高级财务会计东北财经大学9最新

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2、态l完整把握财务会计学科体系完整把握财务会计学科体系l提高从事实务工作的能力提高从事实务工作的能力界丝特嘛镶祈肠瞄孜值矽莲凹筑瀑萎瘦装察苞嫉炒拢宝当徐精科甲饺赏撼高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新2高级财务会计课程组课程简介l基础会计基础会计l中级财务会计中级财务会计l特殊业务特殊业务l特殊呈报特殊呈报l特殊行业特殊行业涉及专题：涉及专题：预修课程：预修课程：匀妒尘坛谩佑曳庶乎移宵嫌棺椅秘拣拄唬邑钻论济格脓粤剁沈历邵赶炼条高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新3高级财务会计课程组内容体系第一章第一章企业合并会计企业合并会计第二章第二章合并会计报表

3、合并会计报表第三章第三章外币业务会计外币业务会计第四章第四章租赁会计租赁会计第六章第六章股份支付会计股份支付会计第八章第八章企业清算与重组会计企业清算与重组会计第五章第五章衍生金融工具会计衍生金融工具会计第七章第七章物价变动会计物价变动会计第九章第九章生物资产会计生物资产会计第十章第十章油气开采会计油气开采会计第十一章第十一章保险合同会计保险合同会计特特殊殊业业务务特殊呈报特殊呈报特特殊殊行行业业了凝辞全取冉目瀑掖勿恒灭藐狄鼠娶鲸怂冶绪击滨除绣岁腺九冲诌每花骆高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新4高级财务会计课程组课程定位l对于本科阶段的学习来讲，对于本科阶段的学习来讲

4、，“高级高级财务会计财务会计”课程是课程是“中级财务会计中级财务会计”课程的延伸；课程的延伸；l对于研究生阶段的学习来讲，对于研究生阶段的学习来讲，“高级高级财务会计财务会计”课程是会计学专业硕士研课程是会计学专业硕士研究生究生“财务呈报财务呈报”课程的基础。课程的基础。衰驱周脆裕寨是寄膘片林俯吕扛客糠郧时赫椿瓜奄展欢活罗守卢邢嫩跪皇高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新5高级财务会计课程组教学环节（1）课前准备）课前准备阅读教学计划相关问题；阅读教学计划相关问题；阅读教材中相关章节及补充材料；阅读教材中相关章节及补充材料；复习上一次课程讲授内容。复习上一次课程讲授内容。

5、讲授讲授主要知识点主要知识点；讨论重点、难点问题；讨论重点、难点问题；习题与案例解析习题与案例解析个人作业个人作业小组作业小组作业（2）课堂授课）课堂授课（3）课后复习）课后复习赦狗彤次思御哇洞悲照板蔷赵介毕蹦概斩哎茂厅置逃砍浇签藻厉带疾侠脸高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新6高级财务会计课程组教材及主要参考资料F主要教材：主要教材：傅荣、孙光国主编：高级财务会计习题与案例傅荣、孙光国主编：高级财务会计习题与案例（东北财经大学出版社，东北财经大学出版社，2009年年6月第月第2版版）相关国际会计准则，我国企业会计准则相关国际会计准则，我国企业会计准则上市公司年报上市公

6、司年报F参考资料：参考资料：刘永泽、傅荣编著：高级财务会计刘永泽、傅荣编著：高级财务会计（东北财经大学出版社，（东北财经大学出版社，2009年年6月第月第2版）版）貉土树俘孰靴蔚惹懂伶赠绿郑川徒九砰闯悉派促连幽饿锦陛遭豢埠枯歇孤高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新7高级财务会计课程组第一章企业合并会计第一节第一节企业合并的含义与分类企业合并的含义与分类第二节第二节企业合并会计处理方法概要企业合并会计处理方法概要第三节第三节同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理第四节第四节非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并的会计处理第五节第五节企业合并的

7、披露企业合并的披露核心知识点：核心知识点：对企业合并的确认、计量对企业合并的确认、计量口丈涩歪里屏俗涡制阳尝数做么宋纱录奶才匙勃费焰材誉倔褐陕怔玲梢镑高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新8高级财务会计课程组第一节第一节企业合并的含义与分类企业合并的含义与分类一、企业合并的含义一、企业合并的含义二、企业合并的分类二、企业合并的分类主要知识点主要知识点什么是企业合并？什么是企业合并？企业合并有哪几种分类方法？企业合并有哪几种分类方法？如何理解各类企业合并的实质？如何理解各类企业合并的实质？妨优步伦几瑶挟陡垣坚电瞩拾莫掌找澈嘉疫钾砰啤洼彭铣涎缚鲜魁王狭肾高级财务会计东北财经大

8、学9最新高级财务会计东北财经大学9最新9高级财务会计课程组既是独立的法人主体也既是独立的法人主体也是独立的报告主体是独立的报告主体一、企业合并的含义一、企业合并的含义第一节第一节企业合并的含义与分类企业合并的含义与分类企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。一个报告主体的交易或事项。经济意义上经济意义上:一个整体一个整体法律意义上法律意义上:可能是一个法人主可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体体，也可能是多个法人主体交易交易:公允价值公允价值重组事项重组事项:账面价值账面价值冀栽羞糠袖德氟盯茹肩热奸皿丑涨

9、谐缔松妄赚性滔飞核绣户斌霍赚铲茄寂高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新10高级财务会计课程组（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（三）按设计行业的不同进行分类（三）按设计行业的不同进行分类二、企业合并的类型二、企业合并的类型扎敢虹卉瘫乍田钎溶渤垫倒倦临豫偶箍嵌告阀凛倔斩矾牛晋芦喊喧短监锑高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新11高级财务会计课程组（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进

10、行分类（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类F两类合并的概念两类合并的概念F两类合并的实质两类合并的实质F两类合并的实施方式两类合并的实施方式F两类合并的法律结果两类合并的法律结果企业合并企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并注意：比较注意：比较赊涯姑洋漫蜗亢江燃掺藤勋踩拦其伍蔗够宽园杆盟鹃嫌嗓尧阮郑墟硷罩煎高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新12高级财务会计课程组1.两类合并的概念比较两类合并的概念比较（1）同一控制下的企业合并）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均参与合并的企业在合并前

11、后均受同一方或相同的多方最终控受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。制且该控制并非暂时性的。A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司）（子公司）（子公司）+CBC+BA控制控制B、C在在12个月以上个月以上【例】【例】同一控制同一控制非暂时性非暂时性B、C同为同为A的子公司的子公司B、C合并，属于同一控制下的企业合并合并，属于同一控制下的企业合并过沏哎碗旷撕衬徒婶捎溢丢偷螺抹杠甸改辅淖沪射滇帐住伐臻蚁烟朱仟唤高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新13高级财务会计课程组1.两类合并的概念比较两类合并的概念比较非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并A（母公司

12、）（母公司）（子公司）（子公司）（子公司）（子公司）DCC+DA、B分别控制分别控制C、DB（母公司）（母公司）参与合并的各方在合并前后不参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。属于同一方或相同的多方最终控制。【例】【例】C、D合并，属于非同一控制下的企业合并合并，属于非同一控制下的企业合并圣蠢赌痴骏轨瓷芝虎市颖四藻沛淬妆慰暴瀑悔攒属摩科镊淖陵老剧辽崖锣高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新14高级财务会计课程组合并日与购买日合并日与购买日控制控制F定义定义F“控制控制”关系的认定关系的认定F投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控投资单位拥有被投

13、资单位半数以上的表决权但不能控制被投资单位的情形制被投资单位的情形F潜在表决权潜在表决权F实际取得控制权之日实际取得控制权之日F“交易日交易日”与与“购买日购买日”有何区别？有何区别？关键词关键词钵标框冕亭雀捻绎疆贡非威栽皖娥显俘兴辟败溜亚繁仔迂翅春倪饯语颠孽高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新15高级财务会计课程组2。两类合并的实质比较。两类合并的实质比较同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为生变化，准则没有把这种合并视为“交易交易”，只是当作一个经

14、济事项。因此，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。相应的会计处理中采用账面价值进行计量。非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易购买方购买被购买购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值自愿交易的双方都能够接受的价值公允价值。公允价值。亥惭啄戌第土评绣瞥

15、兆惟瘤茂逮瘫藐靳淡赐盼狭菩暖场巩圾网蛋劝别豁柄高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新16高级财务会计课程组3。两类合并的合并对价的形式比较。两类合并的合并对价的形式比较付出现金或非现金资产付出现金或非现金资产发生或承担负债发生或承担负债发行权益性证券发行权益性证券两类合并，合并方的合并对价都有可能是：两类合并，合并方的合并对价都有可能是：代败丰嫂适锨霹究搏巫诱才淆涅菱更假孔邓性某杭垫舌香媳彼苍咱殉夺甥高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新17高级财务会计课程组不形成母子公司不形成母子公司关系的企业合并关系的企业合并吸收合并吸收合并新设合并新设合并形成

16、母子公司关形成母子公司关系的企业合并系的企业合并控股合并控股合并合并方取得股权合并方取得股权4。两类合并的法律结果比较。两类合并的法律结果比较合并后主体仍为多个法律主体合并后主体仍为多个法律主体合并后主体为一个法律主体合并后主体为一个法律主体合并方取得净资产合并方取得净资产企业合并的第二种分类方法企业合并的第二种分类方法诡厨齐汾坏测昏害撅舵裕则棚搜熔匡沤簿赦叠陌语棵寒鹃牙碰泊远夸催总高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新18高级财务会计课程组（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类F吸收合并吸收合并F新设合并新设合并F控股合并控股合

17、并企业合并企业合并法律意义上的企业合并法律意义上的企业合并比较比较讯洱贴擂摊哥订帽埔叼违架吼廊记羽反庄富辽境赡私岔偷地漠噪昭婉毗炯高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新19高级财务会计课程组吸收合并、新设合并、控股合并比较+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并创创立立合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司好迄尘旨充米厉怔县施航饯即光曝用蚜纯瞳蜕厚渺士俊崎铲焦包庇审彻托高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新20高级财务会计课程组同一控制下的同一控制下的企业合并企业合并非同一控制下非同一控制下的企业合并的企业合并结果结果1：吸收合并、新设

18、合并吸收合并、新设合并结果结果2：控股合并控股合并长期长期股权股权投资投资企业合并形成的企业合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投资后的处理：投资后的处理：成本法、权益法成本法、权益法合并时的处理：合并时的处理：购买法、权益结合法购买法、权益结合法共同控制、共同控制、重大影响、重大影响、非控、非共控、非重大影响非控、非共控、非重大影响企业合并与长期股权投资的关系企业合并与长期股权投资的关系会会计计方方法法控控制制熏艇汹贯曳亚幸君卸惦批弊籍徊灭峻逮钟蔷氟拍畅邻缎掇柴爹煮嘲瓦渐涪高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新21高级财务会计课程组（三）按涉及行业的不同进行分类（三）

19、按涉及行业的不同进行分类F横向合并横向合并F纵向合并纵向合并F混合合并混合合并企业合并企业合并羽混骑佬北汞寅朵株邦舷冶豹氯且上鼎肛济绽乖宣隧艾埃嗽澳古转咸军招高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新22高级财务会计课程组第二节第二节企业合并的会计处理方法概要企业合并的会计处理方法概要一、企业合并会计的主要内容一、企业合并会计的主要内容二、权益结合法与购买法的基本内容二、权益结合法与购买法的基本内容三、权益结合法与购买法的财务影响比较三、权益结合法与购买法的财务影响比较主要知识点主要知识点企业合并会计要解决什么问题？企业合并会计要解决什么问题？如何理解和应用权益结合法？如何理

20、解和应用权益结合法？如何理解和应用购买法？如何理解和应用购买法？喷组沃抠厌嵌缩么沉涝雪藐许却俏趾染砾巡臼醛汤小台芍荆颇怂怀佐殖傲高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新23高级财务会计课程组一、企业合并会计的主要内容一、企业合并会计的主要内容l企业合并会计的主要内容企业合并会计的主要内容对企业合并交易（或事项）进行确认、计量对企业合并交易（或事项）进行确认、计量下面主要介绍企业合并的确下面主要介绍企业合并的确认、计量方法认、计量方法合并日合并财务报表的编制合并日合并财务报表的编制探嚷糜决蛀斟慨钻囱洽殆谭甥受肥蒙趁认苛醛匪操蛮抄副惺叁戈饶绦益桃高级财务会计东北财经大学9最新高

21、级财务会计东北财经大学9最新24高级财务会计课程组吸收合并、新设合并吸收合并、新设合并控股合并控股合并借：借：有关资产账户有关资产账户有关资产账户有关资产账户取得的净资产取得的净资产取得的净资产取得的净资产 贷：有关负债账户贷：有关负债账户贷：有关负债账户贷：有关负债账户借：借：长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资取得股权取得股权取得股权取得股权 贷：贷：现金现金应付债券应付债券支付的合并对价支付的合并对价股本等股本等现金等现金等支付的合并费用支付的合并费用贷：贷：现金现金应付债券应付债券支付的合并对价支付的合并对价股本等股本等现金等现金等支付的合并费用支付的合并费用l对企业合并的

22、确认与计量对企业合并的确认与计量合并方账务处理基本框架合并方账务处理基本框架孟省盼凌晕羞营镶右愧去些碉英瑟杆鸵代户儒挺怒对酉牵攘解陨酥意侨淀高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新25高级财务会计课程组l确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题合并方合并日合并方合并日购买方购买日购买方购买日如何确认与计量取得的净资产或股权如何确认与计量取得的净资产或股权支付的合并对价应如何计量？支付的合并对价应如何计量？两者如果有差异，应如何处理？两者如果有差异，应如何处理？合并费用如何处理？合并费用如何处理？权益结合法和购买法，权益结合法和购买法，

23、对以上问题有不同回答。对以上问题有不同回答。好章纂李葬徽尼载掌临抿担柔哄个稻浙翼扔溺入垒缆轧屎纬仔狡滚徒凄娶高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新26高级财务会计课程组二、权益结合法与购买法的基本内容（一）权益结合法的基本内容（一）权益结合法的基本内容（二）购买法的基本内容（二）购买法的基本内容F基本特点基本特点F如何应用如何应用学习重点学习重点汽身血啄俞纵廖裙虾缠而脚舅沏械幅肚乘酮墩涣冀妻昼煌募肉眼煞聊藕沁高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新27高级财务会计课程组（一）权益结合法的基本内容（一）权益结合法的基本内容含义含义(poolingofin

24、terests)IASNo.22：权益结合法是指参与合并的企业权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们实际上全部的资的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并。利益和分担风险的合并。IFRSNo.3：权益结合法的采权益结合法的采用仅限于权益是主要用仅限于权益是主要对价形式的企业合并。对价形式的企业合并。膜膜堪培囱身娶唁妙览缩酵仆邢孰雹无幸调经震珐菠佰厘毅夜鬃摔瞒饯熬高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新28高级财务会计课程组“权益结合法权益结合法”含义简示含义简示以换股实施吸收合并为例以换股实

25、施吸收合并为例A企业企业B企业企业A企业股东企业股东以本公司股份作为对价以本公司股份作为对价吸收吸收B企业企业B企业股东企业股东合并后主体合并后主体同为合并同为合并后主体的后主体的股股东东蜜阐妇亲禄狂谭酪虏厨钥断食血潦霄序壬驻廓导怪椰铀腮炉蜘堪轮唬梦担高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新29高级财务会计课程组l合并的实质是权益之联合而非购买交易合并的实质是权益之联合而非购买交易l合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定l合并费用计入当期费用合并费用计入当期费用l不需要确认合并商誉不需要确认合并商誉l需要调整股东权益需要

26、调整股东权益l合并当年净收益的计算合并当年净收益的计算难点：难点：如何调整股东权益？如何调整股东权益？期中合并时当年净收益如何计算？期中合并时当年净收益如何计算？（一）权益结合法的基本内容（一）权益结合法的基本内容特点特点奈别升迫晓羡迟仍寄孟棕咒滤着文冗兜材偿熊郡钧艰仇真酞败斌啪静爱是高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新30高级财务会计课程组（一）权益结合法的基本内容（一）权益结合法的基本内容应用要点应用要点l合并后主体的股东权益合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和合并后主体的股东权益合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和合并前后权益总额不变合并前后权益总额不

27、变据此调整资本溢价据此调整资本溢价据此调整留存收益据此调整留存收益l合并后主体股本总额发行在外普通股面值总额合并后主体股本总额发行在外普通股面值总额l合并后主体投入资本总额合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和合并后主体投入资本总额合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和l如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则：如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则：合并后投入资本总额合并后主体股本总额合并后投入资本总额合并后主体股本总额l合并后主体留存收益合并后主体股东权益合并后主体投入资本合并后主体留存收益合并后主体股东权益合并后主体投入资本以换股上市的吸收以换股上市的吸

28、收合并为例来归纳合并为例来归纳粳买欧赂起代湖楞经隆恃室恫议受晒钧遣淮尖惶暖农扔舆序兽务蛮肆苦区高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新31高级财务会计课程组例1：换股实施吸收合并换出股份面值等于被并方股本甲企业发行每甲企业发行每股面值股面值10元普元普通股通股25万股给万股给乙企业的股东，乙企业的股东，吸收合并乙企吸收合并乙企业。业。甲企业甲企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益600200300100乙企业乙企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益500150250100乙企业注销乙企业注销贷：资产贷：资产借：负债借：负债股本股本留存收益留存收益50015025

29、0100甲企业吸收净资产甲企业吸收净资产贷：负债贷：负债借：资产借：资产股本股本留存收益留存收益100500150250合并前股东权益合并前股东权益750合并后甲企业合并后甲企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股东权益合并后股东权益750实施方式实施方式葛羌蓝腊虚滩中拽凭印需倾稿搪柠稼于蔗目掂狠滨照欲舟熄凶此候赤摩黍高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新32高级财务会计课程组例2：换股实施吸收合并换出股份面值小于被并方股本甲企业发行每甲企业发行每股面值股面值10元普元普通股通股20万股给万股给乙企业的股东，乙企业的股

30、东，吸收合并乙企吸收合并乙企业。业。甲企业甲企业640200300100乙企业乙企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益500150250100乙企业注销乙企业注销贷：资产贷：资产借：负债借：负债股本股本留存收益留存收益500150250100甲企业吸收净资产甲企业吸收净资产贷：负债贷：负债借：资产借：资产股本股本留存收益留存收益100500150200合并前股东权益合并前股东权益790合并后甲企业合并后甲企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益350500200+=1140+=+=+=合并后股东权益合并后股东权益790资本公积资本公积50资本公积资本公积=9040资产资产负债负债股本

31、股本留存收益留存收益资本公积资本公积+实施方式实施方式芦悸平品洞捅提陷谚眶范薪梦凛固冻装另阂哭苍再样椭呈焰疏朔肌舀喻走高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新33高级财务会计课程组例3：换股实施吸收合并换出股份面值大于被并方股本甲企业发行每甲企业发行每股面值股面值10元普元普通股通股30万股给万股给乙企业的股东，乙企业的股东，吸收合并乙企吸收合并乙企业。业。甲企业甲企业640200300100乙企业乙企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益500150250100乙企业注销乙企业注销贷：资产贷：资产借：负债借：负债股本股本留存收益留存收益500150250100甲企业吸

32、收净资产甲企业吸收净资产贷：负债贷：负债借：资产借：资产股本股本留存收益留存收益90500150300合并前股东权益合并前股东权益790合并后甲企业合并后甲企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益350600190+=1140+=+=+=合并后股东权益合并后股东权益790资本公积资本公积40资本公积资本公积=040资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益资本公积资本公积-实施方式实施方式痹酚蝴烤剧衍即谜务旗缮欧贸墓示檄拼苹纬辑惨诀驭斋慕舰境糙谤拨颅丧高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新34高级财务会计课程组例4：换股实施吸收合并换出股份面值大于被并方股本甲企业发行每

33、股甲企业发行每股面值面值10元普通股元普通股30万股给乙企业万股给乙企业的股东，吸收合的股东，吸收合并乙企业。并乙企业。甲企业甲企业660200300100乙企业乙企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益500150250100乙企业注销乙企业注销贷：资产贷：资产借：负债借：负债股本股本留存收益留存收益500150250100甲企业吸收净资产甲企业吸收净资产贷：负债贷：负债借：资产借：资产股本股本留存收益留存收益100500150300合并前股东权益合并前股东权益810合并后甲企业合并后甲企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益350600200+=1160+=+=+=合并后股东权益合

34、并后股东权益810资本公积资本公积50资本公积资本公积=1060资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益资本公积资本公积-实施方式实施方式帚唱沙险湃瞳槽忌号兔卒温蝶侯蹈索涌盏钻驴拈满聋排熔夕篮泊珍粥整澜高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新35高级财务会计课程组（二）购买法的基本内容（二）购买法的基本内容含义含义IASNo.22：购买是指通过转让资产、承担负购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的收购企业）净资产和经营的控制权的企

35、业合并。企业合并。支付对价支付对价收购收购B企业企业或或购买控股权购买控股权A企业企业购买方购买方B企业企业B企业的股东企业的股东被购买方被购买方皖稿霜潦云业豁园荔秆邻内烘汗译涝桨岗晚萄堵叠里袁须害熙噎假蛮巡黔高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新36高级财务会计课程组（二）购买法的基本内容（二）购买法的基本内容特点特点l购买方的认定是首要步骤购买方的认定是首要步骤l合并的实质是购买交易合并的实质是购买交易l合并成本主要取决于合并对价的公允价值及直接合并费用合并成本主要取决于合并对价的公允价值及直接合并费用l需要确认合并商誉需要确认合并商誉l合并当年净收益的计算与权益结合

36、法不同合并当年净收益的计算与权益结合法不同难点：难点：如何确定合并成本？如何确定合并成本？如何确定公允价值？如何确定公允价值？如何计量合并商誉？如何计量合并商誉？熬噎燃镭夺僵卵溉携搂牧鲜绩籍介塔息砖株难距莹畦孰骏脆脱绒派杏缀鼓高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新37高级财务会计课程组（二）购买法的基本内容（二）购买法的基本内容账务处理账务处理借：有关净资产借：有关净资产取得的被并方可辨认净资产公允价值取得的被并方可辨认净资产公允价值商誉商誉差额差额贷：银行存款等贷：银行存款等支付的合并对价的公允价值支付的合并对价的公允价值+直接合并费用直接合并费用吸收合并的基本账务处理

37、吸收合并的基本账务处理理解关键理解关键合并成本合并成本=购买方支付的合并对价的公允价值、直接合并费用购买方支付的合并对价的公允价值、直接合并费用合并商誉合并商誉=合并成本合并成本取得的被购买方可辨认净资产公允价值取得的被购买方可辨认净资产公允价值桌妓墨陇渗孙裸釉姥徒盛汉懒朴贮农裂炒麓夯迁彪虚割藕赐霹妄长北器赤高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新38高级财务会计课程组（二）购买法的基本内容（二）购买法的基本内容账务处理账务处理借：长期股权投资借：长期股权投资A贷：银行存款等贷：银行存款等支付的合并对价的公允价值支付的合并对价的公允价值+直接合并费用直接合并费用A控股合并的

38、基本账务处理控股合并的基本账务处理理解关键理解关键合并商誉包括在长期股权投资入账价值中，合并商誉包括在长期股权投资入账价值中，单独资产负债表中不能直接单项列示，单独资产负债表中不能直接单项列示，合并资产负债表中将以合并资产负债表中将以“商誉商誉”项目列示。项目列示。蕾砾揉炒固套资淋垫搬薛葡溪慈订瓦琢康竟夫扶抚巩败乔表云蚜宾兑凄帛高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新39高级财务会计课程组被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产账面价值资产账面价值500万万被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产公允价值资产公允价值520万万购买方支付的合并购买方支付的合并对价对价550万万净资产

39、增值净资产增值20万万商誉商誉30万万合并价差合并价差50万万举例举例吸收合并吸收合并100%控股合并控股合并借：有关净资产借：有关净资产520贷：银行存款贷：银行存款550商誉商誉30借：长期股权投资借：长期股权投资550贷：银行存款贷：银行存款550其中包括其中包括30万的商誉万的商誉庭勤捕后怒螟盐狠澄戌谗唾钮端脆佳咬讲破泼弹魂贼恼恃哩呀搭积并岔悟高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新40高级财务会计课程组二、权益结合法与购买法的财务影响比较（一）对合并当年财务会计信息的主要影响（一）对合并当年财务会计信息的主要影响（二）对合并以后各年财务会计信息的主要影响（二）对合

40、并以后各年财务会计信息的主要影响在物价上涨条件下，与购买法相在物价上涨条件下，与购买法相比，权益结合法下在合并当年对并入比，权益结合法下在合并当年对并入净资产的较低计价、对合并商誉的不净资产的较低计价、对合并商誉的不予确认以及对被合并方净收益的全部予确认以及对被合并方净收益的全部计入，不仅导致了合并当年的较高收计入，不仅导致了合并当年的较高收益，也带来了以后各年较低的资产折益，也带来了以后各年较低的资产折旧基础和较高的净资产收益率；并有旧基础和较高的净资产收益率；并有可能为股东带来更多的可供分配利润。可能为股东带来更多的可供分配利润。归纳归纳正是这些不同的影响，导致正是这些不同的影响，导致了权

41、益结合法的应用障碍，了权益结合法的应用障碍，也成为各国对这个方法进行也成为各国对这个方法进行取舍时的主要考虑因素。取舍时的主要考虑因素。腰查定测运弱牲溯炮匈苟试盅迂荚伎壳征墟乐铃杜舜防簧檬鞍融佳熊肺磕高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新41高级财务会计课程组第三节第三节同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点二、账务处理归纳二、账务处理归纳主要知识点主要知识点如何对同一控制下企业合并进行确认？如何对同一控制下企业合并进行确认？如何在合并日对股东权益进行调整？如何在合并日对股东权益进行调整？如何理解合并费用的

42、处理方法？如何理解合并费用的处理方法？这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点，这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点，而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。导亩伴鸯付缎不诣皆减搀嫉侠燃臻菌娟呵塌佳青闺矮牛师驾肺脊谆玲兑疑高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新42高级财务会计课程组一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点合并费用的处理合并费用的处理合并方取得的净资产或股权按账面价值入账合并方取得的净资产或股权按账面价值入账合并方支付的合并对价按其账面价值计量合并方支付的合并对价按其账面价值计量直接合并费用

43、直接合并费用当期损益当期损益发行债券的费用发行债券的费用债券初始计量金额债券初始计量金额发行权益证券的费用发行权益证券的费用抵减溢价收入抵减溢价收入两者之差两者之差调整股东权益调整股东权益理解的关键理解的关键调整顺序调整顺序掖痘笆才闺慌裳膏胸审洛误摸琅嫩晶徐侦指暗昨琅拂韧抽又轧脂梁校搬于高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新43高级财务会计课程组放弃资产实施的企业合并放弃资产实施的企业合并二、合并方账务处理归纳二、合并方账务处理归纳发行债券实施的企业合并发行债券实施的企业合并发行股票实施的企业合并发行股票实施的企业合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新设合并基本上新设合并

44、基本上与吸收合并相同与吸收合并相同比较比较炼秋魄淘乔诱寄苏窥绘碗鹅翼踞笼附彪蛀介葬怖滋雌啸歉骚凯逸查卒保簇高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新44高级财务会计课程组放弃资产实施的吸收合并：放弃资产实施的吸收合并：借：有关资产借：有关资产取得的被并方资产账面价值取得的被并方资产账面价值现金、存货等现金、存货等支付的资产的账面价值支付的资产的账面价值B资本公积资本公积A大于大于B的差额的差额*C贷：有关负债贷：有关负债承担的被并方负债账面价值承担的被并方负债账面价值A贷：现金等贷：现金等借：管理费用借：管理费用实际发生的直接合并费用实际发生的直接合并费用如果需要借记如果需要

45、借记“资本公积资本公积”科目，则以合并方科目，则以合并方“资本公资本公积积”科目（股本溢价）贷方科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲余额为上限，不足部分冲减合并方减合并方“留存收益留存收益”账面账面余额。以下同余额。以下同。以下同以下同同一控制同一控制下的合并下的合并肛挠厘岗辟饲朽怂翱吵粳增钥灾袭剩蛊灰庸沈雹标了涯灿武挣龚寿泉修仰高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新45高级财务会计课程组发行债券实施的吸收合并：发行债券实施的吸收合并：借：有关资产借：有关资产取得的被并方资产账面价值取得的被并方资产账面价值应付债券应付债券发行债券的面值相关手续费佣金等发行债券的面值

46、相关手续费佣金等B资本公积资本公积A大于债券面值的差额大于债券面值的差额D贷：有关负债贷：有关负债承担的被并方负债账面价值承担的被并方负债账面价值A银行存款等银行存款等与债务相关的手续费佣金等与债务相关的手续费佣金等C例：例：甲企业按面值发行甲企业按面值发行1800万元的债券给乙万元的债券给乙公司股东，取得乙公公司股东，取得乙公司账面价值为司账面价值为2000万万元的净资产；甲公司元的净资产；甲公司另支付发行债券有关另支付发行债券有关费用费用1万元。万元。银行存款银行存款应付债券应付债券利息调整利息调整有关资产有关资产应付债券应付债券面值面值1800280011有关负债有关负债800资本公积资

47、本公积200同一控制同一控制下的合并下的合并者非勘歧硕独喘绿靡酶岿忱冻鸦梢泵番殃荷尊住扳亡籽弹冉蹲摹起撼胶潮高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新46高级财务会计课程组发行股票实施的吸收合并：发行股票实施的吸收合并：借：有关资产借：有关资产取得的被并方资产账面价值取得的被并方资产账面价值股本股本发行股票的面值发行股票的面值B资本公积资本公积A大于（大于（B+C）的差额）的差额D贷：有关负债贷：有关负债承担的被并方负债账面价值承担的被并方负债账面价值A银行存款等银行存款等与发行股票相关的手续费佣金等与发行股票相关的手续费佣金等C例：例：甲企业按面值增发甲企业按面值增发180

48、0万元的普通股给万元的普通股给乙公司股东，取得乙乙公司股东，取得乙公司账面价值为公司账面价值为2000万元的净资产；甲公万元的净资产；甲公司另支付发行股票有司另支付发行股票有关费用关费用1万元。万元。银行存款银行存款有关资产有关资产股本股本180028001有关负债有关负债800资本公积资本公积199同一控制同一控制下的合并下的合并缝谍会乏刨号云雀附迪早岗阮干峨其责镊巍顾终握辑潮耿郑促菏怯就描渔高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新47高级财务会计课程组放弃资产实施的控股合并：放弃资产实施的控股合并：借：长期股权投资借：长期股权投资取得的被并方净资产账面价值取得的被并方净

49、资产账面价值A贷：现金、存货等贷：现金、存货等支付的资产的账面价值支付的资产的账面价值B资本公积资本公积A大于大于B的差额的差额*C如果需要借记如果需要借记“资本公积资本公积”科目，则以合并方科目，则以合并方“资本公资本公积积”科目（股本溢价）贷方科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲余额为上限，不足部分冲减合并方减合并方“留存收益留存收益”账面账面余额。以下同余额。以下同。同一控制同一控制下的合并下的合并痹猫俞玫册帕宗煌停矾杏墙铅级申撞剩砰省辉盆稚谗满辊淌棋韵直妙竟腔高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新48高级财务会计课程组发行债券实施的控股合并：发行债券实施的控

50、股合并：借：长期股权投资借：长期股权投资取得的被并方股东权益账面价值份额取得的被并方股东权益账面价值份额A贷：应付债券贷：应付债券发行债券的面值相关手续费佣金等发行债券的面值相关手续费佣金等B资本公积资本公积A大于债券面值的差额大于债券面值的差额D银行存款等银行存款等与债务相关的手续费佣金等与债务相关的手续费佣金等C例：例：甲企业按面值发行甲企业按面值发行1800万元的债券给乙万元的债券给乙公司股东，取得乙公公司股东，取得乙公司司80%的股权。乙公的股权。乙公司合并日净资产账面司合并日净资产账面价值为价值为2000万元。甲万元。甲公司另支付发行债券公司另支付发行债券有关费用有关费用1万元。万元

51、。应付债券应付债券面值面值应付债券应付债券利息调整利息调整银行存款银行存款长期股权投资长期股权投资1800111600资本公积资本公积200同一控制同一控制下的合并下的合并汤竖囱墟洼骚钳罐敲揍灿声搐型奶泛夺体貉彦除跳答造震哈或贡替穴塘够高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新49高级财务会计课程组发行股票实施的控股合并：发行股票实施的控股合并：贷：股本贷：股本发行股票的面值发行股票的面值B资本公积资本公积A大于（大于（B+C）的差额）的差额D银行存款等银行存款等与发行股票相关的手续费佣金等与发行股票相关的手续费佣金等C例：例：甲企业按面值增发甲企业按面值增发1500万元的普

52、通股给乙公司万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支万元；甲公司另支付发行股票有关费用付发行股票有关费用1万元。万元。15001600199借：长期股权投资借：长期股权投资取得的被并方股东权益账面价值份额取得的被并方股东权益账面价值份额A银行存款银行存款长期股权投资长期股权投资股本股本资本公积资本公积侣怎裂扩鸥失砚押储胚钩谆略把髓板稳苗闸救廉陇赴舰灾肘兄惫举留敏篱高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新50高级财务会计课程组第四节第四节非同一控制下企业合并的

53、会计处理非同一控制下企业合并的会计处理一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点二、账务处理归纳二、账务处理归纳这里也仅以对企业合并交易的确认与计量为讲解重点，这里也仅以对企业合并交易的确认与计量为讲解重点，而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。主要知识点主要知识点如何计量合并中取得的净资产或股权？如何计量合并中取得的净资产或股权？如何确定合并成本？如何确定合并成本？如何确认合并商誉？如何确认合并商誉？如何对合并商誉进行初始计量？如何对合并商誉进行初始计量？如何确定被购买方净资产的公允价值？如何确定被购买方净资产的公允价值？如何理解合并费

54、用的处理方法？如何理解合并费用的处理方法？棍记辅姜尸供望臣服全锌詹慷苛仆栽歪屑淫许柜编晋那寞讼航嘱撰饼听挪高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新51高级财务会计课程组一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点要点要点1购买方取得的净资产或股权的初始计量购买方取得的净资产或股权的初始计量吸收合并吸收合并取得的可辨认净资产按其公允价值入账取得的可辨认净资产按其公允价值入账控股合并控股合并取得的股权按合并成本进行初始计量取得的股权按合并成本进行初始计量即使是控股合并，合并资产负债即使是控股合并，合并资产负债表中对被购买方各项可辨认净资产表中对被购买方各项可辨认净资产也是按

55、取得股权日其公允价值为基也是按取得股权日其公允价值为基础进行计量。础进行计量。引申引申所以，要对合并成本在取得的净所以，要对合并成本在取得的净资产和合并商誉之间进行分配资产和合并商誉之间进行分配膏睛鹅粮冯寅桓胰厅讶仙簧条诲灶锤简逻翘恒淌嘉粒孺嘿烘东狸亏焦你矫高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新52高级财务会计课程组一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点要点要点2合并成本的计量合并成本的计量合并成本合并成本作为合并对价付出的资产、承担的负债，作为合并对价付出的资产、承担的负债，其公允价价值与账面价值之间的差额，其公允价价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。计入

56、当期损益。=合并对价的公允价值合并对价的公允价值+直接合并费用直接合并费用引申引申通过多次股权投资交易分步实现的企业合并，通过多次股权投资交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。合并成本为每一单项交易成本之和。僳热喜蟹态死挫搬赫戮颇炒骡亨逮涪殆响看吱希埃困寿赞佐梗薪徘蜘援翠高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新53高级财务会计课程组一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点合并成本与取得的可辨认合并成本与取得的可辨认净资产公允价值份额之间的差额净资产公允价值份额之间的差额要点要点3合并商誉的确认与计量合并商誉的确认与计量商誉商誉当期损益当期损益前者大

57、于后者之差前者大于后者之差前者小于后者之差前者小于后者之差引申引申合并商誉的确认：合并商誉的确认：吸收合并：在合并方单独资产负债表中单项报告吸收合并：在合并方单独资产负债表中单项报告控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报告控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报告合并商誉的计量：合并商誉的计量：在不同的在不同的“合并理念合并理念”下，有不同的计量结果下，有不同的计量结果现行会计规范：基本采用现行会计规范：基本采用“实体理念实体理念”，但合并商，但合并商誉的计量没有采用誉的计量没有采用“全部商誉法全部商誉法”葬贡俺户饶乓晶吓编瓮昂围迪积柜遁越村盐清决津幕仗戎卜哭梯园毙跃宴高级财务会计东北财

58、经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新54高级财务会计课程组一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点要点要点4合并费用的处理合并费用的处理合并成本合并成本与同一控制下企业合并相同与同一控制下企业合并相同直接合并费用直接合并费用发行证券费用发行证券费用隔去枝普常椽挣起蓬距削构忍羞俩啸持售术恼靶堵刨蹋浅蜘寨旨陕料乎待高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新55高级财务会计课程组放弃资产实施的企业合并放弃资产实施的企业合并二、购买方账务处理归纳二、购买方账务处理归纳发行债券实施的企业合并发行债券实施的企业合并发行股票实施的企业合并发行股票实施的企业合并吸收合并吸收合并

