第一章---税收管理概述课件

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1、 税税收收管管理理课程简介 税收管理（第5版）是高等财经院校财政学专业的必修课程，该教材是教育部21世纪财政学专业课程体系和教学内容研究课题组所编写的教材之一，是教育部重点项目“财税课程主要教学内容改革研究与实践”重要成果之一。 Click to add TitleClick to add TitleClick to add TitleClick to add Title纳税评估、税收分析税款征收税务检查概述会计资料的检查方法主要内容税收法制管理税收基础管理税务检查实务税收管理概述税务行政处罚反避税管理税务行政救济税收文化纳税服务税务行政管理税务代理税收计划第第 一一 章章 税税 收收 管管

2、理理 概概 述述通过本章的学习，我们要解决以下问题：1.什么是税收管理？税收管理的必要性是什么？2.税收管理的内容有哪些？核心是什么？3.税收管理的原则有哪些？怎么来贯彻实施？4.我国税收管理体制的作用和确立原则？5.如何评价我国的分税制？本章主要内容：税收管理的客观必然性税收管理的内容税收管理的原则税收管理体制一、税收管理的定义一、税收管理的定义二、税收管理的必然性二、税收管理的必然性第一节税收管理的客观必然性第一节税收管理的客观必然性一、税收管理的定义税收管理是指国家的财政、税务、海关等职能部门，为了实现税收分配的目标，依据税收分配活动的特点与规律，对税收分配活动的全过程进行决策、计划、组

3、织、协调和监督的一种管理活动。税收管理学是研究税收管理规律的学问。税收管理学的研究对象和任务是对税收管理活动自身内在的客观规律,以及税收管理与宏观经济管理之间的关系及内在的客观规律，进行科学的揭示、解释和理论的说明。税收管理的主体税务部门 国家税务总局是我国家税务总局是我国主管国家税务工国主管国家税务工作的最高职能机构。作的最高职能机构。设置了国家税务局设置了国家税务局和地方税务局两套和地方税务局两套征收系统。征收系统。财政部门财政部及各级地方政府财政部及各级地方政府的财政机关负责农的财政机关负责农( (牧牧) )业税（业税（0606年取消年取消）、耕）、耕地占用税（地占用税（0808年归税务

4、年归税务）、契税（土地、房屋所、契税（土地、房屋所在地的财政或税务机关）在地的财政或税务机关） 海关总署及其所属机构负负责责关关税税、船船舶舶吨吨税税以以及及进进口口商商品品所所缴缴纳纳的增值税、消费税的增值税、消费税税收管理的客体税收管理的客体是税收分配的全过程。从宏观角度分析，税收分配涉及国家与企业、中央与地方等的分配关系以及分配权力的划分。它构成了税收管理体制问题。从微观分析，税收分配是指各级税务机关与纳税人之间的征纳关系。它形成税收征收管理的重要内容。1.保证税收财政职能得以实现的作用 提高执法意识，进行职业道德教育，杜绝和减少违法或执法不当的现象。 及时发现并制止纳税人的违法行为，提

5、高纳税意识。2.保证税收调节职能得以实现的作用 通过设置税种、选择课税对象、设置税率及减免税等 了解税法及政策的履行情况，了解经济发展状况，了解税制是否符合客观经济情况，并把税收信息及时反馈给决策机关，以及时作出调整。3.保证税收监督职能得以实现的作用税收管理的作用1. 没有税收就没有税收管理 税收管理活动与税收分配活动是密切联系着的，税收产生的同时也就有了税收管理，税收的存在决定了税收管理的存在。2.税收管理活动必须遵循税收分配的规律和管理的规律 税收分配的范围决定税收管理的范围； 税收管理是国家保证税款及时足额入库的需要； 税收管理活动必须遵循税收分配的规律。（税收管理是对税收分配活动全过

6、程的管理，而税收分配活动又受税法和税收制度的支配，所以税收管理必须研究税法和税收制度的规律性，以便制定出符合客观经济规律要求的税法和税收制度。）税收和税收管理的关系二、税收管理的必要性（一）原生性纳税人行为原生性纳税人行为是指在不存在税收管理的条件下，纳税人面对业已确定的税收制度所作出的各种纳税行为选择。1、原生性税收遵从指在不存在税收管理的条件下，纳税人面对业已确定的税收制度所作出的依法纳税行为。基本假设：（1）纳税人能够知道税法；（2）纳税人能够认同税收的作用；（3）纳税人愿意并且能够依法纳税。2.原生性税收不遵从指在不存在税收管理的条件下，纳税人面对业已确定的税收制度所作出的各种不依法纳

