利云一、一、营业税基本原则营业税基本原则1.1.概念概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务，转让营业税是对在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。营业额征收的一种流转税。 它与增值税互不交叉，互相配合，成为流转它与增值税互不交叉，互

100、相配合，成为流转税体系的主要税种。税体系的主要税种。2.2.特点特点 按行业设置税目税率按行业设置税目税率 实行多环节全额课税实行多环节全额课税 计算简便，便于征管计算简便，便于征管 价内税价内税2024/7/26106山西财经大学张利云3.3.营业税的纳税人营业税的纳税人 一般规定：在我国境内提供应税劳务，转让无一般规定：在我国境内提供应税劳务，转让无形资产，或销售不动产的单位和个人。形资产，或销售不动产的单位和个人。 特殊规定特殊规定2.2.扣缴义务人扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内

101、税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人为扣缴义务人2024/7/26107山西财经大学张利云4.4.营业税的纳税范围营业税的纳税范围1 1）在）在境内境内提供应税劳务提供应税劳务对境内企业或者个人提供的全部劳务以及劳务接对境内企业或者个人提供的全部劳务以及劳务接受方在境内的行为都视为境内劳务受方在境内的行为都视为境内劳务 2 2）在）在境内境内转让无形资产转让无形资产所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单所转

102、让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内权的土地在境内3 3）在）在境内境内销售不动产销售不动产所销售或者出租的不动产在境内所销售或者出租的不动产在境内2024/7/26108山西财经大学张利云5. 5. 营业税的税目与税率营业税的税目与税率1 1）交通运输业）交通运输业 3%3%2 2）建筑业）建筑业 3%3%3 3）金融保险业）金融保险业 5%5%4 4）邮电通信业）邮电通信业 3%3%5 5）文化体育业）文化体育业 3%3%6 6）娱乐业）娱乐业 5%-20%5%-20%7 7）服务业）服务业 5

103、%5%8 8）销售不动产）销售不动产 5%5%9)9)转让无形资产转让无形资产 5%5%2024/7/26109山西财经大学张利云8.8.纳税地点税地点n 纳税人提供应税劳务应当向其纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地机构所在地或者或者居居住地住地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。n纳税人提供的纳税人提供的建筑业劳务建筑业劳务以及国务院财政、税务主以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生应税劳务发生地地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。n纳纳税人转让无形资产应当向其税人转让无形资产应当向其机构所在地机构所在地

104、或者或者居住居住地地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向出租土地使用权，应当向土地所在地土地所在地的主管税务机的主管税务机关申报纳税。关申报纳税。n纳税人销售、出租不动产应当向纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地不动产所在地的主的主管税务机关申报纳税。管税务机关申报纳税。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款2024/7/26110山西财经大学张利云二、二、营业税的会计处理营业税的会计处理1 .1 .会计账户的设置

105、会计账户的设置1 1）“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”2 2） “营业税金及附加营业税金及附加” 、“其他业务成其他业务成2 .2 .纳税人提供应税劳务应缴营业税的会计处理纳税人提供应税劳务应缴营业税的会计处理借：营业税金及附加（其他业务成本）借：营业税金及附加（其他业务成本） 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税2024/7/26111山西财经大学张利云3 3 转让无形资产应缴营业税的会计处理转让无形资产应缴营业税的会计处理借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产（账面价值）贷：无形资产（账面价值） 应交税费应交税费应交营业税

106、应交营业税 营业外收入（或借记营业外支出）营业外收入（或借记营业外支出）2024/7/26112山西财经大学张利云4 4 销售不动产应缴营业税的会计处理销售不动产应缴营业税的会计处理1 1）房地产企业销售不动产）房地产企业销售不动产借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税2 2）其它企业销售不动产）其它企业销售不动产借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税2024/7/26113山西财经大学张利云第第四部分四部分 资源税会计资源税会计一一、资源税基本原则、资源税基本原则1.概念：资源税是以自然资源对纳税对象征收的一