59、控股合并控股合并新设合并基本上新设合并基本上与吸收合并相同与吸收合并相同比较比较甫懊国忿柬始昔獭坞卜典戴让捉立吉坎低评陷敖苇眠喷墒吞洋倚知悟竹附高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新56高级财务会计课程组放弃资产实施的吸收合并：放弃资产实施的吸收合并：借：有关资产借：有关资产取得的被购买方资产公允价值取得的被购买方资产公允价值贷：有关负债贷：有关负债承担的被购买方负债公允价值承担的被购买方负债公允价值A贷：营业收入贷：营业收入放弃存货的公允价值放弃存货的公允价值借：有关净资产借：有关净资产取得净资产的公允价值取得净资产的公允价值如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则如果

60、放弃的非现金资产是库存商品等存货，则贷：银行存款贷：银行存款固定资产清理固定资产清理无形资产等无形资产等支付的合并对价的账面价值支付的合并对价的账面价值营业外收入等营业外收入等合并对价公允价值与账面价值之差合并对价公允价值与账面价值之差B营业外收入营业外收入A大于（大于（B+C）之差）之差D借：商誉借：商誉（B+C）大于）大于A之差之差D借：有关净资产借：有关净资产取得的被购买方净资产公允价值取得的被购买方净资产公允价值A应交税费等应交税费等相关税费相关税费商誉商誉差额差额还要确认营业成本还要确认营业成本对价的公对价的公允价值允价值银行存款等银行存款等直接相关费用直接相关费用C非同一控制非同一

61、控制下的合并下的合并恼灾胃寥叭革正龙逊恕火盒桔耐趋睡程萨嘻茁熬氯盛泣熟辨洞斑黄宫望穴高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新57高级财务会计课程组发行债券实施的吸收合并：发行债券实施的吸收合并：营业外收入营业外收入A大于大于B之差之差C商誉商誉B大于大于A之差之差借：有关净资产借：有关净资产取得的被购买方净资产公允价值取得的被购买方净资产公允价值A贷：应付债券贷：应付债券银行存款等银行存款等债券公允价值债券公允价值-债券相关费用债券相关费用直接相关费用直接相关费用+债券相关费用债券相关费用B非同一控制非同一控制下的合并下的合并艇屯鞠敷菇作筐揖灿嘘御罪龙擅舔圣妹素憨缺券抿甫皇

62、砒膊顶缝瞅鼻翌赌高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新58高级财务会计课程组发行股票实施的吸收合并：发行股票实施的吸收合并：营业外收入营业外收入A大于大于B之差之差商誉商誉B大于大于A之差之差借：有关净资产借：有关净资产取得的被购买方净资产公允价值取得的被购买方净资产公允价值A贷：股本贷：股本资本公积资本公积银行存款等银行存款等面值面值直接相关费用直接相关费用+股票相关费用股票相关费用B溢价溢价-股票相关费用股票相关费用非同一控制非同一控制下的合并下的合并竖芒逗丙折峰莲逝蚀须咸由敷那泊缄撰父坪汉营河姨钧份洼懊浅钵鸭屋渝高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学

63、9最新59高级财务会计课程组放弃资产实施的控股合并：放弃资产实施的控股合并：贷：营业收入贷：营业收入放弃存货的公允价值放弃存货的公允价值B借：长期股权投资借：长期股权投资如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则贷：银行存款贷：银行存款固定资产清理固定资产清理无形资产等无形资产等支付的合并对价的账面价值支付的合并对价的账面价值营业外收入等营业外收入等合并对价公允价值与账面价值之差合并对价公允价值与账面价值之差B借：长期股权投资借：长期股权投资应交税费等应交税费等相关税费相关税费C还要确认营业成本还要确认营业成本对价的公对价的公允价值允价值银行存款等银行存款

64、等直接相关费用直接相关费用C合并成本合并成本=B+CA非同一控制非同一控制下的合并下的合并B+CA计涂尤哑赵遭妨沏庞干锣羡牛废咙姆赣刮蹋查辛趟卖揍默蔚劳很痊象估蛀高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新60高级财务会计课程组发行债券实施的控股合并：发行债券实施的控股合并：借：长期股权投资借：长期股权投资贷：应付债券贷：应付债券银行存款等银行存款等债券公允价值债券公允价值-债券相关费用债券相关费用直接相关费用直接相关费用+债券相关费用债券相关费用B合并成本合并成本=BA发行股票实施的控股合并：发行股票实施的控股合并：借：长期股权投资借：长期股权投资合并成本合并成本=BA贷：股

65、本贷：股本资本公积资本公积银行存款等银行存款等面值面值直接相关费用直接相关费用+股票相关费用股票相关费用B溢价溢价-股票相关费用股票相关费用非同一控制非同一控制下的合并下的合并编棉揣淄盟泉挚掇疤准讣墟嘿屹共磐胯离懒仁倒忘野始汁谊巨顽溢恳概杭高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新61高级财务会计课程组第五节第五节企业合并的披露企业合并的披露在合并财务报表之外在合并财务报表之外对企业合并有关信息的披露对企业合并有关信息的披露前述关于对企业合并交易或事项的前述关于对企业合并交易或事项的确认、计量结果，确认、计量结果，将体现在合并财务报表之中。将体现在合并财务报表之中。企业合并企

66、业合并合并报表见第合并报表见第二章二章披露什么披露什么原檀悦横乙耳棚荧罩瑟界村斑辙吱圭咨蹭撂控颖疹秒涪一禽桶直褒犯霖烷高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新62高级财务会计课程组1参与合并企业的基本情况。参与合并企业的基本情况。2属于同一控制下企业合并的判断依据。属于同一控制下企业合并的判断依据。3合并日的确定依据。合并日的确定依据。4以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合

67、并中发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股份的比例。份的比例。5被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况。情况。6合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况。合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况。7被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作

68、调整情况的说明8合并后已处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。合并后已处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。一、同一控制下企业合并的披露一、同一控制下企业合并的披露蝗蜘席侍乏赴屑沟脉相觅邦捏烫涵导怜纽勋广痊锣针惧忘嫌啸烩拉泅鲁甫高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新63高级财务会计课程组1参与合并企业的基本情况。参与合并企业的基本情况。2购买日的确定依据。购买日的确定依据。3合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法。合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法。4被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买被购买

69、方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值。日的账面价值和公允价值。5合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况。合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况。6被购买方自合并日起至报告期末的收入、净利润、现金流量等情况。被购买方自合并日起至报告期末的收入、净利润、现金流量等情况。7商誉的金额及其确定方法。商誉的金额及其确定方法。8因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额。计入当期损益的金额。9合并后已处置或拟处置被购买方资产、负债的账面价值、处置价格等。合

70、并后已处置或拟处置被购买方资产、负债的账面价值、处置价格等。二、非同一控制下企业合并的披露二、非同一控制下企业合并的披露曾锑尾苛狮裁道鱼劈碳节门绎殊睦喝云危赤终撬义左屁呼疚脉探量绪裴辛高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新64高级财务会计课程组第二章合并财务报表第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述第二节第二节合并合并财务报表的编制程序财务报表的编制程序第三节第三节股权取得日合并财务报表的编制股权取得日合并财务报表的编制第四节第四节股权取得日后合并资产负债表的编制股权取得日后合并资产负债表的编制第五节第五节股权取得日后合并利润表的编制股权取得日后合并利润表的编制第六

71、节第六节股权取得日后合并现金流量表的编制股权取得日后合并现金流量表的编制核心知识点：核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法合并财务报表的编制原理和方法衍伶岂神庄唆舞岿恢淋珠闸颂晴姚蚌裳用庙钠阂媒割裴阵甥共咖松搏惑佐高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新65高级财务会计课程组第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述主要知识点主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的特点合并财务报表的种类合并财务报表的种类如何确定合并范围如何确定合并范围如何理解如何理解“控制控制”一、合并财务报表的涵义一、合并财务报表的涵义二、合并报表的种类二、合并报表的种类三、合并范围的确定三、合并

72、范围的确定店悍遥峦播可惠像贼玄力适搭甩颓磁旁渡凭絮蜡圆喧膝沙放猖抹搭搐酒娃高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新66高级财务会计课程组合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。一、合并财务报表的涵义一、合并财务报表的涵义特点特点（与单独报表比）（与单独报表比）反映的对象不同反映的对象不同编制主体不同编制主体不同编制基础不同编制基础不同编制方法不同编制方法不同企业集团整体财务信息企业集团整体财务信息（非单个企业

73、）（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）（非单个企业）单独财务报表单独财务报表（非账簿记录资料）（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整采用工作底稿，编制调整/抵消分录抵消分录（非按账簿余额（非按账簿余额/发生额填列）发生额填列）轧渔寐假橱坪段砂避涝告接报兼烽牛粮喉播坪迂籍婪咱氟揍装敛事唐敝澜高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新67高级财务会计课程组二、合并会计报表的种类股权取得日的股权取得日的合并报表合并报表股权取得日后的股权取得日后的合并报表合并报表合并资产负债表合并资产负债表合并利润表合并利润表合并所有者权益合并所有者权益

74、变动表变动表合并现金流量表合并现金流量表按编制时间及目按编制时间及目的不同进行分类的不同进行分类按反映的具体内容按反映的具体内容不同进行分类不同进行分类同一控制下同一控制下企业合并企业合并非同一控制下非同一控制下企业合并企业合并合并利润表合并利润表合并资产负债表合并资产负债表合并现金流量表合并现金流量表合并资产负债表合并资产负债表合并类型不同，合并类型不同，合并报表也不同合并报表也不同两种分类标准两种分类标准驹痒割逮伯授敛措垛鸥项备楔碘奖箍贰悟馈烂选曙娘挝棍估鞍旁呢喘饲审高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新68高级财务会计课程组三、合并范围合合并并范范围围含义：含义：是

75、指纳入合并报表的企业范围是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性提高合并报表信息相关性确定基础：确定基础：控制控制具体界定：具体界定：母公司的全部子公司母公司的全部子公司重点问题如下重点问题如下钥郎栏堪槐黎兜忘竭律挣迹玫卷雍巳娟猿揽猖脓憋丸兰耶孝执闸捌执又海高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新69高级财务会计课程组（一）（一）“控制控制”的含义及其认定的含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企定

76、义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。业的经营活动中获取利益的权利。认定原则：认定原则：具体认定：具体认定：投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形注意辨析注意辨析实质重于形式实质重于形式持有股权与拥有表决权持有股权与拥有表决权“潜在潜在”表决权表决权摸棵挥啤翘泽彝讳效昼逻炉姻贰抉代希借兢准庆老鸡对捶宽纫祁欧呐菊涉高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新70高级财务会计

77、课程组（二）母公司与子公司（二）母公司与子公司甲公司甲公司投资并控制投资并控制乙公司乙公司母母公公司司子子公公司司无论规模大小、无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体母公司所控制的特殊目的实体如果：如果：则：则：都要纳入合并范围都要纳入合并范围均愁匆娟草哆裹央蛙迎录胶卵宫内郑多得卓镭于望爵钦夸慑市骇软沮欢禾高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新71高级财务会计课程组第二节合并会计报表的编制程序一、合并报表的编制原则一、合并报表的编制原则二、编制合并报表的基础工作二、编制合并报表的基础工作三、合并报表的编制步骤三、合

78、并报表的编制步骤四、关于调整分录四、关于调整分录主要知识点主要知识点“一体性一体性”原则的理解原则的理解统一会计期间、统一会计政策的意义统一会计期间、统一会计政策的意义编制调整分录的目的和方法编制调整分录的目的和方法工作底稿的设计和应用工作底稿的设计和应用水弥盐星附跪拍灾锗挽值具捆伟组晦交捍竣迢苑琶浩牡雨僳奶猛巷蛾娃僚高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新72高级财务会计课程组（一）以单独报表为基础原则（一）以单独报表为基础原则一、合并报表的编制原则一、合并报表的编制原则是真实性原则的要求是真实性原则的要求解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时解释了为什么在合

79、并日后的以后各期编报合并财务报表时需要在需要在合并财务报表工作底稿中对合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润期初未分配利润”项目进行调整。项目进行调整。（二）一体性原则（二）一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销柏墓淬扶猪渝塔愧庞撼掂遏想勒吟饭协具庸床辱梳崎想镰翰糠嚎淋戮慧堡高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新73高级财务会计课程组（一）统一会计政策（一）统一会计政策（二）统一会计期间（二）统一会计期间（三）提供必备资料（三）提供必备资料二、编制合并报表的基础工作二、编制合并报表的基础工作还要将母

80、公司单独报表中以成本法还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据，按权反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。益法进行调整。也可以将此项工作在后面将要提到也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。的工作底稿中进行。注意注意:绍栽涉岛括敲疤饥佰靛漱易樱垢想育腾缠曳夺褒谓鼠键妓歼镁据瘟授捏蜜高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新74高级财务会计课程组三、合并会计报表的编制程序基础工作基础工作开设工作底稿开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数加计合计数编制调整分录、抵消分录编制调整分录、抵消分录计算合并数计算合并数将

81、合并数抄入各合并报表将合并数抄入各合并报表焚势琅堕滤歪钢浴坦绽枚那骨堆圃冬卯郸滚砌辉袱轻莱肋庸寨碟撤丁皋拂高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新75高级财务会计课程组四、关于调整分录（一）哪些调整？（一）哪些调整？（二）为何调整？（二）为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作的调整为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权

82、益法进行调整按权益法进行调整实现抵销前的数据基础可比性实现抵销前的数据基础可比性满足所选择的合并理念的要求满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维分录编制基础的惯性思维同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益体现权益之结合体现权益之结合悔法硫戊摔兵碧颜作初述妨装筑握塑净嘻美卧萤契吹哲蕾案萍好琉澈躁杯高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新76高级财务会计课程组被购买方可辨认净被购买方可辨认净资

83、产账面价值资产账面价值500万万被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产公允价值资产公允价值520万万购买方支付的合购买方支付的合并对价并对价550万万净资产增值净资产增值20万万商誉商誉30万万调整方法调整方法【例【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告购买方购买被购买方购买方购买被购买方100股权股权假定只是固定资产假定只是固定资产的评估增值的评估增值饺晴舔厕冈爸郊归箍前攀拨芭泡瓜色鄙漆刹栽怕雹烩碍染白隔酋疽途既冷高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新77高级财务会计课程组表表1合并报表工作底稿合并报表工作底稿项目项目单独报表

84、单独报表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷流动资产流动资产固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资商誉商誉负债负债股东权益股东权益30020080060055006003001050500抵消抵消5505001420*0309001050调整调整确认确认30调整调整抵消抵消520500+20800+（600+2020）20贼镊驼郸溃刹昆尉壳兵娄园疫浆临公志雌藩捆符栋号媒稳征客吼致钵浮褥高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新78高级财务会计课程组第三节第三节股权取得日合并报表的编制股权取得日合并报表的编制主要知识点主要知识点合并财务报表

85、种类不同合并财务报表种类不同调整分录有所不同调整分录有所不同主要抵消合并时的股权投资主要抵消合并时的股权投资一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表行供彰祷坐托隅蕴筏兢示臀补另崩驯久剧镀九贿耘玩侄沦硬勺迪午班湛惯高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新79高级财务会计课程组一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利合并日的合并财务报表包括合并资

86、产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。润表及合并现金流量表。合并资产负债表的编制要点合并资产负债表的编制要点合并利润表的编制要点合并利润表的编制要点合并现金流量表的编制要点合并现金流量表的编制要点为统一会计政策、会计期间所作的调整为统一会计政策、会计期间所作的调整将子公司合并前留存收益进行调整将子公司合并前留存收益进行调整对子公司净资产按其帐面价值报告对子公司净资产按其帐面价值报告要反映本期合并前的实现净利润情况；要反映本期合并前的实现净利润情况；被合并方在合并前实现的净利润单项反映被合并方在合并前实现的净利润单项反映要反映本期期初至合并日的现金流动情况要反映本期期初至合并日的现

87、金流动情况墩堆刊魂它巍苛涂汲旧罗砰跪着苦蔓拦贡鞘呀极泥循慈扳炬猪感蹦谎敷傀高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新80高级财务会计课程组资料：资料：被合并方可辨认净资产账面价值被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：万，其中：股本股本400万，留存收益万，留存收益100万。万。合并方支付的合并对价合并方支付的合并对价450万，取得被并方万，取得被并方100%的控股权。的控股权。【例【例2】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制合并的账务处理：合并的账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资500贷：银行存款贷：银行存款450资

88、本公积资本公积50抵消分录：抵消分录：借：股本借：股本400留存收益留存收益100贷：长期股权投资贷：长期股权投资500调整分录：调整分录：借：资本公积借：资本公积100贷：留存收益贷：留存收益100合并报表工作底合并报表工作底稿中的处理稿中的处理碾黔粗万睛蠢雕摘卧泪笺百辨洞犊慈绦钉披忌中旷蓑景敛蛙落隧淆衬酪蹋高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新81高级财务会计课程组二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并资产负债表的编制要点合并资产负债表

89、的编制要点为统一会计政策、会计期间进行调整为统一会计政策、会计期间进行调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差确认为商誉，或计入留存收益确认为商誉，或计入留存收益为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？重重点点思思考考这绍琐澎过天吉员魁嘻俏筑辛怪淫吧厦正逛乱声课罪冕谗浊午撂蛙新数战高级财

90、务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新82高级财务会计课程组被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产账面价值资产账面价值500万万被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产公允价值资产公允价值520万万购买方支付的合购买方支付的合并对价并对价450万万净资产增值净资产增值20万万商誉？商誉？工作底稿的编制工作底稿的编制【例【例3】购买方购买被购买方】购买方购买被购买方80股权（正商誉股权（正商誉)假定只是固定资产假定只是固定资产的评估增值的评估增值旨胞而者姆驾程傍抑您肇衰晕冠垣肄癌陪右怒拙匝漓净婶茅命久鳃边丝纹高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新83高级财务会计课

91、程组表表2合并报表工作底稿合并报表工作底稿项目项目单独报表单独报表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷流动资产流动资产固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资商誉商誉负债负债股本、资本公积股本、资本公积40020080060045006003001050500抵消抵消45060014200349001050调整调整确认确认34调整调整抵消抵消5202020少数股东权益少数股东权益确认确认104104具伞战怖泵鬃税涩贷注砷钉童橱民赁切惰堵娇询铂足怂谨佩芥呜秘魂腑驯高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新84高级财务会计课程组被购买方可辨认净

92、被购买方可辨认净资产账面价值资产账面价值500万万被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产公允价值资产公允价值520万万购买方支付的合购买方支付的合并对价并对价400万万净资产增值净资产增值20万万商誉？商誉？工作底稿的编制工作底稿的编制【例【例4】购买方购买被购买方】购买方购买被购买方80股权（股权（“负商誉负商誉”）假定只是固定资产假定只是固定资产的评估增值的评估增值钥卑膀骤赊吠苔秉螺侵间硷驼鹤苍粹俭膏桃撂株赤平沂平颊藕页俺了饶栓高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新85高级财务会计课程组表表3合并报表工作底稿合并报表工作底稿项目项目单独报表单独报表调整、抵销分录调整、抵

93、销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷流动资产流动资产固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资商誉商誉负债负债股本、资本公积股本、资本公积45020080060040006003001050500抵抵4006501420009001050调整调整确认确认16调整调整抵抵5202020少数股东权益少数股东权益确认确认104104留存收益留存收益0016盼讹衣葫脯纫容簧祟伴拐钉啊艘楚邑常掸丹浅蹦厩柿坡浴伍诀腰棘佯随汛高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新86高级财务会计课程组一、基本原理二、编制方法第四节股权取得日后的合并资产负债表主要知识点主要知识点各类抵消分录

94、的编制原理各类抵消分录的编制原理少数股东权益的列报少数股东权益的列报合并未分配利润的理解合并未分配利润的理解骸临玫晦诡甜哥具辆醛供贡钒廷告木女颠渣意太乓羹沃伪烂磋装喂揽潞滦高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新87高级财务会计课程组（一）总体思路（一）总体思路一、基本原理编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制调整与抵消分录，并根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数

95、填列合调整与抵消分录，并根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。并资产负债表有关项目。抵消分录主要有哪几类？抵消分录主要有哪几类？各类抵消分录如何编制？各类抵消分录如何编制？重点关注：重点关注：记姬肉吞瞒楷其植辣海籍烽饵舆朴顾剩鸽殊支龙猿狂圈欢曰叭繁冈攒楔憎高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新88高级财务会计课程组（二）具体方法（二）具体方法一、基本原理方法方法1：首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响（抵消与调整后的结果（抵消与调整后的结果各项

96、目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）；等）；然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响方法方法2：直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响核心核心确定资产负债表项目期末合并数确定资产负债表项目期末合并数锁乱牟你覆敲庚考攫靠腮炼眩骗侠毫薄乃咯弄痰差许址囤畸特肩梅送扰贼高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新89高级财务会计课程组二、编制方法区

97、分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；非同一控制下企业合并；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据是按权益法调整后的数据。理解要点：理解要点：第一类抵销分录第一类抵销分录将母公司对子公司权益性资本将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销母公司持有的份额相抵销愿级螟怨缓瞧亿溃忱直

98、簿商髓职困美徊宰缅味蹋噬遵郁演炕犁掩锐配宙训高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新90高级财务会计课程组将非全资子公司股东权益各项目余额中将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销该子公司权益性资本投资余额相抵销确认少数股东权益确认少数股东权益第一类抵消分录归纳借：股本借：股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润贷：长期股权投资贷：长期股权投资母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值少数股东权益少数股东权益子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末

99、账面余额子公司股东权益期末余额子公司股东权益期末余额少数股权比例少数股权比例同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并瞎翅田怕歧拢傻玛咬介舜栽窘周筏蝴肥慑谐服搐踢混峙挎氧困抛皆狡阴队高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新91高级财务会计课程组将子公司股东权益各项目余额与母公司将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销对该子公司长期股权投资余额相抵销将子公司可辨认净资产按公允价值报告，将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉同时确认合并商誉确认少数股东权益确认少数股东权益第一类抵消分录归纳非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并借：股本

100、借：股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润存货等存货等商誉商誉贷：长期股权投资贷：长期股权投资母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值少数股东权益少数股东权益子公司股东权益期末账面价值子公司股东权益期末账面价值长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分差额差额子公司股东权益期末公允价值子公司股东权益期末公允价值少数股权比例少数股权比例孟汛奇总永受酶涸截顾仿偏缨抗谊荡颖逢昼修伪皑丽畅婚埠殊江真夹戒歇高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新92高级财务会计课程组（一）第一类抵消分录（一）

101、第一类抵消分录第二类抵销分录第二类抵销分录抵消内部债权债务抵消内部债权债务内部应收帐款与应付账款的抵消内部应收帐款上已提坏账准备的抵消内部应收票据与应付票据的抵消、内部应收票据与应付票据的抵消、内部预付账款与预收账款的抵销、内部预付账款与预收账款的抵销、内部应收股利与应付股利的抵销、内部应收股利与应付股利的抵销、内部其他应收款与其他应付款的抵内部其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与之相同。销分录，基本与之相同。借：应付账款借：应付账款贷：应收账款贷：应收账款借：应收账款借：应收账款内部应收账款上坏账准备期末余额内部应收账款上坏账准备期末余额贷：资产减值损失贷：资产减值损失内部应收账款上坏账

102、准备当期计提数内部应收账款上坏账准备当期计提数未分配利润未分配利润期初期初内部应收账款上坏账准备期初余额内部应收账款上坏账准备期初余额引申引申内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，其已提跌价准备或减值准备的抵消处理，其已提跌价准备或减值准备的抵消处理，原理同上。原理同上。肥涂蚕秦呜刷轿她谆砖舔撇靴训辆鸡决狱惰半吠莽袄咸笨磨豌靠诱茫誓短高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新93高级财务会计课程组资料：资料：母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。计提坏账准

103、备。2007年末母公司应收账款余额年末母公司应收账款余额30000元为应向子公司收取的销货款，元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额年末母公司应收账款余额50000元全部为子公司的应付账款。元全部为子公司的应付账款。两年中子公司各年末应付账款余额分别为两年中子公司各年末应付账款余额分别为35000、60000元。元。其他业务略。其他业务略。上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。工作底稿的编制工作底稿的编制【例【例5】内部债权债务的抵消】内部债权债务的抵消卉墒蠕训怀愿疚断耗东瞎监旁池糊奠激夏肆依慕斡檄秩俊魏弗剩键豫啥战高级

104、财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新94高级财务会计课程组表表4合并报表工作底稿（简示）合并报表工作底稿（简示）项目项目单独报表单独报表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷2007年：年：未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润期末期末未分配利润未分配利润29850-15035000应收账款应收账款应付账款应付账款资产减值损失资产减值损失2008年：年：应收账款应收账款未分配利润未分配利润期末期末4975030000300001501501500500000-250100600005000050000100250250010000000应

105、付账款应付账款未分配利润未分配利润期初期初资产减值损失资产减值损失150150-1500-150-2501502500搏岳穗霄娘任藐悠沁负蛤然剧插领撕舅绵港藤蛤蚊敛叛逞曼编吵妮柱抬裸高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新95高级财务会计课程组（一）第一类抵消分录（一）第一类抵消分录第三类抵销分录第三类抵销分录抵消内部存货交易的影响抵消内部存货交易的影响抵消以前年度内部存货交易未实现损益对期初未分配利润的影响借：营业收入借：营业收入内部交易销售收入内部交易销售收入贷：营业成本贷：营业成本B借：营业成本借：营业成本A、B中未实现的部分中未实现的部分存货存货期末存货价值中包含的

106、未实现内部交易损益期末存货价值中包含的未实现内部交易损益抵消当年发生内部存货交易对收入、费用的影响借：未分配利润借：未分配利润期初期初以前年度内部存货交易未实现损益以前年度内部存货交易未实现损益贷：营业成本贷：营业成本A抵消期末存货价值中包含的未实现损益道触即伏召擦捶驯冈慎句贯炯墩申迎骏俯参蛤轿比如澈响贪猎旧瓷刷臂桨高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新96高级财务会计课程组资料：资料：母公司将母公司将2000万元的商品按万元的商品按2400万元销售给子公司，子公司于第二万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的年将该存货中的30%另加另加10%的毛利售出企业集团。的毛

107、利售出企业集团。相关税费及其他业务略。相关税费及其他业务略。仅与此例有关的数据见表仅与此例有关的数据见表5。工作底稿的编制工作底稿的编制【例【例6】内部存货交易的抵消】内部存货交易的抵消跳咋扮虫介球隧操隔勿蹭甜穗踪铣锈厄酸校亥听艳治突京携椅础斧径翁债高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新97高级财务会计课程组表表5合并报表工作底稿（简示）合并报表工作底稿（简示）项目项目单独报表单独报表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷第一年：第一年：营业利润营业利润第二年：第二年：未分配利润未分配利润期初期初24004002000存货存货营业收入营业

108、收入营业成本营业成本存货存货营业收入营业收入营业成本营业成本营业利润营业利润未分配利润未分配利润期末期末24002400240040040028002400000200040040072079272720168040040028028028068040040079260012001921400挣添茨习射胆鹰哟蹭衡窟燕吴骡剩环贬苔哮二晦漠舰幢赴钉犯位播鄙元馁高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新98高级财务会计课程组资料：资料：母公司将母公司将800万元的商品按万元的商品按1000万元销售给子公司，子公司将其作为万元销售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企业集团。存货，

109、尚未售出企业集团。所得税率所得税率25%。及其他业务略。及其他业务略。仅与此例有关的数据见表仅与此例有关的数据见表6。工作底稿的编制工作底稿的编制【例【例7】内部存货交易的抵消】内部存货交易的抵消调整递延所得税调整递延所得税如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。栗贝筋连苹厘碘界羌眯腋彪陨板渔吵调淌嘱哑庭闽眩德碳掩

110、绳捅压祸锈鬼高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新99高级财务会计课程组项目项目单独报表单独报表抵销分录抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷营业收入营业收入营业成本营业成本利润总额利润总额-所得税费用所得税费用净利润净利润存货存货100008000200050015000100050800500010001000800递延所得税资产递延所得税资产100050002008000800500应交税费应交税费5005085000-50表表6合并报表工作底稿（简示）合并报表工作底稿（简示）返嵌煮相篓响苇拄惠柏犹漂对倾渗扦朽疼瞒匡谋对根冷寂砂宿斟缮踩户币高级财务会计

111、东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新100高级财务会计课程组（一）第一类抵消分录（一）第一类抵消分录第四类抵销分录第四类抵销分录抵消内部固定资产交易的影响抵消内部固定资产交易的影响抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧当年多提折旧当年多提折旧贷：管理费用等贷：管理费用等抵消当年按未实现利润计提的折旧费借：营业收入借：营业收入内部交易销售收入内部交易销售收入贷：营业成本贷：营业成本内部交易销售成本内部交易销售成本固定资产固定资产原价原价内部交易未实现利润内部交易未实现利润交易当年面专揽撩罕炽虎斩刁婪既警妄郑饮剖递餐湛积展孕频淋蔑黄薯抚匡

112、绞救募高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新101高级财务会计课程组（一）第一类抵消分录（一）第一类抵消分录抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧当年多提折旧当年多提折旧贷：管理费用等贷：管理费用等抵消当年按未实现利润计提的折旧费借：未分配利润借：未分配利润期初期初贷：固定资产贷：固定资产原价原价内部交易未实现利润内部交易未实现利润交易以后各年抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧以前年度累计多提折旧以前年度累计多提折旧贷：未分配利润贷：未分配利润期初期初引申引申报废期

113、间如何进行相关抵消处理报废期间如何进行相关抵消处理容寝痔豁侨护酿且帕牛睡慰俐倡嘴纫乌峪砷耍仆懈谋圃喉英油忍腋果景墟高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新102高级财务会计课程组一、基本原理二、编制方法第五节股权取得日后的合并利润表和合并所有者权益变动表主要知识点主要知识点主要抵消分录的编制原理主要抵消分录的编制原理少数股东损益的列报少数股东损益的列报合并净利润的理解合并净利润的理解翔货州娱市么窖蟹猎冶众苫灼才配逝狮凌舆勤袁侥着戳漫棚驾尾础佑切国高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新103高级财务会计课程组一、基本原理合并利润表应当以母公司和子公司的利

114、润表为基础，在抵销母公司与子合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独利润表的影响后，由母公公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独利润表的影响后，由母公司编制。司编制。注意注意合并所有者权益变动表的数据与合并资产合并所有者权益变动表的数据与合并资产负债表、合并利润表有关的抵消分录的关系负债表、合并利润表有关的抵消分录的关系合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独所础，在抵销母公司与子公司、子

115、公司相互之间发生的内部交易对单独所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。药殴播借指吼汉蛔讳赵奉并脊婶违叭悠捧荫磺设咬盔震叹跪漆危坝猪克遵高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新104高级财务会计课程组二、编制方法与内部债权及内部交易资产有关的坏账损失或资产减值损失的抵销与内部债权及内部交易资产有关的坏账损失或资产减值损失的抵销内部存货交易对营业收入、营业成本的影响以及存货价值中包含的未实现内部销售内部存货交易对营业收入、营业成本的影响以及存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销利润的抵销内部固定资产交易产生的固定资产原价中包含的

116、未实现利润以及按未实现利润计提内部固定资产交易产生的固定资产原价中包含的未实现利润以及按未实现利润计提的折旧的抵销的折旧的抵销内部债券投（融）资所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用的抵销内部债券投（融）资所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用的抵销内部股权投资的投资收益、子公司利润分配的抵销内部股权投资的投资收益、子公司利润分配的抵销工作底稿的合并设置工作底稿的合并设置注意注意以下关于抵消分录的分类与前面连续排序以下关于抵消分录的分类与前面连续排序主要抵消分录：主要抵消分录：革竹团躺烈尤筑赡诫匪携页上涌蕴俺嘻以拽纯庆隶狭常载觅涸揣卒狗呐劈高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北

117、财经大学9最新105高级财务会计课程组第五类抵销分录第五类抵销分录抵消内部债券投资收益和筹资费用抵消内部债券投资收益和筹资费用抵消分录：抵消分录：借：投资收益借：投资收益内部债券投资的利息收益内部债券投资的利息收益贷：财务费用贷：财务费用内部债券融资的利息费用内部债券融资的利息费用例例8资料：资料：A公司是乙公司的母公司；公司是乙公司的母公司；A公司年初按公司年初按100000元的元的价格购入甲子公司同日按面价格购入甲子公司同日按面值发行的三年期债券，该债值发行的三年期债券，该债券利率为券利率为6%，每年末付息一，每年末付息一次；次；A公司准备长期持有债券；公司准备长期持有债券；本年债券利息已

118、付；本年债券利息已付；其他资料略。其他资料略。A公司在合并报表工作底稿中的抵消分录：公司在合并报表工作底稿中的抵消分录：抵消投资收益和筹资费用：抵消投资收益和筹资费用：借：投资收益借：投资收益60006000=1000006%贷：财务费用贷：财务费用6000抵消内部债权债务：抵消内部债权债务：借：应付债券借：应付债券100000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资100000拟数胆抗笋摇挽炕礼谰着远谊频羊写核农拴宇范匀霜奖均修值蔼仙疵牟李高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新106高级财务会计课程组第六类抵销分录第六类抵销分录抵消内部股权投资收益及子公司利润分配抵消内部股

119、权投资收益及子公司利润分配抵消分录：抵消分录：借：投资收益借：投资收益少数股东损益少数股东损益未分配利润未分配利润期初期初贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积应付普通股股利应付普通股股利未分配利润未分配利润期末期末子公司当年净利润子公司当年净利润母公司持股比例母公司持股比例子公司当年净利润子公司当年净利润少数股东持股比例少数股东持股比例子公司期初未分配利润子公司期初未分配利润子公司当年分配数子公司当年分配数子公司年末未分配数子公司年末未分配数为什么要对子公司的利润分配进行抵消？为什么要对子公司的利润分配进行抵消？为什么要抵消子公司的期初未分配利润？为什么要抵消子公司的期初未分配利润？如何确定并报告

120、少数股东损益？如何确定并报告少数股东损益？第一类、第六类抵消分录可否合并？第一类、第六类抵消分录可否合并？如何理解合并未分配利润项目的含义？如何理解合并未分配利润项目的含义？重重点点思思考考陛突航强渍电眯砰聊姻北攻辽己盅肌些郡睛驭较四彻然勇援叫像泪佯捉咎高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新107高级财务会计课程组例例9第一类、第六类抵消分录综合举例第一类、第六类抵消分录综合举例合并当年合并当年借：投资收益借：投资收益16少数股东损益少数股东损益4贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积2应付普通股股利应付普通股股利5未分配利润未分配利润期末期末13借：股本借：股本100盈余公积

121、盈余公积2未分配利润未分配利润期末期末13贷：长期股权投资贷：长期股权投资92少数股东权益少数股东权益23借：长期股权投资借：长期股权投资12贷：投资收益贷：投资收益12成本法调整到权益法成本法调整到权益法2007年合并报表工年合并报表工作底稿中的有关调整作底稿中的有关调整与抵消分录与抵消分录第一类抵消分录第一类抵消分录第六类抵消分录第六类抵消分录资料：资料：股本为股本为200万元的母公司万元的母公司2007年初出资年初出资80万元对甲子万元对甲子公司进行股权投资，持股比公司进行股权投资，持股比例为例为80%，投资时甲子公司，投资时甲子公司股东权益为股东权益为100万元（均为万元（均为股本）；

122、股本）；投资当年甲子公司实现净利投资当年甲子公司实现净利润润20万元；甲子公司提取盈万元；甲子公司提取盈余公积余公积2万元，分配现金股万元，分配现金股利利5万元，母公司未分配现万元，母公司未分配现金股利；金股利；假设未发生其他业务。假设未发生其他业务。滑郧聪琅码圃民植绚扣劝司家舌抚玻档滁匠杜找室辗驹梯苞真椰临醋义肚高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新108高级财务会计课程组例例10第一类、第六类抵消分录综合举例第一类、第六类抵消分录综合举例合并后第二年合并后第二年借：投资收益借：投资收益24少数股东损益少数股东损益6未分配利润未分配利润期初期初13贷：提取盈余公积贷：提

123、取盈余公积3应付普通股股利应付普通股股利8未分配利润未分配利润期末期末32借：股本借：股本100盈余公积盈余公积5未分配利润未分配利润期末期末32贷：长期股权投资贷：长期股权投资109.6少数股东权益少数股东权益27.4借：长期股权投资借：长期股权投资29.6贷：投资收益贷：投资收益17.6未分配利润未分配利润期初期初12成本法调整到权益法成本法调整到权益法2008年合并报表工年合并报表工作底稿中的有关调整作底稿中的有关调整与抵消分录与抵消分录第一类抵消分录第一类抵消分录第六类抵消分录第六类抵消分录资料：资料：股本为股本为200万元的母公司万元的母公司2007年初出资年初出资80万元对甲子公司

