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1、1 第二十一章第二十一章 外币折算外币折算 第一节第一节 外币业务概述外币业务概述第二节第二节 外币业务会计处理外币业务会计处理第三节第三节 外币会计报表折算外币会计报表折算2 本章重点：本章重点：外币业务的外币业务的日常账务处理日常账务处理日常账务处理日常账务处理，包括外币帐户的设置、，包括外币帐户的设置、外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、接受外币资本投资等的账务处理；接受外币资本投资等的账务处理；汇兑损益的计算汇兑损益的计算汇兑损益的计算汇兑损益的计算及及账务处理账务处理账务处理账务处理；外币外币报表的折算报表的折算报表的折算报表的折算方法
2、等。方法等。3第一节第一节 外币业务概述外币业务概述1.1.记账本位币记账本位币记账本位币记账本位币: :指企业经营所处的主要经济环境中的货币。指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择其他货币作为记账本位以外的货币为主的企业，可以选择其他货币作为记账本位币，但报表应折算为人民币。币，但报表应折算为人民币。企业选择记账本位币应考虑的因素企业选择记账本位币应考虑的因素( (三因素三因素) )境外经营及记账本位币的确定境外经营及记账本位币的确定记账本位币的变更记账本位币
3、的变更42.2.2.2.外币与外币业务外币与外币业务外币与外币业务外币与外币业务外币外币: :记账本位币以外的货币。记账本位币以外的货币。外币业务外币业务: :以外币计价或结算的业务。包括外币商品购销、以外币计价或结算的业务。包括外币商品购销、借入或借出外币资金、外币兑换、接受外币投资等借入或借出外币资金、外币兑换、接受外币投资等3.3.3.3.外汇、汇率与外汇市场外汇、汇率与外汇市场外汇、汇率与外汇市场外汇、汇率与外汇市场外汇：一国拥有的可用于国际结算的支付手段外汇：一国拥有的可用于国际结算的支付手段汇率：两国货币在一定时期相互交换的比价。汇率有不同汇率：两国货币在一定时期相互交换的比价。汇
4、率有不同的标价方法。汇率可从不同角度进行分类。的标价方法。汇率可从不同角度进行分类。外汇市场：能实现不同国家和地区货币之间兑换的场所。外汇市场：能实现不同国家和地区货币之间兑换的场所。我国外汇市场是由各商业银行组成的网络我国外汇市场是由各商业银行组成的网络5汇率的标价方法汇率的标价方法直接标价法：直接标价法：以一定单位的外国货币为标准来以一定单位的外国货币为标准来计算应折合的若干本国货币的方法（外币不变计算应折合的若干本国货币的方法（外币不变本币变）。本币变）。 如：如：1:8( $1=￥8）间接标价法：间接标价法：以一定单位的本国货币为标准来以一定单位的本国货币为标准来计算应折合的若干外国货
5、币的方法（本币不变计算应折合的若干外国货币的方法（本币不变外币变）。外币变）。 如：如：1:0.125（￥（￥1=$0.125)6按外汇管理体制按外汇管理体制按外汇买卖成交时间按外汇买卖成交时间按外汇买卖成交价格按外汇买卖成交价格按会计记账作用按会计记账作用官方汇率官方汇率市场汇率市场汇率历史汇率历史汇率现行汇率（即期汇率）现行汇率（即期汇率）期货汇率（远期汇率）期货汇率（远期汇率）买入汇率买入汇率卖出汇率卖出汇率中间汇率中间汇率记账汇率记账汇率账面汇率账面汇率即期汇率即期汇率近似汇率近似汇率汇汇 率率 分分 类类74.4.4.4.外币折算、外币兑换与汇兑损益：外币折算、外币兑换与汇兑损益：外
6、币折算、外币兑换与汇兑损益：外币折算、外币兑换与汇兑损益：外币折算：外币折算：将一种货币计量单位（外币）换算表述为另一种将一种货币计量单位（外币）换算表述为另一种货币计量单位（本位币）的过程。是货币记账表述的改变。货币计量单位（本位币）的过程。是货币记账表述的改变。外币兑换：外币兑换：将一种货币实际交换为另一种货币的过程。是货将一种货币实际交换为另一种货币的过程。是货币实体的改变。币实体的改变。汇兑损益：汇兑损益：企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为本位币时的差额。分为折算损益间和汇率不同而产生的折合为本位币时的差额。分
7、为折算损益和兑换损益和兑换损益8例例 某公司以人民币作为记账本位币，某公司以人民币作为记账本位币，3 3月月7 7日日赊购赊购一批商品，价款计一批商品，价款计1000010000美元，当日美元，当日市场汇率为市场汇率为1 1美元美元=8=8元人民币；元人民币；3 3月月3131日市场日市场汇率是汇率是1 1美元美元=8.30=8.30元人民币；元人民币；4 4月月3 3日偿付货日偿付货款，当日市场汇率为款，当日市场汇率为1 1美元美元=8.20=8.20元人民币。元人民币。则则该项存货的入账价值（记账本位币金额）该项存货的入账价值（记账本位币金额）是（是（ A A ）。）。A.80000A.8
8、0000元元 B.81000B.81000元元C.82000C.82000元元 C.83000C.83000元元9第二节第二节 外币业务的会计处理外币业务的会计处理一、外币业务账户的设置及核算的基本程序一、外币业务账户的设置及核算的基本程序1.1.外币业务账户的设置外币业务账户的设置对对货币资金、债权、债务账户货币资金、债权、债务账户双重记录双重记录外币汇兑损益：外币汇兑损益：财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额2.2.外币业务记账方法的分类外币业务记账方法的分类 外币统账制和外币分账制两种。外币统账制和外币分账制两种。3.3.记账汇率的选择记账汇率的选择 即期汇率即期汇率 即期汇率的近似汇率即期