107、概念：资源税是以自然资源对纳税对象征收的一种流转税。依照我国资源税暂行条例的规定，资种流转税。依照我国资源税暂行条例的规定，资源税是指对在我国境内开采应税矿产品或者生产源税是指对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税盐的单位和个人征收的一种税2.1.1.纳税人：在中华人民共和国境内开采应税矿产纳税人：在中华人民共和国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。品或生产盐的单位和个人。2.2.扣缴义务人：收购未税矿产品的单位，包括独扣缴义务人：收购未税矿产品的单位，包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位位2024/7/26114山

108、西财经大学张利云3.3.资源税的税目和单位税额资源税的税目和单位税额1.1.原油原油 8-308-30元元/ /吨吨2.2.天然气天然气 2-152-15元元 / /千立方米千立方米3.3.煤炭煤炭 0.3-50.3-5元元/ /吨吨4.4.其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿 0.5-200.5-20元元/ /吨，克拉或者立吨，克拉或者立方米。方米。5.5.黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿 2 2元元-30-30元元/ /吨吨6.6.有色金属矿原矿有色金属矿原矿 0.4-300.4-30元元/ /吨或立方米吨或立方米7.7.盐盐 固体盐固体盐 1010元元-60-60元元/ /吨吨 液体盐液体盐 2

109、 2元元-10-10元元/ /吨吨 2024/7/26115山西财经大学张利云5.5.纳税纳税纳税纳税地点地点 n纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳或者生产所在地主管税务机关缴纳n纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。省、自治区、直辖市税务机关决定。2024/7/26116山西财经大学张利云二二、资源税的会计处理、资源税的会计处理1.1.销售应税产品销售应税产品借：银

110、行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）计提资源税计提资源税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税2024/7/26117山西财经大学张利云第六部分第六部分个人所得税会计个人所得税会计一、一、个人所得税的基本原则个人所得税的基本原则1.1.纳税人纳税人n个人个人n个体工商户个体工商户n合伙企业合伙企业n承包、承租企业的单位和个人承包、承租企业的单位和个人2024/7/26118山西财经大学张利云2.2.缴纳方式缴纳方式n自行申报自行申报n扣缴义务人扣缴义务人扣缴扣缴：凡支付个人

111、应税所得：凡支付个人应税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人。位或者个人。2024/7/26119山西财经大学张利云3.3.征税对象征税对象下列各项个人所得，应纳个人所得税：下列各项个人所得，应纳个人所得税： 工资、薪金所得；工资、薪金所得；个体工商户个体工商户、合伙企业、合伙企业的生产的生产、经营所得；、经营所得； 对企事业单位的承包经营、承租经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；劳务报酬所得； 稿酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；特许权使用费所得； 利

112、息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产租赁所得； 财产转让所得；财产转让所得；偶然所得；偶然所得； 经国务院财政部门确定征税的其他所得。经国务院财政部门确定征税的其他所得。 2024/7/26120山西财经大学张利云4.4.税率税率 工资薪金所得：工资薪金所得：3%-45%3%-45%的的七七级超额累进税率级超额累进税率 个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：经营所得：5%-35%5%-35%的五级超额累进税率的五级超额累进税率稿酬所得：稿酬所得

113、：20%20%，但按应纳税额减征，但按应纳税额减征30%30%，实际，实际税率税率14%14% 劳务报酬所得：劳务报酬所得：20%20%，但对一次收入畸高的，但对一次收入畸高的，实行加成征收。实际上也是累进税率。实行加成征收。实际上也是累进税率。 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其它所得：它所得：20%20%2024/7/26121山西财经大学张利云级级数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率（%）速算速算扣除数扣除数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1不超过不超

114、过1500元的元的不超过不超过1455元的元的302超过超过1500元至元至4500元的元的部分部分超过超过1455元至元至4155元的元的部分部分101053超过超过4500元至元至9000元的元的部分部分超过超过4155元至元至7755元的元的部分部分205554超过超过9000元至元至35000元元的部分的部分超过超过7755元至元至27255元元的部分的部分2510055超过超过35000元至元至55000元元的部分的部分超过超过27255元至元至41255元元的部分的部分3027556超过超过55000元至元至80000元元的部分的部分超过超过41255元至元至57505元元的部分的