7、税行为。主要表现为：v纳税人不能完整、准确地理解税收法律与法规v不能正确认识税收的性质与作用v不能自觉、准确、及时地履行纳税义务原生性税收不遵从的类别原生性税收不遵从无知性故意性隐蔽性公开性对抗性自私性（二）税收管理的必要性税收管理是否必要，主要取决于在不存在税收管理的条件下，纳税人的行为是原生性税收遵从，还是原生性税收不遵从。理论上：理性经济人现实中：税收制度与税收管理都是同时产生且长久并存的。税收不遵从是世界各国面临的共同难题。据坦桑尼亚每日新闻2014年12月29日报道，坦中央银行发布2003-2012年不正当资金流出报告，报告称在过去十年，由于发票不规范等原因，坦政府的潜在税收损失为4

8、.62亿美元。2010年，英国税务海关总局（HMRC）公布了税收流失估算报告(2010年版),显示了英国2008-2009财年HMRC管辖的全部税种的税收流失额及其流失率。据此报告,英国两个财年的税收流失额为420亿英镑,流失率为8. 6%。2000年，美国国内收入局重新启动国家研究项目”(NRP)，继续进行税收流失估算研究，该项目最新的估算成果是2006年发布的2001年度的税收流失情况。2001年度美国联邦税收流失总额为3450亿美元,税收流失率是16.3%。我国隐性经济规模测算一、税收法制管理一、税收法制管理二、税收业务管理二、税收业务管理三、税务行政管理三、税务行政管理四、税收管理的原

9、则四、税收管理的原则第二节税收管理的内容国国家家的的有有关关机机关关（如如人人民民法法院院、检检察察院院等等）对对违违反反税税法法的的案案件件，按按照照法法律律规规定定的的程程序序进进行行审审理、判决的一系列活动。理、判决的一系列活动。国国家家规规定定的的税税收收管管理理机机关关及及其其人人员员严严格格执执行行税法的一系列行政管理活动。税法的一系列行政管理活动。国国家家权权力力机机关关制制定定、颁颁布布、实实施施、修修正正、废废止税法的一系列活动。止税法的一系列活动。税收立法税收立法一、税收法制管理税收执法税收执法税收司法税收司法二、税收业务管理税收计划管理测算、规划、组织、协调与控制税收征收

10、管理税法宣传、调查税源、税务登记、账证管理、纳税申报、税款征收、税务稽查、涉税案件处理税收票证管理税收缴款书、税收完税证（税收会计和统计的原始资料和凭证）发票管理防止偷漏税、骗取出口退税等不法行为税收会计管理纳税会计、税收稽核会计、税务经费会计税收统计管理编制税收统计报表、国家决策机关根据统计结果进行决策三、税务行政管理税务行政管理税务行政管理是对征收机关的组织形式、机构设置、工作程序以及征收人员等进行管理的活动。其主要内容包括税务机构管理税务机构管理、税务人员管理税务人员管理、行行政处罚政处罚和税务行政复议与诉讼税务行政复议与诉讼。四、税收管理其他税收管理体制税收管理方法税务代理与咨询一、依

11、法治税一、依法治税二、公正原则二、公正原则三、三、效率原则效率原则第三节税收管理的原则一、依法治税原则依法治税原则就是税收管理活动必须以法律为准绳，做到依法办事。国家税务总局于2月26日印发关于全面推进依法治税的指导意见，指出今年将推出9项硬举措全面推进依法治税，打造公平公正的税收法治环境。坚持依法治税原则，涉及三个方面：立法执法司法二、公正原则税收管理的公正原则是指在税收管理的过程中，尤其在税收执法和处理征纳双方税收纠纷的过程中，必须做到法律面前人人平等。既包括纳税人之间的法律地位平等，也包括税务机关和纳税人之间的法律地位平等。税收管理的公正原则主要涉及两个方面：执法司法三、效率原则税收管理

12、的效率原则是以较少的人力、财力和物力取得较好的管理效果。税收成本衡量税收管理效率的重要指标之一征税成本纳税成本税收成本率税收净收益率 2014年1月21日，经济参考报报道说，我国近年来税收征收成本率已接近8%。而多年前的数据显示，一般发达国家的税收征收成本率基本维持在1%左右，其中美国长期维持低于1%的税收征收成本。 据世界银行与普华永道去年联合发布的一份调查报告，“中国纳税成本排名全球第八”。报告显示，在被调查的175个国家中，企业年均纳税需要花332个小时，其中，中国公司每年因纳税花费872小时。一、税收管理体制的定义一、税收管理体制的定义二、税收管理体制的作用二、税收管理体制的作用三、三