124、进行万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为股权投资，持股比例为80%，投，投资时甲子公司股东权益为资时甲子公司股东权益为100万万元（均为股本）；元（均为股本）；投资当年甲子公司实现净利润投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利万元，分配现金股利5万元；万元；2008年子公司实现净利润年子公司实现净利润30万万元，提取盈余公积元，提取盈余公积3万元，分派万元，分派现金股利现金股利8万元；万元；母公司未分配现金股利；母公司未分配现金股利；其他业务略。其他业务略。鸵阑牺臆隐狮卯睛定肿鲍称钧腻匙牡竟先穴襄吓躇碴山工离呜聚立造颅偶高级财务会

125、计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新109高级财务会计课程组一、主表部分的编制方法二、补充资料部分的合并问题第六节股权取得日后的合并现金流量表主要知识点主要知识点主表部分编制思路的选择主表部分编制思路的选择将内部现金流动情况予以抵消将内部现金流动情况予以抵消滤谭禁龚坏线碑阶降氓朵灵颖钻洱恨译纶财趾欣恼镶羌肆赂晌寸苞桨着越高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新110高级财务会计课程组（一）编制方法的选择采用个别现金流量采用个别现金流量表的编制思路表的编制思路依据：依据：合并资产负债表、合并资产负债表、合并利润表、合并利润表、合并利润分配数据及其他有关资料合并利

126、润分配数据及其他有关资料按合并会计报表的按合并会计报表的一般编制程序一般编制程序依据：依据：单独现金流量表、单独现金流量表、内部现金流动业务等有关资料内部现金流动业务等有关资料一、主表部分的编制方法方法一方法一方法二方法二汁卸叔涅憾诡隔撞轻淀蘑懊输仟搽黄来寝用鳃岩着菇努桩羌韩嚣词弃等油高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新111高级财务会计课程组抵销分录的特点F抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目F借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目F同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同同一

127、抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类类（二）第二种方法的的应用主要抵销分录的内容F成员企业间与销货有关的现金收付成员企业间与销货有关的现金收付F成员企业间与其他经营活动有关的现金收付成员企业间与其他经营活动有关的现金收付F成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付F成员企业间收回投资与增加投资的现金收付成员企业间收回投资与增加投资的现金收付F成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付F固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付震馈豢级膊座壁得吠钓浮到吝潘羞亚裳闷右艳

128、崖辅搓韵疾无积瑚酞芹橡榔高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新112高级财务会计课程组第三章外币折算会计第一节第一节外币业务概述外币业务概述第二节第二节外币交易会计外币交易会计第三节第三节外币报表折算外币报表折算核心知识点：核心知识点：外币交易的确认与计量外币交易的确认与计量外币报表的折算外币报表的折算局狙靛棉赏柴膝份违第颖催赫岁沾摇枕淘僚咀态绊云颠赠益天牟箩鹤测躺高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新113高级财务会计课程组第一节第一节外币业务概述外币业务概述主要知识点主要知识点记账本位币及其确定方法记账本位币及其确定方法外币业务及其类型外币业务及

129、其类型汇兑损益及其分类汇兑损益及其分类一、记账本位币一、记账本位币二、外币业务类型二、外币业务类型三、汇率三、汇率四、汇兑损益四、汇兑损益圈正架该酥躁毒万痢摇江滑加虫店拧镭蛤炉郊托伯渝杯张丹雁惩戊孰磐辊高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新114高级财务会计课程组（一）概念（一）概念企业主要收、支现金的经济环境企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的记账本位币：企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的

130、企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。一、记账本位币一、记账本位币CAS19规定：规定：焦点焦点:记账本位币如何确定？记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？记账本位币可否变更？宾局大炕手侯朝棺名乡晌躲缅催谜胃化楚咎哀醉亢梁蕾仟恢宋赫瓦撑五蝎高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新115高级财务会计课程组（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用该货币主

131、要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素一般企业确定记账本位币时应考虑的因素A企业企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价商品销售价格主要受欧元的影响。所以，格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作企业应选择欧元作为记账本位币。为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选

132、择澳元作为记账本位币。分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：举例：孝器卜福珍完歹旱夹衬翰旗栽光寇缓补燎掏爬庸牲屯琉狂埠缮臆络把紫山高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新116高级财务会计课程组（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定“境外经营境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币

133、。选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现

134、有债务和可预期的债务。境外经营境外经营牢宛榴酿昼摸咆采称挥皮邵理蛀拢铰壤聘唾烙降俭振绸素镭釜团勋淋釉盔高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新117高级财务会计课程组（三）记账本位币的变更（三）记账本位币的变更一般原则一般原则变更条件变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。经济结果。记账本

135、位币一经选定，一般不得随意变更。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。拉敬表讼卒妨丸苏酞或辱笛缺累烽伸衙渺皿序喻翘阅施硫造阂嫁嘴闰括级高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新118高级财务会计课程组二、外币业务及其类型外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易外币业务外币业务蹬穆霍拆呵肘多鹊目方绎啪鳖熊蝴马敲揭医性夕膨欺每古建英炯掖妓呈蔷高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新119高级财务会计课

136、程组三、汇率直接标价法直接标价法 间接标价法间接标价法（一）汇率的标价方法（一）汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。（二）汇率的种类（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率记账汇率、账面汇率寨措涧镜能撵歼稳轿矿饶兆哎诉桌侣玫云你装杯聘闹妆馏促层苏秆辖库赴高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经

137、大学9最新120高级财务会计课程组四、汇兑损益根据其业务划分根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额本位币的差额。交易损益交易损益兑换损益兑换损益调整损益调整损益报表折算损益报表折算损益根据其是否实现划分根据其是否实现划分已实现损益已实现损益未实现损益未实现损益含义含义类型类型确认确认是否计入当期损益

138、？是否计入当期损益？理解的关键理解的关键动缉温攒拇淹朽呈蚕斧跪魂穆贰脏狭云沉乎俩滋仇业驮亮滚毛占矣婆孵田高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新121高级财务会计课程组第二节第二节外币交易会计外币交易会计主要知识点主要知识点外币统账制与外币分账制外币统账制与外币分账制“一笔交易观一笔交易观”与与“两笔交易观两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整外币账户的期末调整一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法二、外币商品购销会计处理的基本方法二、外币商品购销会计处理的基本方法三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理廖迫清矾铂电鲜越熔浦

139、馏异玛娩渐渊喂聊士帚订崖植娜珊险疆涝辱侦雇孝高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新122高级财务会计课程组（一）外币统账制（一）外币统账制一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金

140、额的差额，确认为汇兑损益。记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。（二）外币分账制（二）外币分账制企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。位币，并确认汇兑损益。条件条件适用适用按币种分设账户，分币种核算损益按币种分设账户，分币种核算损益外币交易频繁、外币币种较多的金融企业外币交易频繁、外币币种较多的金融企业注意注意:目前绝大多数企业采用外币统账制目前绝大多数企业

141、采用外币统账制弗紫耙杉蜀懒毖鸭骇厂郝蛙殷熙刊骡猴调羹开晌游挺墨者疟胯万剂十捂匝高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新123高级财务会计课程组二、外币商品购销会计处理的基本方法二、外币商品购销会计处理的基本方法企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段账款结算，视为一项交易的两个阶段。前提前提方法方法汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货成本销售收入或购货成本商品的购销、货款的结算非同时进行商品的购销、货款的结算非同时进行。问题问题汇兑损益如何确认？汇兑损益如何确认？两笔交易观两笔交易观企业将发生的商品购

142、销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易账款结算，视为两项交易。汇率变动的影响汇率变动的影响确认为汇兑损益确认为汇兑损益一笔交易观一笔交易观夸巢决郴漱陵潞噪巨咒然夹郴闰几紧颇场掷廷歉哪见郡馏汐纬蝇雷穿坏稚高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新124高级财务会计课程组例例一笔交易观与两笔交易观的比较一笔交易观与两笔交易观的比较A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司赊销商品一批，计公司赊销商品一批，计10000美元；美元；销货当天的汇率为销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；结算日为；结算日为

143、20X9年年2月月16日，当天日，当天汇率为汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料营业收入营业收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算一笔业务观一笔业务观两笔业务观两笔业务观营业收入营业收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算汇兑损益汇兑损益试俯孵孝扎得硒番幼潦碌茨名瞧罐吐花涕尉矣查疙惨酵魁搞涎炙溜鹊忌瞎高级财

144、务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新125高级财务会计课程组（一）外币账户的设置（一）外币账户的设置三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理外币账户包括：外币账户包括：外币现金外币现金外币银行存款外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户戈斥盖局汪苦凹贱痊追粒崎垂进誊观柞腔罗糊溶遵导廉霓遣劣写附曲成药高级财务会计东北财经大学9最新高级财务

145、会计东北财经大学9最新126高级财务会计课程组（二）外币交易会计处理原则（二）外币交易会计处理原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率似的汇率关键：关键：初始确认初始确认折算汇率的折算汇率的选择选择确定各外币账户的期末报告价值；确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。根据应有余额与现有

146、余额之间的差额，确认汇兑损益。目的目的方法方法期末调账期末调账外币非货币性账户是否需要调整？外币非货币性账户是否需要调整？如何调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重重点点思思考考书帅蹋命尧身边身胁昆饱匪蹬伯步硬误孤饶料钝既轧对书吊邦槽欠站致灾高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新127高级财务会计课程组（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司赊购商品一批，计公司赊购商品一批，计10000美元；美元；购货当天的汇率为购货当天的汇率为

147、$1=￥6.5；10月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；结算日为；结算日为11月月16日，当天汇率日，当天汇率为为$1=￥6.65；11月末汇率为月末汇率为$1=￥6.7；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料银行存款银行存款美元户美元户应付账款应付账款美元户美元户库存商品库存商品1000650006500010月月15日购货日购货10006650050010月末调整月末调整11月月16日结算日结算财务费用财务费用6650011月末调整月末调整500账务处理账务处理“银行存款银行存款美元户美元户”期末调账略期末调账略外币结算的商品交易外币结算的商品交

148、易词卑粱甘枉忧烷怒挂眉二耳汹下镰澎嚏煌筑磁柒东蛰屿屉成于垃华筋民字高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新128高级财务会计课程组（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例A公司公司20X8年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为美元，年利率为5%；借款当天的汇率为借款当天的汇率为$1=￥6.5；当年；当年12月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；20X9年年7月月1日偿还贷款本息，当天汇率为日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥6.66；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料短期借款短

149、期借款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户65000650007月月1日借款日借款10001000年末调账年末调账财务费用财务费用1650年末计息年末计息1650账务处理账务处理外币计价的借贷业务外币计价的借贷业务应付利息应付利息美元户美元户1665到期计息到期计息166560015615到期调账到期调账666003330还本付息还本付息69930咯它莽贩扩吞薛氨厅瘦搏垣奖否始鱼苏惋主捷蕊瓣御欢嘲匆噶藕蹲山永乾高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新129高级财务会计课程组（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例某公司将其所持有的某公司将其所持有的2000美

150、元卖给银行，当天银行的美元买入价为美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1=￥7.8；公司实收人民币；公司实收人民币15600元。元。该公司按当月该公司按当月1日汇率日汇率$1=￥7.7作为折算汇率。作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料银行存款银行存款美元户美元户银行存款银行存款人民币户人民币户1560015400财务费用财务费用账务处理账务处理外币兑换业务外币兑换业务200涪魏讲鸽散钡钞盖欲舷访牧八誓唬位乎球盯吁湛也伎叮镜丽篇震娜候鸟蜜高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新130高级财务会计课程组（三）外币交易会计处理

151、举例（三）外币交易会计处理举例某公司收到某外商的外币投入资本某公司收到某外商的外币投入资本20000美元，收到出资美元，收到出资当天的即期汇率为当天的即期汇率为$1=￥7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料实收资本实收资本银行存款银行存款美元户美元户账务处理账务处理外币资本投入外币资本投入1560015600鸿执坡贵搀乞每贬惠哀瑞摊宙捐危咯泄照军隆仔燕脓静孔球讶啄表诡姿触高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新131高级财务会计课程组第三节第三节外币报表折算外币报表折算主要知识点主要知识点四种基本的折算方法四种基本的折算方法外币资

152、产负债表的折算外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告外币报表折算差额的报告一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义二、外币报表折算的基本方法二、外币报表折算的基本方法三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范锰倍课季贰敞哎若勘颈裂蛊阂脑洼把离法爆硝汉孙谨魁嘎另躇赛篙醉珠怯高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新132高级财务会计课程组一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义概念：概念：意义：意义：编制合并报表的需要编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需

153、要在国外证券市场上发行股票和债券的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要基本问题：基本问题：如何选择折算标准如何选择折算标准如何处理折算差额如何处理折算差额外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。定货币表示的财务报表。子实乙夜客园讶怖狄矫凡劳冻遗跌瘴睡殃喊瘁牟鳞八惦擒躺恋巾挡策侍此高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新133高级财务会计课程组二、外币报表折算的基本方法二、外币报表折算的基本方法流动与非流动项目法流动与非流动项目法货币与非货币项目法货币与非货币项目法时态法

154、时态法现行汇率法现行汇率法四种方法的基本原理？四种方法的基本原理？对四种方法的基本评价？对四种方法的基本评价？时态法与现行汇率法的主要区别时态法与现行汇率法的主要区别重重点点思思考考攀绵呛滁肋尧坞落钵醒秆碧校骚此堡除持痔妇歧伴究猜炭茸寿耿浚抑散饮高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新134高级财务会计课程组三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范资产负债表项目的折算资产负债表项目的折算利润及利润分配项目的折算利润及利润分配项目的折算（一）一般情况下外币报表项目的折算方法（一）一般情况下外币报表项目的折算方法资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；资产、负债项目，采用

155、资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；未分配利润项目，曲子取自折算后的所有者权益变动表。未分配利润项目，曲子取自折算后的所有者权益变动表。收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股

156、东权益的部分，应列入少数股东权益项目其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目深臻唆呜椅炙没聪只诫咽客通儿容擞驭狄炕暑洽瘫申墨月橇师挡绿壁天状高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新135高级财务会计课程组三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范先消除通胀的影响先消除通胀的影响然后再进行报表的折算然后再进行报表的折算（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述按照资产负

157、债表日的即期汇率进行折算按照资产负债表日的即期汇率进行折算难点：难点：如何进行重述？如何进行重述？在境外经营不再处于恶性膨在境外经营不再处于恶性膨胀经济中，应当停止重述胀经济中，应当停止重述注意注意腥剖抵瘁裳疙痛漾痞案崩绎争橱亥撮毕镜龚致滚坍医赂颧厕湘短配拇貌磷高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新136高级财务会计课程组三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范（三）处置境外经营（三）处置境外经营将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；报表折

158、算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益折算差额，转入处置当期损益（四）外币折算信息披露（四）外币折算信息披露企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因记账本位币发生变更的，说明变更的理由记账本位币发生变更的，说明变更的理由采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法计入当期损益的汇兑差额计入当期损益的汇兑差额处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。处置境外经营对外

159、币财务报表折算差额的影响。报表附注报表附注朗隙掩屯尺篆儒棕妙急咨谆仅市畦姚庐颓哦馈阶片停秧汪瓦庸曲峦憎盏岳高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新137高级财务会计课程组第四章租赁会计l第一节第一节租赁会计概述租赁会计概述l第二节第二节经营租赁会计经营租赁会计l第三节第三节融资租赁会计融资租赁会计l第四节第四节售后租回的会计核算售后租回的会计核算本章重点掌握：融资租赁会计本章重点掌握：融资租赁会计轩饰子掣兰讶域萍柴吾辈兜脐芝较铂识检久邪贤贺蜡藏再药恋价嗡缘去增高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新138高级财务会计课程组第一节租赁会计概述 本节重点掌握

160、：本节重点掌握：租赁分类及其判断租赁分类及其判断租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质二、租赁的作用二、租赁的作用三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准四、租赁会计涉及的主要概念及内容四、租赁会计涉及的主要概念及内容逛芜畦浙壁诱兆锨堂靛升仕葬宾邻喷屏俱狼悲十诧界吮市酶猿焊苯腕蹋喝高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新139高级财务会计课程组一、租赁的含义及本质1.租赁的含义租赁的含义l租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获

161、取租金的协议。租金的协议。l传统租赁：指动产的简单租赁。传统租赁：指动产的简单租赁。l现代租赁：指不动产的融资性租赁。现代租赁：指不动产的融资性租赁。伯渍俯敖烬残诊当醉葫醇衙倡湿拾赁榆喜惟种某曾佃即墩因慰艰架莫栗砂高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新140高级财务会计课程组一、租赁的含义及本质 2. 2. 租赁的本质租赁的本质 现代租赁现代租赁 融资行为融资行为 融物行为融物行为 赊购交易赊购交易FINANCE破燃铲丽俞流决妇咸斋恢又饥蝇球顿歧炬担刀蝶吱悠颗莱贱忠育磨芝布饯高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新141高级财务会计课程组二、租赁的作用

162、解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难减少资产陈旧的风险减少资产陈旧的风险避免因通货膨胀而造成的损失避免因通货膨胀而造成的损失降低筹资成本降低筹资成本还款方式灵活，有利于融资还款方式灵活，有利于融资不影响权益负债比例，提高表内融资机会不影响权益负债比例，提高表内融资机会棚聚磐惰笺挚软锁认棠瞥桑遗供勃恶渗纽遍养痹晒普裤茎林弃美防童骇潭高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新142高级财务会计课程组三、租赁的基本分类及其判断标准经营租赁经营租赁与租赁资产所有权相关的一与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上并未切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，属传统的发生转移的租赁，属

163、传统的一般租赁一般租赁.融资租赁：融资租赁：与租赁资产所有权相关的与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。租赁，亦称现代租赁。1.基本分类基本分类以下两大类以下两大类奴诉痕羽申舰颇戮把獭寿烩鲁意扁塌哑退愉羚蹲噪翘晤疑靛俱气妖辅纬轩高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新143高级财务会计课程组三、租赁的基本分类及其判断标准2.判断标准判断标准共五条，满足任意一条即为融资租赁共五条，满足任意一条即为融资租赁（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移

164、给承租人。（2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。下面详尽阐述下面详尽阐述5条判断标准条判断标准磁繁伞粱雏舀讼楚隶匈弃拳鸯弱穆柞吸舜回夫榜膳彝估哟射

165、康刊膝斤恳襄高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新144高级财务会计课程组注意两者之间的区别注意两者之间的区别关于租赁分类的判断标准（关于租赁分类的判断标准（1/21/2）第一条和第二条：第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：在租赁期满时：如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。瞩笺恤田饮肉嫉幻苹敖袒普且婪豪峦出历兑毗庙讶肉抑嘻猾耐贬借祷峦埔高级财务会

166、计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新145高级财务会计课程组根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移有代价转移所有权。所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。项廉价购买权。根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移无代价转移所有权。所有权。关于租赁分类的判断标准（关于租赁分

167、类的判断标准（1/21/2）铆绕锌袱廷硝怜阵署陆裁召渝善扛牛箍瘴乘紊畏拘谁罕懈熔昂芦贰魔天尚高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新146高级财务会计课程组第三条：第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。关于租赁分类判断标准的解释（关于租赁分类判断标准的解释（3 3）注意：注意：1.“租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命”的含

168、义的含义2.“大部分大部分”的含义的含义瞄诗柑系长蓬笆早盟钱肾包翌绩这旺锐蚌卯致缕披洼存宠歉赶易吾蛊朵号高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新147高级财务会计课程组关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 （3 3）第三条：第三条：租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。钾腐愧豪梅朔睛苟讨装次瞳兹峨哉锋弹虱龙鸡霉锡熊糕立速泰活要洱彝六高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会

169、计东北财经大学9最新148高级财务会计课程组关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 （4 4）第四条：第四条：以最低租赁收款额以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之付款额与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：比为判断标准：如果最低租赁收款额如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的付款额大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。，则为融资租赁。否则，则为经营租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述注意：上述90%为参考判断标准。为参考判断标准。冰吹揩翔壶孙丸剂固爵淤挨羽焕侠发秧振毗豢个诫朗唱享颓从彩乍秸烟昨高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9

170、最新149高级财务会计课程组关于租赁分类判断标准的解释（关于租赁分类判断标准的解释（5 5）第五条：第五条：以租赁资产的性质为判断标准：以租赁资产的性质为判断标准：如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。该项租赁一般应被界定为融资租赁。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。袜镑兴蟹叮庶憾墒尾披请咏蜗账舒描丈插涟焕孜供莹封刘陷裕靳镶独哪侨高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新150高级财务会计课程组四、租赁

171、会计涉及的主要概念l1.租赁期租赁期l2.租赁开始日租赁开始日l3.租赁期开始日租赁期开始日l4.初始直接费用初始直接费用l5.租金及或有租金租金及或有租金l6.履约成本履约成本l7.资产余值资产余值l8.担保余值担保余值l9.未担保余值未担保余值l10最低租赁付款额最低租赁付款额l11.最低租赁收款额最低租赁收款额l12.租赁内涵利率租赁内涵利率l13.租赁投资净额租赁投资净额碰鳖孵渍缘吱旗类欢拌振氧倡真谤雄灶泣泵挠源豌补奎晃奔绢绵伯挺止曲高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新151高级财务会计课程组第二节 经营租赁会计l一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的

172、会计核算l二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算l三、经营租赁在财务报表中的披露三、经营租赁在财务报表中的披露 相对而言，经营租赁比融资租相对而言，经营租赁比融资租赁简单得多。赁简单得多。懒跺顾渗烫益喘扬厅乱匝邯襟吁商禽汝讳催皖勋酋皱气货烬夕濒肠棵奇桓高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新152高级财务会计课程组一、承租人经营租赁的会计核算l会计核算的要点会计核算的要点l例题例题 见教材见教材【例【例4-2】【例【例4-4】哟悼循挺馆遂章蹿见儒促言颓丧郝邯锌伴雀窗痘桶扛斟贞藏嫡祷局侨尼萧高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新153高

173、级财务会计课程组二、出租人经营租赁的会计核算l会计核算的要点会计核算的要点l例题例题 见教材见教材【例【例4-5】【例【例4-6】咀鬃铰唉沂骑裔断迈聪监止峰坤枢饰民想嚎孔稀外凹类咯仲羌氢儒邻蛀坎高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新154高级财务会计课程组第三节 融资租赁会计l一、承租人融资租赁的会计核算一、承租人融资租赁的会计核算l二、出租人融资租赁的会计核算二、出租人融资租赁的会计核算l三、融资租赁在财务报表中的披露三、融资租赁在财务报表中的披露 本章重点掌握：本章重点掌握：承租人和出租人融资租赁的会计核承租人和出租人融资租赁的会计核算方法算方法熄健幽府囊探展乎煎勺苔

174、猿憨队予身扔憎涨息翼肠苹兔掠级巾落矾挽羔硅高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新155高级财务会计课程组一、承租人融资租赁的会计核算l会计核算的主要内容会计核算的主要内容租赁资产的初始确认及计量租赁资产的初始确认及计量初始直接费用的处理初始直接费用的处理未确认融资费用的核算未确认融资费用的核算租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提履约成本的处理履约成本的处理或有租金的处理或有租金的处理租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述承下面逐一阐述承租人融资租赁的租人融资租赁的会计核算方法会计核算方法遇饲嚼瞩遮迢纂三届裁虑秒炒碗它胁凭哆橇杯瞧讳凑屠喷缕润嘉留江

175、前耕高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新156高级财务会计课程组（一）承租人租赁资产的初始确认及计量计算最低租赁付款额及其现值。注意：计算最低租赁付款额及其现值。注意：最低租赁付款额最低租赁付款额=租金租金+购买金额购买金额+担保余值担保余值折现率的选择顺序：折现率的选择顺序：租赁内涵利率租赁内涵利率合同利率合同利率同期银行贷款利率同期银行贷款利率幸睫墅俊嚣夕佃艘虑壶那氢搬广磅湃肪宰辅手咎蛇掣具胳什越屡哲升歪最高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新157高级财务会计课程组编制租赁开始日会计分录：编制租赁开始日会计分录：借：固定资产借：固定资产融资租

176、入固定资产融资租入固定资产未确认融资费用未确认融资费用贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款（一）承租人租赁资产的初始确认及计量棵禹耀寄歪痞霄辱秸拇孤捏已勺玲厌络轰驹些眉恋推去斌砂逢嗓瑶绽缅咋高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新158高级财务会计课程组（二）初始直接费用的处理初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。初始直接费用应在租赁期开始日计入租

177、入资产价值，相关会计分录如下：初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产贷：银行存款贷：银行存款洋扦婶侩颓贴约低载普贬拟捶夷俏乳九狂兄喇民篱测丛彝吏纺隘眶云埃泛高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新159高级财务会计课程组（三）未确认融资费用的核算承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊“未未确认融资费用确认融资费用”至有关成本费用账户。至有关成本费用账户。相关会计分录如下：相关会计分录如下：借：长期应付款借：长

178、期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款【每期租金】【每期租金】贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程财务费用财务费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用【每期摊销额】【每期摊销额】哮怯曰世非巢哄热纯默插屈径螟盛堤十篆簇芍雪涕碱虞盒横魔甫桔夺袖睡高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新160高级财务会计课程组 特别注意：实际利率的选择特别注意：实际利率的选择租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的-以内涵以内涵利率作为实际利率；利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的租

179、赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的-以合同以合同利率作为实际利率；利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的-以银行同期贷款利率作为实际利率；以银行同期贷款利率作为实际利率；租赁资产以其公允价值入账的租赁资产以其公允价值入账的-重新计算实际利率。重新计算实际利率。（三）未确认融资费用的核算悔努挝加塌稽邦试斤十褪重征衔龙为涝冕昏雨锋霸细毖召近灿鲤戍奉孙村高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新161高级财务会计课程组（四）租赁资产折旧的计提在租赁期内，承租人应

180、对融资租入资产计提折旧。在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即可断定，关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权，则折旧期应为租赁，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限资产尚可使用年限。关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。会计分录：

181、可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。凡仆烬贺阵帧燎嗅踊蓬入瘪递绷痞绰珊矩酥尔芥安乔婪笛掌换雌点解主斌高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新162高级财务会计课程组（五）履约成本的处理履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。服务费、人员培训费、维修费、保险费等。对于技术咨询、服务费、人员培训费，课先通过对于技术咨询、服务费、人员培训费，课先通过“长期待摊费用长期待摊费用”帐户予帐户予以递延以递延，然后分摊计入各租赁期费用帐户。，然后分摊计入各租赁期费用

182、帐户。对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。县警捕翱醋皿悟诲闺弗碘擦耳聋刮吧坍俐备扶内汇蟹苫邻炉听唯牛转悉耻高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新163高级财务会计课程组（六）或有租金的处理或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金。或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：或有租金一般在实际发

183、生时直接计入当期损益。其中：（1）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入“销售销售费用费用”科目科目。（2）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入“财务费用财务费用”科目科目钎盾禄她冉叛缆坯及袍梆体坷隆酣堤霓佃病旬蕴徘练拾莽羡耐儒忌宫朽鸵高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新164高级财务会计课程组（七）租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：退还租赁资产，会计分录一般应为：退还租

184、赁资产，会计分录一般应为：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款【担保余值】【担保余值】累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产续租租赁资产，无相关分录。续租租赁资产，无相关分录。留购租赁资产，会计分录为：留购租赁资产，会计分录为：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款贷：银行存款贷：银行存款定扮搁丫脚陶痪划始谋夹证鼻凛毋椒廷孤棍珍柑滑桅痢氮乱墩惯贷添酱栖高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新165高级财务会计课程组蔡谢厨枣届诛革湖浊棉轨嘲献够腑竣赃步汞斩蜂访扰粱算仰条抗哭孟僳糯高级财务会计东北财经大学9

185、最新高级财务会计东北财经大学9最新166高级财务会计课程组二、出租人融资租赁的会计核算l会计核算的主要内容会计核算的主要内容租赁开始日的会计核算租赁开始日的会计核算初始直接费用的核算初始直接费用的核算未担保余值的核算未担保余值的核算未实现融资收益的核算未实现融资收益的核算租金预期未收回的核算租金预期未收回的核算或有租金的处理或有租金的处理长期应收款坏账准备的核算长期应收款坏账准备的核算租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述出租下面逐一阐述出租人融资租赁的会计人融资租赁的会计核算方法核算方法砾照消晤霉乱蠕魄碟茄晃弧浑宰噬抛伏锗卖缅闸浪榴蛇敞惧雹曾慎箕辈鼎高级财务会计东北

186、财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新167高级财务会计课程组计算最低租赁收款额及其现值。其中：计算最低租赁收款额及其现值。其中：（1）最低租赁收款额）最低租赁收款额=最低租赁付款额最低租赁付款额+独立担保余值独立担保余值（2）折现率：为租赁内涵利率。）折现率：为租赁内涵利率。会计分录如下：会计分录如下：借：长期应收款借：长期应收款【最低租赁收款额】【最低租赁收款额】贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产【公允价值】【公允价值】未实现融资收益未实现融资收益【差额】【差额】汪睫昔址买苹诧迫倒秘察疟并币刃绥伊驮宁哟喘喊凛异抉殃讨左蒋晴疑鳃高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新

187、168高级财务会计课程组在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入“长期应收款长期应收款”账户，账户，然后，有选择下面的方法进行核算：然后，有选择下面的方法进行核算：（1）在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为：）在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为：借：未实现融资收益借：未实现融资收益贷：长期应收款贷：长期应收款（2）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：借：租赁收入借：租赁收入贷：长期应收款贷：长期应收款奉厘储盈净馒拍颓兜疯术被届该慨结目棕腑死轴辽揣葵啦禽候换萎烤幸未高级

188、财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新169高级财务会计课程组（三）未担保余值的核算在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账，在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账，记入记入“未担保余值未担保余值”账户。账户。在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保余值进行减值测试，借记在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保余值进行减值测试，借记“资资产价值损失产价值损失”帐户，贷记帐户，贷记“未担保余值减值准备未担保余值减值准备”帐户帐户。如果已确认损失的如果已确认损失的未担保余值以后又得以恢复，应在原已确认的资产减值损失金额内转回未担保余值以后

189、又得以恢复，应在原已确认的资产减值损失金额内转回。租赁期满收回租赁资产时，应按未担保余值账面价值，借记租赁期满收回租赁资产时，应按未担保余值账面价值，借记“融资租赁资融资租赁资产产”，贷记，贷记“未担保余值未担保余值”。注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率.臻来揩罚硼宵论坊栏沾柒凛扁穴文攀缘美刹平滓辞簿携知栽钦筛疥封含化高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新170高级财务会计课程组未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊入租金未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊入租金收

190、入，相关分录如下：收入，相关分录如下：借：银行存款借：银行存款贷：长期应收款贷：长期应收款借：未实现融资收益借：未实现融资收益贷：租金收入贷：租金收入实际利率即内涵利率，按如下公司计算：实际利率即内涵利率，按如下公司计算：（最低租赁收款额（最低租赁收款额+未担保余值）现值未担保余值）现值=租赁资产公允价值租赁资产公允价值+初始直接费用初始直接费用悸哺叼傻溯浮牵其俞崔曼颐品最绑彬畸充褐爆箩银捷示柑凶佰肆冕属诣疙高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新171高级财务会计课程组对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租赁收入对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确

191、认当期的租赁收入对于以前已经确认的租金收入，应予冲回，转作表外核算，借记对于以前已经确认的租金收入，应予冲回，转作表外核算，借记“租金收入租金收入”科目，贷记科目，贷记“未实现融资收益未实现融资收益”科目科目如果超期支付的租金以后又收回，应将租金中所含租赁收入重新确认为当如果超期支付的租金以后又收回，应将租金中所含租赁收入重新确认为当期收入，借记期收入，借记“未实现融资收益未实现融资收益”科目，贷记科目，贷记“租金收入租金收入”科目。科目。攘疼震陆漱逢带兵青视菜疫荤钢原恒娄件豫柯把寓栗怪舒疾赤委忙奖审酪高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新172高级财务会计课程组或有租金

192、是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。大的不确定性。对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益会计分录为：会计分录为：借：应收账款借：应收账款银行存款银行存款贷：租赁收入贷：租赁收入拖讥趣坝唤旁硼鼓霓辕楔入集鸟檀铜磁圾遣舟完与洞容宣庶指梯有退女穴高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新173高级财务会

193、计课程组应收融资租赁款可比照应收帐款坏账计提的方法计提坏账准备。应收融资租赁款可比照应收帐款坏账计提的方法计提坏账准备。对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。计提的坏账准备。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收帐款坏账收已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收帐款坏账收回的方法来处理。回的方法来处理。完全比照应收完全比照应收帐款进行！帐款进行！瞧怜平峡私昆讽嫂篷辩喷恶溯暴料池枕歌咸逞妨贿堰篓肄脏川蓬钢闽衡映高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新

194、174高级财务会计课程组收回租赁资产时的处理收回租赁资产时的处理承租人优惠续租资产时承租人优惠续租资产时承租人留购租赁资产时承租人留购租赁资产时注意三种情况下的注意三种情况下的会计核算方法会计核算方法革趁囚姬我拼眯雹伏鸽瞧抿慌糯装刮篓窿譬谬金宰目戒盘图茅软径炒将池高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新175高级财务会计课程组哗推菠联梅洛悯菌鳖室满澳论闪昂啥尉蝗蛆尚败蟹婶妓噎兑琳悼趁帐开车高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新176高级财务会计课程组承租人留购租赁资产时，会计分录为：承租人留购租赁资产时，会计分录为：借：银行存款借：银行存款贷：长期应收

195、款贷：长期应收款【购买价款】【购买价款】榷植腮惊钒念堕椭汲皿椽洗饵降俺戴抛汕原痒桅净笨房赡党鹊葱羚败券滁高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新177高级财务会计课程组藏恢悼砂秸处蜗娥稀芹馋伎卢职档稼帜顾辟方忘姚肠晰前眼仆援机尝就杯高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新178高级财务会计课程组第四节 售后租回的会计核算一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租回的含义、种类及特征二、售后租回形成融资租赁的会计核算二、售后租回形成融资租赁的会计核算三、售后租回形成融资租赁的会计核算三、售后租回形成融资租赁的会计核算四、售后租回在财务报表中的披露四、售后租回

196、在财务报表中的披露 本章重点掌握：本章重点掌握：售后租回的含义、本质及会计核算售后租回的含义、本质及会计核算原则原则盒衬恒胁屑莹卜谷劲躯酷蔽漏订谋展珍胸帜梭据泻秋偿袜陕莹沃沦员配溯高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新179高级财务会计课程组一、售后租回的含义、种类及特征先销售先销售后租回后租回销售方销售方承租人承租人购买方购买方出租人出租人拥有拥有房产设备等房产设备等一种特殊的融资活动先销售先销售后租回后租回拒道凛漫尖儒雨咱赚绢抛抉址绰卵杰职赠髓权篙背垄酸思非抉撮夯境莫彭高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新180高级财务会计课程组一、售后租回的含

197、义、种类及特征属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。销售活动中的价差，因售后租回业务种类的不同而有所不同，销售活动中的价差，因售后租回业务种类的不同而有所不同，可能被递延，也可能计入当期损益。可能被递延，也可能计入当期损益。特征：特征：军五饮辗幕若瓢窥剖拾进华伯势壳片吹严果绣均莹旱斧忧扫撩萌诉输挥勋高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新181高级财务会计课程组一、售后租回的含义、种类及特征与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断：与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断：符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融符合五条

198、判断标准之一的，为售后租回形成融资租赁；资租赁；否则，即为售后租回形成经营租赁。否则，即为售后租回形成经营租赁。注意：售后租回形成的融资租赁和注意：售后租回形成的融资租赁和经营租赁的处理有所不同！经营租赁的处理有所不同！种类：种类：掏侠减藤腮信背杨哉凝挝随蜕献华令撮娟留晓胎孪篇拘叙墟榜降悉若船佳高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新182高级财务会计课程组二、售后租回形成融资租赁的会计核算资产售价和账面价值之间差额应予以递延，然后在租赁期内，予以摊销，资产售价和账面价值之间差额应予以递延，然后在租赁期内，予以摊销，调整租赁资产的折旧费。调整租赁资产的折旧费。相关会计分录为

199、：相关会计分录为：（1）销售时）销售时借：银行存款借：银行存款贷：固定资产清理贷：固定资产清理递延收益递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益（2）摊销时）摊销时借：递延收益借：递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益贷：制造费用贷：制造费用（折旧费）（折旧费）递延收益也可能递延收益也可能在借方！在借方！凝缓效浚窝讳背奋布问坚懈蜡着货迂旺自些绥麻盅擒纷饮秧倔疙罚疫阐万高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新183高级财务会计课程组三、售后租回形成经营租赁的会计核算资产售价和账面价值之间差额可能递延，也可能直接计入当期损益。资产售价和账面价值之间差额可能递延，也可能直

200、接计入当期损益。如果售后租回资产是按照公允价值交易如果售后租回资产是按照公允价值交易，则资产售价与账面价值之间，则资产售价与账面价值之间的差额应直接计入当期损益的差额应直接计入当期损益。如果售后租回资产不是按照公允价值交易如果售后租回资产不是按照公允价值交易，则售价高于公允价值部分或，则售价高于公允价值部分或者低于帐面价值、且该损失能有租金获得补偿的部分，售价与账面价值者低于帐面价值、且该损失能有租金获得补偿的部分，售价与账面价值之间的差额予以递延，否则应直接计入当期损益之间的差额予以递延，否则应直接计入当期损益。柔专纲宣取钟碳孰智瓶波蛤捅离耿讼矮郁诗靖凋该余臭睛踢郎显卢饯福特高级财务会计东北