9、汇率的近似汇率平均汇率或加权平均汇率平均汇率或加权平均汇率4.4.外币业务的记账程序外币业务的记账程序 经济业务发生日；经济业务发生日；按即期汇率折算成记账本位币记账；按即期汇率折算成记账本位币记账；期末：期末：分别货分别货币性项目和非货币性项目折算，计算月末汇兑损益；币性项目和非货币性项目折算，计算月末汇兑损益；结算日：按当结算日：按当日汇率记账，并反映汇兑损益（结算日与上期末汇率之差形成）日汇率记账，并反映汇兑损益（结算日与上期末汇率之差形成）10 二、外币业务的账务处理二、外币业务的账务处理； 初始确认初始确认外币外币兑换兑换业务账务处理业务账务处理外币外币购销购销业务账务处理业务账务处
10、理外币外币借款借款业务账务处理业务账务处理接受外币资本接受外币资本投资投资等的账务处理等的账务处理期末调整或结算期末调整或结算货币性项目：按月末汇率重新折算，差额记入财务费用货币性项目：按月末汇率重新折算，差额记入财务费用汇兑差额汇兑差额非货币性项目：非货币性项目： 1.1.以历史成本计量的非货币性项目，不折算以历史成本计量的非货币性项目，不折算 2.2.对以对以“孰低孰低”计量的存货：计量的存货： 3.3.对以公允价值计量的股票：对以公允价值计量的股票：11（一）外币兑换业务（一）外币兑换业务1.1.指企业从银行等金融机构购入外币（对银行是卖出外币），指企业从银行等金融机构购入外币（对银行是
11、卖出外币），或向银行等金融机构售出外币（对银行是买入外币）。或向银行等金融机构售出外币（对银行是买入外币）。2.2.会计处理原则会计处理原则买入外币：将付出的，按外币卖出价折算的记账本位币金额买入外币：将付出的，按外币卖出价折算的记账本位币金额入账；将该金额与收到的外币按入账；将该金额与收到的外币按当日市场汇率当日市场汇率折算的金额的折算的金额的差额，作为汇兑损益，计入差额，作为汇兑损益，计入“财务费用财务费用”。卖出外币：将收到的，按外币买入价折算的记账本位币金额卖出外币：将收到的，按外币买入价折算的记账本位币金额入账；将该金额与付出的外币按入账；将该金额与付出的外币按当日市场汇率当日市场汇
12、率折算的金额的折算的金额的差额，作为汇兑损益，计入差额，作为汇兑损益，计入“财务费用财务费用”。123.3.核算核算 例：例：企业将企业将1010万元美元卖给银行，银行当日买入汇率万元美元卖给银行，银行当日买入汇率1 1：8.2,8.2,卖出汇率卖出汇率1:8.31:8.3。当日市场汇率。当日市场汇率1 1： 8.258.25。借：银行存款借：银行存款人民币人民币 82借：财务费用借：财务费用 0.5 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（10万美元）万美元） 82.5如果是向银行买入，则分录如下如果是向银行买入，则分录如下：借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（10万美元）万美元） 82
13、.5借：财务费用借：财务费用 0.5 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 83134.4.练习练习 企业从企业从银行购入银行购入2000020000英镑，银行当日买入汇率英镑，银行当日买入汇率1 1：8.25,8.25,卖卖出汇率出汇率1:8.41:8.4，当日市场汇率，当日市场汇率1 1： 8.38.3。借：银行存款借：银行存款英镑户（英镑户（2万英镑）万英镑）166000（ 20000 8.3 ）借：财务费用借：财务费用 2000 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 168000 （20000 8.4）如果是向银行出售，则分录如下如果是向银行出售，则分录如下：借：银行存款借：银行存
14、款人民币户人民币户 165000 （20000 8.25）借：财务费用借：财务费用 1000 贷：银行存款贷：银行存款英镑户（英镑户（2万英镑）万英镑） 166000 （20000 8.3 ）14（二）外币购销业务（二）外币购销业务1.1.指企业从境外购入原材料、商品或引进设备，或境外出口商指企业从境外购入原材料、商品或引进设备，或境外出口商品或产品。品或产品。2.2.会计处理原则会计处理原则采购业务：按采购业务：按当日市场汇率当日市场汇率将支付的外币折算为人民币入账，将支付的外币折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款、外同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行
15、存款、外币应付账款账户等。币应付账款账户等。出口业务：按出口业务：按当日市场汇率当日市场汇率将收到的外币折算为人民币入账，将收到的外币折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款、外同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款、外币应收账款账户等。币应收账款账户等。153.3.核算核算 例：例：进口一套设备，价款进口一套设备，价款1010万美元，当时的市场汇率为万美元，当时的市场汇率为1 1：8.38.3，款项尚未支付。企业用人民币存款支付进口关税，款项尚未支付。企业用人民币存款支付进口关税8 8万万元，增值税元，增值税5 5万元。万元。借：固定资产借：固定资产 96