13、、确立税收管理体制的原则确立税收管理体制的原则四、分税制四、分税制第四节税收管理体制税收管理体制必须适应，且影响着财政管理体制3税收管理体制就是税收分权（征管权限和收入分配权限）税收管理体制的主要内容12一、税收管理体制的概念即划分中央与地方政府以及地方各级政府之间税收收入和税收管理权限的制度，是国家经济管理体制和财政管理体制的重要组成部分。立立法法权权、解解释释权权、税税种种的的停停征征和和开开征征权权、调调整整权权、减减免免税权税权、征管权征管权及收入的分配权收入的分配权二、税收管理体制的作用u有利于正确贯彻税收政策和税收法规明确了各级政府的职责、权限和收入，可以明确双方职责，避免出现相互

14、推诿u有利于调动中央与地方政府管理税收的积极性有一定的课税和管理权限，就可以取得相应的税收收入，为政府实现职能提供财力保证u有利于加强税收的宏观调节作用确定哪些税由中央，哪些由地方征收u有利于提高税收管理的效果职责分工明确，权限清楚三、确立税收管理体制的原则v统一领导分级管理的原则“统一领导”是解决集权方面的问题，凡涉及全国性的税收政策、税收制度以及关系到全局的税收减免等，必须由中央统一规定，地方不得违反。“分级管理”是解决分权方面的问题，其分权的内容通常是指在不违反中央统一领导的前提下，对属于地方性的税收立法，税种开征、停征等权力，由地方根据具体情况决定。v责权利相结合的原则v同其他管理体制

15、协调配合的原则四、分税制（一）分税制的定义 分税制是分级财政管理体制的一种形式，也是税收管理体制的一种形式。它是在中央和地方以及地方与地方的各级政府之间，根据各自的职权范围划分税种或税源，并以此为基础来确定各自的税收权限、税制体系、税务机构和协调财政收支关系的一种制度。 分税制适合于市场经济发展的客观需要，目前世界上许多国家广泛运用分税制来实现分级财政管理。（二）分税制的类型1.分享税种式分税制分享税种式分税制是全国所有开征的税种由中央统一制定，对既定的税种及其收入在中央与地方之间不重复征收的前提下，确定中央与地方各自的管理权限和收入归属。它还可以细分为以下两种类型：一是中央与地方拥有的税种互

16、不重复，全国的税种只划分为中央税和地方税，不设共享税。二是中央与地方拥有的税种除了互不重复外，还有部分共享税种，即在全国税种既定的前提下，除了中央税与地方税外还专门划出一部分中央与地方共享税。2.分享税源式分税制分享税源式分税制是指中央与地方都有相对独立的税收管理权限，中央与地方可以对同一税源课征相同性质的税收。或者说，对每一项课税，不论是隶属于中央或者地方，也不论纳税人的行政隶属关系，中央与地方政府都可以从这一项税源中取得收入。可以细分为以下几种类型：分征式。即对同一税源中央和地方政府分别征收同一性质的税种，中央政府征收的税收收入归属于中央，地方政府征收的税收收入归属于地方。附加式。即全国开

17、征的税种不划分中央税与地方税，所有的正税收入均归属于中央，地方只按正税征收附加税并归属于地方，正税和附加税均对同一税源课征。上解式。即全国开征的税种不划分中央税和地方税，所有的税种及其收入均由地方组织征收，然后按收入额在中央与地方政府之间分成，地方按确定的分成比例把属于中央的税收收入上解中央。这种类型又称为比例分成式分税制。（三）影响分税制类型的因素1.国家政权结构影响着分税制的类型。复合制的国家-分享税源类型中的分征式分税制单一制的国家-选择分享税源类型中的附加式或上解式分税制2.经济发展的均衡程度影响着分税制的类型。经济发展比较均衡的国家，各地方之间差别较小，选择分享税种类型中的无共享税种

18、式的分税制较为合适，由于中央税与地方税各自独立，其收入分别归中央与地方所有，便于根据本地区情况发展国民经济。经济发展不均衡的国家，各地区之间的差别较大，选择分享税种类型中的有共享税种式的分税制较为合适。3. 财政管理体制影响着分税制的类型。 高度集中的财政管理体制，要求中央的财权相对大一些，不仅要保证中央全局性地行使政治职能和经济建设职能的资金需要，还要保证中央对某些地方给予补助促使国民经济均衡发展的资金需要。（四）目前国际上通行的税权划分模式以美国为代表的以分权为特征的分税制模式以英国为代表的以中央集权为特征的分税制模式以日本为代表的以分权与集权相结合的分税制模式美国美国分权分权美国是联邦制