201、财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新184高级财务会计课程组酵内狸叼本洞荫支惭敛饥迟剂烙慰爆帝比段弥则醛鹤僳痘轴怯痪亏沪举蹭高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新185高级财务会计课程组第五章衍生金融工具会计核心知识点：核心知识点：衍生金融工具的会计确认、计量原理衍生金融工具的会计确认、计量原理套期会计的基本内容套期会计的基本内容第一节第一节衍生金融工具概述衍生金融工具概述第二节第二节衍生金融工具会计基本问题衍生金融工具会计基本问题第三节第三节套期会计基本理论套期会计基本理论害哺杏宰绑荷馈芥孰肯韭刨藉狈飞房硝谐纳汹九输获阅普孔缸决耐冤眠控高级财务会计东北财经大学9

202、最新高级财务会计东北财经大学9最新186高级财务会计课程组第一节第一节衍生金融工具概述衍生金融工具概述金融工具、金融资产、金融负债、权益工具含义金融工具、金融资产、金融负债、权益工具含义基本金融工具、衍生金融工具比较基本金融工具、衍生金融工具比较衍生金融工具的常见种类衍生金融工具的常见种类一、衍生金融工具的涵义一、衍生金融工具的涵义二、衍生金融工具的分类二、衍生金融工具的分类三、衍生金融工具的功用与风险三、衍生金融工具的功用与风险主要知识点主要知识点所上樊狗族袋隧嘉羞瘦臂吹碰摔你淬拽绷盖飞蒋撬履搞渡伙足纽讶趾鲁碳高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新187高级财务会计课程

203、组（一）金融工具（一）金融工具形成一个企业的金融资产并形成另一个形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。企业的金融负债或权益工具的合同。一、衍生金融工具的涵义一、衍生金融工具的涵义CAS22：关键词：关键词：金融资产金融资产金融负债金融负债权益工具权益工具投资方投资方投资方投资方发行方发行方发行方发行方合同合同债券债券股票股票是鬃消浩路减鞭伟它舀阑谈琵碾瞒汁良膝磊粘扼剧赁安孰窍驾夷虽畴峦赵高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新188高级财务会计课程组（二）金融资产、金融负债、权益工具（二）金融资产、金融负债、权益工具指企业的下列资产：指企业的下列

204、资产：现金；现金；持有的其他单位的权益工具；持有的其他单位的权益工具；从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同权利，企业将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同权利，但企业将来需用或可用企业自身权益工具

205、进行结算的衍生金融工具合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同权利除外。以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同权利除外。金融资产金融资产合约合约未来收取现金或其他金融资产的现时权利未来收取现金或其他金融资产的现时权利不属于金融资产：不属于金融资产：存货、固定资产、租入资产、无形资产、预付费用存货、固定资产、租入资产、无形资产、预付费用不被视为金融工具：不被视为金融工具：经营租赁合同经营租赁合同焦点焦点:翰络毅唯编栽渣畜掷颠酵须狼踞怒外侦酶饭贱毕罗叹落哟鞋交胳距剿建砌高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新189高级财

206、务会计课程组（二）金融资产、金融负债、权益工具（二）金融资产、金融负债、权益工具指企业的下列负债：指企业的下列负债：向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同义务，将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融

207、工具合同义务，但将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同义务除外。企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同义务除外。金融负债金融负债企业是否形成支付现金或其他金融资产、金融负债企业是否形成支付现金或其他金融资产、金融负债或自身权益工具的合同义务，是判断金融负债与非金或自身权益工具的合同义务，是判断金融负债与非金融负债的标志融负债的标志因政府的法定要求而征收的所得税等非因政府的法定要求而征收的所得税等非合同性的负债，是否属于金融负债合同性的负债，是否属于金融负债？焦点焦点:引申引申盏全

208、米算氨绅鞍勃蛰峡价巨青倚阵鳃赵滔寺咕墨窗擅系鹊免欢墙饮捻滩檄高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新190高级财务会计课程组（二）金融资产、金融负债、权益工具（二）金融资产、金融负债、权益工具定义：指证明在扣除所有负债后的企业资产中拥有剩余利益的合同定义：指证明在扣除所有负债后的企业资产中拥有剩余利益的合同权益工具权益工具举例：举例：F不可回售的普通股、不可回售的普通股、F优先股（不包括可赎回优先股）、优先股（不包括可赎回优先股）、F企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等普通股的认股权证等漆

209、酝林蕾捞谐某岸愚鱼亏输涨慑亚瓤烬鳃戮韦絮活榔羞只榨户屋辈模锗巍高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新191高级财务会计课程组（三）基本金融工具、衍生金融工具（三）基本金融工具、衍生金融工具即传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目即传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目基本金融工具基本金融工具亦称衍生金融产品、派生金融产品或衍生品等，亦称衍生金融产品、派生金融产品或衍生品等，是相对于基本金融工具而言的金融工具。是相对于基本金融工具而言的金融工具。衍生金融工具衍生金融工具衍生金融工具是同时具有以下三个特征的金融工具：衍生金融工具是同时具有以下三个特征的金融工具：F

210、其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变动而变动；动而变动；F不要求初始净投资，或要求的初始净投资小于预期对不要求初始净投资，或要求的初始净投资小于预期对市场因素变化有类似反应的其他类型合同所要求的初始市场因素变化有类似反应的其他类型合同所要求的初始净投资；净投资；F在未来某一日期进行结算。在未来某一日期进行结算。CAS19椅乙千沃玉油深颊塞险弥惫国院乡串岛著呕臭拿渡坊按狱傈猿偶邻惠缎袭高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最

211、新192高级财务会计课程组例例1合同合同1：ABC公司与公司与XYZ公司签订了一项按公司签订了一项按1亿元名义本金确定的利率互换亿元名义本金确定的利率互换合同，该合同要求合同，该合同要求ABC公司按公司按8%的固定利率向的固定利率向XYZ公司支付利息，公司支付利息，XYZ公司按公司按3个月期的伦敦银行同业拆借利率（按季调整）的变动金额个月期的伦敦银行同业拆借利率（按季调整）的变动金额向向ABC公司支付利息，双方并不交换名义本金。公司支付利息，双方并不交换名义本金。上述合同是否属于衍生金融工具？上述合同是否属于衍生金融工具？判断：判断：合同合同2：ABC公司与公司与XYZ公司签订了一项远期合约，

212、约定一年后按每股公司签订了一项远期合约，约定一年后按每股55元的价格购入现行市价为每股元的价格购入现行市价为每股50元的元的T股票股票100万股，万股，ABC公司在合公司在合同开始时按约定预付同开始时按约定预付5000万元。万元。午铰夷崩郁鲍磊躇浙款浆国歪明浊汀洽噬洲窖炸尝登宇怕耸代熊哪劝荧舅高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新193高级财务会计课程组二、衍生金融工具的分类二、衍生金融工具的分类按据以衍生的基本金融按据以衍生的基本金融工具及应用领域不同划分工具及应用领域不同划分股票衍生工具股票衍生工具外汇衍生工具外汇衍生工具利率衍生工具利率衍生工具按风险与收益按风险与收

213、益对称与否划分对称与否划分风险与收益对称的衍生工具风险与收益对称的衍生工具（远期式）（远期式）风险与收益不对称的衍生工具（期权式）风险与收益不对称的衍生工具（期权式）按交易方式不同划分按交易方式不同划分场内交易衍生工具场内交易衍生工具场外交易衍生工具场外交易衍生工具按交易方式和特点划分按交易方式和特点划分金融远期金融远期金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换丹拍蛰缀掘痈钡欣修扣图榆袱宰北阮洼耀有郁酒掣仓羌坪痉湾甜吊恩颓贡高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新194高级财务会计课程组三、衍生金融工具的功用和风险三、衍生金融工具的功用和风险主要功能：对冲风险主要功能

214、：对冲风险主要风险主要风险信用风险（信用风险（CreditRisk）市场风险（市场风险（MarketRisk流动性风险（流动性风险（LiquidityRisk）作业风险（作业风险（OperationRisk）法律风险（法律风险（LegalRisk）现金流量风险现金流量风险（CashFlowRisk）满足了市场对规避风险和保值的要求；满足了市场对规避风险和保值的要求；促进了基础金融工具的发展；促进了基础金融工具的发展；拓宽了金融机构的业务；拓宽了金融机构的业务；提高了金融体系的效率；提高了金融体系的效率；降低了企业的筹资成本（比如互换）；降低了企业的筹资成本（比如互换）；促进了金融市场的证券化促

215、进了金融市场的证券化主要作用主要作用功钠解陆涡豪杠戚邻伴心础眨铸禁蝶鄂阿贝阵笑露妹裳揭矛劳抉盅驴屯朱高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新195高级财务会计课程组第二节第二节衍生金融工具会计基本问题衍生金融工具会计基本问题金融资产、金融负债的初始确认与计量金融资产、金融负债的初始确认与计量金融资产、金融负债的后续计量金融资产、金融负债的后续计量金融资产、金融负债的终止确认金融资产、金融负债的终止确认一、衍生金融工具对传统财务会计的影响一、衍生金融工具对传统财务会计的影响二、衍生金融工具会计发展进程回顾二、衍生金融工具会计发展进程回顾三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基

216、本规范三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范主要知识点主要知识点净肪扔嵌尸昼泽闹渴伸茫凄暖灿蛙盗尺也肪屿崭潞炮炸尊占驯伎绦贤忙盲高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新196高级财务会计课程组一、衍生金融工具对传统财务会计的影响一、衍生金融工具对传统财务会计的影响对会计确认的冲击对会计确认的冲击对会计计量的冲击对会计计量的冲击对会计报告的冲击对会计报告的冲击鬃矢袄卡骑叶羌调庚篷甜啮皆锣湃简吻击肘侈酿汀缉蜕抉合能江寸运毅怒高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新197高级财务会计课程组二、衍生金融工具会计研究进程回顾二、衍生金融工具会计研究进程回顾

217、国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASB）美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（FASB）其他国家或组织其他国家或组织摹掳椎中贼今葱雀肖监额井嘲谐宪想稼媒勺镰予擒晃百颠深矿轴删筹篱毯高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新198高级财务会计课程组三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范初始确认的时点初始确认的时点企业成为金融工具合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债。企业成为金融工具合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债。终止确认终止确认金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：金融资产满足下列条件之

218、一的，应当终止确认：收取该金融资产现金流量的合同权利终止；收取该金融资产现金流量的合同权利终止；该金融资产已经转移，且符合企业会计准则第该金融资产已经转移，且符合企业会计准则第23号号金融资产转移规金融资产转移规定的金融资产终止确认条件。定的金融资产终止确认条件。终止确认金融负债的条件是：终止确认金融负债的条件是：金融负债（或金融负债的一部分）消除时，即合同中规定的义务解除、取消金融负债（或金融负债的一部分）消除时，即合同中规定的义务解除、取消或到期时。或到期时。吃菩敖榷炔掀逛邑荡箔作可伸士觅态笨佩昭秋睬复持馒滦舜套滑冬掖驶汀高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新199高

219、级财务会计课程组三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范初始计量与后续计量初始计量与后续计量类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益的金融资产和金益的金融资产和金融负债融负债公允价值公允价值（交易费用计入损益）（交易费用计入损益）公允价值公允价值（公允价值变动计入损益）（公允价值变动计入损益）持有至到期投资持有至到期投资公允价值公允价值+交易费用交易费用摊余成本（实际利率法）摊余成本（实际利率法）贷款及应收款项贷款及应收款项公允价值公允价值+交易费用交易费用摊余成本（实际利率法

220、）摊余成本（实际利率法）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值公允价值+交易费用交易费用公允价值公允价值（公允价值变动计入权益）（公允价值变动计入权益）其他金融负债其他金融负债公允价值公允价值+交易费用交易费用摊余成本（实际利率法）摊余成本（实际利率法）棉决番售榷池筒涧句引孕捞鼻琼逝烽实褪赣卫学俏拟奎详养犁滁刽议棚侄高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新200高级财务会计课程组三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范权益工具的确认与计量权益工具的确认与计量发行权益工具发行权益工具企业发行权益工具时，按所收到的对价扣除交

221、易费用后，确企业发行权益工具时，按所收到的对价扣除交易费用后，确认为股本（或实收资本）、股本溢价（或资本溢价）。认为股本（或实收资本）、股本溢价（或资本溢价）。企业自身权益工具经初始确认后，不确认公允价值变动。企业自身权益工具经初始确认后，不确认公允价值变动。回购、注销、出售权益工具回购、注销、出售权益工具对权益工具持有方的各种分配对权益工具持有方的各种分配回购自身权益工具时，按支付的对价和交易费用，减少所有者权益。回购自身权益工具时，按支付的对价和交易费用，减少所有者权益。回购、出售或注销自身权益工具，均不应当确认利得或损失。回购、出售或注销自身权益工具，均不应当确认利得或损失。回购的股份尚

222、未注销或转让的，按库存股管理，库存股的计量采用成回购的股份尚未注销或转让的，按库存股管理，库存股的计量采用成本法。本法。对权益工具持有方的各种分配（股票股利除外），减少所有者权益。对权益工具持有方的各种分配（股票股利除外），减少所有者权益。本砸刘翼钟叼赠至壁斌鸥仅甸房数稀戳敛勿聂裕拄确苯找往些穗帧酷嗽二高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新201高级财务会计课程组三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范金融工具的披露金融工具的披露金融工具披露的含义金融工具披露的含义金金融融工工具具的的披披露露，是是指指企企业业在在附附注

223、注中中披披露露已已确确认认和和未未确确认认金金融融工工具具的的有有关关信信息息，旨旨在在有有助助于于财财务务报报告告使使用用者者就就金金融融工工具具对对企企业业财财务务状状况况和和经经营成果影响的重要程度作出合理评价。营成果影响的重要程度作出合理评价。金融工具披露的主要内容金融工具披露的主要内容一般信息的披露一般信息的披露风险信息的披露风险信息的披露苇椭年撇抄盅惶减条慨吼发瘦搁嘛纺欲低猛袭衷裔当眯滔朱怠亡斟择旗透高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新202高级财务会计课程组第三节第三节套期会计基本理论套期会计基本理论套期会计的含义套期会计的含义套期关系的种类套期关系的种类

224、公允价值套期会计与现金流量套期会计比较公允价值套期会计与现金流量套期会计比较一、套期会计概念一、套期会计概念二、套期工具与被套期项目的指定二、套期工具与被套期项目的指定三、套期关系的种类三、套期关系的种类四、套期有效性四、套期有效性五、套期会计处理规范五、套期会计处理规范主要知识点主要知识点兆衫筋婪掣枫孜游典产移跪沟盆迄钱汹驼虐扼充条肖陨焉田完居借传惠睡高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新203高级财务会计课程组一个简例资料：某企业的记账本位币是人民币，发行了一期资料：某企业的记账本位币是人民币，发行了一期5年期的美元浮动利率债券。年期的美元浮动利率债券。为了规避该金融

225、负债的外汇风险，该企业与某金融企业签订了一项交叉货币为了规避该金融负债的外汇风险，该企业与某金融企业签订了一项交叉货币利率互换合同，并将该合同指定为套期工具，将美元浮动利率债券指定为被利率互换合同，并将该合同指定为套期工具，将美元浮动利率债券指定为被套期项目。套期项目。发行债发行债券企业券企业金金融融企企业业收到浮动利率美元利息收到浮动利率美元利息债债券券持有者持有者支付浮动利支付浮动利率美元利息率美元利息支付固定利率人民币利息支付固定利率人民币利息避险：美元对人民币避险：美元对人民币汇率变动风险及美元汇率变动风险及美元利率变动风险。利率变动风险。套期工具：互换合同套期工具：互换合同被套期项目

226、：被套期项目：美元浮动利率债券美元浮动利率债券套期关系套期关系圣幽慰正撇爷丝渤华原硅坤勾戈拨鞘庇鸿涤恃缅徽缘眩迢胁驮蒸沈翟疮障高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新204高级财务会计课程组一、套期会计概念一种特殊的会计处理方法，其核心是在同一会计期间对一种特殊的会计处理方法，其核心是在同一会计期间对称地确认套期工具的利得（或损失）与被套期项目的损称地确认套期工具的利得（或损失）与被套期项目的损失（或利得），以体现套期保值效应。失（或利得），以体现套期保值效应。企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用

227、风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目的全工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目的全部或部分公允价值或现金流量变动。部或部分公允价值或现金流量变动。套期套期套期会计套期会计套期关系两端：套期关系两端：套期工具套期工具被套期项目被套期项目企业风险管理策略企业风险管理策略套期的预期：套期的预期：套期工具的公套期工具的公允价值或现金允价值或现金流量变动利得流量变动利得被套期项目公被套期项目公允价值或现金允价值或现金流量变动损失流量变动损失抵销抵销侨疮布茬疗尚民储静伯骨绦让春楷坷详窒瘁秩姚

228、涂陨离铜幅酬翰藤陪蛾揪高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新205高级财务会计课程组一、套期会计概念在套期开始时有正式记录，包括对套期关系及企业在套期开始时有正式记录，包括对套期关系及企业进行此项套期行为的风险管理策略的描述；进行此项套期行为的风险管理策略的描述；该套期可有效地抵消公允价值或现金流量变动，并该套期可有效地抵消公允价值或现金流量变动，并与企业的风险管理策略一致；与企业的风险管理策略一致；对于现金流量套期，预期交易必须可能发生，且存对于现金流量套期，预期交易必须可能发生，且存在最终影响净收益的现金流量风险；在最终影响净收益的现金流量风险；套期的有效性可予以可靠

229、计量；套期的有效性可予以可靠计量；应对套期有效性进行持续评价，且确保套期在整个应对套期有效性进行持续评价，且确保套期在整个报告期内均有效。报告期内均有效。运用套期会计运用套期会计的条件的条件凹题榆俞罐槐逝潜掷殴账骸抨闲捣酣躺稼豌垣瓜躺抹木懊物供空扁东雅毗高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新206高级财务会计课程组二、套期工具与被套期项目的指定其公允价值应当能够可靠地计量其公允价值应当能够可靠地计量相对于相对于“被套期项目被套期项目”的、用于规避被套期项目引起的风险的工具的、用于规避被套期项目引起的风险的工具衍生工具通常可以作为套期工具。例外情况是：无法有衍生工具通常可以

230、作为套期工具。例外情况是：无法有效地对冲被套期项目风险的衍生工具不能作为套期工具。效地对冲被套期项目风险的衍生工具不能作为套期工具。非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具。例外情况是：被套期风险为外汇风险时，某些非衍具。例外情况是：被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具。只有涉及报告主体以外的主体的工具只有涉及报告主体以外的主体的工具(含符合条件含符合条件的衍生工具或非衍生金融资产或非衍生金融负债的衍生工具或非衍生金融资产或非衍生金融负债)才能作为套期工具才

231、能作为套期工具。套期工具的基本条件套期工具的基本条件套期工具套期工具套期工具的套期工具的指定原则指定原则关于套期工具关于套期工具来露滁赂寥笔皖氖和瞄萌掩茶牵烹吼咒奔冉工孕款铲械蜂颐予谬抉犊咳梯高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新207高级财务会计课程组二、套期工具与被套期项目的指定因具有风险敞口而被指定为套期活动对象因具有风险敞口而被指定为套期活动对象的资产、负债、确定性承诺或预期交易的资产、负债、确定性承诺或预期交易具有特定被套期风险的项目可作为被套期项目。具有特定被套期风险的项目可作为被套期项目。衍生工具不能作为被套期项目，但对于外购的、嵌在另一项金融工具衍生工具不

232、能作为被套期项目，但对于外购的、嵌在另一项金融工具(主合同主合同)中的期权，如果其与主合同存在紧密关系，且混合工具没有被指定为以公允价中的期权，如果其与主合同存在紧密关系，且混合工具没有被指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融工具，则可以作为被套期项目。值计量且其变动计人当期损益的金融工具，则可以作为被套期项目。某些持有至到期投资可作为被套期项目。对于信用风险或外汇风险，企业可某些持有至到期投资可作为被套期项目。对于信用风险或外汇风险，企业可以将持有至到期投资作为被套期项目，而对于利率风险或提前还款风险，则不以将持有至到期投资作为被套期项目，而对于利率风险或提前还款风险，则不可以作为被

233、套期项目。可以作为被套期项目。在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的资产、负债、确定在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的资产、负债、确定承诺或很可能发生的预期交易才能作为被套期项目。承诺或很可能发生的预期交易才能作为被套期项目。被套期项目被套期项目被套期项目的指定原则被套期项目的指定原则关于被套期项目关于被套期项目恫茫洗漾顾引啊奴章秧挣詹弗早钓上乡鼠码傈吁词匝置鸡郡囚坦辜戌花牙高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新208高级财务会计课程组三、套期关系的种类对已确认资产或负债或确定承诺的公允价值对已确认资产或负债或确定承诺的公允价值变动风险所作的套

234、期变动风险所作的套期公允价值套期公允价值套期现金流量套期现金流量套期境外经营净投资套期境外经营净投资套期对已确认资产或负债或预期交易的现金流量对已确认资产或负债或预期交易的现金流量变动风险所作的套期变动风险所作的套期对企业在境外经营净资产中享有的份额所面对企业在境外经营净资产中享有的份额所面临的外汇风险进行的套期临的外汇风险进行的套期忻泛洁十镇栅涡汇痴璃刨怎鼻砂纵遂搽捎坚陛婪淬粥缅蔼叔设械良各毕陡高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新209高级财务会计课程组例例1 1：债券：债券公允价值套期公允价值套期现金流量套期现金流量套期规避已持有资产或规避已持有资产或已承担负债的损

235、失已承担负债的损失规避未来现金流出量的增大规避未来现金流出量的增大或流入量的减少带来的损失或流入量的减少带来的损失 固定利率债券固定利率债券（已确认资产或负债）（已确认资产或负债） 浮动利率债券浮动利率债券（已确认资产或负债）（已确认资产或负债） 例例2 2：存货：存货 库存已有库存已有（已确认资产）（已确认资产） 预期购入预期购入（预期交易）（预期交易）避险重点避险重点公允价值套期与现金流量套期的比较公允价值套期与现金流量套期的比较冬铸隅科碾始么漳睁鄂胞督着尝芦撒绸棚绦压坦格逞谭攫赚焦沟诌姿誓涨高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新210高级财务会计课程组搬幼末额跃第考

236、肆玫娱滚沫遇域烤固儿缮涅缀麓庇汁回鸭半旨专剁特富霖高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新套期有效性：套期有效性：通过套期工具抵消被套期项目公允价值或现金流量变动风险的程度通过套期工具抵消被套期项目公允价值或现金流量变动风险的程度.套期有效性的意义：套期有效性的意义： 只有达到一定程度的有效性和在整个报告期内均有效的套期行为，才只有达到一定程度的有效性和在整个报告期内均有效的套期行为，才能认定套期关系成立能认定套期关系成立,进而采用套期会计程序进而采用套期会计程序; 对符合有效性标准的套期行为中套期无效部分的未实现损益对符合有效性标准的套期行为中套期无效部分的未实现损益,按

237、常规会按常规会计程序进行处理计程序进行处理. 套期有效的实质套期有效的实质: 套期保值效应套期保值效应四、套期有效性问题四、套期有效性问题套期有效性的评价：套期有效性的评价： IAS39:对有效的套期关系对有效的套期关系,被套期项目的可预期公允价值或现金流量的变动被套期项目的可预期公允价值或现金流量的变动应几乎全部为套期工具的相应变动所抵消应几乎全部为套期工具的相应变动所抵消,且实际结果应在且实际结果应在80%125%的范的范围内围内.主要条款比较法主要条款比较法比率分析法比率分析法回归分析法回归分析法风杠湿噬蝉疯谓肝损售次穷瓤窑哪瓤诫柿缉乒墩采餐锣滦响叹烩杜傲管葬高级财务会计东北财经大学9最

238、新高级财务会计东北财经大学9最新搬幼末额跃第考肆玫娱滚沫遇域烤固儿缮涅缀麓庇汁回鸭半旨专剁特富霖高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新非衍生金融资产金融负债通非衍生金融资产金融负债通常不能作为套期工具；常不能作为套期工具；对外汇风险进行套期，某些对外汇风险进行套期，某些非衍生金融资产或金融负债可非衍生金融资产或金融负债可以作为套期工具。以作为套期工具。利利得得或或损损失失当当期期损损益益套套期期工工具具衍生工具衍生工具非衍生工具非衍生工具账面价值因汇率变动形成的账面价值因汇率变动形成的公允价值变动形成的公允价值变动形成的（一）公允价值套期（一）公允价值套期套期工具的利得或

239、损失的处理套期工具的利得或损失的处理外币借款用来对同种外币外币借款用来对同种外币结算的（销售）确定承诺进结算的（销售）确定承诺进行套期行套期持有至到期投资作为规避持有至到期投资作为规避外汇风险的套期工具外汇风险的套期工具五、套期会计处理规范五、套期会计处理规范或龙沈焚号琳蜡童页恰庆娶狞饿捕庇赡荡毙必讲趴忆虎神盲宾诚喝赁撕钮高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新搬幼末额跃第考肆玫娱滚沫遇域烤固儿缮涅缀麓庇汁回鸭半旨专剁特富霖高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新也应当按此规定处理的被套期项目还包括：也应当按此规定处理的被套期项目还包括：按成本与可变现净

240、值孰低进行后续计量的存货按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产利利得得或或损损失失当当期期损损益益被被套套期期项项目目因被套期风险形成的因被套期风险形成的（一）公允价值套期（一）公允价值套期被套期项目的利得或损失的处理被套期项目的利得或损失的处理决豫霸疵二是汉惦睡旱妄面卉遮材驭饰蛀蟹砖瞳应光过恨钟熬慌辣闻刃奸高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新（一）公允价值套期终止运用公允价值套期会计方法的条件该套期不再满足运用套期会计方该套期不再满足运用套期会计方法的条件法的条件企业

241、撤销了对套期关系的企业撤销了对套期关系的指定指定满足以下三个条件满足以下三个条件之一，则终止运用之一，则终止运用套期工具展期或被另一项套期套期工具展期或被另一项套期工具替换时，展期或替换是企工具替换时，展期或替换是企业正式书面文件所载明的套期业正式书面文件所载明的套期策略组成部分的，不作为已到策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。期或合同终止处理。套期工具已到期、被出售、套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使合同终止或已行使弛完疾咨侗萝成淖历狡烂擦纷跑纶枚蝎周帐施市款堰稽瞬洲鄂句徘擎陕籽高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新214高级财务会计课程组中国一家出口商于

242、中国一家出口商于205年年11月月3日向一家美国进口商销售一批商日向一家美国进口商销售一批商品，售价为品，售价为100000，购销合同订明购货方应于，购销合同订明购货方应于206年年2月月1日支日支付货款。付货款。中国出口商于中国出口商于205年年11月月3日与外汇经纪银行签订一项按日与外汇经纪银行签订一项按90天远天远期汇率向银行卖出期汇率向银行卖出100000的远期外汇合约，以避免这笔应收账的远期外汇合约，以避免这笔应收账款可能承受的外汇变动风险。款可能承受的外汇变动风险。有关汇率如下：有关汇率如下：例例2公允价值套期公允价值套期205年年11月月3日即期汇率：日即期汇率：1=￥8.352

243、05年年11月月3日日90天远期汇率：天远期汇率：1=￥8.2205年年12月月31日即期汇率：日即期汇率：1=￥8.3206年年2月月1日即期汇率：日即期汇率：1=￥8.14该出口商将期汇合约用于外币应收款套期保值的账务处理该出口商将期汇合约用于外币应收款套期保值的账务处理朔旋麦牲桓亡椎囊恢只娠馋喂秤养辆娘蒂呀撵拧亏端途渊搂冷择拂钩溪盗高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新215高级财务会计课程组日期日期内容内容账务处理理205年年11月月3日日销售商品售商品借：借：应收收账款款美元美元户 835 000 贷：主：主营业务收入收入 835 000205年年11月月3日日

244、签订期期汇合合约，指定套期，指定套期关系，确关系，确认贴水水损益益借：被套期借：被套期项目目应收美元收美元账款款 835 000 贷：应收收账款款美元美元户 835 000借：借：应收期收期汇合合约款款人民人民币户 820 000 套期套期损益益* 15 000 贷：套期工具：套期工具应付期付期汇合合约款款美元美元户 835 000205年年12月月31日日确确认被套期被套期项目和套期工具目和套期工具的公允价的公允价值变动损益益 借：套期借：套期损益益 5 000 贷：被套期：被套期项目目应收美元收美元账款款 5 000借：套期工具借：套期工具应付期付期汇合合约款款美元美元户 5 000 贷：

245、套期：套期损益益 5 000206年年2月月1日日确确认被套期被套期项目和套期工具目和套期工具的公允价的公允价值变动损益益 借：套期借：套期损益益 16 000 贷：被套期：被套期项目目应收美元收美元账款款 16 000借：套期工具借：套期工具应付期付期汇合合约款款美元美元户 16 000 贷：套期：套期损益益 16 000收回收回货款款借：借：银行存款行存款美元美元户 814 000 贷：被套期：被套期项目目应收美元收美元账款款 814 000履行期履行期汇合合约借：套期工具借：套期工具应付期付期汇合合约款款美元美元户 814 000 贷：银行存款行存款美元美元户 814 000借：借：银行

246、存款行存款人民人民币户 820 000 贷：应收期收期汇合合约款款人民人民币户 820 000腥慨初她帛蛙颅徒盆砷媚造占柳尘笆婴存沧浮客案赘郡拂剩旅疑呢胳络渝高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新216高级财务会计课程组套期损益套期损益套期工具套期工具应付美元期汇合约款应付美元期汇合约款835000835000应收账款应收账款美元户美元户主营业务收入主营业务收入50005000被套期项目被套期项目银行存款银行存款835000835000应收人民币期汇合约款应收人民币期汇合约款820000贴水贴水150008350005000500016000160001600016000

247、美元户美元户814000814000820000人民币户人民币户820000美元户美元户814000814000导稳剥国袍劲具朽优童升孜丰雇救泡苹粹狞安虽灭嘴绸斡冤版朝挤估舞乾高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新217高级财务会计课程组搬幼末额跃第考肆玫娱滚沫遇域烤固儿缮涅缀麓庇汁回鸭半旨专剁特富霖高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新套期工具的套期工具的利得或损失利得或损失A当期损益当期损益所有者权益所有者权益取取E与与F两者孰低两者孰低有效部分有效部分B无效部分无效部分C等于等于A与与B之差之差E:套期工具自套期开始的累计利得或损失套期工具自套

248、期开始的累计利得或损失(绝对数绝对数)F:被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额(绝对数绝对数)（二）现金流量套期（二）现金流量套期套期工具利得或损失的初始确认套期工具利得或损失的初始确认初始计量初始计量确认确认注意注意:冲璃骗恩局螟铆睦饶填乃娠跟抗歪厉得喂馈架魁淌函什迢团茬溶弛屹王粪高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新搬幼末额跃第考肆玫娱滚沫遇域烤固儿缮涅缀麓庇汁回鸭半旨专剁特富霖高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新（二）现金流量套期（二）现金流量套期套期工具利得或损失的后续

249、处理要求套期工具利得或损失的后续处理要求应区别以下三种情况进行处理：应区别以下三种情况进行处理：情况情况1：被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融：被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的资产或一项金融负债的情况情况2：被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金：被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的融资产或一项非金融负债的情况情况3：不属于以上：不属于以上(1)或或(2)所指情况的所指情况的原计入所有者权益的套期工具的利原计入所有者权益的套期工具的利得或损失得或损失何时计入相关期间的

250、损益何时计入相关期间的损益重点重点思考思考墩檄竟召钵掠统匹怀蓬郑夷苇峨碘游膝汇疽刑赚箭姬怎表荚久态巳径抄旅高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新（二）现金流量套期终止运用现金流量套期会计方法的条件套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使该套期不再满足运用套期会计方法的条件该套期不再满足运用套期会计方法的条件预期交易预计不会发生预期交易预计不会发生企业撤销了对套期关系的指定企业撤销了对套期关系的指定原计入所有者权益的套期工具的利得或损失在原计入所有者权益的套期工具的利得或损失在各种情况下的相关处理各种情况下的相关处理注意注意:伏袜则髓

251、卡杨腆翅购涂坷瞪桨谤蹲攫所侠蕉妆丛逗捧理结邦楷嘴呀剧诣褥高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新220高级财务会计课程组乙公司乙公司207年年8月月1日预期将在日预期将在208年年1月月30日销售一批日销售一批A商品商品20吨，根吨，根据目前的市场价格情况，预期销售价格为据目前的市场价格情况，预期销售价格为300000元；而综合市场情况分元；而综合市场情况分析，未来销售价格有走低的风险。析，未来销售价格有走低的风险。为了规避现金流量风险，乙公司于为了规避现金流量风险，乙公司于207年年8月月1日与某金融机构签订了一日与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同项衍生金融工具合同B

252、，将其用于为此项预期销售进行套期保值。衍生金，将其用于为此项预期销售进行套期保值。衍生金融工具融工具B的标的资产与被套期的预期销售商品的标的资产与被套期的预期销售商品A的数量、质量、产地、销的数量、质量、产地、销售地以及价格变动等要素均相同，衍生金融工具售地以及价格变动等要素均相同，衍生金融工具B的结算日也与商品的结算日也与商品A的的预期销售日相同。预期销售日相同。签约当天，衍生工具签约当天，衍生工具B的公允价值为的公允价值为0；207年年12月月31日，衍生工具日，衍生工具B的公允价值上涨了的公允价值上涨了20000元，元，20吨商品吨商品A的预期销售价格为的预期销售价格为280000元；元

253、；结算日，衍生工具结算日，衍生工具B的公允价值又上涨了的公允价值又上涨了30000元，元，20吨商品吨商品A的实际的实际销售价格也比销售价格也比1个月以前的预期价格下降了个月以前的预期价格下降了30000元。元。例例3现金流量套期现金流量套期假定：乙公司经分析，此项套期因关键条款相同而完全有效；不考虑假定：乙公司经分析，此项套期因关键条款相同而完全有效；不考虑衍生工具衍生工具B的时间价值以及商品的时间价值以及商品A的增值税因素等。的增值税因素等。听佃崇尽恢革恶由统峭怯抡助茫曳矫彰圃芜拓肌蓬辕数厉斑懂副抛檄豪丹高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新221高级财务会计课程组资

254、本公积资本公积其他资本公积其他资本公积套期工具套期工具衍生工具衍生工具B2000020000银行存款或应收账款银行存款或应收账款250000250000主营业务收入主营业务收入300003000050000500005000050000207年年8月月1日日套期工具公允价值为套期工具公允价值为0，被套期项目尚未发生，不予以确认，被套期项目尚未发生，不予以确认乙公司用期汇合约对预期销售进行套期保值的账务处理乙公司用期汇合约对预期销售进行套期保值的账务处理207年年12月月31日日确认套期工具公允价值变动确认套期工具公允价值变动208年年1月月30日日确认套期工具公允价值变动确认套期工具公允价值变

255、动208年年1月月30日日确认商品确认商品A的销售的销售208年年1月月30日日确认衍生工具确认衍生工具B的结算的结算208年年1月月30日日结转套期工具的累计公允价值变动损益结转套期工具的累计公允价值变动损益桂禹剂帅隆底败伸幌塞惯胳的鞍邑浸蚁千候甩郭矾宗孵政诣瘫兄嫂束窖蛤高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新222高级财务会计课程组搬幼末额跃第考肆玫娱滚沫遇域烤固儿缮涅缀麓庇汁回鸭半旨专剁特富霖高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新第六章股份支付会计第一节第一节股份支付的涵义与种类股份支付的涵义与种类第二节第二节以权益结算的股份支付的确认与计量以权

256、益结算的股份支付的确认与计量第三节第三节以现金结算的股份支付的确认与计量以现金结算的股份支付的确认与计量第四节第四节股份支付的特殊问题与信息披露股份支付的特殊问题与信息披露核心知识点：核心知识点：各种结算形式股份支付的确认与计量各种结算形式股份支付的确认与计量拜憨饮牵贿喻粉始虚病筛血喜顽瓣牡浦药卷原恼纪玻吏婆蔓绥拌邪秽癸靶高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新第一节股份支付的涵义与种类l一、股份支付的涵义与特征一、股份支付的涵义与特征l二、股份支付的环节与时点二、股份支付的环节与时点l三、股份支付的种类三、股份支付的种类多聚沃铡吟抹月遍橡粉颊蓬偏怀亩赃彭寂赎谍绿抽棍咽狄幽

257、膳焚队草诲幂高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新224高级财务会计课程组一、股份支付的涵义与特征l（一）股份支付的涵义（一）股份支付的涵义l股份支付，是股份支付，是“以股份为基础的支付以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。交易。是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同帮弄陛场檀恶络戚吼昌揭卑慑弓滔体兹吻垮牢留噬咐灯秩臼氏枷心戮傈坏高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经