16、（10 8.3+8+5） 贷：应付账款贷：应付账款美元户（美元户（10万美元）万美元） 83（ 10 8.3） 贷：银行存款贷：银行存款 13164.4.练习一练习一 企业属于增值税一般纳税企业，本期从美国购入某种原料企业属于增值税一般纳税企业，本期从美国购入某种原料420420吨，每吨价格为吨，每吨价格为55005500美元，当时的市场汇率为美元，当时的市场汇率为1 1：8.38.3，款，款项尚未支付。企业用人民币存款支付进口关税项尚未支付。企业用人民币存款支付进口关税166166万元，增万元，增值税值税310.42310.42万元。万元。借：原材料借：原材料 20833000（420550
17、0 8.3+1660000）借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3104200 贷：应付账款贷：应付账款美元户（美元户（231万美元）万美元） 19173000 （ 2310000 8.3） 贷：银行存款贷：银行存款 476420017练习二练习二 企业本期出口销售某种产品企业本期出口销售某种产品1234012340件，每件销售价格为件，每件销售价格为350350美美元，当时的市场汇率为元，当时的市场汇率为1 1：8.258.25，款项尚未收到。不考虑相，款项尚未收到。不考虑相关税费。关税费。借：应收账款借：应收账款美元户（美元户（431.9万美元）万美元） 3
18、5631750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 35631750（123403508.25）18（三）外币借款业务（三）外币借款业务1.1.会计处理原则会计处理原则按借入外币时的市场汇率折算为人民币入账，同时按照借入外币金额登记按借入外币时的市场汇率折算为人民币入账，同时按照借入外币金额登记有关外币账户。有关外币账户。2.2.核算核算 例：企业本期从中国银行借入港币例：企业本期从中国银行借入港币25070002507000元，期限为元，期限为6 6个月，借入的外币个月，借入的外币暂存银行。借入当时的市场汇率为暂存银行。借入当时的市场汇率为1 1：1.101.10。借：银行存款借：银行存款港币
19、户（港币户（250.7万港币）万港币） 2757700 贷：短期借款贷：短期借款港币户（港币户（250.7万港币）万港币） 27577006 6个月后，企业向中国银行归还港币个月后，企业向中国银行归还港币25070002507000元，归还当时的市场汇率为元，归还当时的市场汇率为1 1：1.081.08。借：短期借款借：短期借款港币户（港币户（250.7万港币）万港币） 2707560 财务费用财务费用 50140 贷：银行存款贷：银行存款港币户（港币户（250.7万港币）万港币） 275770019（四）接受外币投资业务（四）接受外币投资业务1.1.会计处理原则会计处理原则合同有约定汇率或没
20、有约定汇率：按合同有约定汇率或没有约定汇率：按实际收到时的市场汇率实际收到时的市场汇率折算，折算，记入记入“实收资本实收资本”或或“股本股本”。2.2.核算核算 例：某上市公司收到外商投资例：某上市公司收到外商投资480000480000英镑，收到外币当时的市英镑，收到外币当时的市场汇率为场汇率为1 1：8.258.25。投资合同规定的汇率为。投资合同规定的汇率为1 1：8 8。借：银行存款借：银行存款英镑户（英镑户（480万英镑）万英镑）3960000（480万万 8.25 ） 贷：股本贷：股本_外商投资外商投资 3960000（480万万 8.25） 203.3.练习练习 某上市公司与外商
21、签定的投资合同中规定外商分两次投入外币某上市公司与外商签定的投资合同中规定外商分两次投入外币资本资本, ,第一次收到外商投资第一次收到外商投资350000350000美元，收到外币当时的市美元，收到外币当时的市场汇率为场汇率为1 1：8.3,8.3,第二次收到外商投资第二次收到外商投资400000400000美元，收到外美元，收到外币当时的市场汇率为币当时的市场汇率为1 1：8.4,8.4,在投资合同没有规定汇率。在投资合同没有规定汇率。第一次收到美元资本时第一次收到美元资本时:借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（35万英镑）万英镑）2905000（35万万 8.3 ） 贷：股本贷：股本_
22、外商投资外商投资 2905000（35万万 8.3 ）第二次收到美元资本时第二次收到美元资本时:借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（40万英镑）万英镑）3360000（40万万 8.4） 贷：股本贷：股本_外商投资外商投资 3360000（40万万 8.4）21三、期末汇兑损益的计算及账务处理三、期末汇兑损益的计算及账务处理（一）汇兑损益的产生（一）汇兑损益的产生1 1、外币兑换中由于买入、卖出价与入帐价值不同而产生的。、外币兑换中由于买入、卖出价与入帐价值不同而产生的。2 2、持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资、持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起
23、的外币货币性资产和负债价值所产生的损益。产和负债价值所产生的损益。（二）期末汇兑损益的计算（二）期末汇兑损益的计算汇兑损益汇兑损益= =期末结存期末结存外币余额外币余额期末汇率期末汇率- -期末相关账户人民币余额期末相关账户人民币余额（1 1）当汇率上升，差额大于）当汇率上升，差额大于0 0外币资产外币资产=为汇兑收益为汇兑收益外币负债外币负债=为汇兑损失为汇兑损失（2 2）当汇率下降，差额小于）当汇率下降，差额小于0 0外币资产外币资产=为汇兑损失为汇兑损失外币负债外币负债=为汇兑收益为汇兑收益22（三）期末汇兑损益的账务处理（三）期末汇兑损益的账务处理1 1、期末汇兑损益的处理原则、期末汇