115、部分3555057超过超过80000元的部分元的部分超过超过57505元的部分元的部分45135052024/7/26122山西财经大学张利云级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率（%）速算速算扣除数扣除数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1不超过不超过15000元的元的不超过不超过14250元的元的502超过超过15000元至元至30000元的元的部分部分超过超过14250元至元至27750元的部元的部分分107503超过超过30000元至元至60000元的元的部分部分超过超过27750元至元至51750元的部元的部分分2037504超过超过60000元至元至100000元元的部分的

116、部分超过超过51750元至元至79750元的部元的部分分3097505超过超过100000元的部分元的部分超过超过79750元的部分元的部分35147502024/7/26123山西财经大学张利云6. 6. 税收优惠税收优惠下列各项个人所得，免纳个人所得税：下列各项个人所得，免纳个人所得税： 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；保护等方面的奖金； 国债和国家发行的金融债券利息

117、；国债和国家发行的金融债券利息； 按照国家统一规定发给的补贴、津贴；按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 福利费、抚恤金、救济金；福利费、抚恤金、救济金； 2024/7/26124山西财经大学张利云保险赔款；保险赔款； 军人的转业费、复员费；军人的转业费、复员费； 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；费； 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

118、员的所得； 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；定免税的所得； 经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。 2024/7/26125山西财经大学张利云有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税： 残疾、孤老人员和烈属的所得；残疾、孤老人员和烈属的所得； 因严重自然灾害造成重大损失的；因严重自然灾害造成重大损失的； 其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。6.6.纳税期限与地点纳税期限与地点n个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付个人所得税，以所得人为

119、纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。所得的单位或者个人为扣缴义务人。n个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。人应当按照国家规定办理纳税申报。 2024/7/26126山西财经大学张利云n扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并

120、向税务机关报送纳税申报表。库，并向税务机关报送纳税申报表。n工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。院规定。 2024/7/26127山西财经大学张利云 纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定

121、到主管税务机关办理纳税申报：定到主管税务机关办理纳税申报：年所得年所得1212万元以上的；万元以上的；从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；所得的；从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情形。国务院规定的其他情形。年所得额在年所得额在1212万元以上的纳税义务人，在年度终万元以上的纳税义务人，在年度终了后了后3 3个月内到主管税务机关办理纳税申报。个月内到主管税务机关办理纳税申报。纳税义务人办理纳税申报的地点以及其他有关纳税义务人办理纳税申报的地点以及其他

122、有关事项的管理办法，由国务院税务主管部门制定。事项的管理办法，由国务院税务主管部门制定。2024/7/26128山西财经大学张利云7. 7. 应纳税额的计算应纳税额的计算1 1）工资薪金所得）工资薪金所得应纳税所得额每月收入额应纳税所得额每月收入额35003500元或元或48004800元元( (外国人外国人) )应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数2 2）个体工商户的生产、经营所得）个体工商户的生产、经营所得应纳税所得额应纳税所得额= =全年收入总额全年收入总额- -成本、费用及损失成本、费用及损失应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所

123、得额适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数3 3）合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得）合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额；合和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额；合伙协议中没有约定分配比例的，按合伙人数量平均计伙协议中没有约定分配比例的，按合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。算每个投资者的应纳税所得额。2024/7/26129山西财经大学张利云4.4.稿酬所得、特许权使用费所得稿酬所得、特许权使用费所得应纳税所得额应纳税所得额= =（每次收入额（每次收入额-800-800元）元） （每次收入额（每次收入额400

124、04000元时）元时） 或或 = = 每次收入额每次收入额（1-20%1-20%） （每次收入额（每次收入额40004000元时）元时）应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额比例税率（比例税率（14%14%或或20%20%）2024/7/26130山西财经大学张利云5.5.劳务报酬所得劳务报酬所得应纳税所得额应纳税所得额= =（每次收入额（每次收入额-800-800元）元） （每次收入额（每次收入额40004000元时）元时） 或或 = = 每次收入额每次收入额（1-20%1-20%） （每次收入额（每次收入额40004000元时）元时）应纳税额应纳税额 = = 应纳税所得额应纳税所得