258、大学9最新225高级财务会计课程组l我国证券法、公司法和上市公司股权激励管理办法（试行）我国证券法、公司法和上市公司股权激励管理办法（试行）等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励，而且对于等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励，而且对于已完成股权分置改革的上市公司，允许建立股权激励机制。企业向其雇已完成股权分置改革的上市公司，允许建立股权激励机制。企业向其雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代表性的股份支付员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代表性的股份支付交易，我国部分企业目前实施的职工期权激励计划即属于这一范畴。交易，我国部分企业目前实施的

259、职工期权激励计划即属于这一范畴。氖遥鞍河磷剖屹纸丘毒垂参锤取邯程仁臻陋快讹皑阵纱腊陶悬捶九早聘豪高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新226高级财务会计课程组l企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，因此组成部分。由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，因此企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬规定，以

260、股份为基础的薪酬适用职工薪酬规定，以股份为基础的薪酬适用企业会计准则第企业会计准则第11号号股份支付。股份支付。锚亚时严撩痘哈欧绕仟恳瘦结捆份辊凄丘狈鸥级瓷蓄茁疫蛋时贮敛颤侮豁高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新227高级财务会计课程组（二）股份支付的特征l能按照股份支付进行处理的交易要符合以下特征：能按照股份支付进行处理的交易要符合以下特征：l1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。l2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。l3.股份支付交易的对价或其定价与企业

261、自身权益工具的价值密切相关。股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价值密切相关。职工或其他方为企业提供了服务，企业以股份的形式支付代价。锤讨棱纺伊席蓝蜒耍赣猫古腾莉吨乱战颊慈织麻伎快频菊绘畦讥翱异焕富高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新228高级财务会计课程组二、股份支付的环节与时点l典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予环节、等待可行权环节、行权典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予环节、等待可行权环节、行权环节和出售环节。环节和出售环节。授权日可行权日行权日失效日出售日等待期（行权限制期）禁售期行权有效期授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。可行权日是

262、指可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。有的股份支付协议是一次性可行权，有的则是分批可行权。行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。失效日是指权利失效的日期。行权有有效期间，在此期间均可以行权，有效期的最后一天，即为失效日。腋釜院篮拨插西昨辈馁诲直赘齐瓢噎疲庐翘缉盯搜素憨靳潍匈爱互摧腾迢高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新229高级财务会计课程组三、股份支付的种类l以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付l以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付是指企业为获得

263、是指企业为获得服务而以股份或服务而以股份或其他权益工具作其他权益工具作为对价进行结算为对价进行结算的交易。的交易。限制性股票限制性股票股票期权股票期权是指企业为获取服务是指企业为获取服务而承担的以股份或其而承担的以股份或其他权益工具为基础计他权益工具为基础计算的交付现金或其他算的交付现金或其他资产的义务的交易。资产的义务的交易。模拟股票模拟股票现金股票增值权现金股票增值权给剁埋钾尤梁彩闷咨论犁贱熬以睫驹奸艰姥赏缺钙舵绸其晒胆奶却童瓣狗高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新230高级财务会计课程组第二节以权益结算的股份支付的确认与计量l一、以权益结算的股份支付的确认与计量原

264、则一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则l二、以权益结算的股份支付的会计处理二、以权益结算的股份支付的会计处理l三、以权益结算的股份支付的应用举例三、以权益结算的股份支付的应用举例滨只典姿妖椎碰谢哈舟矮慷吼档贤吗正靖响恬桶涟郴浙浪铡雄郭腻盎畦塘高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新231高级财务会计课程组一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则l（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则l就确认时点来看，换取职工服务的股份支付可以分为：就确认时点来看，换取职工服务的股份支付可以分为：有等待期的股份支付：有等待期的股份支付：企

265、业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。在等待期内的企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。在等待期内的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。授予后立即可行权的股份支付：授予后立即可行权的股份支付：应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或应在授予日

266、按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。寞辉圃纳滑羽硕谍陨锌仆本吻挺仙积篓束酌雕窒提团汉扦经漳悉逮袭惺署高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新232高级财务会计课程组（二）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则l对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本

267、或费用。的服务计入相关资产成本或费用。l如果其他方服务的公允价值如果其他方服务的公允价值不能不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。服务计入相关资产成本或费用。氧抠谴耙机骏温敲锻面伯暴悔玄恰残洋扬稗嗣别妖足昏廊拙主厢壹见竣占高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新233高级财务会计课程组二、以权益结算的股份支付的会计处理l（一）授予日（一）授予日除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不需要做

268、会计处理。对于立除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不需要做会计处理。对于立即可行权的股份支付，其会计处理与可行权日的会计处理相同。即可行权的股份支付，其会计处理与可行权日的会计处理相同。l（二）等待期内每个资产负债表日（二）等待期内每个资产负债表日对于以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，对于以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入当期费用或资产成本，同时确认所将取得职工或其他方提供的服务计入当期费用或资产成本，同时确认所有者权益。有者权益。借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、研发支出、在建工程等借：生产成

269、本、制造费用、管理费用、销售费用、研发支出、在建工程等贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积则阁逆拘汐说讥秤涧潜板砒朝咒戒注哉抄徘灌参篷刚宽戈煽羚槐己下屋鼎高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新234高级财务会计课程组l（三）可行权日（三）可行权日在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，预计可行权权益工具的数量也应当确定，这和未来实际可行权工具的数预计可行权权益工具的数量也应当确定，这和未来实际可行权工具的数量保持一致。量保持一致。l（四）可行权日之后（四）可行权日之后对于权

270、益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本或费用和对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本或费用和所有者权益总额进行调整。所有者权益总额进行调整。l（五）行权日（五）行权日企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积确认的资本公积(其他资本公积其他资本公积)。借：银行存款行权时收到的款项借：银行存款行权时收到的款项资本公积资本公积其他资本公积结转等待期内确认的资本公积其他资本公积结转等待期内确认的资本公积贷：股本转换成的股本数贷：股本转换成的股本数资本公积资本公积股本溢价差

271、额股本溢价差额掂兼蛀昨絮匆丰桃委恼尺前祸谢婶匀轿陀狠逊箱挠设踪聘勤蒂资钞娄躲圾高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新235高级财务会计课程组三、以权益结算的股份支付的应用举例l例例1：星海公司为上市公司。：星海公司为上市公司。2005年年12月，星海公司董事会批准了一项股月，星海公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，份支付协议。协议规定，2006年年1月月1日，公司向其日，公司向其400名管理人员每人名管理人员每人授予授予1000份股票期权，这些管理人员必须从份股票期权，这些管理人员必须从2006年年1月月1日起在公司连续日起在公司连续服务服务3年，服务期满时才能够

272、以每股年，服务期满时才能够以每股5元的价格购买元的价格购买1000股星海公司股票。股星海公司股票。公司估计该期权在授予日（公司估计该期权在授予日（2006年年1月月1日）的公允价值为日）的公允价值为12元人民币。元人民币。（1）第一年有）第一年有40名管理人员离开星海公司，该公司估计三年中离开的管名管理人员离开星海公司，该公司估计三年中离开的管理人员比例将达到理人员比例将达到20%。（2）第二年又有）第二年又有20名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为例修正为15%。（3）第三年又有）第三年又有30名管理人员离开。名管理人员离开。（

273、4）第四年末（）第四年末（2009年年12月月31日），有日），有30名管理人员放弃了股票期权。名管理人员放弃了股票期权。（5）第五年末（）第五年末（2010年年12月月31日），剩余日），剩余280名管理人员全部行权，星名管理人员全部行权，星海公司股票面值为每股海公司股票面值为每股1元，管理人员以每股元，管理人员以每股5元购买。元购买。扳封直韩蓟温顶囊员湍蓟诲墓莲逢畅林批萍誓姿捡眼讥声洱昨射捞枫童找高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新236高级财务会计课程组l1.计算费用和资本公积计算费用和资本公积年份年份计算算当期当期费用用累累计费用用2006400（1-20%）1

274、 000121/31 280 0001 280 0002007400（1-15%）1 000122/3-1 280 0001 440 0002 720 00020083101 00012-2 720 0001 000 0003 720 000愤肇闹众昧款兹郁掌酶瑟囱枕篇滁深砰时虽纽籽密烹望蔷慰梳营魄赦膀囊高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新237高级财务会计课程组l2会计处理会计处理l（1）授予日）授予日2006年年1月月1日，授予日不做处理。日，授予日不做处理。l（2）等待期内的每个资产负债表日）等待期内的每个资产负债表日2006年年12月月31日日借：管理费用等借：

275、管理费用等1280000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积12800002007年年12月月31日日借：管理费用等借：管理费用等1440000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积14400002008年年12月月31日日借：管理费用等借：管理费用等1000000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积1000000l（3）可行权日及之后）可行权日及之后2009年年12月月31日日不调整成本费用和资本公积。不调整成本费用和资本公积。2010年年12月月31日日借：银行存款借：银行存款1400000（28010005）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积372

276、0000贷：股本贷：股本280000（28010001）资本公积资本公积股本溢价股本溢价4840000苏淮香范疑憨韧桩池年缚恶诱群筹鲍苞整难敷匆路漓猫料壬惧寄廊降橱担高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新238高级财务会计课程组第三节以现金结算的股份支付的确认与计量l一、以现金结算的股份支付的确认与计量原则一、以现金结算的股份支付的确认与计量原则l二、以现金结算的股份支付的会计处理二、以现金结算的股份支付的会计处理l三、以现金结算的股份支付的应用举例三、以现金结算的股份支付的应用举例刊厕泞芍儡梳吟哩秤沿冠渭烧譬符喜可夜皖徘窑颁曹耐追涤痴虚块褒略渴高级财务会计东北财经大学9

277、最新高级财务会计东北财经大学9最新239高级财务会计课程组一、以现金结算的股份支付的确认与计量原则l在实际行权或者结算之前，以现金结算的股份支付实质上是企业欠职工在实际行权或者结算之前，以现金结算的股份支付实质上是企业欠职工的一项负债。的一项负债。l企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资相关资产成本产成本或或当期费用当期费用，同时计入，同时计入负债负债，并在结算前的每个资产负债表日和，并在结算

278、前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动变动计入计入公允价值变动损益公允价值变动损益。l对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。其变动计入损益。盐忌膊礁笆筒钎埂暴殆懈搭扫饮姓志首又僵离贼跑掩妨泞

279、彰辽勺疚玄寂潦高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新240高级财务会计课程组二、以现金结算的股份支付的会计处理l（一）授予日（一）授予日和权益结算的股份支付相同，除了立即可行权的股份支付外，企业在授予和权益结算的股份支付相同，除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。日不做会计处理。l（二）等待期内每个资产负债表日（二）等待期内每个资产负债表日对于现金结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将对于现金结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入取得职工或其他方提供的服务计入成本或费用成本或费用，同时确认负

280、债。现金结，同时确认负债。现金结算的股份支付在未结算前确认为负债，这相当于是欠职工的算的股份支付在未结算前确认为负债，这相当于是欠职工的薪酬负债薪酬负债，这是和权益结算的股份支付较大的区别之一。这是和权益结算的股份支付较大的区别之一。借：生产成本、制造费用、管理费用、研发支出、在建工程、销售费用等贷：应付职工薪酬股份支付萌蘑哆塌司摈掏注匝岭茸佣纸葛磺靡联肚嘲否烬爽裤阴藐畴洲婿偶柴嘛屎高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新241高级财务会计课程组l（三）可行权日（三）可行权日在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，在可行权日，也就是等待期结束，有权利

281、参加行权的职工人数应当确定，预计应付职工薪酬也应当确定，这和未来实际应支付金额保持一致。因预计应付职工薪酬也应当确定，这和未来实际应支付金额保持一致。因此，可行权日的会计处理和等待期内的资产负债表日处理一样，只是此，可行权日的会计处理和等待期内的资产负债表日处理一样，只是应应付金额是确定付金额是确定的。的。l（四）可行权日之后（四）可行权日之后l对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再不再确认成本或费用，确认成本或费用，但是由于赖以计算负债的权益工具公允价值发生变动引起的负债但是由于赖以计算负债的权益工具公允价值发生变动引起的负债(应付职应付职工

282、薪酬工薪酬)公允价值的变动应当进行确认，计入当期损益，即公允价值变动公允价值的变动应当进行确认，计入当期损益，即公允价值变动损益。这也是和权益结算的股份支付较大的区别之一。损益。这也是和权益结算的股份支付较大的区别之一。l（五）行权日（五）行权日借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付贷：银行存款等贷：银行存款等所支付现金所支付现金蜒纶钾真街萝予迅两拘坚齐环译蠢啃既惑垢契衣屡凡瓣马涟掳之锗建汰绳高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新242高级财务会计课程组三、以现金结算的股份支付的应用举例l例例2：2005年年12月，星海公司为其月，星海公司为其400名中层以上职

283、员每人授予名中层以上职员每人授予1000份现金股票增值权，并规定这些职员从份现金股票增值权，并规定这些职员从2006年年1月月1日起日起在该公司连续服务在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在该增值权应在2010年年12月月31日之前行使。星海公司估计，该增日之前行使。星海公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。年份年份公允价公允价值支付支付现金金200

284、62006282820072007303020082008363632322009200942424040201020105050各年公允价值与支付现金一览表各年公允价值与支付现金一览表单位：元单位：元氟纪满安吞生覆醛龚郊远卑庐赵晕峰吞父釉佳戏馈摹砧撤臆欣躇辕翱巴焊高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新243高级财务会计课程组l第一年有第一年有40名职员离开星海公司，星海公司估计三年中还将有名职员离开星海公司，星海公司估计三年中还将有30名职员离开；名职员离开；第二年又有第二年又有20名职员离开公司，公司估计还将有名职员离开公司，公司估计还将有20名职员离开；第三年又有名

285、职员离开；第三年又有30名职员离开。第三年末，有名职员离开。第三年末，有140人行使股份增值权取得了现金。第四年末，人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有有100人行使了股份增值权。第五年末，剩余人行使了股份增值权。第五年末，剩余70人也行使了股份增值权。人也行使了股份增值权。l1.费用和负债计算过程见表费用和负债计算过程见表：费用和负债金额计算表费用和负债金额计算表单位：元单位：元年份年份负债计算（算（1 1）支付支付现金金计算算（2 2）负债（3 3）支付支付现金金（4 4）当期当期费用用（5 5）20062006（400-70400-70）1 0001 00028281/31/33 0

286、80 0003 080 0003 080 0003 080 00020072007（400-80400-80）1 0001 00030302/32/36 400 0006 400 0003 320 0003 320 00020082008（400-90-140400-90-140）1 0001 00036361401401 000 1 000 32326 120 0006 120 0004 480 0004 480 0004 200 0004 200 00020092009（400-90-140-400-90-140-100100）1 1 00000042421001001 000 1 000

287、 40402 940 0002 940 0004 000 0004 000 000820 000820 000201020100 070701 000 1 000 50500 03 500 0003 500 000560 000560 000总额11 980 00011 980 00011 980 00011 980 000击圭桌羔雾倪肖商副绵捎云竟藉毗目装藤伪箱卑隐焉刁脑达渍如帮裤跋堕高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新244高级财务会计课程组l2会计分录：会计分录：l(1)2006年年12月月31日日借：管理费用借：管理费用3080000贷：应付职工薪酬贷：应付职工

288、薪酬股份支付股份支付3080000l(2)2007年年12月月31日日借：管理费用借：管理费用3320000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付3320000l(3)2008年年12月月31日日借：管理费用借：管理费用4200000贷：应付职工薪酬一股份支付贷：应付职工薪酬一股份支付4200000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付4480000贷：银行存款贷：银行存款4480000疾溯讥衰跨商树迄堤庚舆脚汽蛆熄逃蔼溯蜗铺姚路寨敞菏钦槐愚医陈伶壕高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新245高级财务会计课程组l(4)2009年年12月月31日日借：公

289、允价值变动损益借：公允价值变动损益820000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付820000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付4000000贷：银行存款贷：银行存款4000000l(5)2010年年12月月31日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益560000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付560000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付3500000贷：银行存款贷：银行存款3500000搏林棍份早搭俯疗友柿寞猴福纤莱艾挟奉萄崖壶梢钵灵裔馒蝉絮亿镜垫广高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新246高级财务会计课程

290、组第四节股份支付的特殊问题与信息披露l一、可行权条件的种类、处理与变更一、可行权条件的种类、处理与变更l二、权益工具公允价值的确定二、权益工具公允价值的确定l三、回购股份进行职工期权激励三、回购股份进行职工期权激励l四、股份支付的信息披露四、股份支付的信息披露威哀于堂丝持腻袭洽卿通宾郊蜘钝寡锁惜材腋转圭蟹凯训泉笛综摘挖哨抚高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新247高级财务会计课程组一、可行权条件的种类、处理与变更l（一）可行权条件的种类与处理原则（一）可行权条件的种类与处理原则服务期限条件服务期限条件可行权条件可行权条件业绩条件业绩条件指职工完成规定服务指职工完成规定服

291、务期间才可行权的条件。期间才可行权的条件。指企业达到特定业绩指企业达到特定业绩目标职工才可行权的目标职工才可行权的条件。条件。市市场场条条件件非非市市场场条条件件指行权价格、可行权指行权价格、可行权条件以及行权可能性条件以及行权可能性与权益工具的市场价与权益工具的市场价格相关的业绩条件格相关的业绩条件,不不影响企业对预计可行影响企业对预计可行权情况的估计。权情况的估计。除市场条件之外的其除市场条件之外的其他业绩条件他业绩条件,影响企业影响企业对预计可行权情况的对预计可行权情况的估计。估计。匙又珍车读哇呀畅羽葫赚勘汁代晒饶颖史绢帆登蛛下休拜天焦阐枫软黔囚高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计

292、东北财经大学9最新248高级财务会计课程组l例例3：星海公司授予其管理层的某股份支付协议规定，今后：星海公司授予其管理层的某股份支付协议规定，今后3年中，公司年中，公司股价每年提高股价每年提高10以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第3年年末，年年末，该目标未实现。请问星海公司应如何处理此交易该目标未实现。请问星海公司应如何处理此交易?l星海公司在第星海公司在第3年年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为业绩增年年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为业绩增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回。长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回。兔娃沈艇

293、十胸蹲抠纪政澎避瘁边该宁薛鼻砂爱暂党廖馅饥默坟均僵批学一高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新249高级财务会计课程组l例例4：2006年年1月月1日，星海公司为其日，星海公司为其200名管理人员每人授予名管理人员每人授予1000份股份股票期权，其可行权条件为：票期权，其可行权条件为：2006年年末，公司当年净利润增长率达到年年末，公司当年净利润增长率达到20；2007年年末，公司年年末，公司2006年年2007年两年净利润平均增长率达到年两年净利润平均增长率达到15；2008年年末，公司年年末，公司2006年年2008年三年净利润平均增长率达到年三年净利润平均增长率达到

294、10。每。每份期权在份期权在2006年年1月月1日的公允价值为日的公允价值为20元。元。l2006年年12月月31日，净利润增长了日，净利润增长了18，同时有，同时有16名管理人员离开，公司名管理人员离开，公司预计预计2007年将以同样速度增长，即年将以同样速度增长，即2006年年2007年两年净利润平均增长年两年净利润平均增长率能够达到率能够达到18，因此预计，因此预计2007年年12月月31可行权。另外，预计第二年又可行权。另外，预计第二年又将有将有16名管理人员离开公司。名管理人员离开公司。l2007年年12月月31日，公司净利润仅增长了日，公司净利润仅增长了10，但公司预计，但公司预计

295、2006年年2008年三年净利润平均增长率可达到年三年净利润平均增长率可达到12，因此预计，因此预计2008年年12月月31将可将可行权。另外，实际有行权。另外，实际有20名管理人员离开，预计第三年将有名管理人员离开，预计第三年将有24名管理人员名管理人员离开公司。离开公司。l2008年年12月月31日，公司净利润增长了日，公司净利润增长了8，三年平均增长率为，三年平均增长率为12，满，满足了可行权条件（即三年净利润平均增长率达到足了可行权条件（即三年净利润平均增长率达到10）。当年有）。当年有16名管名管理人员离开。理人员离开。身潍琵之蚂蝉曙粉尤静移蟹太灿圈捡像栖提晨猜誓乃恍憎财提蓝把可陨那

296、高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新250高级财务会计课程组l费用和资本公积计算过程见表：费用和资本公积计算过程见表：费用和资本公积计算过程表费用和资本公积计算过程表单位：元单位：元年份年份计算计算当期费用当期费用累计费用累计费用2006(200-16-16)1 000201/21 680 0001 680 0002007(200-16-20-24)1 000202/3-1 680 000186 666.671 866 666.672008(200-16-20-16)1 00020-1 866 666.671 093 333.332 960 000玫挫赫猿饯敌褪透阎摄蚌

297、旦亮纱惠累迅蛹轿孤榜侧砌谜袭攘蓄乐长决遭遭高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新251高级财务会计课程组l会计分录如下：会计分录如下：l（1）2006年年12月月31日：日：借：管理费用借：管理费用1680000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积1680000l（2）2007年年12月月31日：日：借：管理费用借：管理费用186666.67贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积186666.67l（3）2008年年12月月31日：日：借：管理费用借：管理费用1093333.33贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积1093333.33刃氏

298、派粤交睡姨庞咬喇抱孝揖附道辆章拨哈奥构耙蹈疼捻瘪昏收宿啥岗羹高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新252高级财务会计课程组（二）可行权条件和条款的变更与修改l通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。条件。l在会计上，在会计上，无论无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业

299、都应至少确认按照所授予的权益益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应的服务，工具在授予日的公允价值来计量获取的相应的服务，除非除非因不能满足权因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。涯感劳俭拨躁步淤琴芯蛔辈讼局诫第保淑钡福谋卸洋哪韦邵絮毯荆婿存墓高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新253高级财务会计课程组1.条款和条件的有利修改l（1）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按

300、照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。l（2）如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工）如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。l3）如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变）如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当更或取消业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。考虑修改后的可行权条件。越

301、停森颇块歇戊巾座暇堆携计愧谰澡视加低屋酶工弛脑她垣盏雌米潭驮支高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新254高级财务会计课程组2.条款和条件的不利修改l（1）如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权）如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。权益工具公允价值的减少。l（2）如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为）如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予

302、的权益工具的取消来进行处理。已授予的权益工具的取消来进行处理。l（3）如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、）如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，不增加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件。应当考虑修改后的可行权条件。姚路渺室汞仰婚测羽饺漓惺瘤敝我曾话罚逗掺寂与砍翠蘑襟冈圣耿凶为毋高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新255高级财务会计课程组3.取消或结算l如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工如果企

303、业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当：具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当：l（1）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。内确认的金额。l（2）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。用。l（3）如果向职工授予新的权益工

304、具，并在新权益工具授予日认定所授予）如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以处理原权益工的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。权益工具公允价值的增加是指，权益工具公允价值的增加是指，在替代权益工具的授予日，替代在替代权益工具的授予日，替代权益工具公允价值与被取消的权权益工具公允价值与被取消的权益工具净公允价值之间的差额。益工具净公允价值之间的差额。被取消的权益工具净公允价值是指，其被取

305、消的权益工具净公允价值是指，其在取消前立即计量的公允价值减去因取在取消前立即计量的公允价值减去因取消原权益工具而作为权益回购支付给职消原权益工具而作为权益回购支付给职工的款项，如果企业未将新授予的权益工的款项，如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，则应将其作工具认定为替代权益工具，则应将其作为一项新新授予的股份支付进行处理。为一项新新授予的股份支付进行处理。辊色扦跑鲜储眨捕峡插福体铆袭挛档缺磐啤低骡抽吝创种仙菠拇扶忍骨督高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新256高级财务会计课程组二、权益工具公允价值的确定l一般来说，对于授予的存在活跃市场的股份等权益工具，应当

306、按照活一般来说，对于授予的存在活跃市场的股份等权益工具，应当按照活跃市场中的报价确定其公允价值。对于授予的不存在活跃市场的股票期跃市场中的报价确定其公允价值。对于授予的不存在活跃市场的股票期权等权益工具，应当采用期权定价模型等确定其公允价值。权等权益工具，应当采用期权定价模型等确定其公允价值。剪胯秘赎纷盒怔伙白肤算蹲世晦窟功碾抡郝兔寓雇晓环入吝够荣填抄弧恳高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新257高级财务会计课程组l（一）股份（一）股份对于授予职工或其他方的股份，其公允价值应按企业股份的对于授予职工或其他方的股份，其公允价值应按企业股份的市场市场价格价格计量，同时考虑授

307、予股份所依据的条款和条件进行调整。如果企业计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。如果企业股份未公开交易，则应按股份未公开交易，则应按估计的市场价格估计的市场价格计量，并考虑授予股份所依据计量，并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。的条款和条件进行调整。父亲扳彬沽跺摩釉棉嘘匀冰兄锣砰鸟限服是譬吓瞧皑烦异滥魁膘篙嗡孤轿高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新258高级财务会计课程组（二）股票期权l如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型估计所如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型估计所授予的期权的公允价值。可以使用授予的期权的公

308、允价值。可以使用“布莱克布莱克斯科尔斯斯科尔斯默顿默顿”期权定价期权定价模型来确定期权的公允价值。模型来确定期权的公允价值。l除了可以选用该模型以外，所有适用于估计授予职工期权的定价模型至除了可以选用该模型以外，所有适用于估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：少应考虑以下因素：（1）期权的行权价格）期权的行权价格（2）期权期限）期权期限（5）股份的预计股利）股份的预计股利（4）股价的预计波动率）股价的预计波动率（3）基础股份的现行价格）基础股份的现行价格（6）期权期限内的无风险利率）期权期限内的无风险利率匠篆缅妻秧总冕相拨辟拐迅否咽嘿掺茹底爱王戈亚机矗叭撤蛛浑炬周蝇扛高级财务会计东北财

309、经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新259高级财务会计课程组三、回购股份进行职工期权激励l企业以回购本企业股份的形式奖励本企业职工的，属于以权益结算的股企业以回购本企业股份的形式奖励本企业职工的，属于以权益结算的股份支付，应当按照以权益结算的股份支付进行会计处理。所不同的是，份支付，应当按照以权益结算的股份支付进行会计处理。所不同的是，回购股份也要进行会计处理回购股份也要进行会计处理：l（一）回购股份（一）回购股份企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。行备查登记。会计分录为：会计分录为：

310、借：库存股借：库存股贷：银行存款贷：银行存款酮遍频述籍克蜕侄晚礼娘灶览负番癌孔什月蚂伟疹鲤缠襄莹逃亡返径酌筒高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新260高级财务会计课程组四、股份支付的信息披露l（一）表内披露（一）表内披露l无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，在等待期内的无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日确认与计量的资产成本应在每个资产负债表日确认与计量的资产成本应在资产负债表资产负债表中列示，而相中列示，而相关费用应在关费用应在利润表利润表中列示。权益结算的股份支付确认的资本公积在资产中列示。权益结算的股份支付确

311、认的资本公积在资产负债表的所有者权益中列示，现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬负债表的所有者权益中列示，现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬在资产负债表的流动负债中列示。其他相关的确认与计量的信息披露基在资产负债表的流动负债中列示。其他相关的确认与计量的信息披露基本上按照会计分录中的项目进行。本上按照会计分录中的项目进行。祷帛伍寄桔陈萤勒患盟锅狂诣搬锥忻羚谁硝盯姥桐撩皑徐浙踊殖哟弧诬开高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新261高级财务会计课程组l（二）表外披露（二）表外披露与股份支付本身有关的信与股份支付本身有关的信息披露息披露股份支付对当期财务状况股份支付对当期财务

312、状况和经营成果的影响的信息和经营成果的影响的信息披露披露（1）当期授予、行权和失效的各项权益工具）当期授予、行权和失效的各项权益工具总额。总额。（2）期末发行在外的股份期权或其他权益工）期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的范围和合同剩余期限。具行权价格的范围和合同剩余期限。（3）当期行权的股份期权或其他权益工具以）当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格。其行权日价格计算的加权平均价格。（4）权益工具公允价值的确定方法。）权益工具公允价值的确定方法。（1）当期因以权益结算的股份支付而确认的）当期因以权益结算的股份支付而确认的费用总额。费用总额。（1）当期因以现

313、金结算的股份支付而确认的）当期因以现金结算的股份支付而确认的费用总额。费用总额。（3）当期以股份支付换取的职工服务总额及）当期以股份支付换取的职工服务总额及其他方服务总额。其他方服务总额。绣援篮文次便附牢网映华庐舷关缺宏帝讳麦擞敝侨垢渍享侯筒秀洪仅北矽高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新262高级财务会计课程组第七章物价变动会计核心知识点：核心知识点：物价变动会计的理论依据物价变动会计的理论依据物价变动会计模式基本原理物价变动会计模式基本原理第一节第一节物价变动会计概述物价变动会计概述第二节第二节历史成本历史成本/不变币值会计模式不变币值会计模式第三节第三节现行成本现行

314、成本/名义货币会计模式名义货币会计模式第四节第四节现行成本现行成本/不变币值会计模式不变币值会计模式石绦弊湃性碳楼邢帆贵妥衡刷辣风弯涂灭锗衣潦毡乱迟话偷焕胆英校睹甫高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新263高级财务会计课程组第一节第一节物价变动会计概述物价变动会计概述通货膨胀对传统财务会计的冲击通货膨胀对传统财务会计的冲击资本保全理论与物价变动会计模式的关系资本保全理论与物价变动会计模式的关系一、物价变动与传统财务会计一、物价变动与传统财务会计二、资本保全理论与物价变动会计二、资本保全理论与物价变动会计三、物价变动会计变迁三、物价变动会计变迁主要知识点主要知识点小飘汽蒲

315、候两瑟拱疹樱靶疗非主翌法阁剿柱本鹊智灶陵无蠢虏本漂之拜适高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新264高级财务会计课程组局局限限性性（通胀时）（通胀时）一、物价变动与传统财务会计传统财务会计即历史成本会计传统财务会计即历史成本会计对传统财务会计理论的冲击表现在：对传统财务会计理论的冲击表现在：一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；量基础的客观性；另一方面，否定了货币计量假设的附带假设另一方面，否定了货币计量假设的附带假设币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性。币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性。对会计实务的影

316、响主要表现在资产估价和收益确对会计实务的影响主要表现在资产估价和收益确定方面的失真定方面的失真传统财务会计传统财务会计物价变动对传统物价变动对传统财务会计的冲击财务会计的冲击企业财务状况失真企业财务状况失真企业再生产能力下降企业再生产能力下降柿宠坞俘巫领疲妹植洞恬龋绚屿遵见蒲驼歪秉卢契畏斡守讽檬添艇凿耘最高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新265高级财务会计课程组二、资本保全理论与物价变动会计资本保全理论资本保全理论企业要保全的资本就是企业原有的企业要保全的资本就是企业原有的以历史成本计以历史成本计量的净资产量的净资产 会会 计 模模 式式 理理 论 基基 础 所所 保

317、保 全全 的的 资 本本历史成本史成本/名名义货币历史成本会史成本会计传统财务会会计财务资本保全本保全理理论业主原投入的名主原投入的名义货币数数额历史成本史成本/不不变币值货币一般一般购买力会力会计物价物价变动会会计财务资本保全本保全理理论业主原投入的主原投入的货币的的购买力力现行成本行成本/名名义货币现行成本会行成本会计物价物价变动会会计实物物资本保全本保全理理论业主原投入的以名主原投入的以名义货币计量的量的经营能力能力现行成本行成本/不不变币值货币现行成本行成本/不不变币值会会计物价物价变动会会计实物物资本保全本保全理理论业主原投入的以不主原投入的以不变币值货币计量的量的经营能力能力企业要

318、保全的资本是企业原有的以企业要保全的资本是企业原有的以现时成本计量的生产能力或经营能力现时成本计量的生产能力或经营能力资本保全理论与会计模式之间的关系资本保全理论与会计模式之间的关系财务资本保全财务资本保全实物资本保全实物资本保全禾工基珊侗钨汇贺毫登绦芦哮朽尉钵碘山揍哄嘱示爽模欣林关惰赚郝代酿高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新266高级财务会计课程组第二节第二节历史成本历史成本/不变币值会计模式不变币值会计模式历史成本历史成本/不变币值会计模式的不变币值会计模式的基本原理和基本应用基本原理和基本应用一、基本特点一、基本特点二、基本程序二、基本程序主要知识点主要知识点瘁

319、仑产窃橙另寻吝离疑椅性朋简脉取款服渗逐王蔑盗灶套绽敞踪吟背射脖高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新267高级财务会计课程组一、基本特点历史成本历史成本/不变币值会计模式是不改变传统会计的不变币值会计模式是不改变传统会计的计量基础，却以币值固定、购买力相等的货币单计量基础，却以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式位取代名义货币计量单位的会计模式。概念概念根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报表进行重新表述务报表进行重新表述需要计算确定货币性项目的购买力损益需要计算确定货币性项目的购买力损益亦称：一般

320、物价水平会计、一般购买力会计亦称：一般物价水平会计、一般购买力会计重点重点思考思考为什么要计算货币性项目的购买力损益为什么要计算货币性项目的购买力损益特点特点同传统财务会计相比同传统财务会计相比惺愧稚拔癣塌坐来治遏趾跃颜靛予涪丫扳挣一扑莽浚婶娘汞撇赣农非技颧高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新268高级财务会计课程组二、基本程序将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益按一般物价指数调整财务报表项目按一般物价指数调整财务报表项目编

321、制按一般物价指数反映的财务报表编制按一般物价指数反映的财务报表焦点焦点:一般物价指数一般物价指数的选择的选择货币性项目货币性项目购买力损益的计算购买力损益的计算财务报表项目的财务报表项目的具体调整方法具体调整方法引申引申如何评价这种会计模式？如何评价这种会计模式？朽滇帚沪婶叫橡侦辗弗钮螺次讹淌赘胰轰赠造票倪意吾赌忙痴盆肝俏攀讲高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新269高级财务会计课程组第三节第三节现行成本现行成本/名义货币会计模式名义货币会计模式现行成本现行成本/名义货币会计模式的名义货币会计模式的基本原理和基本应用基本原理和基本应用一、基本特点一、基本特点二、基本程序

322、二、基本程序主要知识点主要知识点鸳事谴札计寐烹掀涛柿主都酉娜旧含芽侮逼雏挛歪吵骨瞬围晓羹用茅涛甚高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新270高级财务会计课程组一、基本特点现行成本现行成本/名义货币会计模式是一种不改变传统财名义货币会计模式是一种不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性以现行成本取代历史成本的会计模式。以现行成本取代历史成本的会计模式。概念概念根据个别（非一般）物价水平的变化，对企业特根据个别（非一般）物价水平的变化，对企业特定资产的价值按现行成本进行重新计量定资产的价值按现行成本进行重新计量营业收益符合经

323、济收益概念营业收益符合经济收益概念亦称：亦称：现行成本会计现行成本会计重重点点思思考考为什么要确定实物资产持有损益为什么要确定实物资产持有损益特点特点同传统财务会计、一般同传统财务会计、一般物价水平会计相比物价水平会计相比需要确定资产持有损益需要确定资产持有损益得某薄揪裤彝肺羔憨瘫食金寸余闸糊茵陪耍踞阉栓寸星惦汹翁郭斑臣脆棵高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新271高级财务会计课程组二、基本程序确定现行成本确定现行成本用特定项目的现行成本调整用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的财务报表按历史成本编制的财务报表确定实物资产持有损益确定实物资产持有损益重编财务报表重编财

324、务报表焦点焦点:现行成本的确定现行成本的确定资产持有损益的计算资产持有损益的计算财务报表项目的重编方法财务报表项目的重编方法引申引申如何评价这种会计模式？如何评价这种会计模式？留壤招锥亭酱暮吐瘴怒忿钙荣耍炸钳簿煞滴螺献渝矗凌真聚倒冯实屠悬嫁高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新272高级财务会计课程组第三节第三节现行成本现行成本/不变币值会计模式不变币值会计模式现行成本现行成本/不变币值会计模式的不变币值会计模式的基本原理和基本应用基本原理和基本应用一、基本特点一、基本特点二、基本程序二、基本程序主要知识点主要知识点虏冻晌顾棒节蜗回而吵帖办碉砌苇秧欢壶叶词悯裙灾北债遏营障

325、妨察钥梭高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新273高级财务会计课程组一、基本特点现行成本现行成本/不变币值会计模式是以现行成本为计量不变币值会计模式是以现行成本为计量基础、以不变币值货币为计量单位，全面消除物基础、以不变币值货币为计量单位，全面消除物价变动影响的会计模式。价变动影响的会计模式。概念概念既改变计量基础既改变计量基础用现行成本取代历史成本，又改变计量用现行成本取代历史成本，又改变计量单位单位用不变币值货币取代名义货币单位。用不变币值货币取代名义货币单位。既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上的

326、购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本/名义货名义货币会计模式和历史成本币会计模式和历史成本/不变币值会计模式下资产持有损益和不变币值会计模式下资产持有损益和货币性项目购买力损益计算结果相同。货币性项目购买力损益计算结果相同。是前两种模式的结合是前两种模式的结合特点特点同传统财务会计、同传统财务会计、一般物价水平会计、一般物价水平会计、现行成本会计相比现行成本会计相比对资产持有损益要进行分解。在最终编制的财务报表中，对资产持有损益要进行分解。在最终编制的财务报表中，资产持有损益要被区分为一般物价水平变动影响的金额和个资产持有损益要被区分为一般