24、兑损益的处理原则筹建期间的，筹建期间的，记入记入当期当期“长期待摊费用长期待摊费用”生产经营期间的，生产经营期间的，记入记入当期当期“财务费用财务费用”在建工程期间的，在建工程期间的，记入记入当期当期“在建工程在建工程”2 2、期末汇兑损益的会计核算、期末汇兑损益的会计核算借；贷：银行存款借；贷：银行存款/ /有关债权有关债权/ /有关债务有关债务（期末结存期末结存外币余额外币余额期末汇率期末汇率- -现有人民币余额）现有人民币余额） 贷；借：财务费用贷；借：财务费用/ /长期待摊费用长期待摊费用/ /在建工程在建工程例例21-421-4、5 523（四）期末汇兑损益的核算举例（四）期末汇兑损
25、益的核算举例 例例1 1 某上市公司对其外币业务均采用业务发生时的市场汇率某上市公司对其外币业务均采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。进行折算，并按月计算汇兑损益。20052005年年1111月月3030日，市场汇率日，市场汇率为为1 1：8.48.4。有关外币账户期末余额如下：。有关外币账户期末余额如下：项目项目外币账户金额外币账户金额（英镑）（英镑）汇率汇率记账本位币金额记账本位币金额（人民币）（人民币）银行存款银行存款2000002000008.48.416800001680000应收账款应收账款1000001000008.48.4840000840000应付账款应付账
26、款50000500008.48.4420000420000241、该上市公司、该上市公司12月份发生如下外币业务（不考虑有关税费）月份发生如下外币业务（不考虑有关税费）(1)12(1)12月月5 5日，对外赊销产品日，对外赊销产品10001000件，每件单价件，每件单价200200英镑，当日英镑，当日的市场汇率为的市场汇率为1 1：8.308.30(2)12(2)12月月1010日，从银行借入短期英镑借款日，从银行借入短期英镑借款180000180000，款项存入银，款项存入银行。当日的市场汇率为行。当日的市场汇率为1 1：8.308.30(3)12(3)12月月1212日，从国外进口原材料日
27、，从国外进口原材料220000220000英镑，用外币支付。英镑，用外币支付。当日的市场汇率为当日的市场汇率为1 1：8.308.30(4)12(4)12月月1818日，赊购原材料日，赊购原材料160000160000英镑，款项未付，当日的市英镑，款项未付，当日的市场汇率为场汇率为1 1：8.358.35(5)12(5)12月月2020日，收到日，收到1212月月5 5日赊销货款日赊销货款100000100000英镑，当日的市场英镑，当日的市场汇率为汇率为1 1：8.358.35(6)12(6)12月月3131日，偿还借入的短期外借款日，偿还借入的短期外借款180000180000英镑，当日的
28、市英镑，当日的市场汇率为场汇率为1 1：8.358.3525(1)(1)借借: :应收账款应收账款_英镑户英镑户(20(20万英镑万英镑) 1660000(20) 1660000(20万万8.3)8.3) 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 16600001660000(2)(2)借借: :银行存款银行存款_英镑户英镑户(18(18万英镑万英镑) 1494000(18) 1494000(18万万8.3)8.3) 贷贷: :短期借款短期借款(18(18万英镑万英镑) 1494000) 1494000(3)(3)借借: :原材料原材料 18260001826000 贷贷: :银行存款银行存款_英镑
29、户英镑户(22(22万英镑万英镑) 1826000(22) 1826000(22万万8.3)8.3)(4)(4)借借: :原材料原材料 13360001336000 贷贷: :应付账款应付账款 _英镑户英镑户(16(16万英镑万英镑) 1336000(16) 1336000(16万万8.35)8.35)(5)(5)借借: :银行存款银行存款_英镑户英镑户(10(10万英镑万英镑) 835000(10) 835000(10万万8.35)8.35) 贷贷: :应收账款应收账款_英镑户英镑户(10(10万英镑万英镑) 835000(10) 835000(10万万8.35)8.35)(6)(6)借借:
30、 :短期借款短期借款_英镑户英镑户(18(18万英镑万英镑) 1503000(18) 1503000(18万万8.35)8.35) 贷贷: :银行存款银行存款_英镑户英镑户(18(18万英镑万英镑)1503000(18)1503000(18万万8.35)8.35)262 2、1212月月3131日，期末结存日，期末结存外币余额外币余额期末汇率计算期末汇率计算项目项目外币账户金额外币账户金额（英镑）（英镑）汇率汇率记账本位币金额记账本位币金额（人民币）（人民币）银行存款银行存款80000800008.358.35668000668000应收账款应收账款2000002000008.358.3516
31、700001670000短期借款短期借款0 08.358.350 0应付账款应付账款2100002100008.358.3517535001753500273 3、1212月月3131日，期末相关账户人民币余额日，期末相关账户人民币余额项目项目人民币余额人民币余额银行存款银行存款1680000+1494000-1826000+835000-1680000+1494000-1826000+835000-1503000=6800001503000=680000应收账款应收账款840000+1660000-835000=1665000840000+1660000-835000=1665000短期借款