125、额适用税率（适用税率（20%20%） （应纳税所得额（应纳税所得额2000020000元时）元时） 或或 = = 应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数（应纳税所得额（应纳税所得额2000020000元时）元时）2024/7/26131山西财经大学张利云6.6.财产转让所得财产转让所得应纳税所得额应纳税所得额= =（收入总额（收入总额- -财产原值财产原值- -合理税合理税费）费）应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率（适用税率（20%20%）“财产原值财产原值”，是指：是指：有价证券，为买入价以及买入时按照规定交有价证券，为买入价以及买入时按照规定

126、交纳的有关费用；纳的有关费用；建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；关费用；土地使用权，为取得土地使用权所支付的金土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；额、开发土地的费用以及其他有关费用；2024/7/26132山西财经大学张利云6.6.股息、利息、红利所得，偶然所得和股息、利息、红利所得，偶然所得和其它所得其它所得应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（20%20%）2024/7/26133山西财经大学张利云7.每次收入的确定：每次收入的

127、确定：劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。取得的收入为一次。稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。所取得的收入为一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利利息、股息、红利所得，以支付利息、

128、股息、红利时取得的收入为一次。时取得的收入为一次。偶然所得，以每次取得该项收入为一次。偶然所得，以每次取得该项收入为一次。2024/7/26134山西财经大学张利云9.9.应纳税所得额的其他规定应纳税所得额的其他规定 个人进行公益、救济性捐赠，捐赠额未超个人进行公益、救济性捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额过应纳税所得额30%30%的部分，可以从其应纳税的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。所得额中扣除。 个人所得用于资助非关联的科研机构和高个人所得用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研发费，可以全额在下月或下次或当年计生的

129、研发费，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足扣除的，不得结转抵扣。足扣除的，不得结转抵扣。2024/7/26135山西财经大学张利云按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。得额中扣除。 纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税在应纳税额中扣除

130、已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。得依照我国税法规定计算的应纳税额。 个人取得的应纳税所得，包括现金、实物个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。和有价证券。2024/7/26136山西财经大学张利云 二、个人所得税的会计处理二、个人所得税的会计处理1.1.企业代扣代缴个人所得税的会计处理企业代扣代缴个人所得税的会计处理“应交税费应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税”账户账户支付工资、薪金所得代扣代缴税款支付工资、薪金所得代扣代缴税款借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交

131、税费贷：应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 库存库存现金现金、银行存款、银行存款等等2024/7/26137山西财经大学张利云2.2.支付劳务报酬，特许权使用费，稿费，财产支付劳务报酬，特许权使用费，稿费，财产租赁费；利息、股息、红利代扣代缴所得税租赁费；利息、股息、红利代扣代缴所得税借：管理费用（财务费用、营业费用）、无形借：管理费用（财务费用、营业费用）、无形资产、应付利润等资产、应付利润等 贷：应交税费贷：应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 现金等现金等借：应交税费借：应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款2024/7/26138山西财

132、经大学张利云3.3.向个人购买财产（财产转让）代扣代缴所得向个人购买财产（财产转让）代扣代缴所得税税借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 累计折旧累计折旧2024/7/26139山西财经大学张利云4.4.向个人股东支付股利代扣代缴所得税向个人股东支付股利代扣代缴所得税 企业向个人支付现金股利企业向个人支付现金股利借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利借：应付股利借：应付股利 贷：现金贷：现金 应交税费应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税2024/7/26140山西财经大学张利云 企业以盈余公积对个人股东转增

133、资本或派企业以盈余公积对个人股东转增资本或派发股票股利发股票股利借：盈余公积或应付股利借：盈余公积或应付股利 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）扣缴个人所得税时：扣缴个人所得税时：借：其它应收款借：其它应收款 贷：应交税费贷：应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税2024/7/26141山西财经大学张利云第第七部分七部分 其他税会计其他税会计一、城建税会计一、城建税会计二、房产税会计二、房产税会计三、车船税会计三、车船税会计四、土地使用税会计四、土地使用税会计五、车辆购置税会计五、车辆购置税会计六、契税会计六、契税会计2024/7/26142山西财经大学张利云 一、城市维护建设税与