327、物价水平变动影响的金额和个别物价水平变动影响的金额两部分，并将后者单项列示。别物价水平变动影响的金额两部分，并将后者单项列示。不变币值会计程序（只消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响）不变币值会计程序（只消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响）现行成本会计模式（只消除个别物价变动对传统财务会计信息的影响）现行成本会计模式（只消除个别物价变动对传统财务会计信息的影响）惭接噶跳休隧剧诱衅众助毡奸我犊疟镐钙瓜重蓝卜阔瞪滦孜鲸垣钳故浅挝高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新274高级财务会计课程组二、基本程序按现行成本对历史成本按现行成本对历史成本/名义货币财务报表

328、数据进行调整，名义货币财务报表数据进行调整，并确定资产持有损益并确定资产持有损益重编现行成本重编现行成本/名义货币财务报表名义货币财务报表按不变币值货币对现行成本按不变币值货币对现行成本/名义货币财务报表数据进行调整，名义货币财务报表数据进行调整，并确定货币性项目净额上的购买力损益并确定货币性项目净额上的购买力损益确定个别物价水平变动超过一般物价水平变动确定个别物价水平变动超过一般物价水平变动对资产持有损益的影响数对资产持有损益的影响数编制现行成本编制现行成本/不变币值财务报表不变币值财务报表匆溶盼季僚锋裔尾煽厕舰鞋歇些盒椎仑刁眯育丰颤颖辊骏泻但丢滔咽识冰高级财务会计东北财经大学9最新高级财务

329、会计东北财经大学9最新275高级财务会计课程组第八章企业重组与清算会计第一节第一节企业重组与清算会计概述企业重组与清算会计概述第二节第二节企业重组会计企业重组会计第三节第三节企业清算会计企业清算会计核心知识点：核心知识点：对企业重组与清算的会计处理对企业重组与清算的会计处理葵杭启谁璃螺诊管吟说虽陈坤二耸贱涩趋御叫结学梢扼翰晴蓬灌喻乙题笼高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新276高级财务会计课程组第一节 企业重组与清算会计概述一、关于企业重组、清算、破产的概念二、财务困境的含义及表现三、财务困境的成因分析四、财务困境的解救措施 本节重点掌握：本节重点掌握：重组、清算、破产

330、的概念重组、清算、破产的概念财务困境的解救措施财务困境的解救措施脱邦航枉撇尧英条踊臀易理吁秉愁限桂浆睦塞逻堵侄序耕墒蛀窗闯章鸿宴高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新277高级财务会计课程组（一）企业重组的概念 l企业重组企业重组狭义狭义 广义广义企企业业以以资资本本保保值值增增值值为为目目标标，运运用用资资产产重重组组、债债务务重重组组和和产产权权重重组组方方式式，优优化化企企业业资资产产结结构构、负负债债结结构构和和产产权权结结构构，以以充充分分利利用用现现有有资资源源，实实现现资资源源优优化化配配置。置。包括企业的所有权、资产、负债、人包括企业的所有权、资产、负债、

331、人员、业务等要素的重新组合和配置。员、业务等要素的重新组合和配置。赖希素吭疏贝捆肄巢潍妨撕桶翱亢题腥真麻汾签洗睁韦交酣揍痞判灰铅杜高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新278高级财务会计课程组（二）企业清算的概念 F清算清算清清算算是是指指在在企企业业面面临临终终止止的的情情况况下下，负负有有清清算算义义务务的的主主体体按按照照法法律律规规定定的的方方式式、程程序序对对企企业业的的资资产产、负负债债、股股东东权权益益等等公公司司的的状状况况作作全全面面的的清清理理和和处处置置，使使得得企企业业与与其其它它社社会会主主体体之之间间产产生生的的权权利利和和义义务务归归于消灭，

332、从而为企业的终止提供合理依据的行为。于消灭，从而为企业的终止提供合理依据的行为。企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的。企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的。通过法律和会计等必要程序对企业的一切法律关系进行清理和终结，包通过法律和会计等必要程序对企业的一切法律关系进行清理和终结，包括收回债权、清偿债务和分配剩余财产等，以真实、合法地反映企业财括收回债权、清偿债务和分配剩余财产等，以真实、合法地反映企业财产、债务以及偿债后剩余财产的分配情况，提供有关资产变现价值和债产、债务以及偿债后剩余财产的分配情况，提供有关资产变现价值和债务清偿程度的相关信息。务清偿程度的相关信息。企业清算之目的企业清

333、算之目的怖魁传房鞍农铺巾奎转佰酞氧幅棉币张敦抨斩躇差肺猫段促偿可然档愿蚜高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新279高级财务会计课程组（三）企业破产的概念 l所谓破产，是指当债务人的全部资产不足以清偿到期债务时，债权人通所谓破产，是指当债务人的全部资产不足以清偿到期债务时，债权人通过一定程序将债务人的全部资产供其平均受偿，从而使债务人免除不能过一定程序将债务人的全部资产供其平均受偿，从而使债务人免除不能清偿的其他债务。并由法院宣告破产解散。清偿的其他债务。并由法院宣告破产解散。l当企业资产的公允价值低于其全部债务，亦无债务展期、和解、重整的当企业资产的公允价值低于其全部债

334、务，亦无债务展期、和解、重整的可能性时，企业实际上已经破产。可能性时，企业实际上已经破产。l从法律上讲，企业破产有两层含义：其一是资不抵债时发生的实际意义从法律上讲，企业破产有两层含义：其一是资不抵债时发生的实际意义上的破产，即债务人因其负债超过其资产的公正价值，不能清偿其到期上的破产，即债务人因其负债超过其资产的公正价值，不能清偿其到期债务而发生的一种状况；其二是指债务人因不能清偿到期债务而被法院债务而发生的一种状况；其二是指债务人因不能清偿到期债务而被法院宣告破产。宣告破产。叠恫肩悔辩哀启悦垃晓派麦板指摄硷冲顺技稳沸瓶本渔鹃徐埋锈偶纷悉掷高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大

335、学9最新280高级财务会计课程组l企业重组、清算、破产之间的联系：企业重组、清算、破产之间的联系：l第一，都需要进行清算。第一，都需要进行清算。l第二，重组成功的话，企业继续存在；重组失败，企业破产。第二，重组成功的话，企业继续存在；重组失败，企业破产。l第三，正常清算中发现资不抵债，转入破产清算，破产企业资产大于负第三，正常清算中发现资不抵债，转入破产清算，破产企业资产大于负债的，则同正常清算。债的，则同正常清算。l第四，在财产分配的会计处理上有相似之处。第四，在财产分配的会计处理上有相似之处。（四）重组、清算、破产之间的关系 敛钻枫搏矫希椰砚讯域匝痉轧剩床砂哦羽渐七歪联搽讶廖驮东流墟圆玻庄

336、高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新281高级财务会计课程组l企业重组仍然是在企业重组仍然是在“持续经营假设持续经营假设”的基础上进行的，企业重组的结果不的基础上进行的，企业重组的结果不是公司经营活动的终止，而是使公司是公司经营活动的终止，而是使公司“轻装上阵轻装上阵”。l但清算与破产则不同，其结果都是公司经营活动的终止。但清算与破产则不同，其结果都是公司经营活动的终止。企业重组、清算、破产之间的区别：企业重组、清算、破产之间的区别：哇幂哈眷说档埠番抖擒联吧淆弊得肉嘶旧疾匪带淫值言齐鳖旅誊圈腋株士高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新282高级财务

337、会计课程组二、财务困境的含义及表现 l财务困境，一般定义为企业履行经营义务时受阻的状态。财务困境，一般定义为企业履行经营义务时受阻的状态。l三层涵义：三层涵义：l一是企业资产总额超过负债总额，但资产配置的流动性差，企业的现金一是企业资产总额超过负债总额，但资产配置的流动性差，企业的现金净流量低，经营效益差；净流量低，经营效益差；l二是最近两个会计年度净利润为负数，并且最近一个会计年度股东利益二是最近两个会计年度净利润为负数，并且最近一个会计年度股东利益低于注册资本；低于注册资本；l三是企业的负债总额超过企业资产的公允价格，经协商进入重组状态。三是企业的负债总额超过企业资产的公允价格，经协商进入

338、重组状态。仁抨隅悬爆难恭伦迪傲疥箍歧懈靳美河揭帅身芝侠页吭呛刺尉钻复腐罩色高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新283高级财务会计课程组l注意：注意：重组与清算未必都是因为财务重组与清算未必都是因为财务陷入困境而引起的。陷入困境而引起的。但是反过来，企业一旦在财务但是反过来，企业一旦在财务上陷入困境，则往往需要进行上陷入困境，则往往需要进行重组和清算，以化解危机或终重组和清算，以化解危机或终止经营，甚至进入法律程序。止经营，甚至进入法律程序。杀光往缨汛炕蚌旅竟失肖汽菩嘉严悠肋锑肘修喀日这鸭宛相灾回然档惹噶高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新284高

339、级财务会计课程组导致企业陷入财务困境的事件例如：例如：l股票股票股利的减少股利的减少l公司企业的倒闭公司企业的倒闭l公司的连年亏损公司的连年亏损l公司大面积的裁员公司大面积的裁员l股票价格的暴跌股票价格的暴跌l财务拮据成本加大财务拮据成本加大l高级主管的辞职高级主管的辞职l管理层的频繁收购管理层的频繁收购l公司偿债能力的大幅度下降公司偿债能力的大幅度下降l出售资产，股权置换出售资产，股权置换l开始重组，私下和解等等。开始重组，私下和解等等。烬依鸽擂痢髓愧瘪耍汀檀灭揩侧瀑秉押国严锄廉滚右焚夯咆实涩芒蜘玩仇高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新285高级财务会计课程组财务困境

340、的主要表现l从企业内部来看：资金周转困难甚至停滞，现金流量出现大额的负差从企业内部来看：资金周转困难甚至停滞，现金流量出现大额的负差（即现金流出大于现金流入的差额），持久的亏损经营以及资不抵债，（即现金流出大于现金流入的差额），持久的亏损经营以及资不抵债，导致企业的正常生产经营受阻，权益结构失衡，财务状况恶化。导致企业的正常生产经营受阻，权益结构失衡，财务状况恶化。l从企业外部来看：财务困境主要表现为现金短缺，无力偿还到期的债务，从企业外部来看：财务困境主要表现为现金短缺，无力偿还到期的债务，在社会上出现严重债务危机和信用危机，难以重新举借债务，甚至面临在社会上出现严重债务危机和信用危机，难以

341、重新举借债务，甚至面临被改组或者是被迫进行清算。被改组或者是被迫进行清算。奏援熄辈针普自逐仗阑彩慧色马毗糕迸毡龋斜毫婶狮钓搏豆柬嫌兰泥鹊竖高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新286高级财务会计课程组三、财务困境的成因分析l1经营管理上的失误经营管理上的失误l2经济政策和国家法政策和国家法规的影响的影响l3丧失核心竞争能力的多元化投资丧失核心竞争能力的多元化投资l4经营杠杆的负效应经营杠杆的负效应乞呢申滚史便锨衷衷紊邀慷扰尉漠皮蒜茧圃夯腋权熄威键苔露蹿眉追镑啃高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新287高级财务会计课程组四、财务困境的解救措施 l（一

342、）非诉诸法律的解救措施（一）非诉诸法律的解救措施1.债务重组债务重组2准改组准改组l（二）诉诸法律的解救措施（二）诉诸法律的解救措施 1.1.重整重整2.2.和解和解3.3.破产清算破产清算她癌巢灼煌谱浇烈设仔列峭沏己啤胡要快厕援缀锡视喊姨裙镇脖涝呐忆一高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新288高级财务会计课程组破产清算、重整、和解之间关系l破产清算、重整、和解之间既有横向的并列关系，又有纵向的包含关系。破产清算、重整、和解之间既有横向的并列关系，又有纵向的包含关系。l破产清算、重整、和解具有相对独立性，当事人可以选择其中之一。这破产清算、重整、和解具有相对独立性，当事

343、人可以选择其中之一。这体现的是三者之间横向并列的关系。体现的是三者之间横向并列的关系。l在提出破产清算，法院受理破产清算后，当事人可以提出重整、和解。在提出破产清算，法院受理破产清算后，当事人可以提出重整、和解。和解、重整成功，则完全结束破产程序，如果和解或重整不成功，或和和解、重整成功，则完全结束破产程序，如果和解或重整不成功，或和解协议与重整计划不能被法院认可，则人民法院直接裁定宣告破产，进解协议与重整计划不能被法院认可，则人民法院直接裁定宣告破产，进入破产清算程序。这就是所谓的纵向包含关系。入破产清算程序。这就是所谓的纵向包含关系。纲头攒慢茵暖拓悉廉廓俊剥钡垦笛汉廖围孝旱佰咯荐另臀斟昏拥

344、擎羔郭伊高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新289高级财务会计课程组第二节企业重组会计l一、企业重组的含义及种类一、企业重组的含义及种类l二、企业重组的程序二、企业重组的程序l三、企业重组的会计处理三、企业重组的会计处理本节重点掌握：本节重点掌握：企业重组的种类企业重组的种类企业重组的程序企业重组的程序企业重组的会计处理企业重组的会计处理呛头绣溉映抽萨爽现无圃总钦猫兄枝违磨烦祝阂血尸冗博脏冻悉沪使巩冉高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新290高级财务会计课程组一、企业重组含义l企企业重重组（reorganization），也称），也称为企企业改改

345、组。l它是通它是通过一定的法律程序来改一定的法律程序来改变公司的公司的资本本结构，从而能合理地解决其构，从而能合理地解决其所欠所欠债权人的人的债务，以使公司，以使公司摆脱所面脱所面临的的财务困困难并并继续经营。工子儡兆晴郡梭巴疹板式又何维棋犀杂臆单股道橙戌角膊既呆渗等鉴禹梆高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新291高级财务会计课程组l1.改制改制l2.产权转让产权转让l3.合并合并l4.分立分立l5.托管托管l注意：注意：企企业重重组既可能既可能发生在生在经营良好的良好的转制企制企业，也可能，也可能发生在生在经营管理不善的管理不善的财务困困难企企业。一、企业重组一、企业

346、重组种类种类指疮澳仅秦抢竿涡道趁缆挨御免途爬几抡刹苦亚延季锑熟嫌娃邻酣骇虞豆高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新292高级财务会计课程组二、企业重组的程序 申请组成债权人委员会制订企业重组计划执行重组计划提出申请的公司提出申请的公司应满足规定条件应满足规定条件债权人委员会应行债权人委员会应行使规定职责使规定职责必须公正、公平、必须公正、公平、切实可行切实可行由受托人负责实施由受托人负责实施备胞安饮掌拧耐拓疙兵摹寝叙颊湛铣棺忙荤饰诊抢瓷酬具穴榷停擅栋咏臂高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新293高级财务会计课程组三、企业重组的会计处理（一）企业重组

347、会计的主要内容（一）企业重组会计的主要内容（二）有关账务处理（二）有关账务处理交付托管资金交付托管资金对公司现有负债进行重组对公司现有负债进行重组确认并结转重组费用确认并结转重组费用确认重组损益确认重组损益编制重组后资产负债表编制重组后资产负债表壤矽粥煌对邹拦拍我腹裸洽烟励窍擒淆剃石朽灸咋功扰验懒撮钓玩葱好肄高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新294高级财务会计课程组l一、企业清算的含义及种类一、企业清算的含义及种类l二、企业清算的程序二、企业清算的程序l三、企业清算的主要会计事项三、企业清算的主要会计事项l四、企业清算会计的特点及科目设置四、企业清算会计的特点及科目设

348、置l五、企业非破产清算的会计处理五、企业非破产清算的会计处理l六、企业破产清算的会计处理六、企业破产清算的会计处理第三节企业清算会计 本节重点掌握：本节重点掌握：企业清算的含义及种类企业清算的含义及种类企业清算会计的特点及科目设置企业清算会计的特点及科目设置企业破产与非破产清算的会计处理企业破产与非破产清算的会计处理置由喷腾桃营弦详眩愁掣牛秧兵苯俐暮打冻穴察勺鹰档挚识亥倾羊清涕迫高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新295高级财务会计课程组（一）企业清算的含义 l清清算算是是指指在在企企业业面面临临终终止止的的情情况况下下，负负有有清清算算义义务务的的主主体体按按照照法法

349、律律规规定定的的方方式式、程程序序对对企企业业的的资资产产、负负债债、股股东东权权益益等等公公司司的的状状况况作作全全面面的的清清理理和和处处置置，使使得得企企业业与与其其它它社社会会主主体体之之间间产产生生的的权权利利和和义义务务归归于于消消灭灭，从而为企业的终止提供合理依据的行为。从而为企业的终止提供合理依据的行为。l企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的。企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的。l企业清算制度是公司治理结构中最后而且十分重要的一环。企业清算制度是公司治理结构中最后而且十分重要的一环。l这这一一环环的的重重要要性性在在于于不不仅仅保保护护了了股股东东的的权权益益、而而且

350、且保保护护广广大大债债权权人人的的权权益益，是是清清除除公公司司法法人人制制度度弊弊端端的的最最锋锋利利的的武武器器、最最有有效效的的良良药药，是是促促使使公司法人制度存在的基石。公司法人制度存在的基石。歹切瘤容发位鳃惦暑皱刹烫似苯全炯沟慢萝夕挞补患臭天搀酗削董校泳抱高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新296高级财务会计课程组（二）企业清算的种类破产清算破产清算非破产清算非破产清算企业清算的最基本分类是企业清算的最基本分类是l公司法人资产足以清偿债务公司法人资产足以清偿债务的情况进行的清算，依照公司的情况进行的清算，依照公司法的规定所进行的清算。包括法的规定所进行的清算

351、。包括自愿解散的清算和强制的解散自愿解散的清算和强制的解散清算。清算。l此种清算的财产除用以清偿此种清算的财产除用以清偿公司的全部债务外，还要将剩公司的全部债务外，还要将剩余的财产分配给债权人和股东。余的财产分配给债权人和股东。l在企业不能清偿到期债务的情在企业不能清偿到期债务的情况下，依照破产法的规定所进况下，依照破产法的规定所进行的清算。行的清算。赏鼻冒渐宾佰堤菲籍庆蚕闷猎锌需杜坐软亨涝垄氧邪香智体头隘宗著尽购高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新297高级财务会计课程组 （二）企业清算的种类企企业业清清算算按是否按是否依据依据法律法律规定处理企业财规定处理企业财产进

352、行分类产进行分类任意清算任意清算法定清算法定清算按清算的法按清算的法律程序不同律程序不同进行分类进行分类普通清算普通清算特别清算特别清算又称破又称破产清算产清算哇僧衙递亭饯勺呛为酒彩舒滞汹烫诽现冻妮易骇邹渣那测陡深讣瞩纺庞栈高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新298高级财务会计课程组小知识清算的其他解释一、证券交易所的清算业务一、证券交易所的清算业务l证券交易所证券交易所的清算业务是指的清算业务是指将买卖将买卖股票股票的数量和金额分的数量和金额分别予以抵消，然后通过证券别予以抵消，然后通过证券交易所交易所交割交割净差额股票或价净差额股票或价款的一种程序。款的一种程序。l

353、清算的意义，在于同时减少清算的意义，在于同时减少通过证券交易所实际交割的通过证券交易所实际交割的股票于与价款，节省大量的股票于与价款，节省大量的人力、物力和财力。人力、物力和财力。二、二、公司清算公司清算l公司清算是企业在终止过程中，为终结企公司清算是企业在终止过程中，为终结企业现存的各种业现存的各种经济关系经济关系，对企业的财产进，对企业的财产进行清查、估价、变现、清理行清查、估价、变现、清理债权债权、债务债务、分配剩余财产的行为。为满足分配剩余财产的行为。为满足市场经济市场经济发发展的要求，为保护投资者和展的要求，为保护投资者和债权人债权人的合法的合法权益，企业财务制度和有关法则对企业清权

354、益，企业财务制度和有关法则对企业清算作出了规定。算作出了规定。l公司解散公司解散、歇业以后，公司不复存在，其、歇业以后，公司不复存在，其权利义务无承受者，所以，权利义务无承受者，所以，公司解散时公司解散时，对其存在期间所发生的各种法律关系都应对其存在期间所发生的各种法律关系都应妥善了结，进行清算。妥善了结，进行清算。三、三、破产清算破产清算l破产清算是指在破产清算是指在债务人全部债务人全部财产不足以清财产不足以清偿其债务，或无力清偿其到期债务的情况偿其债务，或无力清偿其到期债务的情况下，依法就债务人的全部财产对债权人进下，依法就债务人的全部财产对债权人进行公平清偿的一种司法偿债程序。行公平清偿

355、的一种司法偿债程序。羊骇滥同闺谍曼选智拧基喧掘观孪卞碘窑躺纵芝梆硕瑶潮喇佐尊苯陶惮舒高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新299高级财务会计课程组二、企业清算的程序 l根据我国公司法的规定，公司清算的一般程序根据我国公司法的规定，公司清算的一般程序1.组织清算组；组织清算组；2.公告和通知债权人，催报债权。公告和通知债权人，催报债权。3.编造财产账册编造财产账册，制定清算方案。，制定清算方案。4.清偿债务。公司财产足以清偿全部债务的，按下列顺序清偿：清偿债务。公司财产足以清偿全部债务的，按下列顺序清偿：第一，支付清算费用；第一，支付清算费用；第二，职工工资和劳保费用；第二

356、，职工工资和劳保费用；第三，缴纳所欠税款；第三，缴纳所欠税款；第四、清偿公司债务；第四、清偿公司债务；5.分配剩余财产。分配剩余财产。在清偿债务后，公司的剩余财产由公司的股东按持股的比例进行分配。在清偿债务后，公司的剩余财产由公司的股东按持股的比例进行分配。6.清算完毕后清算完毕后，向登记机关申请公司注销登记或登记机关公告注销登记，注销登，向登记机关申请公司注销登记或登记机关公告注销登记，注销登记的同时，法人资格即告终止。记的同时，法人资格即告终止。吻诣搓挥莉卜渣含备呕初统帖着躺蓬炕郴鲸蛹域态隅支辟捧悄蜀蔬碑向瑶高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新300高级财务会计课程

357、组（二）企业破产清算的程序 按照破产法相关规定，公司破产清算的程序主要包括按照破产法相关规定，公司破产清算的程序主要包括v1.成立清算组成立清算组v2.破产管理人接管破产公司破产管理人接管破产公司v3.破产财产分配破产财产分配v4.清算终结清算终结v5.注销登记注销登记蕉臆育旺靖康汾见昨开攒耿煞茹版芒卞线岳伐抑趴兹甩京刁缅斥纂拜郡折高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新301高级财务会计课程组（三）企业破产清算与非破产清算的程序之比较 l两者的主要不同有：两者的主要不同有：1.清算的条件不同清算的条件不同2.清算的法律依据不同清算的法律依据不同3.是否进入破产程序，由法院

358、主持和监督是否进入破产程序，由法院主持和监督4.针对财产的执行程序是否中止针对财产的执行程序是否中止5.债务人是否免责债务人是否免责文端演策汤估橱背圃进芹啪嫂帅秸暑肾期憾广蔽动描铅许筹塔杯疡墟筑桨高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新302高级财务会计课程组三、企业清算的主要会计事项 （一）企业非破产清算的会计事项（一）企业非破产清算的会计事项l1编制清算年度年初至清算日的财务报表；编制清算年度年初至清算日的财务报表；l2编制债权债务清册；编制债权债务清册；l3评估资产净值；评估资产净值；l4反映和监督清算费用；反映和监督清算费用；l5资产变现并偿还债务；资产变现并偿还债

359、务；l6核算企业清算损益；核算企业清算损益；l7按清算净收益计算、缴纳所得税；按清算净收益计算、缴纳所得税；l8在所有者之间分配剩余财产，并结清会计账簿，编制清算报告。在所有者之间分配剩余财产，并结清会计账簿，编制清算报告。巳瞬救湛架元履畜蜜貉马递邮吻牢亭洱搂踩棠予摩厨侍冰毫晚恬互槛恃燥高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新303高级财务会计课程组非破产清算步骤编制清算日编制清算日的资产负债表的资产负债表核算剩余核算剩余股东权益股东权益编制清算费用表、清算利润编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表表和清算结束日资产负债表核算清核算清算费用算费用核算变卖财核算变卖

360、财产物资的损益产物资的损益核算收回的债核算收回的债权和清偿的债务权和清偿的债务弥补以前弥补以前年度亏损年度亏损归还各类归还各类所有者权益所有者权益域障早效泽赦沪批辖就蛊剂悔微搓兔裔范庄呕挡礼贰贫牧盗瞪俏曝附祖汁高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新304高级财务会计课程组（二）企业破产清算的会计事项l1破产财产清查破产财产清查l2编制破产清算日的有关报表编制破产清算日的有关报表l3变卖破产财产变卖破产财产l4收取各种债权收取各种债权l5单独核算破产清算损益单独核算破产清算损益l6破产财产对公司债权人的分派破产财产对公司债权人的分派l7编报破产财务报表编报破产财务报表逗奄泳

361、众惟渐咨痘庇拈赡溉斥势指宦讣琐尔讲恳铅丛墨励菏翰瞄比某芍恃高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新305高级财务会计课程组（三）企业破产清算与非破产清算会计事项之比较l相同：相同：1清理公司财产，编制资产负债表和财产清单；清理公司财产，编制资产负债表和财产清单；2处理公司未了结的业务，包括代表公司参加民事诉讼或仲裁活动；处理公司未了结的业务，包括代表公司参加民事诉讼或仲裁活动；3进行资产评估；进行资产评估；4制定清算方案；制定清算方案；5资产经过评估后，清算组应在征得债权人同意后，会同财政部门和国有资产经过评估后，清算组应在征得债权人同意后，会同财政部门和国有资资产管理产管

362、理部门批准后，进行变卖或拍卖；部门批准后，进行变卖或拍卖；6清偿债务：清算组应将享有优先受偿的债务，包括有抵押、质押、留置权清偿债务：清算组应将享有优先受偿的债务，包括有抵押、质押、留置权益的债务进行优先。益的债务进行优先。宵砚喂穿防楷习荚分祝醉长绪益怜澎莹含添警斜锅忻罪雏皑芹镍与宇琅嗓高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新306高级财务会计课程组l不同不同l非破产清算不适用于正常生产经营的会计制度，国家没有出台非破产清非破产清算不适用于正常生产经营的会计制度，国家没有出台非破产清算会计处理的单独规定算会计处理的单独规定盼出台！盼出台！献广映涯割疙劝股拯晌锻腹评棍砸稳诺档

363、祷尊帝谊裤戒扑由桶泳君墩嘱箩高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新307高级财务会计课程组四、企业清算会计的特点及科目设置会计目标会计目标计量基础及确认原则计量基础及确认原则会计循环会计循环报表体系报表体系l反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益信息转和清算损益信息l以变现价值为计量基础，采用清算价格原以变现价值为计量基础，采用清算价格原则和收付实现制原则则和收付实现制原则l会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准，不以年度为单位准，不以年度为单位l会计报表

364、包括：财务现状类报表、变现偿债类报表会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表和清算损益类报表l（一）企业清算会计的特点（一）企业清算会计的特点察黄啊嫁租接壬茵把咎煽拭筋旬词斩恫特励淘斗痢辛贴唇攀拧辩调膊栋旁高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新308高级财务会计课程组（二）会计科目的设置l（1）“清算费用清算费用”科目科目l本科目核算清算期间发生的清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉本科目核算清算期间发生的清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息等支出。讼费用和利息等支出。l（2）“清算损益清算损益”科目科目l本科目核算清算期间所发生的收益

365、或损失。本科目核算清算期间所发生的收益或损失。l（3）“土地转让收益土地转让收益”科目科目l本科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收入，企业所支付的职工本科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收入，企业所支付的职工安置费，发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，如应缴的有关税安置费，发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，如应缴的有关税金、支付的土地评估费用等金、支付的土地评估费用等。会计核算的关键：F清算费用的发生清算费用的发生F清算损益的确认清算损益的确认F有关清算报表的编制有关清算报表的编制蝎咳毯哩徐计疫琵傣绊酉睡蝶孪已魁琐搞纸格彝涉溯油咖哺典式蓝昏轩讣高级财务会计东北财经大学9最新高

366、级财务会计东北财经大学9最新309高级财务会计课程组清算费用清算费用清算人员的酬金、清算人员的酬金、公告费用、公告费用、咨询费用、咨询费用、诉讼费用诉讼费用利息费用利息费用 等支出等支出转入清算损益转入清算损益揽帖嘛表税涨寅孪除措庐腰乎诲八缠毫济睁坝备讫戏镣侮隧亚鸦缅讨沤戏高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新310高级财务会计课程组清算损益清算损益+ +- -应按实际收应按实际收入金额，借入金额，借记记“银行存银行存款款”等科目，等科目，贷记贷记“清算清算损益损益”科目科目发生的发生的税金等税金等支出，支出，借记借记“清清算损益算损益”科目，科目，贷记贷记“应应交税金交

367、税金”等科目。等科目。储狄瑟票自统球贰马址味瘩磨哟肥足驴诣戴燕剐迅瘦腾陪村秸麦曰白噶仔高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新311高级财务会计课程组土地转让收益土地转让收益转让土地使用权转让土地使用权取得的收入取得的收入转让土地使用权转让土地使用权有关的成本、有关的成本、税费，如应缴的税费，如应缴的有关税金、有关税金、支付的土地评估支付的土地评估费用费用恰凸浊杂旨肮狂否交饰焦丽瑶秧庸卖沤兽允泉兄违诺莽朝锅氏缚秋馈签摄高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新312高级财务会计课程组l清算结束时，清算收益减去清算费用和清算损失，加上土地转让收益后的差额清算

368、结束时，清算收益减去清算费用和清算损失，加上土地转让收益后的差额为清算净收益，在依照税法规定弥补以前年度亏损后，应当视同利润按照规定为清算净收益，在依照税法规定弥补以前年度亏损后，应当视同利润按照规定的税率缴纳所得税。该科目余额应转入的税率缴纳所得税。该科目余额应转入“利润分配利润分配”科目。科目。利润分配+-+-清算损益清算费用-+土地转让损益+-l清算损益的计算公式为：清算损益的计算公式为： 清算收益清算收益- -清算损失清算损失- -清算费用清算费用土地转让净收益土地转让净收益+ +清算损益清算损益熏酮吩瞩手碎寐拒拈玩坝袱忱钵辟你豫溉门矣咐邯猩蟹麻妙觉思葬嘴皿咬高级财务会计东北财经大学9

369、最新高级财务会计东北财经大学9最新313高级财务会计课程组五、企业非破产清算的会计处理l（一）非破产清算会计处理的步骤（一）非破产清算会计处理的步骤l（1）编制清算日的资产负债表；）编制清算日的资产负债表；l（2）核算清算费用；）核算清算费用；l（3）核算变卖财产物资的损益；）核算变卖财产物资的损益；l（4）核算收回的债权和清偿的债务；）核算收回的债权和清偿的债务；l（5）弥补以前年度亏损；）弥补以前年度亏损；l（6）核算剩余股东权益；）核算剩余股东权益；l（7）编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表；）编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表；l（8）归还各类所有者的权益。

370、）归还各类所有者的权益。颤阉跌冬圆裴滑惯念枪脆剑绝碾浚部鲁邦悄秤饶园尽瓣吕睫悔制深炒缆腕高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新314高级财务会计课程组（二）企业清算的原因、种类 企业企业清算的原因：清算的原因：l企业营业期届满而自行终止企业营业期届满而自行终止l企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续经营企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续经营l企业章程规定的终止事由出现企业章程规定的终止事由出现l股东大会或最高权利机构决定终止股东大会或最高权利机构决定终止l企业因合并或分立而要求企业终止企业因合并或分立而要求企业终止l因企业违反国家法律法规危害社会利益而

371、被依法撤销因企业违反国家法律法规危害社会利益而被依法撤销l企业宣告破产企业宣告破产档辅城钞挺慑尾事枣溅饲彬管疯霍岛丧悲哮衰钩缘侄墒朵秽班峰读烟缚佯高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新315高级财务会计课程组六、企业破产清算的会计处理（一）破产清算会计处理的主要步骤（一）破产清算会计处理的主要步骤l1编制清算日的资产负债表；编制清算日的资产负债表；l2核算清算费用；核算清算费用；l3核算变价收入；核算变价收入；l4核算收回的债权及清偿的债务；核算收回的债权及清偿的债务；l5核算剩余的股东权益；核算剩余的股东权益；l6编制清算报表；编制清算报表；l7归还各类股东权益。归还各

372、类股东权益。（二）破产清算的会计处理举例（二）破产清算的会计处理举例彰炽敌讫奔邢庙印足侵撬蝴揖兹车养鲸毁调歼毒射意孤嘛绿秃何船绎默宇高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新316高级财务会计课程组第九章生物资产会计第一节第一节生物资产概述生物资产概述第二节第二节生物资产的确认与初始计量生物资产的确认与初始计量第三节第三节生物资产的后续计量生物资产的后续计量第四节第四节生物资产的收获与处置生物资产的收获与处置第五节第五节生物资产的披露与列报生物资产的披露与列报核心知识点：核心知识点：生物资产的确认与计量生物资产的确认与计量麦登偶咬流篮杏嘲槽锥湍法徐芒餐担漓糊棚寻制办隐守贬熙缔

373、畅帅清旭作高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新317高级财务会计课程组第一节 生物资产概述本节主要知识点本节主要知识点什么是生物资产？什么是生物资产？按生物资产会计准则分为哪几种类别？按生物资产会计准则分为哪几种类别？生物资产的特点有哪些？生物资产的特点有哪些？闻癣猾确项涣九割吊酌谈娱瘫嘉躬精坤蓖缔槛惨淳垮碳验撒于阂猫华协走高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新318高级财务会计课程组一、生物资产的概念消耗性生物资产消耗性生物资产生产性生物资产生产性生物资产公益性生物资产公益性生物资产l生物资产，指与农业生产相关的有生命的动物和植物。生物资产，指与

374、农业生产相关的有生命的动物和植物。n我国会计准则将我国会计准则将生物资产分为：生物资产分为：掳绽剧释铅急抵傀隆商檬闺涡支敬带徘汛吓摘船碱哗亏思孰挠福寨起腺茨高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新319高级财务会计课程组l消耗性生物资产，是指为出售而持消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。用材林以及存栏待售的牲畜等。l生产性生物资产，是指为产出农产品、生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物提供劳务

375、或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。役畜等。l公益性生物资产，是指以防护、公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。源涵养林等。漳慑筒抚惨久辞绵触咖瓶窿割很些夹谤喻赁沸匙厅讹右术体袱掩洲啮灾狐高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新320高级财务会计课程组二、生物资产的特征1.具有生物转化性和自然增值性具有生物转化性和自然增值性2.具有多样性具有多样性3.具有生长周期性具有生长周期性4.生长具有地域

376、差异性生长具有地域差异性5.具有双重资产特性具有双重资产特性6.具有未来经济利益不确定的特性具有未来经济利益不确定的特性格静淖雇阳贮人涯枣昨矩积春蛛导且界尉娩癌矢永柴靶挟装抢融敲补仁秸高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新321高级财务会计课程组l二二是生物资产的生命周期可能与会计是生物资产的生命周期可能与会计期间不一致，因此在按会计期间对生期间不一致，因此在按会计期间对生物资产进行财务状况报告或计算折旧物资产进行财务状况报告或计算折旧时应该考虑其生命周期。时应该考虑其生命周期。注意：n生物资产的特点，决定其在会计核算时有两个特点：生物资产的特点，决定其在会计核算时有两个

377、特点：l一是生物资产通过生物转化活一是生物资产通过生物转化活动，促进其在数量和质量方面发动，促进其在数量和质量方面发生变化，进而会影响其核算的价生变化，进而会影响其核算的价值发生变化；值发生变化；皇神搜哟汪含铁怨禾铸既政弹瞳社碌钥臂赴芯洪菱澄咱马桩寐贵霓桃想讫高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新322高级财务会计课程组第二节生物资产的确认与初始计量本节主要知识点本节主要知识点生物资产确认条件。生物资产确认条件。生物资产会计科目设置。生物资产会计科目设置。生物资产的初始计量。生物资产的初始计量。溃改约豹赊陀锥赃公暑慰驮嘲凑录盘柑沪灰摊熙念摄怨违贿垫供晦荤肺陕高级财务会计东

378、北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新323高级财务会计课程组一、生物资产的确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认确认：l（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；l（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；l（三）该（三）该生物生物资产的成本能够可靠地计量。资产的成本能够可靠地计量。垂窖逐夸肯拆续悦厚星膀教共污裹坠寒嗣颗祸收卉四郝枉镁朔焦镇婚茬萌高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大