32、短期借款0+1494000-1503000=-90000+1494000-1503000=-9000应付账款应付账款420000+1336000=1756000420000+1336000=1756000284 4、1212月月3131日，期末汇兑损益：日，期末汇兑损益：项目项目期末结存外币余期末结存外币余额额期末汇率期末汇率期末相关账户人期末相关账户人民币余额民币余额差额差额银行存款银行存款668000668000680000680000-12000-12000应收账款应收账款167000016700001665000166500050005000短期借款短期借款0 0-9000-90009
33、0009000应付账款应付账款1753500175350017560001756000-2500-2500合计：合计：-13500-13500294 4、会计分录、会计分录借：应收账款借：应收账款 50005000借：应付账款借：应付账款 25002500借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 1350013500 贷：银行存款贷：银行存款 1200012000 贷：短期借款贷：短期借款 9000900030例例例例2 2 2 2 某企业按规定允许开立外币现汇账户，某企业按规定允许开立外币现汇账户，20062006年年3 3月月1 1日国家公布的汇率为日国家公布的汇率为1 1：8.48.4。
34、该企业。该企业20062006年年3 3月月1 1日有关科目余额如下（单位：元）日有关科目余额如下（单位：元）科目名称科目名称 美元美元人民币人民币科目名称科目名称 美元美元人民币人民币银行存款银行存款 6000060000504000504000应付账款应付账款 900090007560075600应收账款应收账款 2300023000193200193200长期借款长期借款未完工程未完工程5000050000420000420000长期借款长期借款已完工程已完工程10000100008400084000合计合计8300083000697200697200690006900057960057
35、960031该企业该企业20062006年年3 3月份发生下列经济业务，假设业务发生当日汇率均为月份发生下列经济业务，假设业务发生当日汇率均为1 1美元美元=8.4=8.4元人民币元人民币（1 1）以外币存款偿还长期借款（已完工程项目）以外币存款偿还长期借款（已完工程项目）80008000美元。美元。 （2 2）收到应收账款收到应收账款30003000美元，已存入银行。美元，已存入银行。20062006年年3 3月月3131日国家公布的的汇率为日国家公布的的汇率为:1:1美元美元=8.46=8.46元人民币元人民币要求要求(1)(1)编制编制3 3月月3131日外币科目余额调节计算表（填入下表
36、）。（日外币科目余额调节计算表（填入下表）。（2 2）计算）计算3 3月月份的汇兑损益总额和计入份的汇兑损益总额和计入3 3月份损益的汇兑损益（要求指明汇兑收益或汇月份损益的汇兑损益（要求指明汇兑收益或汇兑损失）。兑损失）。 分析（分析（分析（分析（1 1 1 1）：）：）：）：借：长期借款（已完工程）借：长期借款（已完工程） -美元户（美元户（800080008.48.4） 6720067200 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（ 800080008.4 8.4 ）6720067200 分析（分析（分析（分析（2 2 2 2）: : : :借借: :银行存款银行存款美元户美元户( (3
37、00030008.4) 252008.4) 25200 贷贷: :应收账款应收账款美元户美元户 ( (300030008.4) 252008.4) 25200 323 3月月3131日外币科目余额调整计算表日外币科目余额调整计算表科目科目名称名称美元美元余额余额月末汇月末汇率率调整后人民调整后人民币余额币余额期末人民期末人民币余额币余额差额差额借或贷借或贷银行存款银行存款55000550008.468.46465300465300462000462000借借:3300:3300应收账款应收账款20000200008.468.46169200169200168000168000借借:1200:1
38、200应付账款应付账款900090008.468.4676140761407560075600贷贷:540:540长期借款长期借款 未未完工程完工程50000500008.468.46423000423000420000420000贷贷:3000:3000长期借款已长期借款已完工程完工程200020008.468.4616920169201680016800贷贷:120:12033答案答案:(1)3:(1)3月月3131日外币科目余额调整计算表日外币科目余额调整计算表科目名称科目名称美元美元余额余额月末月末汇率汇率调整后人调整后人民币余额民币余额调整前人调整前人民币余额民币余额差额差额（借或贷
39、）（借或贷）银行存款银行存款550008.464653004620003300(借借)应收账款应收账款200008.461692001680001200 (借借)应付账款应付账款90008.467614075600540(贷贷)长期借款长期借款(未完工程未完工程)500008.464230004200003000(贷贷)长期借款长期借款(已完工程已完工程)20008.461692016800120(贷贷)合计合计840(贷贷)34（2 2）本月本月汇兑汇兑收益收益收益收益总额总额总额总额=3300+1200-540=3300+1200-540-3000-3000-120=840-120=840