19、国家，实行“分别立法，分别征管，互不干扰，财源共享”为特征的税收管理体制。美国联邦、州和地方各有自己的税收管理机构，各司其职、各负其责。 中央联邦的国内收入局(IRS)为主 州和地方政府州税局和县税局、市税局等税种上划分联邦税、州税和地方税，自成体系 联邦政府联邦政府：个人所得税、公司所得税、社会保险税为核心，辅之消费税、遗产税、赠与税、关税等。州政府州政府：销售税为主体税种，辅之个人所得税、公司所得税、消费税、遗产税及其他税种地方政府地方政府：财产税为主体税种，辅之销售税、个税、其他税等。英国英国集权集权作为单一制的国家，英国实行高度集权的税收管理体制。税收管理主体只分为中央和地方政府两级。

20、税收立法权和税收管理权都集中在中央政府。英国税收收入的90%归中央政府所有，地方政府承担事权所产生的财力缺口由中央政府的专项补助和定额补助加以弥补。 英国中央政府管理的税种包括个人所得税、公司所得税、资本利得税、遗产税、印花税、增值税、消费税、关税和社会保险税等;地方政府管理的税种主要包括营业税，其中营业税的税率由中央政府确定，税收收入也全部上缴中央政府统一分配，作为中央政府甘地方政府补助的一部分资金来源。日本集权与分权相结合 日本是单一制国家，实行中央、都道府县和市叮日本是单一制国家，实行中央、都道府县和市叮村三级自治。村三级自治。 税权划分：税收税权划分：税收立法权和征收权相对集中立法权和

21、征收权相对集中，税税收管理权、使用权相对分散收管理权、使用权相对分散。日本的中央税和地方。日本的中央税和地方税均由国会统一立法，其中地方税是以地方税法税均由国会统一立法，其中地方税是以地方税法形式确定的。地方政府根据国会颁布的法律制定形式确定的。地方政府根据国会颁布的法律制定属于地方税种的条例，并属于地方税种的条例，并在税率确定、税种开征、在税率确定、税种开征、停征及减免税方面具有较大的机动权停征及减免税方面具有较大的机动权。 日本分税制按税种划分为国税和地方税。其中，国税系统管理着全国70%以上的税收收入，并负责对26个税种的征收，以个人所得税和法人所得税为主体税种;都道府县税包括15个税种

22、，主体税种为都道府县居民税和事业税;市叮村说包括17个税种，以市叮村居民税和固定资产税为主体税种。（五）我国的分税制1适应集中领导、分级管理的需要2适应我国各地区经济发展不平衡的需要3满足明确央地财政收支范围和财政责任的需要我国实行的是分享税种式分税制的有中央税、地方税、共享税的分税制。全国人大及其常委会：全国性税种的立法全国人大及其常委会：全国性税种的立法经全国人大及其常委会授权国务院：经全国人大及其常委会授权国务院： 发布实行“条例”或“暂行条例” 制定税法实施细则，增减税目，调整税率 税法解释权经国务院及国务院授权财政部和国家税务总局：经国务院及国务院授权财政部和国家税务总局： 税收条例

23、解释权 制定税收条例实施细则的权利省级人大及其常委会：省级人大及其常委会： 全国性税种以外的地方税种的立法权经省人大及其常委会授权，省级政府：经省人大及其常委会授权，省级政府： 本地区地方税法的解释权；制定地方税法实施细则全；调整税目税率权1、立法权国税机关负责增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税（中央企业、2002年起新办企业、2009年起新增企业所得税纳税人中应缴纳增值税的企业）、个人所得税（储蓄存款利息税08.10暂停）等的征收管理；地税机关负责营业税、城建税、企业所得税（2002年前成立的中央企业以外的企业、2009年起新增企业所得税纳税人中应缴纳营业税的企业）、个人所得税、房产税、

24、车船税、城镇土地使用税、印花税、资源税、土地增值税、烟叶税、耕地占用税和契税的征收管理。2、征管权中央税：属于中央财政的固定收入，归中央政府支配和使用的税种。包括消费税、车辆购置税、关税、进口增值税和进口消费税。地方税：属于地方财政的固定收入，归地方政府支配和使用的税种。包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、车船税、房产税、契税和烟叶税。3、收入分配权共享税：增值税：中央（75%）、地方（25%）营业税、城建税：铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府企业所得税、个人所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳部分归中央政府，其余中央（60%）、地方（40%）资源税：海洋石油企业缴纳部分归中央，其他归地方政府印花税：证券交易印花税94%归中央，6%归地方；其他印花税收入归地方政府中央和地方财政收入及比重资料来源：中国统计年鉴资料来源：中国统计年鉴 2012中央和地方财政支出及比重资料来源：中国统计年鉴资料来源：中国统计年鉴 2012