379、学9最新324高级财务会计课程组二、生物资产会计科目的设置l在新的企业会计准则应用指南在新的企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理中，我国规会计科目和主要账务处理中，我国规定了定了162个一级会计科目，其中属于农业专用的有四个个一级会计科目，其中属于农业专用的有四个:l1421 1421 消耗性生物资产消耗性生物资产 l1621 1621 生产性生物资产生产性生物资产 l1622 1622 生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧 l1623 1623 公益公益性生物资产性生物资产拈青拐最契退氢务郧泳眠洽惺列囱仰豺傣腺当遮完敏朔橙肄冶择分译次违高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计

380、东北财经大学9最新325高级财务会计课程组三、生物资产的初始计量外购外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。资产的其他支出。l例例9191A A公司从市场上购入公司从市场上购入100100头种猪，支付对方总价款头种猪，支付对方总价款80 00080 000元，发生的元，发生的运输费用是运输费用是500500元，装卸费用元，装卸费用400400元，其他可直接归属于购买该种猪的支出为元，其他可直接归属于购买该种猪的支出为2 2 000000元，种猪作为企业的生产性

381、生物资产。其账务处理为：元，种猪作为企业的生产性生物资产。其账务处理为： 借：生产性生物资产借：生产性生物资产产畜产畜 82 900 82 900 贷：银行存款贷：银行存款 82 900 82 900差夸乞簿讳眶皂啮纬泪时掺蘸痛屠彩砚锑柠识皆凯悉彰产摈敞旷涡辖凋曲高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新326高级财务会计课程组三、生物资产的初始计量自行栽培、营造、繁殖或养殖l（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。药等材料费、人工费

382、和应分摊的间接费用等必要支出。l（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。l（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。间接费用等必要支出。l（4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或

383、入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产戍钡答漓疟姜削初矫蛾籍捐柬轧仿次稚民揍捍欧况图答荔骤屉裳腔约杖缺高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新327高级财务会计课程组l例例92A公公司司自自行行营营造造的的白白桦桦林林，属属于于林林木木类类消消耗耗性性生生物物资资产产，郁郁闭闭前前发发生生的的造造林林费费50000元元，抚抚育育费费、营营林林设设施施费费、良良种种试试验验费费、调调查查设设计计费费合合计计是是10000元元，应应分分摊摊的的土土地地

384、租租赁赁费费用用等等必必要要支支出出30000元元。用用支支票票支支付付总总价款价款90000元，其账务处理为：元，其账务处理为：l借：消耗性生物资产借：消耗性生物资产白桦林白桦林90000贷：银行存款贷：银行存款90000柴得炼在代恭嗡雹苔蔷坷媳消讳宣含鹊洋跺啦致淑谱苇辊求呀湘锄俏植挟高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新328高级财务会计课程组（1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支林

385、费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。出。（2）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。自行栽培、营造、繁殖或养殖的生产性生物资产自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前

386、发生的造林费、抚育费、自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。必要支出确定。双劣劝引势剑耍却矾闽科痪联铣调龟菩彩刀抹必干昼饱侥混挑位协匆具彦高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新329高级财务会计课程组l例例93A公公司司自自行行营营造造的的白白桦桦林林，用用于于生生产产薪薪炭炭，属属于于林林木木类类生生产产性性生生物物资资产产。郁郁闭闭前前发发生生的的造造林林费费50000元元，抚抚育育费费、营营林

387、林设设施施费费、良良种种试试验验费费、调调查查设设计计费费合合计计是是10000元元，应应分分摊摊的的土土地地租租赁赁费费用用等等必必要要支支出出30000元元。总总成成本本应应当当是是90000元元，其其中中用用支支票票支支付付了了30000元元，其其余余的的款款项项尚未支付。尚未支付。l借：生产性生物资产借：生产性生物资产白桦林白桦林90000贷：银行存款贷：银行存款30000应付账款应付账款60000墩貌直雏膳屿夫距辨诣缮策坞伞谍棠挝浩或嘲祭毒苞殆紊蜜熄存庙涟浓堰高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新330高级财务会计课程组投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同

388、或协议约定的价值确定，但合投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。同或协议约定价值不公允的除外。例例94C公公司司接接受受投投资资者者投投入入一一批批生生物物资资产产，作作为为本本公公司司的的生生产产性性生生物物资资产产，该该批批生生物物资资产产的的账账面面原原值值为为200000元元，已已经经计计提提折折旧旧为为50000元元，双双方协商按照当时的市场价值方协商按照当时的市场价值150000元来确定投资额。元来确定投资额。C公司账务处理为：公司账务处理为：借：生产性生物资产借：生产性生物资产150000贷：股本贷：股本150000三、

389、生物资产的初始计量投资者投入诵贬塞啦摄录虹熟肃光末青垦蕴柳榷南尚匀巾凹砖软骆盾抿循敦漳吉铲弯高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新331高级财务会计课程组其他方式取得：其他方式取得：u非货币性资产交换非货币性资产交换u债务重组债务重组u企业合并企业合并三、生物资产的初始计量其他方式取得 非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本，应当分别按照：本，应当分别按照：企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换 企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组企业会计准则第企业

390、会计准则第2020号号企业合并来确定。企业合并来确定。 扯祥疮雍饺舜次仓卑检伶棵渐埔炊唯殴啄扁伞偷纳满檬芥蝉声宦讶力敲冬高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新332高级财务会计课程组l例例95A公公司司自自行行营营造造的的白白桦桦林林，用用于于生生产产薪薪炭炭，属属于于林林木木类类生生产产性性生生物物资资产产。郁郁闭闭前前发发生生的的已已经经支支付付的的造造林林费费、抚抚育育费费、营营林林设设施施费费、良良种种试试验验费费、调调查查设设计计费费合合计计是是120000元元。为为了了营营造造此此林林，公公司司专专门门向向农农业业银银行行借借款款60000元元，其其中中应应资

391、资本化的借款费用是本化的借款费用是28000元。元。l其账务处理为：其账务处理为：借：生产性生物资产借：生产性生物资产白桦林白桦林148000贷：银行存款贷：银行存款120000长期借款长期借款28000寿蜀棉帕沤驳跟耘骗改恶邻宗期鹤烂财务慧锗蜂究姚掉膜檬蛾侦郸玉带锄高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新333高级财务会计课程组第三节生物资产的后续计量本节主要知识点本节主要知识点后续计量模式后续计量模式生物资产的后续计量包括的内容生物资产的后续计量包括的内容逾额乏殆酚诽矛亡倪炊滁富蔓潭惟乒扇帘跃耸沼很任迹见绞佯阴皿径襟珐高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大

392、学9最新334高级财务会计课程组l后续计量模式：后续计量模式：按历史成本进行后续计量模式（目前的主要模式）按历史成本进行后续计量模式（目前的主要模式） 按公允价值进行后续计量模式按公允价值进行后续计量模式 （目前少量使用）（目前少量使用）会计的计量过程，分为初始计量会计的计量过程，分为初始计量(initialmeasurement)和后续计和后续计量量(subsequentmeasurement)。l后续计量包括的内容：后续计量包括的内容：生物资产计提折旧生物资产计提折旧会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正生物资产的减值生物资产的减值主效收俺诌徽套墅舍噪苇岭圃耍胀处

393、奖梳史捐之掳偶扶盖寝智斤茫沫引合高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新335高级财务会计课程组一、计提折旧q企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。q企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。q可选用的折旧方法包括（年限

394、平均法、工作量法、产量法）等。可选用的折旧方法包括（年限平均法、工作量法、产量法）等。q生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。随意变更。q新的会计准则中对公益性生物资产要求进行单独的分类核算，不对其新的会计准则中对公益性生物资产要求进行单独的分类核算，不对其进行计提折旧和计提减值准备。进行计提折旧和计提减值准备。品冈札磺蒋奄屎购娟杏铀带杨奋偷欲狱冉曹状幢检棋返戏惟朵全导泰线双高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新336高级财务会计课程组确定生产性生物资产使用寿命应考虑因素：该资产的

395、预计产出能力或实物产量；该资产的预计产出能力或实物产量； 该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等； 该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。资产产出的农产品相对过时等。企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿

396、命、预计净残值和折旧方法进行复核。值和折旧方法进行复核。候锑束峰县龄导惊牲严蚂习鞠蛾增了么陪跋岂饱蛔霍纂遮令胁侍苍及稳恤高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新337高级财务会计课程组l例例96企企业业有有一一片片经经济济林林，属属于于生生产产性性生生物物资资产产，原原价价是是25万万元元，预预计计可使用年限为可使用年限为10年，预计净残值率是年，预计净残值率是4%。则其相应的账务处理为：。则其相应的账务处理为：年折旧额年折旧额=250000（1-4%）10=24000（元）（元）月折旧额月折旧额=2400012=2000（元）（元）按期计提折旧时按期计提折旧时:借借:农业

397、生产成本农业生产成本（或管理费用）（或管理费用）2000贷贷:生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧2000饵各无朝俐虑拇椅目揖纶删浓商菲驰骨谰师郴呕李透镇祟适葡勒仅苦佰症高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新338高级财务会计课程组l使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按照企业会计益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按照企业会计准则第准则第28号号会计政策、会计估计变更和差错更正处理，调整生产性会计政策、会计估

398、计变更和差错更正处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。二、会计政策、会计估计变更和差错更正灶丢显兴怪喜讽羌甸厦娃茬最骤饲忽狡怎仇超俺服潭疽绩鸥沿汗稳戴铅物高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新339高级财务会计课程组l企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产检查，有确凿证据表明消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照

399、可变现净值或可收回金额低的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。益。l上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照企业会计准则第上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照企业会计准则第1号号存货和企业会计准则第存货和企业会计准则第8号号资产减值确定。资产减值确定。三、生物资产的减值消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当

400、期损益。并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。注意：生产性生物资产减值准备一经计提，生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。公益性生物资产不计提减值准备。 俭异葬讣诉驹搂遍氖临尧冲缔颠童批缆祟菊绍腋瓢逛镶纠拉缺谆鞋矢旁朴高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新340高级财务会计课程组l例例97企企业业有有一一片片经经济济林林，属属于于生生产产性性生生物物资资产产，因因遭遭受受自自然然灾灾害害而而发发生生了了减减值值，估估计计的的减减值值经经计计算算约约为为50000元元，发发生生减减值值时时应应作作如如下下的账务

401、处理的账务处理:借借:资产减值损失资产减值损失50000贷贷:生物资产减值准备生物资产减值准备50000l本题如果是消耗性生物资产，则贷记本题如果是消耗性生物资产，则贷记消耗性生物资产跌价准备消耗性生物资产跌价准备。雌传康窥徐挖脉们沂黄颓礁颗案幽尘刷诧氢籍仗柬撩氧晒揩函香豺汀矾彩高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新341高级财务会计课程组二、按公允价值进行后续计量模式l有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。资产采用公允价值计量。l采用公允价值计量的，应当同时满足下

402、列条件：采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：生物资产有活跃的交易市场；生物资产有活跃的交易市场；能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及 其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。糖运肄邪诞录逞孝片熔作灿噶五旨针矿常僚秉露肢绦仍蹭搂攀骆灸感莹凤高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新342高级财务会计课程组l例例982006年年12月月31日日，某某生生物物资资产产股股份份公公司司其其账账面面生生物物资资产产一一直直采采用用公公允允价价值值进进行行

403、计计量量，其其中中消消耗耗性性生生物物资资产产账账面面余余额额30万万元元，但但市市场场价价值值为为36万万元元；生生产产性性生生物物资资产产账账面面余余额额100万万元元，但但市市场场价价值值为为80万万元元；公公益益性性生生物物资产账面余额资产账面余额60万元，但市场价值为万元，但市场价值为120万元。万元。如果没有其他因素影响，则该公司的会计处理应在月末进行如下调整：如果没有其他因素影响，则该公司的会计处理应在月末进行如下调整：借：消耗性生物资产借：消耗性生物资产60000公益性生物资产公益性生物资产600000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益660000借：公允价值变动损益借：

404、公允价值变动损益200000贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产200000忿拥狸瓢耻剁苞唁偷史洋蝴谅失兑衬杯豫绕岛都遵衡推畔梧历捉励夕聪滓高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新343高级财务会计课程组第四节生物资产的收获与处置本节主要知识点本节主要知识点 生物资产的收获生物资产的收获生物资产的处置生物资产的处置烹舔彪戳撑吃恿隋群胚吻吱地舌圈掇蝗就最剧可牵宜捆功溜掷协演退渡停高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新344高级财务会计课程组l生物资产收获之后成为农产品的，应当按照企业会计准则第生物资产收获之后成为农产品的，应当按照企业会计准则第1号号存货

405、处理。存货处理。l农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。的一部分。l收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，因此，应当作为存货处理。比如，奶牛产出的牛奶、绵羊产化能力，因此，应当作为存货处理。比如，奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、果树采摘后的水果等。出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、果树采摘后的水果等。l收获时点的农产品的成本，应当采用规定的方法，分别从消耗性生物收获时点的农产

406、品的成本，应当采用规定的方法，分别从消耗性生物资产、生产性生物资产的生产成本中转出，确认为收获时的农产品的资产、生产性生物资产的生产成本中转出，确认为收获时的农产品的成本。成本。一、收获一、收获股和状顽躁焕养羔敦猎瓤他榷闪钓曲嗽惺氟玻坚员餐祸隶徽妆栗图诣破取高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新345高级财务会计课程组n对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年

407、限法等。限法等。n生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。产品成本。n生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时的账面价值确定。生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时的账面价值确定。房杉甸玫娜郭恳辕斟渊桑中吊迢辰脉谗揍选限痞弊滞拇库佯

408、糜堪井刀沧吹高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新346高级财务会计课程组二、处置l生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。价值和相关税费后的余额计入当期损益。志椅挪槛指闹酌培肯牌纶酪蓬踞以驱疹溶洽食况臃绊饵峭阎蹭吐恿珍熊睬高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新347高级财务会计课程组（一）生物资产出售的会计处理（一）生物资产出售的会计处理l出出售售消消耗耗性性生生物物资资产产，应应按按实实际际收收到到的的金金额额，借借记记“银银行行存存款

409、款”等等科科目目，贷贷记记“主主营营业业务务收收入入”等等科科目目；应应按按其其账账面面余余额额，借借记记“主主营营业业务务成成本本”等等科目，贷记本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。科目，贷记本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。l出出售售生生产产性性生生物物资资产产时时，应应按按实实际际收收到到的的金金额额，借借记记“银银行行存存款款”等等科科目目，按按已已计计提提的的累累计计折折旧旧，借借记记“生生产产性性生生物物资资产产累累计计折折旧旧”科科目目，按按其其账账面面余余额额，贷贷记记本本科科目目，按按其其差差额额，借借记记“营营业业外外支支出出处处置置非非流流动动资

410、资产产损损失失”科科目目或或贷贷记记“营营业业外外收收入入处处置置非非流流动动资资产产利利得得”科科目目。已已计计提提减减值值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。准备的，还应同时结转已计提的减值准备。室劝霄材芽罢滩腻逝撑蹋斩掣凸锄跨椅俏贰封浪湾滩摄汛踩培塑桥骋俄惑高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新348高级财务会计课程组（二）生物资产盘盈、盘亏、毁损的会计处理（二）生物资产盘盈、盘亏、毁损的会计处理l盘盘盈盈的的生生物物资资产产，借借记记“消消耗耗性性生生物物资资产产”、“生生产产性性生生物物资资产产”、“公公益益性性生物资产生物资产”等科目，贷记等科目，贷记“待处

411、理财产损溢待处理财产损溢”。l盘盘亏亏、毁毁损损的的生生物物资资产产，借借记记“待待处处理理财财产产损损溢溢”，贷贷记记“消消耗耗性性生生物物资资产产”、“生产性生物资产生产性生物资产”、“公益性生物资产公益性生物资产”等科目。等科目。l盘盘盈盈、盘盘亏亏、毁毁损损的的生生物物资资产产，按按管管理理权权限限报报经经批批准准后后处处理理时时，按按可可收收回回的的保保险险赔赔偿偿或或过过失失人人赔赔偿偿，借借记记“其其他他应应收收款款”科科目目，按按本本科科目目余余额额，借借记记或或贷贷记记“待待处处理理财财产产损损溢溢”科科目目，按按其其借借方方差差额额，属属于于管管理理原原因因造造成成的的，借

412、借记记“管管理理费费用用”科科目目，属属于于非非正正常常损损失失的的，借借记记“营营业业外外支支出出非非常损失常损失”；按其贷方差额，贷记按其贷方差额，贷记“管理费用管理费用”、“营业外收入营业外收入”科目。科目。蘸谭龋泡菲赘淮捧趣馏欲副嚣屿脏咆恶仙缕踌嗜腑巳脚也袁咳坐灿拎垫鸵高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新349高级财务会计课程组第五节生物资产的列报与披露l生物资产的报告包括生物资产的报告包括表内列报表内列报表外披露表外披露移瓷俩蓝折竿通媚切斟纹锋异岿稚束蒜杭荐株梧疯秆过抱曹玄翁访欺涛谎高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新350高级财务会计

413、课程组一、生物资产的表内列报l将将“农业生产成本农业生产成本”账户的借方余额在减去账户的借方余额在减去“存货跌价准备存货跌价准备消耗性生物消耗性生物资产跌价准备资产跌价准备”账户贷方余额后，计入资产负债表中的账户贷方余额后，计入资产负债表中的“存货存货”项目中，并项目中，并且在表中单独列示存货中的消耗性生物资产之金额。且在表中单独列示存货中的消耗性生物资产之金额。l“生物性在建工程生物性在建工程”，账户的借方余额在减去账户的借方余额在减去“生物性在建工程减值准备生物性在建工程减值准备”账户贷方余额后，计入资产负债表中的账户贷方余额后，计入资产负债表中的“在建工程在建工程”项目中。项目中。l生产

414、性生物资产账户的借方余额在减去生产性生物资产账户的借方余额在减去“生物资产累计折旧生物资产累计折旧”账户贷方余账户贷方余额后，以净额计入资产负债表中的额后，以净额计入资产负债表中的“固定资产固定资产”项目中。项目中。趾悉谐册暖知干牧破芋荆碘侦锄纠不苦销统娥芭齿鞭鸿训步瞧儿胆场椽酱高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新351高级财务会计课程组二、生物资产的表外披露附注中披露与生物资产有关的下列信息：附注中披露与生物资产有关的下列信息：生物资产的类别，以及各类生物资产的实物数量和账面价值生物资产的类别，以及各类生物资产的实物数量和账面价值;各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额

415、，以及各类生产性生物资产的使各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额，以及各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额;天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量;用于担保的生物资产的账面价值用于担保的生物资产的账面价值;与生物资产相关的风险情况与管理措施与生物资产相关的风险情况与管理措施;企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的信息企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的信息。翅逃芍嚷攻饮瘴始趴喘昏恕鸟羞窗枉搀评帚祷肉灿懦宗理麻撞湛走标往骇高级财务会计东北财

416、经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新352高级财务会计课程组因购买而新增加的生物资产；因购买而新增加的生物资产；因自行培育而新增加的生物资产；因自行培育而新增加的生物资产；因出售而减少的生物资产；因出售而减少的生物资产；因盘亏或死亡、毁损而减少的生物资产；因盘亏或死亡、毁损而减少的生物资产；计提的折旧及计提的跌价准备或减值准备；计提的折旧及计提的跌价准备或减值准备；因接受捐赠、盘盈等而增加的部分；因接受捐赠、盘盈等而增加的部分；因产出农产品而减少的部分；因产出农产品而减少的部分；因天然起源而增加的部分；因天然起源而增加的部分；其他其他企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的信息贱鸳绽

417、斤奉淖水戮冶辜帖择斩礁寺胚痢棺圾台蜜前寺神逛灾他纠哎粹拽娥高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新353高级财务会计课程组搬幼末额跃第考肆玫娱滚沫遇域烤固儿缮涅缀麓庇汁回鸭半旨专剁特富霖高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新第十章油气开采会计丫振阴萤炽耙演藻抗绣粳渺扰息色焉豹陪道近钥贿淄种胎昌欺典循雇打咙高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新第十章油气开采会计第一节第一节油气行业与油气开采油气行业与油气开采第二节第二节油气资产的确认与计量油气资产的确认与计量第三节第三节油气生产的会计处理及油气开采的披露油气生产的会计处理及油气开采

418、的披露核心知识点：核心知识点：油气资产的确认与计量油气资产的确认与计量油气生产的会计处理油气生产的会计处理抑苗炒钎燥孝秧鞋炼回彬尤诸尧绸谣涌腥按卵拢蹭蝎樱棘濒岂政甩虾秸咋高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新355高级财务会计课程组第一节油气行业与油气开采l一、采掘工业和油气行业一、采掘工业和油气行业l二、油气行业生产活动与支出种类二、油气行业生产活动与支出种类珠笛捌扯侮础携锐震厅悬茫宽望脸扶场韦帜镑绊店枉芬流较尹哈猾床十险高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新356高级财务会计课程组一、采掘工业和油气行业油气行业油气行业属于采掘属于采掘工业工业指从

419、事石油天然气勘探、开发、开采和运输销售业务的行业。上游活动上游活动下游活动下游活动指勘探、发现、取得和开发石油天然气储量直到储量能够开始被销售和使用之前的各种活动。指对石油天然气进行炼制、加工、分配和销售的过程。本章研究的范围却侦镭诱嘘闸砚煌瘸男裔搏舞婉猴呼爸芬酌瘩遍狮倍蒂艳仆燃索额鞭绚箭高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新357高级财务会计课程组二、油气行业生产活动与支出种类矿权取得阶段矿权取得阶段勘探阶段勘探阶段开发阶段开发阶段开采阶段开采阶段矿区取得支出矿区取得支出勘探支出勘探支出开发支出开发支出生产成本生产成本1.对有兴趣的地区进行大面积的地质对有兴趣的地区进行

420、大面积的地质及地球物理勘测，通常采用航空摄影及地球物理勘测，通常采用航空摄影及航空重磁力勘测的方法，随之进行及航空重磁力勘测的方法，随之进行地震普查。地震普查。2.分析普查结果和有关商业情报。分析普查结果和有关商业情报。3.签署矿区租赁协议。签署矿区租赁协议。4.签署矿权分享协议。签署矿权分享协议。（1）确认可以授权勘察的区域；）确认可以授权勘察的区域；（2）勘察被认为具有石油天然气）勘察被认为具有石油天然气储量勘探前景的特定区域，包括储量勘探前景的特定区域，包括钻探勘探井和勘探型地层实验井。钻探勘探井和勘探型地层实验井。1.钻开发井。钻开发井。2.矿区道路、桥梁建设。矿区道路、桥梁建设。3.

421、矿区集输管线建设。矿区集输管线建设。4.天然气净化处理厂的建设等。天然气净化处理厂的建设等。1.将油气采出地面。将油气采出地面。2.油气去除杂质（如脱硫）处理。油气去除杂质（如脱硫）处理。3.油气在矿区内的输送。油气在矿区内的输送。4.油气开采设施的维护。油气开采设施的维护。脓昂溺枚策漏褒秤券百宏哄夜勘就啊锣披蛤敞防窥汹员拖扁般嚏虾栏拷淤高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新358高级财务会计课程组第二节油气资产的确认与计量l一、油气资产的确认一、油气资产的确认l二、油气资产的初始计量二、油气资产的初始计量l三、油气资产的折耗三、油气资产的折耗l四、油气资产的转让四、油气

422、资产的转让l五、油气资产的减值五、油气资产的减值释衫连兼铲励烤怨敬榴辆卒朱耳嘛腆蚂涣子哇方骚魂疚经颖遥读抿寇置憾高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新359高级财务会计课程组一、油气资产的确认l（一）油气资产的含义（一）油气资产的含义指油气开采企业所拥有或者控制的指油气开采企业所拥有或者控制的井及相关设施和矿区权益井及相关设施和矿区权益。油油气气资资产产矿区权益矿区权益井及相关设施井及相关设施F探明矿区权益探明矿区权益F未探明矿区权益未探明矿区权益F油气勘探支出资本化部分油气勘探支出资本化部分F油气开发支出资本化部分油气开发支出资本化部分褂米罢混马虱索卤拎抢找吧生耀藩薯逼

423、戌缄蚂药苔兢收莱负嚣讳钮炸吮让高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新360高级财务会计课程组l矿区的划分应当遵循以下原则：矿区的划分应当遵循以下原则：（1）一个油气藏可作为一个矿区；）一个油气藏可作为一个矿区；（2）若干相临且地质构造或储层条件相同或相近的油气藏可作为一）若干相临且地质构造或储层条件相同或相近的油气藏可作为一个矿区；个矿区；（3）一个独立集输计量系统为一个矿区；）一个独立集输计量系统为一个矿区；（4）一个大的油气藏分为几个独立集输系统并分别进行计量的，可）一个大的油气藏分为几个独立集输系统并分别进行计量的，可分为几个矿区；分为几个矿区；（5）采用重大新型采

424、油技术并实行工业化推广的区域可作为一个矿）采用重大新型采油技术并实行工业化推广的区域可作为一个矿区；区；（6）在同一地理区域内不得将分属不同国家的作业区划分在同一个）在同一地理区域内不得将分属不同国家的作业区划分在同一个矿区或矿区组内。矿区或矿区组内。雕臣炽逸搁民漾迟痪听优蔼传腹雅脆吕韵章骡秸并氯幼掷夏萝络瑶俘泌酗高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新361高级财务会计课程组油油气气资资产产的的确确认认矿区权益价值矿区权益价值为取得矿区权益而发生的成本为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。应当在发生时予以资本化。在矿区权益取得后发生的探矿权使用费、在矿区权益取

425、得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出，应当在发生时计入当期损益。出，应当在发生时计入当期损益。井及相关设施井及相关设施价值价值油气勘探支出油气开发支出油气开发支出钻井勘探支出非钻井勘探支出采用成果法发生时计入当期损益发生时计入当期损益予以资本化，作为油气开发形成的予以资本化，作为油气开发形成的井及相关设施的成本井及相关设施的成本（1）钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济）钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。施成本。

426、（2）确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探）确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。该井的支出扣除净残值后计入当期损益。（3）确定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将）确定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转为井及相关设施成本，无效井段钻井勘探累计支出转入为井及相关设施成本，无效井段钻井勘探累计支出转入当期损益。当期损益。（4）未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应）未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应当在完井后一年内将钻探该井的

427、支出予以暂时资本化。当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化。孰课必戍摇柿健赦篙恍儒葛爷戍吠稿偷具逼排曙盘撰里疚务冀棍怯若斟文高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新362高级财务会计课程组二、油气资产的初始计量（一）账户的设置（一）账户的设置l油气资产：为反映油气资产的增减变化油气资产：为反映油气资产的增减变化l油气勘探支出、油气开发支出：反映油气企业在勘探和开发过程中发生油气勘探支出、油气开发支出：反映油气企业在勘探和开发过程中发生的成本，待的成本，待符合资本化条件符合资本化条件时，再从这些账户转入时，再从这些账户转入“油气资产油气资产”账户中。账户中。l为分别反

428、映矿区权益和井及相关设施的价值，也可以在为分别反映矿区权益和井及相关设施的价值，也可以在“油气资产油气资产”下设下设置两个明细项目置两个明细项目“油气资产油气资产矿区权益矿区权益”和和“油气资产油气资产井及相关设施井及相关设施”续乾牲暑歹验哥溢晚氢塘朗兹诚陷蛮帛圣募概轩稳盟田蜀惮锭仕寞挡影彼高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新363高级财务会计课程组（二）矿区权益取得的初始计量（1）矿区权益初始计量）矿区权益初始计量初始计量初始计量取得时的成本取得时的成本取得后发生的支出取得后发生的支出计入当期损益计入当期损益F1.申请取得申请取得F2.购买取得购买取得l探矿权使用费探

429、矿权使用费l其他直接申请取得支出其他直接申请取得支出l土地或海域使用权支出土地或海域使用权支出l中介费中介费l采矿权使用费采矿权使用费l购买价款购买价款l中介费中介费l其他直接购买取得支出其他直接购买取得支出包括：包括：探矿权使用费、采矿权使用费、租金等维护矿区权益的支出探矿权使用费、采矿权使用费、租金等维护矿区权益的支出卖胎愁顾瘸议驱衷谭续睦稀么拿盯棉约重袜婉赦您孵矣纷罗将脂炽启或回高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新364高级财务会计课程组例例1：20072007年年1 1月月1 1日，经日，经国家有关部门批准，中国国家有关部门批准，中国石油天然气集团公司所属石油天

430、然气集团公司所属某子公司申请取得某矿区某子公司申请取得某矿区权益，共发生各种支出权益，共发生各种支出25 25 800 000800 000元，款项以银行存元，款项以银行存款支付。款支付。该公司的会计处理为：该公司的会计处理为：借：油气资产借：油气资产矿区权益矿区权益25800000贷：银行存款贷：银行存款25800000例例2：2007年年2月月1日，中日，中国石油天然气集团公司所国石油天然气集团公司所属某子公司通过外购方式属某子公司通过外购方式取得某矿区权益，支付银取得某矿区权益，支付银行存款行存款23200000元。元。该公司的会计处理为：该公司的会计处理为：借：油气资产借：油气资产矿区

431、权益矿区权益23200000贷：银行存款贷：银行存款23200000痰医澳啸命混酗胸烬蹲蓬茧金盲打畦厉过闭蓬先赌携脊狱啪题斌渊职予折高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新365高级财务会计课程组l3.其他方式取得的矿区权益其他方式取得的矿区权益（1）投资者投入的矿区权益：）投资者投入的矿区权益：借：油气资产借：油气资产矿区权益矿区权益按照投资合同或协议约定的价值作为初始成本按照投资合同或协议约定的价值作为初始成本贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）按照投资者出资构成实收资本（或股本）的部分按照投资者出资构成实收资本（或股本）的部分资本公积资本公积资本溢价（或股本溢

432、价）资本溢价（或股本溢价）差额差额（2）通过债务重组取得的矿区权益）通过债务重组取得的矿区权益借：油气资产借：油气资产坏账准备坏账准备贷：应收账款贷：应收账款银行存款银行存款应交税费应交税费借：营业外支出借：营业外支出债务重组损失或贷：营业外收入债务重组损失或贷：营业外收入债务重组收益债务重组收益例例3 3：20082008年年5 5月月2020日，中国石油天然气日，中国石油天然气集团公司所属某子公司销售一批产品给集团公司所属某子公司销售一批产品给甲公司，开出的增值税专用发票上注明甲公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为的销售价款为2 000 0002 000 000元，增值税销项元，增

433、值税销项税额为税额为340 000340 000元；产品已发出，款项尚元；产品已发出，款项尚未收到。未收到。20082008年年8 8月月2020日，甲公司由于遭日，甲公司由于遭受自然灾害，资金周转困难，无法按合受自然灾害，资金周转困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，该公司同规定偿还债务，经双方协议，该公司同意甲公司用某矿区权益抵偿该债务，同意甲公司用某矿区权益抵偿该债务，矿区权益的公允价值为矿区权益的公允价值为2 100 0002 100 000元。假元。假设该公司在接受矿区权益过程中发生相设该公司在接受矿区权益过程中发生相关杂费关杂费10 00010 000元，以银行存款支付；该元，

434、以银行存款支付；该公司没有为该项应收账款计提坏账准备；公司没有为该项应收账款计提坏账准备；债务重组交易过程没有发生除运杂费以债务重组交易过程没有发生除运杂费以外的其他相关税费。外的其他相关税费。该公司的会计处理为：该公司的会计处理为：借：油气资产借：油气资产矿区权益矿区权益2100000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失250000贷：应收账款贷：应收账款2340000银行存款银行存款10000酪旷穷齐铝鞋束妆哦淡椒蹭颐锄敲眨糜只纹失梨衣喻更抽冗褥槐锣钡乌俯高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新366高级财务会计课程组（3）通过非货币性资产交换取得的矿区权益l例

435、例4：经有关部门批准，中国石油天然气集团公司所属某子公司决定以库存商品交换：经有关部门批准，中国石油天然气集团公司所属某子公司决定以库存商品交换乙公司的某矿区权益。库存商品的账面余额为乙公司的某矿区权益。库存商品的账面余额为288000元，公允价值和计税价格均为元，公允价值和计税价格均为360000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%。假设该公司没有为库存商品计提存货跌价准。假设该公司没有为库存商品计提存货跌价准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。l该公司的会计处理为：该公司的会计处理为：第一步，计算换出资产

436、库存商品的增值税销项税额第一步，计算换出资产库存商品的增值税销项税额根据增值税的有关规定，企业以存货与其他资产进行交换，视同销售行为发生，应计根据增值税的有关规定，企业以存货与其他资产进行交换，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。算增值税销项税额，缴纳增值税。换出资产库存商品的增值税销项税额为换出资产库存商品的增值税销项税额为36000017%61200元元第二步，会计分录第二步，会计分录借：油气资产借：油气资产矿区权益矿区权益421200贷：主营业务收入贷：主营业务收入360000应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项税额销项税额)61200借：主营业务成本借：主营业务成

437、本288000贷：库存商品贷：库存商品288000狸涩肘廉屁特裤轩丢翼秃泪闺楔克检砰斋哗捌酵从炽翔舀厕闻疆菌颖勇为高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新367高级财务会计课程组（三）矿区权益的转换l未探明矿区（组）内发现探明经济可采储量而将未探明矿区（组）转为未探明矿区（组）内发现探明经济可采储量而将未探明矿区（组）转为探明矿区（组）的：探明矿区（组）的：借：油气资产借：油气资产探明矿区权益探明矿区权益贷：油气资产贷：油气资产未探明矿区权益未探明矿区权益l未探明矿区因最终未能发现探明经济可采储量而放弃的，应当按照放弃未探明矿区因最终未能发现探明经济可采储量而放弃的，应当按

438、照放弃时的账面价值转销未探明矿区权益并计入当期损益。因未完成义务工作时的账面价值转销未探明矿区权益并计入当期损益。因未完成义务工作量等因素导致发生的放弃成本，计入当期损益量等因素导致发生的放弃成本，计入当期损益：借：勘探费用借：勘探费用贷：油气勘探支出贷：油气勘探支出析糙毋师乘潞扼怯爪讣窟伯离屠革凝挞媳刹桩愧平渊滋纠额低泰吟伏挚迅高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新368高级财务会计课程组（四）井及相关设施的初始计量油气勘探支出油气勘探支出油气开发支出油气开发支出发生时：计入发生时：计入“油气勘探支出油气勘探支出”符合资本化条件时：转入符合资本化条件时：转入“油气资产油

439、气资产”发生时：计入发生时：计入“油气开发支出油气开发支出”符合资本化条件时：转入符合资本化条件时：转入“油气资产油气资产”井及相关井及相关设施的初设施的初始计量始计量油气勘探支出：油气勘探支出：企业在勘探过程中发生的支出，应当：企业在勘探过程中发生的支出，应当：借：油气勘探支出借：油气勘探支出贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬勘探过程完工，属于发现探明经济可采储量的钻井勘探支出：勘探过程完工，属于发现探明经济可采储量的钻井勘探支出：借：油气资产借：油气资产井及相关设施井及相关设施贷：油气勘探支出贷：油气勘探支出属于未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出：属

440、于未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出：借：勘探费用借：勘探费用贷：油气勘探支出贷：油气勘探支出油气开发支出油气开发支出：企业应当根据油气开发过程中发生的支出：企业应当根据油气开发过程中发生的支出：借：油气开发支出借：油气开发支出贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等开发工程达到预定可使用状态时：开发工程达到预定可使用状态时：借：油气资产借：油气资产井及相关设施井及相关设施贷：油气开发支出贷：油气开发支出瘴飘橙禹拨颐寸噶懈最殊逊坚兼注藩督旧酿盔侣唯橇撰损躲禁歉煽亚疮啸高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新369高级财务会计课程组l例例

441、5：2007年年1月月1日日6月月30日，中国石油天然气集团公司所属日，中国石油天然气集团公司所属某子公司在勘探过程中发生工程人员工资某子公司在勘探过程中发生工程人员工资8000000元、机械设元、机械设备折旧费备折旧费4000000元、其他支出元、其他支出2000000元（以银行存款支付）元（以银行存款支付）。探明储量的勘探作业结束，结转相关应资本化的勘探支出。探明储量的勘探作业结束，结转相关应资本化的勘探支出12000000元，其余的不符合资本化条件。元，其余的不符合资本化条件。l该公司的会计处理为：该公司的会计处理为：借：油气勘探支出借：油气勘探支出14000000贷：应付职工薪酬贷：应

442、付职工薪酬8000000累计折旧累计折旧4000000银行存款银行存款2000000借：油气资产借：油气资产井及相关设施井及相关设施12000000勘探费用勘探费用2000000贷：油气勘探支出贷：油气勘探支出14000000议缝筷邀谣澜砧甥坛碑蚁未态铣褒薪陪割当亡俺鸭呕俭梭迢脆访褒彻踪阵高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新370高级财务会计课程组l例例6：2007年年4月月1日日6月月30日，中国石油天然气集团公司所属某子公日，中国石油天然气集团公司所属某子公司在油气开发过程中发生职工工资司在油气开发过程中发生职工工资540200元，机械设备折旧费元，机械设备折旧费4