134、教育费附加一、城市维护建设税与教育费附加（一）城市维护建设税概述一）城市维护建设税概述 城建税是以缴纳增值税、消费税、营业税的城建税是以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税人，以其实际缴纳的单位和个人为纳税人，以其实际缴纳的“三税三税”税额为计税依据而征收的一种税，属于特定目的税额为计税依据而征收的一种税，属于特定目的税。具有两个特点：税。具有两个特点：具有附加税性质。具有附加税性质。具有具有特定目的。特定目的。1.1.纳税人纳税人负有缴纳负有缴纳“三税三税”义务的单位和个人（暂不包括外义务的单位和个人（暂不包括外商投资企业和外国企业）商投资企业和外国企业） 2.2.税率税率市区市区7

135、%7%；县城和镇；县城和镇5%5%；其它；其它1%1%2024/7/26143山西财经大学张利云3.3.计税依据计税依据指纳税人实际缴纳的指纳税人实际缴纳的“三税三税”税额。税额。4.4.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =纳税人实际缴纳的增值税、消纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额费税、营业税税额适用税率适用税率2024/7/26144山西财经大学张利云（二）（二） 城市维护建设税的会计处理城市维护建设税的会计处理借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 （三）教育费附加的会计处理（三）教育费附加的会计处理1.1

136、.纳税人纳税人凡缴纳凡缴纳“三税三税”的单位和个人的单位和个人2.2.计算和缴纳计算和缴纳应交教育费附加应交教育费附加= =实际缴纳的实际缴纳的“三税三税”税额税额 3% 3%3.3.会计处理会计处理借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 2024/7/26145山西财经大学张利云二、印花税会计二、印花税会计1.1.印花税的性质和特点印花税的性质和特点印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。一种税。印花税是一种具

137、有行为税性质的凭证印花税是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。特点：特点： 覆盖面广；覆盖面广； 税率低，税负轻；税率低，税负轻； 纳税纳税自行完税自行完税 2024/7/26146山西财经大学张利云2. 2. 纳税人纳税人凡在中国境内书立、领受、使用税法所列举的凡在中国境内书立、领受、使用税法所列举的凭证的单位和个人，为印花税的纳税人。凭证的单位和个人，为印花税的纳税人。 立合同人立合同人指书立合同的当事人指书立合同的当事人 立据人立据人

138、书立产权转移书据的当事人书立产权转移书据的当事人 立账簿人立账簿人指设立并使用营业账簿的单指设立并使用营业账簿的单位和个人位和个人 领受人领受人指领取或接受并持有该项凭证指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人权利、许可证照的纳税人是领受的单位和个人权利、许可证照的纳税人是领受人人 使用人使用人在国外书立、领受，但在国内在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。使用的应税凭证，其纳税人是使用人。2024/7/26147山西财经大学张利云3.3.税目、税率税目、税率 1313个税目，包括个税目，包括1010种合同、产权转移书据、种合同、产权转移书据、营业账簿和权利、许可证照。营业

139、账簿和权利、许可证照。 税率：税率：（1 1）比例税率）比例税率 0.50.5 3 3 5 5 1 1 （2 2）定额税率）定额税率“营业账簿营业账簿”中除资金账簿以外的其它账簿，中除资金账簿以外的其它账簿，权利、许可证照权利、许可证照5 5元元/ /件。件。2024/7/26148山西财经大学张利云4 4 印花税的会计处理印花税的会计处理借：固定资产（或无形资产或管理费用等）借：固定资产（或无形资产或管理费用等） 贷：银行存款贷：银行存款作为销售方、转让方或出租方作为销售方、转让方或出租方借：固定资产清理、其它业务成本、销售费用等借：固定资产清理、其它业务成本、销售费用等 贷：银行存款贷：银

140、行存款2024/7/26149山西财经大学张利云三、三、城镇土地使用税会计城镇土地使用税会计1 1 1. 1.纳税人纳税人 拥有土地使用权的单位和个人拥有土地使用权的单位和个人 实际使用人和代管人实际使用人和代管人 土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，实际使用人为纳税人以各自所占土地面积实际使用人为纳税人以各自所占土地面积的比例分别计算缴纳城镇土地使用税。的比例分别计算缴纳城镇土地使用税。土地使用权共有的，共有各方为纳税人土地使用权共有的，共有各方为纳税人2024/7/26150山西财经大学张利云2.2.纳税范围纳税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区内的国家