40、（元）（元）其中其中计入计入“在建工程在建工程”的的汇兑汇兑汇兑汇兑收益收益收益收益5000050000(8.46 8.4)=3000 计入计入“财务费用财务费用”的的汇兑汇兑汇兑汇兑收益收益收益收益=3300+1200-540-120=3840=3300+1200-540-120=3840（元）（元）(3)(3)会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 3300借：应收账款借：应收账款 1200 贷：财务费用贷：财务费用 3840 贷贷: 应付账款应付账款 540 贷：长期借款贷：长期借款 120借借:在建工程在建工程 3000 贷贷:长期借款长期借款 300035练习练习1 1 某股份有限
41、公司选择人民币作为记账某股份有限公司选择人民币作为记账本位币，外币业务按发生时的市场汇率折算，本位币，外币业务按发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。按月计算汇兑损益。20062006年年7 7月月3131日市场汇率日市场汇率为为1 1：8.28.2（美元比人民币）。（美元比人民币）。20002000年年7 7月月3131日日外币账户余额如下：外币账户余额如下：项目项目美元金额美元金额汇率汇率人民币金额人民币金额银行存款银行存款600060008.28.24920049200应收账款应收账款1000001000008.28.2820000820000短期借款短期借款400040008.28.
42、2328003280036该公司该公司20062006年年8 8月份发生业务如下：月份发生业务如下：（1 1）8 8月月8 8日收到美元投资日收到美元投资5000050000美元，市场汇率为美元，市场汇率为1 1：8.22, 8.22, 款项存入银行。款项存入银行。（2 2）8 8月月1313日出口商品一批，货款日出口商品一批，货款7000070000美元，市美元，市场汇率为场汇率为1 1：8.268.26，款项尚未收到，暂不考虑增值，款项尚未收到，暂不考虑增值税。税。（3 3）8 8月月2222日，以日，以40004000美元偿还短期借款，市场汇美元偿还短期借款，市场汇率为率为1 1：8.3
43、08.30。（4 4）8 8月月2828日，收到上月应收款项日，收到上月应收款项8000080000美元，市美元，市场汇率为场汇率为1 1：8.258.25。（5 5）8 8月月3131日市场汇率为日市场汇率为1 1：8.258.25。要求：要求：要求：要求：（1 1）根据上述业务进行会计处理。）根据上述业务进行会计处理。（2 2）计算）计算8 8月份的汇兑损益并进行账务处理。月份的汇兑损益并进行账务处理。37分析（分析（分析（分析（1 1 1 1）：）：）：）：借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（5000050000）411000 411000 贷：实收资本贷：实收资本 41100041
44、1000分析（分析（分析（分析（2 2 2 2）：）：）：）：借：应收账款借：应收账款美元户（美元户（7000070000）578200578200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 578200578200分析（分析（分析（分析（3 3 3 3）：）：）：）：借：短期借款借：短期借款美元户（美元户（40004000）3320033200 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（40004000）3320033200分析（分析（分析（分析（4 4 4 4）：）：）：）：借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（8000080000）660000660000 贷：应收账款贷：应收账款美元户（美元户
45、（8000080000）66000066000038会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 20002000借：应收账款借：应收账款 43004300 贷：财务费用贷：财务费用 59005900 贷：短期借款贷：短期借款 40040039 练习练习2: 2: A A股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称A A公司）公司）对外币业务采用对外币业务采用发生时的汇率发生时的汇率折算，按月计算折算，按月计算汇兑损益。汇兑损益。 20062006年年7 7月月3030日市场汇率为日市场汇率为1 1美元美元=8=82525元人民币。元人民币。 20062006年年7 7月月 3030日有关外币日有
46、关外币账户期末余额如下：账户期末余额如下： 项目项目美元金额美元金额 折算汇率折算汇率 折合人民币折合人民币银行存款银行存款 1000008.25825000应收账款应收账款 5000008.254125000应付账款应付账款 2000008.25165000040 A A公司公司20062006年年8 8月份发生以下外币业务月份发生以下外币业务（不考虑增值（不考虑增值税等相关税费）：税等相关税费）：（1 1）8 8月月 1515日收到某外商投入的外币资本日收到某外商投入的外币资本500 000500 000美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为 1 1美元美元=8=82424元人民币，