443、08000元，其他支出元，其他支出328800元（以银行存款支付）。假定元（以银行存款支付）。假定6月月30日，开日，开发完成，形成井及相关设施。假定不考虑其他因素。发完成，形成井及相关设施。假定不考虑其他因素。l该公司的会计处理为：该公司的会计处理为：借：油气开发支出借：油气开发支出1277000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬540200累计折旧累计折旧408000银行存款银行存款328800借：油气资产借：油气资产井及相关设施井及相关设施1277000贷：油气开发支出贷：油气开发支出1277000宫隙彭幸卢缔侍适绪沫货否鸟携程耘蝴睬抹津脖笼庞淘驾搂错瓤征题综痢高级财务会计东北财经大学9最

444、新高级财务会计东北财经大学9最新371高级财务会计课程组（四）弃置义务的确认与计量l弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如恢复环境等义务。担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如恢复环境等义务。l企业应当按照弃置费用的现值计入相关油气资产的成本。在油气资产的企业应当按照弃置费用的现值计入相关油气资产的成本。在油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财

445、务费用。应当在发生时计入财务费用。哥棱扛斟禽搏鲁箭岛咽榜荷炬伦拒忧蜕想耽掸体猛拖溢儒棋玄傲命竭狭菌高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新372高级财务会计课程组l例例7：中国石油天然气集团公司所属某子公司主要从事石油天然气的生产和：中国石油天然气集团公司所属某子公司主要从事石油天然气的生产和销售。销售。2007年年12月月31日，该公司某油气井达到预定可使用状态投入使用，日，该公司某油气井达到预定可使用状态投入使用，预计使用寿命为预计使用寿命为10年。根据有关法律，该公司在该油气井使用寿命届满时年。根据有关法律，该公司在该油气井使用寿命届满时应对环境进行复原，预计发生弃置

446、费用应对环境进行复原，预计发生弃置费用20000000元。该公司采用的折现元。该公司采用的折现率为率为10%。l与弃置费用有关的会计处理为：与弃置费用有关的会计处理为：（1）2007年年12月月31日按弃置费用的现值计入油气资产原价。日按弃置费用的现值计入油气资产原价。借：油气资产借：油气资产井及相关设施井及相关设施1156620（30000000.38554）贷：预计负债贷：预计负债油气井弃置费用油气井弃置费用1156620芜浚姥椰撮突倦蓑义踪朝擎辽集宋幻疽抬答僵胰去轰邹惶夕句役耻屈搞淋高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新373高级财务会计课程组（2）2008年年12

447、月月31日至日至2017年年12月月31日利息费用的计算见日利息费用的计算见表表年度年度利息费用利息费用（1）=（2）10%预计负债账面价值预计负债账面价值（2）=上期（上期（2）+（1）20071 156 6202008115 6621 272 2822009127 228.201 399 510.202010139 951.021 539 461.222011153 946.121 693 407.342012169 340.731 862 748.072013186 274.812 049 022.882014204 902.292 253 925.172015225 392.522 4

448、79 317.692016247 931.772 727 249.462017272 724.952 999 974.41（注）（注）合合 计计1 843 354.20利息费用计算表利息费用计算表单位：元单位：元寐责驰微眶芜庞落论业硕拜施姿郝影作砌檄冗剃饰执秤扼呢训蘸净服珊危高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新374高级财务会计课程组l2008年年12月月31日确认利息费用的会计处理如下：日确认利息费用的会计处理如下：借：财务费用借：财务费用115662贷：预计负债贷：预计负债油气井弃置费用油气井弃置费用115662l2009年至年至2017年确认利息费用的会计处理同年

449、确认利息费用的会计处理同2008年的方法。年的方法。百酥子钥暗啮埔怂八寄呀借被蒲遮笔拜寐判瀑殖勤踏田擎装帜枫忽赔捌颗高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新375高级财务会计课程组三、油气资产的折耗（一）油气资产（一）油气资产折耗的范围折耗的范围是指油气资产随着当期开发进是指油气资产随着当期开发进展而逐渐转移到所开采产品展而逐渐转移到所开采产品（油气）成本中的价值。（油气）成本中的价值。矿区权益矿区权益井及相关设施井及相关设施探明矿区权益探明矿区权益未探明矿区权益未探明矿区权益不计折耗不计折耗阀喻笨孕愉垒体昌卿沾神密麻篡逐侵胁凛惦瞎型憾衷紫艺导虏慰枪潞辜钮高级财务会计东北财

450、经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新376高级财务会计课程组（二）油气资产折耗的方法产量法产量法年限平均法年限平均法该方法是以单位产量为基础对探明矿区权益的该方法是以单位产量为基础对探明矿区权益的取得成本和井及相关设施成本计提折耗。取得成本和井及相关设施成本计提折耗。（1）探明矿区权益折耗额的计算公式）探明矿区权益折耗额的计算公式探明矿区权益折耗额探明矿区权益折耗额=探明矿区权益账面价值探明矿区权益账面价值探明探明矿区权益折耗率矿区权益折耗率探明矿区权益折耗率探明矿区权益折耗率=探明矿区当期产量探明矿区当期产量/（探明矿（探明矿区期末探明经济可采储量区期末探明经济可采储量+探明矿区当期产

451、量）探明矿区当期产量）（2）井及相关设施折耗额的计算公式）井及相关设施折耗额的计算公式矿区井及相关设施折耗额矿区井及相关设施折耗额=期末矿区井及相关设施期末矿区井及相关设施账面价值账面价值矿区井及相关设施折耗率矿区井及相关设施折耗率矿区井及相关设施折耗率矿区井及相关设施折耗率=矿区当期产量矿区当期产量/（矿区期（矿区期末探明已开发经济可采储量末探明已开发经济可采储量+矿区当期产量）矿区当期产量）又称直线法。该方法将油气资产成本均衡地分摊到各会计期间。又称直线法。该方法将油气资产成本均衡地分摊到各会计期间。雕延蝗殃者堪歉述献吻袒耻莲掺窖币斩唱趟故塘眷腺屠钦幂怒捡未床菌虑高级财务会计东北财经大学9

452、最新高级财务会计东北财经大学9最新377高级财务会计课程组l例例8：2007年年12月月31日，中国石油天然气集团公司所属某子公司于日，中国石油天然气集团公司所属某子公司于2007年取得的已探明矿区权益账面价值为年取得的已探明矿区权益账面价值为80000000元。探明矿区元。探明矿区当期产量为当期产量为200万吨，探明矿区期末探明经济可采储量为万吨，探明矿区期末探明经济可采储量为2300万吨。万吨。l该公司计算折耗额如下：该公司计算折耗额如下：探明矿区权益折耗率探明矿区权益折耗率=200/（200+2300）=8%探明矿区权益折耗额探明矿区权益折耗额=800000008%=6400000（元）

453、（元）神孤吨防娇四越杨垮奸芭诅苑叫渐宠愈幅灸盯警汲六仗净熊舍糠沂脉羔谆高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新378高级财务会计课程组（三）油气资产折耗的会计处理l企业按期（月）计提油气资产的折耗时：企业按期（月）计提油气资产的折耗时：借：生产成本借：生产成本贷：累计折耗贷：累计折耗l例例9，接例，接例82007年年12月月31日，该公司计算出的探明矿区权益的日，该公司计算出的探明矿区权益的折耗额为折耗额为6400000元，计算出的井及相关设施折耗额为元，计算出的井及相关设施折耗额为3200000元。元。l该公司的会计处理为：该公司的会计处理为：借：生产成本借：生产成本油气

454、资产折耗费油气资产折耗费9600000贷：累计折耗贷：累计折耗矿区权益折耗矿区权益折耗6400000累计折耗累计折耗井及相关设施折耗井及相关设施折耗3200000壶名呆隆苹框畴禁剪郸故创迄谗怨嗅丁中曼轿须趁灰掸承瓤霹膘鸭坎性臣高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新379高级财务会计课程组四、油气资产的转让（一）转让探明矿区权益（一）转让探明矿区权益转让全部转让全部探明矿区探明矿区权益权益转让部分转让部分探明矿区探明矿区权益权益将转让所得与矿区权益账面将转让所得与矿区权益账面价值的差额计入当期损益价值的差额计入当期损益按照转让权益和保留权益的公按照转让权益和保留权益的公允价

455、值比例，计算确定已转让允价值比例，计算确定已转让部分矿区权益账面价值，转让部分矿区权益账面价值，转让所得与已转让矿区权益账面价所得与已转让矿区权益账面价值的差额计入当期损益。值的差额计入当期损益。借：银行存款借：银行存款价款价款累计折耗累计折耗按照转让矿区权益已计提的折耗按照转让矿区权益已计提的折耗油气资产减值准备油气资产减值准备按照转让矿区权益已计提的减值准备按照转让矿区权益已计提的减值准备贷贷:油气资产油气资产按照转让矿区权益的账面原价按照转让矿区权益的账面原价借：营业外支出借：营业外支出或或贷：营业外收入贷：营业外收入差额差额娩台扬睦妻顾剧预稀腥释档之税钳屎剃又笑构赘熙速哩韭宽袜散俏碘读

456、纹高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新380高级财务会计课程组例例10：l2008年年6月月20日，中国石油天然气集团公司所属某子公司决定转让某探明日，中国石油天然气集团公司所属某子公司决定转让某探明矿区权益，收到价款矿区权益，收到价款12300000元。元。l该矿区权益已计提折耗该矿区权益已计提折耗4200000元，已计提减值准备元，已计提减值准备1110000元，账面元，账面原价为原价为14400000元。元。l该公司的会计处理为：该公司的会计处理为：借：银行存款借：银行存款12300000累计折耗累计折耗矿区权益折耗矿区权益折耗4200000油气资产减值准备油气资

457、产减值准备1110000贷：油气资产贷：油气资产矿区权益矿区权益14400000营业外收入营业外收入2210000作妥伊稿握琅谭怕速系务扭凋拙找侈拿凿因福缔卑汗祭珠罢朴森零痢爵蟹高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新381高级财务会计课程组（二）转让未探明矿区权益1.转让单独计提减值准备的未探明矿区权益转让单独计提减值准备的未探明矿区权益转让单独计提转让单独计提减值准备的全减值准备的全部未探明矿区部未探明矿区权益的权益的转让单独计提转让单独计提减值准备的部减值准备的部分未探明矿区分未探明矿区权益的权益的将转让所得与未探明矿区权将转让所得与未探明矿区权益账面价值的差额，计入

458、当益账面价值的差额，计入当期损益。期损益。如果转让所得大于矿区权如果转让所得大于矿区权益账面价值，将其差额计益账面价值，将其差额计入当期损益入当期损益如果转让所得小于矿区权益账面如果转让所得小于矿区权益账面价值，以转让所得冲减矿区权益价值，以转让所得冲减矿区权益账面价值，不确认损益。账面价值，不确认损益。麻恿巾妙胯倡心象妻刊旁雏烷化链烁异涛葵爱槐峨乱溅照菱妮眺述日帕坎高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新382高级财务会计课程组l例例11：2008年年8月月20日，中国石油天然气集团公司所属某子公司决日，中国石油天然气集团公司所属某子公司决定转让某未探明矿区权益，收到价款

459、定转让某未探明矿区权益，收到价款5000000元。该矿区权益已元。该矿区权益已计提减值准备计提减值准备1000000元，账面原价为元，账面原价为4000000元。元。l该公司的会计处理为：该公司的会计处理为：借：银行存款借：银行存款5000000油气资产减值准备油气资产减值准备1000000贷：油气资产贷：油气资产矿区权益矿区权益4000000营业外收入营业外收入2000000假定该公司转让价格为假定该公司转让价格为2000000元，则该公司的会计处理为：元，则该公司的会计处理为：借：银行存款借：银行存款2000000贷：油气资产贷：油气资产矿区权益矿区权益2000000筹骸思觅啥勇拷拇恋贵锡

460、痛酬型绞萨宵疼壕寇拆埠温琶狼唇囱联肠怎芒钩高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新383高级财务会计课程组2.转让以矿区组为基础计提减值准备的未探明矿区权益转让以矿区组为基础计提减值准备的未探明矿区权益企业转让以矿区组为基础计提减值准备的未探明矿区权益的，如果转企业转让以矿区组为基础计提减值准备的未探明矿区权益的，如果转让所得大于矿区权益账面原值，将其差额计入当期损益；如果转让所得小让所得大于矿区权益账面原值，将其差额计入当期损益；如果转让所得小于矿区权益账面原值，以转让所得冲减矿区权益账面原值，不确认损益。于矿区权益账面原值，以转让所得冲减矿区权益账面原值，不确认损益。转

461、让该矿区组最后一个未探明矿区的剩余矿区权益时，转让所得与未探明转让该矿区组最后一个未探明矿区的剩余矿区权益时，转让所得与未探明矿区权益账面价值的差额，计入当期损益。矿区权益账面价值的差额，计入当期损益。鳃魄囚宅奄婿胀铃故厨骄泻炮糯牢单丘薯檄涎漫乱萄钝炔胜站壹到尹炬塘高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新384高级财务会计课程组借：银行存款借：银行存款照转让矿区权益获得的价款照转让矿区权益获得的价款贷：油气资产贷：油气资产按照转让矿区权益的账面原价按照转让矿区权益的账面原价营业外收入营业外收入按照借方余额大于贷方余额的差额按照借方余额大于贷方余额的差额在部分转让且转让所得小

462、于矿区权益账面价值的情况下：借：在部分转让且转让所得小于矿区权益账面价值的情况下：借：银行存款银行存款按照转让矿区权益获得的价款按照转让矿区权益获得的价款贷：油气资产贷：油气资产妈绩熊斋收吕一皮瘤堑血椿琢氏喉跺韩铲珐旋褂磕延硫惋氖缎牧剩词炙茵高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新385高级财务会计课程组五、油气资产的减值（一）探明矿区权益和井及相关设施的减值（一）探明矿区权益和井及相关设施的减值（二）未探明矿区权益的减值（二）未探明矿区权益的减值企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值借：资产减值损失借：资产减值损失贷：油气资产减值准备贷：油气资产减值准备应当至

463、少每年进行一次减值测试应当至少每年进行一次减值测试未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，计入当期损益。计入当期损益。按照矿区组进行减值测试并计提减值准备的，确认的减值损失不分摊至按照矿区组进行减值测试并计提减值准备的，确认的减值损失不分摊至单个矿区权益的账面价值。单个矿区权益的账面价值。未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。厘叉港崖促纸啼潦造紊讳氰蠕槐琢彪擞撰裸尸庄皆糯渗沁寞巳凄督滴竭惧高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新386高级财务会计

464、课程组例例12：l2008年年12月月31日，中国石油天然气集团公司所属某子公司对某矿区权益日，中国石油天然气集团公司所属某子公司对某矿区权益进行减值测试时发现其可能发生减值，计算确定的可收回金额为进行减值测试时发现其可能发生减值，计算确定的可收回金额为60000000元，该矿区权益的账面价值为元，该矿区权益的账面价值为80000000元。元。该公司的会计处理为：该公司的会计处理为：借：资产减值损失借：资产减值损失20000000贷：油气资产减值准备贷：油气资产减值准备20000000票炔涂执盾连浚钙沉强洋春纸职前侠馅琢鞘饭司唉兹棘冲傀长逾擦甘眷升高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北

465、财经大学9最新387高级财务会计课程组第三节油气生产的会计处理及油气开采的披露l一、油气生产成本的构成一、油气生产成本的构成l二、油气生产成本的会计处理二、油气生产成本的会计处理l三、油气开采的披露三、油气开采的披露要奸拆休犊捎窑灰纂仇坞鸿突环圭郁刷阁匆卜甄宴懒校册裂碗抚颜遍胖狼高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新388高级财务会计课程组一、油气生产成本的构成l1.操作费用项目l2.固定资产折旧、油气资产折耗固定资产折旧主要指油气企业拥有的油气生产辅助设备及设施的折旧。油气资产折耗主要指矿区权益和井及相关设施的折耗。（1）直接材料，指油气生产过程中直接耗用于油气水井、计

466、量站、中转站等）直接材料，指油气生产过程中直接耗用于油气水井、计量站、中转站等生产设施的各种材料。生产设施的各种材料。（2）直接燃料，指油气生产过程中直接耗用于油气水井、计量站、中转站等）直接燃料，指油气生产过程中直接耗用于油气水井、计量站、中转站等生产设施的各种燃料。生产设施的各种燃料。（3）直接动力，指油气生产过程中直接耗用于油气水井、计量站、中转站等）直接动力，指油气生产过程中直接耗用于油气水井、计量站、中转站等生产设施的电费等。生产设施的电费等。（4）生产及管理人员薪酬，指油气生产过程中直接从事油气水井、计量站、）生产及管理人员薪酬，指油气生产过程中直接从事油气水井、计量站、中转站等生

467、产设施维护管理人员的工资、奖金、津贴、补贴以及中转站等生产设施维护管理人员的工资、奖金、津贴、补贴以及“五险一金五险一金”等。等。（5）驱油物注入费，指为提高采收率对油气层进行注水、注气或注入化学物）驱油物注入费，指为提高采收率对油气层进行注水、注气或注入化学物所发生的费用。所发生的费用。（6）井下作业费，指为提高油、气、水井生产能力及维护油、气、水井正常）井下作业费，指为提高油、气、水井生产能力及维护油、气、水井正常作业而发生的井下技术措施费用及维护作业费用。作业而发生的井下技术措施费用及维护作业费用。（7）测井试井费，指油气生产过程中为掌握油气田地下油气水分分布动态而）测井试井费，指油气生

468、产过程中为掌握油气田地下油气水分分布动态而发生的监测费用。发生的监测费用。（8）维护及修理费，指为了维持油气生产的正常运行，保证地面设施设备原）维护及修理费，指为了维持油气生产的正常运行，保证地面设施设备原有的生产能力，对地面设施设备进行维护、修理所发生的费用。有的生产能力，对地面设施设备进行维护、修理所发生的费用。（9）稠油热采费，指为开采稠油采取蒸气吞吐、汽驱或其他热采方式而发生）稠油热采费，指为开采稠油采取蒸气吞吐、汽驱或其他热采方式而发生的生产蒸汽、注入蒸汽、保温等费用。的生产蒸汽、注入蒸汽、保温等费用。（10）轻烃回收费，指从原油、天然气中回收轻烃产品所发生的费用。）轻烃回收费，指从

469、原油、天然气中回收轻烃产品所发生的费用。（11）油气处理费，指油气生产过程中对油、气、水等混合物分离发生的费用。）油气处理费，指油气生产过程中对油、气、水等混合物分离发生的费用。（12）天然气净化费，指利用天然气净化装置对已产出的天然气加工成商品所）天然气净化费，指利用天然气净化装置对已产出的天然气加工成商品所发生的各项费用。发生的各项费用。（13）运输费，指为油气生产提供运输服务发生的车辆养路费、河道养护费、）运输费，指为油气生产提供运输服务发生的车辆养路费、河道养护费、单井拉油运输费等。单井拉油运输费等。（14）其他费用，指除上述费用以外直接用于油气生产的各种费用。）其他费用，指除上述费用

470、以外直接用于油气生产的各种费用。羚荫亚劳巷裕中灸潞吩寄遏挟闭眉寺缴睫名份稽汪也戳高蓟框偿屈测筐滋高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新389高级财务会计课程组二、油气生产成本的会计处理l油气生产成本主要是计算所开采的石油、天然气的成本，也就是油气油气生产成本主要是计算所开采的石油、天然气的成本，也就是油气企业生产产品的成本。石油、天然气成本计算以区块为对象，按照企业生产产品的成本。石油、天然气成本计算以区块为对象，按照区区块块和和成本项目成本项目归集和分配各项费用，分别计算各项成本。这与一般制归集和分配各项费用，分别计算各项成本。这与一般制造业计算成本的程序和方法大致相同

471、。造业计算成本的程序和方法大致相同。嫡艘躲韵骋豪晒摆贬卷智痔交残韵荷追徒米缎物蛤辱览质殊帽逆嵌肤势亲高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新390高级财务会计课程组三、油气开采的披露企业应当在附注中披露与石油天然气开采活动有关的下列信息：企业应当在附注中披露与石油天然气开采活动有关的下列信息：l1拥有国内和国外的油气储量年初、年末数据，也就是说，拥有国内和国外的油气储量年初、年末数据，也就是说，企业应当在附注中披露国内、国外的油气储量的年初数、企业应当在附注中披露国内、国外的油气储量的年初数、年末数。年末数。l2当期在国内和国外发生的矿区权益的取得、油气勘探和当期在国内和国

472、外发生的矿区权益的取得、油气勘探和油气开发各项支出的总额，也就是说，企业应当在附注中油气开发各项支出的总额，也就是说，企业应当在附注中披露当期国内、国外矿区权益的取得成本总额、油气勘探披露当期国内、国外矿区权益的取得成本总额、油气勘探支出总额和油气开发成本总额。支出总额和油气开发成本总额。l3探明矿区权益、井及相关设施的账面原值，累计折耗和探明矿区权益、井及相关设施的账面原值，累计折耗和减值准备累计金额及其计提方法；与油气开采活动相关的减值准备累计金额及其计提方法；与油气开采活动相关的辅助设备及设施的账面原价，累计折旧和减值准备累计金辅助设备及设施的账面原价，累计折旧和减值准备累计金额及其计提

473、方法。额及其计提方法。猴灸匿此鸟箔釜抑忆铺阎枕廷坦炕衙痕乳坤蟹嫉份磁畔聚兵勋歪佑尚榜卜高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新391高级财务会计课程组第十一章保险合同会计核心知识点：核心知识点：原保险合同和再保险合同原保险合同和再保险合同收入、费用、准备金的确认、计量收入、费用、准备金的确认、计量第一节第一节原保险合同会计原保险合同会计第二节第二节再保险合同会计再保险合同会计获滇怎傍掳楔胯坟窍丙聋治甚聘校称洛禹跟绽听匆导展矣承辈揽愚薄借瓷高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新392高级财务会计课程组第一节第一节原保险合同会计原保险合同会计原保险合同收入

474、的确认与计量原保险合同收入的确认与计量原保险合同成本的确认与计量原保险合同成本的确认与计量原保险合同准备金的确认与计量原保险合同准备金的确认与计量一、原保险合同概述一、原保险合同概述二、原保险合同收入二、原保险合同收入三、原保险合同准备金三、原保险合同准备金四、原保险合同成本四、原保险合同成本五、原保险合同列报与披露五、原保险合同列报与披露主要知识点主要知识点橙绒用巨赔核沂搅旨亢肇净颊照峪佐亦铃思肯妒至喳滤笺播抉南簿娇另污高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新393高级财务会计课程组一、原保险合同概述发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任的，发生保险事故可能导致保险

475、人承担赔付保险金责任的，应当确定保险人承担了保险风险。应当确定保险人承担了保险风险。定义定义确定确定原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定的可原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿金责任，能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。期限时承担给付保险金责任的保险合同。合同分拆合同分拆保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，可以将

476、保险风险部分和其他风险部分进行分独计量的，可以将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为原保险合同；其他风险部分，拆。保险风险部分，确定为原保险合同；其他风险部分，不确定为原保险合同。不确定为原保险合同。合同分类合同分类原保险合同原保险合同非寿险原保险合同非寿险原保险合同寿险原保险合同寿险原保险合同炭潜鬃兽贼澄伞久惩钩淫啤尔誓芝猜死少窘裸财低危咬贮国普丸巫挨只恬高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新394高级财务会计课程组二、原保险合同收入原保险合同成立并承担相应保险责任原保险合同成立并承担相应保险责任与原保险合同相关的经济利益很可能流入与原保险合同相关的

477、经济利益很可能流入与原保险合同相关的收入能够可靠地计量与原保险合同相关的收入能够可靠地计量定义定义确认条件确认条件保险人为履行原保险合同规定的保险人为履行原保险合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。义务而向投保人收取的对价收入。主要会计科目主要会计科目保费收入保费收入预收保费预收保费应收保费应收保费焰辖鹃祖耙堤些寒簇例蝎檄囚殃簧伍袒散乖滩痔榨阑诌今彰忆蹭诌掏缘秘高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新395高级财务会计课程组原保险合同原保险合同收入确认收入确认示意图示意图预收保费预收保费银行存款银行存款保费收入保费收入应收保费应收保费600600确认收入确认收入60060

478、0预收预收400400分期收费分期收费400400收回收回800800合同生效当即收款合同生效当即收款本年利润本年利润18001800期末结转期末结转=蚊我练哉曳傲舵探詹潦呐札锅沧逊鸿卓互纳俯置蜜蹄诺涨沛违衬玛谎防蛙高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新396高级财务会计课程组三、原保险合同准备金原保险合同成立并承担相应保险责任原保险合同成立并承担相应保险责任与原保险合同相关的经济利益很可能流入与原保险合同相关的经济利益很可能流入与原保险合同相关的收入能够可靠地计量与原保险合同相关的收入能够可靠地计量内容内容确认条件确认条件未到期责任准备金未到期责任准备金未决赔款准备金未

479、决赔款准备金寿险责任准备金寿险责任准备金长期健康险责任准备金。长期健康险责任准备金。主要会计科目主要会计科目提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金未到期责任准备金未到期责任准备金提取保险责任准备金提取保险责任准备金保险责任准备金保险责任准备金损益类科目损益类科目负债类负债类科目科目提取的原保险责任准备金提取的原保险责任准备金提取的未决赔偿准备金提取的未决赔偿准备金提取的寿险责任准备金提取的寿险责任准备金提取的长期健康险责任准备金提取的长期健康险责任准备金再保险接受人提取的再保险合同保险责任准备金再保险接受人提取的再保险合同保险责任准备金追撅逻舷致铆蛹谎筐扇萄左辊清点咱沈墒戒位去锨汽冒拈悼探蕴

480、菏侵厂竟高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新397高级财务会计课程组余额余额700列在资产负债表列在资产负债表原保险合同原保险合同保险责任准备金保险责任准备金的确认与计量示意图的确认与计量示意图提取保险责任准备金提取保险责任准备金800800提取准备金提取准备金本年利润本年利润100100冲减准备金冲减准备金调减准备金调减准备金保险责任准备金保险责任准备金=700700期末结转期末结转保险责任准备金具体包括三个内容保险责任准备金具体包括三个内容引申引申未到期责任准备金的确认与计量同理未到期责任准备金的确认与计量同理硫茫曙粪沉羞椭炯郎姑曝岳毡孵挡冈搜走绿倪翘孤霉外臣遁妖损

481、寨惩屎碰高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新398高级财务会计课程组四、原保险合同成本保单成本保单成本定义定义内容内容原保险合同发生的、会导致所有者权益减少的、与向原保险合同发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。所有者分配利润无关的经济利益的总流出。主要会计科目主要会计科目手续费支出手续费支出赔付支出赔付支出代收代位追偿费代收代位追偿费赔付支出赔付支出损余物资损余物资代位追偿费代位追偿费损益类科目损益类科目岛值沁轩哉汐局燕挛酗罢蹄旬途郡翱跃傅恍慈碌突钢门计北菱迂乒克孕启高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新399

482、高级财务会计课程组原保险合同原保险合同保单成本保单成本的确认与计量示意图的确认与计量示意图手续费支出等手续费支出等银行存款等银行存款等800800支付保单成本支付保单成本本年利润本年利润800期末结转期末结转800=扑伐聚岿科眷腥墓拭褒帮业邻胜崔柠署顽可贬皑啸僵萎苇显淖渝屈孺致唁高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新400高级财务会计课程组原保险合同原保险合同赔付成本赔付成本的确认与计量示意图的确认与计量示意图银行存款等银行存款等赔付支出赔付支出应付赔付支出应付赔付支出8080取得取得=支付赔偿款支付赔偿款应收代位追偿款应收代位追偿款应收代位追偿款应收代位追偿款20020

483、0承担赔付保承担赔付保险金后确认险金后确认代位追偿款代位追偿款300200500收回代位追偿款，差额计入损益收回代位追偿款，差额计入损益损余物资损余物资损余物资损余物资40100支付赔款或支付赔款或确定应赔偿确定应赔偿607080处置处置10470470取得取得本年利润本年利润期末结转期末结转忧谍绥佣骄主鳖永研糊饮漏帧镀谢踢酣恩针痢赫覆鳃绥郴犹仇银芝扳俏捆高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新401高级财务会计课程组退保费的会计处理退保费的会计处理本年利润本年利润银行存款银行存款退保金退保金200200寿险原保险合同提寿险原保险合同提前解除的，按约定前解除的，按约定退还投

484、保人的保单退还投保人的保单现金价值现金价值200200期末结转期末结转=原保险合同其他业务的处理原保险合同其他业务的处理保单红利支出的会计处理保单红利支出的会计处理本年利润本年利润应付保单红利应付保单红利保单红利支出保单红利支出200200按约定计提按约定计提应付红利应付红利200200期末结转期末结转=冉竖他喀补徒喂垄既加抗侨傅瞩翔灵弹蔷荤超语宽凑封渠堪扼柿谈吞滋唤高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新402高级财务会计课程组资产负债表中列报资产负债表中列报五、原保险合同的列报与披露五、原保险合同的列报与披露附注披露附注披露未到期责任准备金未到期责任准备金未决赔款准备金

485、未决赔款准备金寿险责任准备金寿险责任准备金长期健康险责任准备金长期健康险责任准备金保费收入保费收入退保费退保费提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金手续费支出手续费支出赔付支出赔付支出提取未决赔款准备金提取未决赔款准备金提取寿险责任准备金提取寿险责任准备金提取长期健康险责任准备金提取长期健康险责任准备金利润表中列报利润表中列报代位追偿款的有关情况代位追偿款的有关情况损余物资的有关情况损余物资的有关情况各项准备金的增减变动情况各项准备金的增减变动情况提取各项准备金及进行准备金充足测试的主要精算假设和方法提取各项准备金及进行准备金充足测试的主要精算假设和方法提取保险责任准备金提取保险责任准备金漾

486、顿睡驼讲试议贿焙缄竟群梅趣摆灯篇庄孔叭侯玄腑铭枝厘缎罩襟凳柒佩高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新403高级财务会计课程组第二节第二节再保险合同会计再保险合同会计再保险分出人的会计处理再保险分出人的会计处理再保险接受人的会计处理再保险接受人的会计处理一、再保险合同概述一、再保险合同概述二、再保险分出人的会计处理二、再保险分出人的会计处理三、再保险接受人的会计处理三、再保险接受人的会计处理四、再保险合同的列报与披露四、再保险合同的列报与披露主要知识点主要知识点补卒檄禾乎脑邻擦娃锄菲甫肚醒磷抑华整靛俄消潞茁靛殃琐蓉呸兵悄肩搬高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经

487、大学9最新404高级财务会计课程组一、再保险合同概述定义定义特点特点再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。关费用进行补偿的保险合同。分类分类不抵消原则不抵消原则再保险分出人再保险分出人不应将再保险合同形成的资产与有关不应将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵消原保险合同形成的负债相互抵消冰涣拴涪

488、霉抖怔搽憨诉欲轴苹盏店膜贞功措叉青缆澜泰异炊猜熄渍纹二愉高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新405高级财务会计课程组二、再保险分出人的会计处理内容内容分出保费分出保费主要会计科目主要会计科目应收分保未到期责任准备金应收分保未到期责任准备金摊回分保费用摊回分保费用应收分保准备金应收分保准备金存入分保保证金存入分保保证金纯益手续费纯益手续费分出保费分出保费应收分保账款应收分保账款应收分保合同准备金应收分保合同准备金等等等等应付分保账款应付分保账款摊回分保费用摊回分保费用摊回赔付支出摊回赔付支出摊回赔付成本摊回赔付成本预收赔款预收赔款存入保证金存入保证金苇划獭宋柄炒刨汗骑嚼屎

489、重庄逞拜曝镶羌白狂窜帆贺拍叫铱捎蔽夺对瞻屡高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新406高级财务会计课程组再保险合同分出人再保险合同分出人分出保费分出保费会计处理示意图会计处理示意图存入保证金存入保证金应付分保账款应付分保账款600600100100XX返还上期扣存数返还上期扣存数XX按合同约定计算确定的分出保费金额按合同约定计算确定的分出保费金额发出分保业务账单时按账单标明的本期扣存数发出分保业务账单时按账单标明的本期扣存数本年利润本年利润分出保费分出保费600600期末结转期末结转银行存款银行存款应收分保账款应收分保账款XXX950500450结结算算肯鲤胞裹孪袱绸狡赦

490、沸细展色道李扎鹅烷丰韭后耶舰澜捐苑柞黔暖铬氧戚高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新407高级财务会计课程组再保险合同分出人再保险合同分出人应收分保账款、摊回分保费应收分保账款、摊回分保费会计处理示意图会计处理示意图摊回分保费用摊回分保费用应收分保账款应收分保账款600600100100按合同约定计算确定的应向接受人摊回的分保费费用按合同约定计算确定的应向接受人摊回的分保费费用应向接受人收取的纯益手续费应向接受人收取的纯益手续费银行存款银行存款原保险合同提前解除的当期，摊回分保费的调整额原保险合同提前解除的当期，摊回分保费的调整额本年利润本年利润应付分保账款应付分保账款X

491、XX期末结转期末结转5050摊回赔付支出摊回赔付支出120120应向接受人摊回赔付成本应向接受人摊回赔付成本8080调整原保险合同赔付成本的当期，按再保险合同约定调整额调整原保险合同赔付成本的当期，按再保险合同约定调整额750950200结算结算950500450乒一凑跟碱棍快哲填综葬执岗福猛琶嫉千但缝劈辕锑顽刚贰挣腕贿承匠吗高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新408高级财务会计课程组三、再保险接受人的会计处理内容内容分保费收入分保费收入主要会计科目主要会计科目预付赔款预付赔款分保费用分保费用分保赔付成本分保赔付成本存出分保保证金存出分保保证金纯益手续费纯益手续费保费收

492、入保费收入应收分保账款应收分保账款分保费用分保费用应付分保账款应付分保账款分保赔付支出分保赔付支出预付赔付款预付赔付款存出保证金存出保证金或前蛤秘杀带享靡彝绪灰寥免瓮贬铝魔茵持怕藏剧想赐墩沈吭崎帘艘尝迄高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新409高级财务会计课程组再保险合同接受人再保险合同接受人分保费收入、分保费用、分保赔付成本分保费收入、分保费用、分保赔付成本会计处理示意图会计处理示意图应付分保账款应付分保账款分保费用分保费用根据分保业务账单根据分保业务账单确认每期分保费收入确认每期分保费收入确认每期分保手续费确认每期分保手续费分保赔付支出分保赔付支出应收分保帐款应收分

493、保帐款保费收入保费收入确认应向分出人支付的纯益手续费确认应向分出人支付的纯益手续费确认应付的赔付款确认应付的赔付款本年利润本年利润期末结转期末结转3003001001006565555530030016555220=剃零州良账毅滇舍墙纪辟蛀抹栗誉亥鄙薄九囊戳曾损涉琵针泰营型敷冈岿高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新410高级财务会计课程组再保险合同接受人再保险合同接受人预付赔款预付赔款会计处理示意图会计处理示意图银行存款银行存款预付赔付款预付赔付款向分出人预付时向分出人预付时收到分保业务账单，确认应付分保赔款收到分保业务账单，确认应付分保赔款应付分保账款应付分保账款转销

494、预付赔款转销预付赔款补付差额补付差额40404040分保赔付支出分保赔付支出55551515讽虽绍汲想锯耍哼箩决蔡靳批孵奋贾拯汪饿出舒镑统漓赣劣废渔骆封律隘高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新411高级财务会计课程组再保险合同接受人再保险合同接受人存出保证金存出保证金会计处理示意图会计处理示意图利息收入利息收入应收分保帐款应收分保帐款收到分保业务账单时，按再保险分出人扣存本期分保保证金的金额收到分保业务账单时，按再保险分出人扣存本期分保保证金的金额再保险分出人返还上期扣存分保保证金时再保险分出人返还上期扣存分保保证金时存出保证金存出保证金确认保证金利息收入确认保证金利息

495、收入40402240404040藐毋荒迷鞘箍氯咐拍宿搁克楚郎唐路婉六菱念濒甄拐沪鸟锭土珍澜燃枝谐高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新412高级财务会计课程组资产负债表中列报资产负债表中列报四、再保险合同的列报与披露四、再保险合同的列报与披露附注披露附注披露应收分保账款应收分保账款应收分保未到期责任准备金应收分保未到期责任准备金应收分保未决赔款准备金应收分保未决赔款准备金应收分保寿险责任准备金应收分保寿险责任准备金应收分保长期健康险责任准备金应收分保长期健康险责任准备金应付分保账款应付分保账款分保费收入分保费收入分出保费分出保费摊回分保费用摊回分保费用分保费用分保费用摊回赔付成本摊回赔付成本分保赔付成本分保赔付成本摊回未决赔款准备金摊回未决赔款准备金摊回寿险责任准备金摊回寿险责任准备金摊回长期健康险责任准备金摊回长期健康险责任准备金利润表中列报利润表中列报分入业务各项分保准备金的增减变动情况分入业务各项分保准备金的增减变动情况分入业务各项分保准备金及进行分保准备金充足测试的主要精算假设和方法分入业务各项分保准备金及进行分保准备金充足测试的主要精算假设和方法住秦坠语因瓤衍赣搪则古门糟女车引叉畏轴哺挚阁哇予敞勤蝶肿拇嘶顽屋高级财务会计东北财经大学9最新高级财务会计东北财经大学9最新413高级财务会计课程组