141、所包括城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。有和集体所有的土地。3.3.税率税率定额税率定额税率 大城市大城市 1.51.5元元-30-30元元 中等城市中等城市 1.21.2元元-24-24元元 小城市小城市 0.90.9元元-18-18元元 县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区 0.60.6元元-12-12元元4.4.税收优惠税收优惠2024/7/26151山西财经大学张利云一 等二 等三 等税额范 围税额范 围税额范 围太原原市市区20北大街以南，建设北路、建设南路以西，南内环街以北，滨河东路以东范围内的土地以及亲贤北街、长风街（西起滨河东路，东至建设南路）两侧外延

142、50米的单位和个人所属宗地。12兴华街、胜利桥、滨河东路、胜利西街、胜利街连线以南，建设北路、北河湾路、敦化南路、红沟路、双塔北路、朝阳街、铁路线连线以西，南中环街以北，和平南路、和平北路以东范围内除一等土地以外的土地。4除一等、二等土地以外市区内的所有土地。2024/7/26152山西财经大学张利云应纳税额的计算应纳税额的计算全年应纳税额全年应纳税额= =实际占用应税土地面积（平方米）实际占用应税土地面积（平方米） 适用税额适用税额城镇土地使用税的会计处理城镇土地使用税的会计处理借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税2024/7/26153山西

143、财经大学张利云四四、房产税会计、房产税会计 1.1.纳税人纳税人房产税的纳税人为房屋产权所有人，具体是：房产税的纳税人为房屋产权所有人，具体是： 产权属于国家所有的，由经营管理单位缴纳；产权属于集产权属于国家所有的，由经营管理单位缴纳；产权属于集体和个人所有的，由集体和个人缴纳。体和个人所有的，由集体和个人缴纳。 产权出典的，由承典人缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。 产权所有人、承典人不在房产所在地，或产权未确定及租产权所有人、承典人不在房产所在地，或产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。 无租使用其他房产的问题，由使用人代为缴纳

144、无租使用其他房产的问题，由使用人代为缴纳2. 2. 征税对象和范围征税对象和范围城市、县城、建制镇和工矿区内的房产城市、县城、建制镇和工矿区内的房产2024/7/26154山西财经大学张利云 产权所有人、承典人不在房产所在地，或产权所有人、承典人不在房产所在地，或产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。人或者使用人缴纳。 无租使用其他房产的问题，由使用人代为无租使用其他房产的问题，由使用人代为缴纳缴纳2. 2. 征税对象和范围征税对象和范围城市、县城、建制镇和工矿区内的房产城市、县城、建制镇和工矿区内的房产2024/7/26155山西财

145、经大学张利云3. 3. 计税依据与税率计税依据与税率 税率：税率：从价计征的从价计征的 1.2%1.2% 从租计征的从租计征的 12%12% 计税依据计税依据房产的计税价值或房产的租金收入房产的计税价值或房产的租金收入从价计征从价计征计税价值计税价值= =房产原值房产原值 （1-1-扣除比例）扣除比例）扣除比例在扣除比例在10%-30%10%-30%从租计征从租计征计税依据计税依据 = = 年租金收入年租金收入2024/7/26156山西财经大学张利云4.4.应纳税额的计算应纳税额的计算1 1）从价计征应纳税额）从价计征应纳税额= =应税房产原值应税房产原值（1-1-扣除扣除比例）比例） 1.

146、2% 1.2%2 2）从租计征应纳税额）从租计征应纳税额= =年租金收入年租金收入12%12%（或（或4%4%）5.5.房产税的会计处理房产税的会计处理 借：管理费用等借：管理费用等 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税2024/7/26157山西财经大学张利云 五五、车船使用（牌照）税会计、车船使用（牌照）税会计1.1.纳税人纳税人在中华人民共和国境内拥有并且使用车船在中华人民共和国境内拥有并且使用车船的单位和个人。拥有人与使用人不一致的单位和个人。拥有人与使用人不一致时，应由双方商定确认；未商定确认的，时，应由双方商定确认；未商定确认的，以使用人为纳税人。以使用人为纳税人。2.2.