47、元人民币，款项已由银行收存。款项已由银行收存。(2(2）8 8月月 1818日，进口一台机器设备，设备价款日，进口一台机器设备，设备价款400 400 000000美元美元尚未支付尚未支付，当日的市场汇率为，当日的市场汇率为1 1美元美元= =8 82323元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于计将于20002000年年1111月完工交付使用。月完工交付使用。（3 3）8 8月月 2020日，对外销售产品一批，价款共计日，对外销售产品一批，价款共计200 200 000000美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为1 1美元美元= 8
48、= 82222元人民币，元人民币，款项尚未收到款项尚未收到。41（4 4）8 8月月 2828日，以外币存款日，以外币存款偿还偿还6 6月份发生的应付账月份发生的应付账款款200 000200 000美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为1 1美元美元=8=82121元人元人民币。民币。（5 5）8 8月月 3131日，收到日，收到 6 6月份发生的应收账款月份发生的应收账款300 000300 000美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为1 1美元美元=8=82020元人民币。元人民币。要求：要求：（1 1）编制）编制8 8月份发生的外币业务的会计分录。月份发生的外币业务的会计分
49、录。（2 2）分别计算）分别计算8 8月份发生的月份发生的汇兑损益净额汇兑损益净额及其中及其中计入计入财务费用的汇兑损益金额财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程。，并列出计算过程。4288月月1515日日 借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（500000500000美元）美元）41200004120000 贷：股本贷：股本 4120000412000088月月1818日日 借：在建工程借：在建工程 3292000 3292000 贷：应付账款贷：应付账款-美元户美元户(400000(400000美元美元)3292000)329200088月月2020日日借：应收账款借：应收账款美元户美元
50、户(200000(200000美元美元) 1644000 ) 1644000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1644000164400088月月2828日日借：应付账款借：应付账款美元户（美元户（200000200000美元）美元）16420001642000 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（200000200000美元）美元）1642000164200088月月3131日日借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（300000300000美元）美元） 2460000 2460000 贷：应收账款贷：应收账款美元户（美元户（300000300000美元）美元） 24600024600
51、043（2 2）计算）计算8 8月份发生的月份发生的汇兑损失净额汇兑损失净额及及计入财务计入财务费用的汇兑损失金额费用的汇兑损失金额 8月份汇兑损失净额月份汇兑损失净额=2.3+2.9-2=3.2(万元万元)计入财务费用的汇兑损失金额计入财务费用的汇兑损失金额=2.3+2.9-0.8=4.4(=2.3+2.9-0.8=4.4(万元万元) )（3 3 3 3）记录期末相关汇兑损益的会计分录如下）记录期末相关汇兑损益的会计分录如下）记录期末相关汇兑损益的会计分录如下）记录期末相关汇兑损益的会计分录如下：借：应付账款借：应付账款 2000020000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 4400044
52、000贷：银行存款贷：银行存款 2300023000 应收账款应收账款2900029000 在建工程在建工程120001200044或者按以下方法计算：或者按以下方法计算：(2(2）8 8月份发生的汇兑损益计算如下月份发生的汇兑损益计算如下： 8 8月份发生的汇兑损益净额为月份发生的汇兑损益净额为3200032000元，其中元，其中应计入应计入8 8月份财务费用的汇兑损失为月份财务费用的汇兑损失为4400044000元。元。计算过程如下：计算过程如下：计入财务费用的汇兑损失：计入财务费用的汇兑损失：A A、银行存款账户的汇兑损失银行存款账户的汇兑损失： （1000001000008.25+50
53、00008.25+5000008.24+3000008.24+3000008.28.20 0）-200000-2000008.21-8000008.21-8000008.208.20 =23000 =23000元元45B B B B、应收账款账户的汇兑损失：、应收账款账户的汇兑损失：、应收账款账户的汇兑损失：、应收账款账户的汇兑损失：(500000(5000008.25+2000008.25+2000008.22-3000008.22-3000008.30)-8.30)-4000004000008.20=290008.20=29000元元C C C C、应付账款账户的汇兑收益计入财务费用的部分
54、：、应付账款账户的汇兑收益计入财务费用的部分：、应付账款账户的汇兑收益计入财务费用的部分：、应付账款账户的汇兑收益计入财务费用的部分： 即偿还即偿还6 6月份发生的应付账款的汇兑收益月份发生的应付账款的汇兑收益2000002000008.25-2000008.25-2000008.21=80008.21=8000元元 根据上述计算，计入财务费用的汇兑净损失为根据上述计算，计入财务费用的汇兑净损失为23000+29000-8000= 4400023000+29000-8000= 44000（元）。（元）。计入在建工程的汇兑损益计入在建工程的汇兑损益计入在建工程的汇兑损益计入在建工程的汇兑损益，即
55、为购买机器设备的，即为购买机器设备的应付账款的汇兑收益：应付账款的汇兑收益：400000400000（8.23-8.208.23-8.20）=12000=12000元元46 第三节第三节 外币财务报表的折算外币财务报表的折算注意注意: :v 折算汇率的选择：折算汇率的选择：现行汇率现行汇率/ /历史汇率历史汇率/ /平均汇率平均汇率；v 外币报表折算损益的处理：外币报表折算损益的处理：单独列为一个项目单独列为一个项目“其他综合收其他综合收益益”一、资产负债表（含比较资产负债表）项目的折算一、资产负债表（含比较资产负债表）项目的折算 1 1、所有资产、负债类项目按、所有资产、负债类项目按资产负债
56、表日的期末市场汇率资产负债表日的期末市场汇率（现行汇率）（现行汇率）折算折算2 2、“未分配利润未分配利润”以本年折算后利润表中该项目填列；以本年折算后利润表中该项目填列；“盈盈余公积余公积”以上年折算数加上本年折算后利润表中该项目后的以上年折算数加上本年折算后利润表中该项目后的合计填列。合计填列。3 3、其他所有者权益项目按、其他所有者权益项目按业务发生入账时的即期汇率业务发生入账时的即期汇率（历史（历史汇率）汇率）折算。折算。4 4、年初数按上年折算后的数额列示、年初数按上年折算后的数额列示47二、我国利润表（含比较利润表）的折算规定二、我国利润表（含比较利润表）的折算规定 1 1、收入和
57、费用项目，采用、收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率（历史历史汇率汇率）折算；）折算； 2 2、收入和费用项目也可以采用按照系统合理的方法确定、收入和费用项目也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易日即期汇率近似的汇率的，与交易日即期汇率近似的汇率( (平均汇率平均汇率) )折算。折算。 3 3、“主营业务利润主营业务利润”、“营业利润营业利润”、“利润总额利润总额”、“净利润净利润”“”“可供分配的利润可供分配的利润”、“未分配利润未分配利润”根据根据表内数据计算所得。表内数据计算所得。4 4、“年初未分配利润年初未分配利润”根据上年根据上年“未分配利润未分配利润”
58、折算后的折算后的金额填列。金额填列。三、三、“外币报表折算差额外币报表折算差额”的填列的填列 根据上述一、二折算产生的外币财务报表折算差额，在根据上述一、二折算产生的外币财务报表折算差额，在并入后的并入后的资产负债表中所有者权益项目下单独列示，资产负债表中所有者权益项目下单独列示，其其中属于少数股东权益的部分，中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目。并入少数股东权益项目。48四、处置境外经营企业的会计处理四、处置境外经营企业的会计处理 企业应将已列入并入后的资产负债表中的所有者权益企业应将已列入并入后的资产负债表中的所有者权益项目下的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差项目下的、与该
59、境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。财务报表折算差额，转入处置当期损益。49五、会计处理举例：例五、会计处理举例：例21-621-6 资料资料: : 某公司有一境外子公司某公司有一境外子公司, ,其会计报表报告货其会计报表报告货币为美元币为美元,2005,2005年折算前年折算前资产负债表资产负债表见下见下: :资产项目资产项目期末数期末数( (美元美元) )负债及所有负债及所有者
60、权益项目者权益项目期末数期末数( (美元美元) )货币资金货币资金100100短期借款短期借款2020应收账款应收账款200200应付账款应付账款150150存货存货300300其他流动负债其他流动负债230230长期投资长期投资400400长期负债长期负债200200固定资产净值固定资产净值500500实收资本实收资本500500无形资产无形资产1010未分配利润未分配利润410410合计合计15101510合计合计15101510502、利润及利润分配表、利润及利润分配表 单位单位单位单位: : : :万元万元万元万元上年折算后的数字是上年折算后的数字是55255525万元万元51本章小结主要概念主要概念 记账本位币与外币记账本位币与外币 汇率与汇兑损益汇率与汇兑损益主要问题主要问题1.外币业务的记账方法与记账程序是怎样的？外币业务的记账方法与记账程序是怎样的？2.外账业务核算的账户如何设置？外账业务核算的账户如何设置？3.外币报表应如何折算？外币报表应如何折算？4.简述简述“汇兑损益汇兑损益折算差额折算差额”账户性质、用途、结构账户性质、用途、结构和明细账户的设置和明细账户的设置会计实务会计实务掌握外币业务的核算方法和外币报表的折算方法掌握外币业务的核算方法和外币报表的折算方法52