147、征税范围征税范围 车辆：机动和非机动车辆车辆：机动和非机动车辆 船舶：机动和非机动船舶船舶：机动和非机动船舶2024/7/26158山西财经大学张利云3.3.税率税率4.4.应纳税额的计算应纳税额的计算1 1）计税依据：辆数、净吨位数、载重吨）计税依据：辆数、净吨位数、载重吨位数位数2 2）应纳税额）应纳税额= =计税数量计税数量单位税额单位税额5. 5. 会计处理会计处理借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交车船使用税应交车船使用税2024/7/26159山西财经大学张利云六、契税会计六、契税会计1.1.纳税人纳税人境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。境内转移土地、房屋

148、权属，承受的单位和个人。2.2.征税对象征税对象 国有土地使用权出让国有土地使用权出让 土地使用权的转让土地使用权的转让 房屋买卖房屋买卖 视同房屋买卖视同房屋买卖以房产抵债或实物交换房屋以房产抵债或实物交换房屋以房产作投资或作股权转让以房产作投资或作股权转让买房拆料或翻建新房买房拆料或翻建新房 房屋赠与房屋赠与 房屋交换房屋交换2024/7/26160山西财经大学张利云3.3.税率税率 3%3%5%5%4.4.应纳税额的计算应纳税额的计算国有土地使用权出让、土地使用权出让、房屋买国有土地使用权出让、土地使用权出让、房屋买卖，以成交价格为计税依据。卖，以成交价格为计税依据。土地使用权赠与、房屋

149、赠与，由征税机关参照市土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照市场价格核定。场价格核定。 土地使用权交换，房屋交换，以所交换的土地土地使用权交换，房屋交换，以所交换的土地使用权，房屋的差额为计税依据。使用权，房屋的差额为计税依据。 以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费或者土地收益交的土地使用权出让费或者土地收益。契税的会计处理契税的会计处理借：固定资产或无形资产借：固定资产或无形资产 贷：银行存款贷：银行存款2024/7/26161山西财经大学张利

150、云七、七、车辆购置税会计车辆购置税会计1.1.纳税人纳税人在我国境内购置应税车辆的单位和个人。在我国境内购置应税车辆的单位和个人。2.2.纳税范围和计税依据纳税范围和计税依据包括各类汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输包括各类汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车计税依据车计税依据3.3.税率和应纳税额的计算税率和应纳税额的计算税率税率10%10%应纳税额应纳税额 = = 计税价格计税价格 10% 10%4.4.免税及缴纳免税及缴纳2024/7/26162山西财经大学张利云车辆购置税的会计处理车辆购置税的会计处理借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款2024/7/26163山西财经大学

151、张利云五、预收款项1.1.概念：概念：指企业按合同规定向购货单位预收的款项。指企业按合同规定向购货单位预收的款项。2.2.款项预收时：款项预收时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款3.3.销售收入实现时销售收入实现时： 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2024/7/26164山西财经大学张利云五、预收款项五、预收款项说明：说明：“预收帐款预收帐款”帐户按购货单位设置明细账进行明细核帐户按购货单位设置明细账进行明细核算。算。预收账款业务不多的企业，可以将预收的款项直接计预收账款业务不多的企业，可以将预收的款项直接计入入“应收账款应收账款”科目的贷方，不设科目的贷方，不设“预收账款预收账款”科目。科目。此时应特别注意报表项目的列示。此时应特别注意报表项目的列示。2024/7/26165山西财经大学张利云六、其他应付款n 应付租入固定资产和包装物租金应付租入固定资产和包装物租金n存入保证金存入保证金n职工未按期领取的工资职工未按期领取的工资n应付暂收所属单位或个人的款项应付暂收所属单位或个人的款项n其他应付暂收款项等。其他应付暂收款项等。2024/7/26166山西财经大学张利云