项目三增值税纳税实务课件

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1、LOGO项目三：增值税纳税实务项目三：增值税纳税实务涉税业务核算涉税业务核算课程课程项目三：增值税纳税实务项目三：增值税纳税实务v任务一：增值税基本要素认知任务一：增值税基本要素认知v任务二：增值税应纳税额计算任务二：增值税应纳税额计算v任务三：增值税纳税申报任务三：增值税纳税申报v任务四：增值税会计核算任务四：增值税会计核算v任务五：增值税出口退免税任务五：增值税出口退免税v综合实训综合实训共共20节节项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务一任务一增值税基本要素认知增值税基本要素认知教学目标教学目标

2、 u知识目标：知识目标：掌握增值税征税范围了解小规模纳税人与一般纳税人身份的划分方法了解增值税税率不同适用范围 u能力目标：能力目标：能识别增值税业务 能正确划分增值税纳税人类型会正确区分不同应税业务适用的税率项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务一任务一增值税基本要素认知增值税基本要素认知v一、征税范围、征税对象一、征税范围、征税对象v什么样的业务应纳增值税？什么样的业务应纳增值税？v凡是属增值税征税范围以内的业务均应纳增值税。凡是属增值税征税范围以内的业务均应纳增值税。应纳增值税的业务简称为应纳增

3、值税的业务简称为“应税业务应税业务”。v阅读教材相关知识，完成下面的任务：阅读教材相关知识，完成下面的任务：项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov增值税应税业务包括增值税应税业务包括:劳务：提供加工、修理、修配业务劳务：提供加工、修理、修配业务货物：境内销售、进口业务货物：境内销售、进口业务一般一般混合销售货物中部分业务混合销售货物中部分业务视同销售货物业务视同销售货物业务特殊特殊兼营非应税劳务中部分业务兼营非应税劳务中部分业务其他其他项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCom

4、panyLogoCompanyLogoCompanyLogov识别下列业务是否属增值税应税业务？为什么？识别下列业务是否属增值税应税业务？为什么？v1、某进出口公司组织进口、某进出口公司组织进口100台计算机；台计算机；v2、某家政公司为他人提供清洁劳务、提供餐饮劳务、提供育、某家政公司为他人提供清洁劳务、提供餐饮劳务、提供育婴劳务；婴劳务；v3、某维修公司为他人修理摩托车；、某维修公司为他人修理摩托车；v4、市供电公司向市民、单位提供电力，收取电费收入；、市供电公司向市民、单位提供电力，收取电费收入；v5、某学校将锅炉房的热气对外有偿提供、将门店对外出租；、某学校将锅炉房的热气对外有偿提供、

5、将门店对外出租；v6、某机器厂对外销售设备一台、以、某机器厂对外销售设备一台、以1吨材料换取包装物一批、吨材料换取包装物一批、对外销售闲置仓库一栋对外销售闲置仓库一栋;v7、某建筑公司为、某建筑公司为A单位维修一栋房屋，取得收入。单位维修一栋房屋，取得收入。一般应税业一般应税业务的识别务的识别项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo一、征税对象一、征税对象v（一）（一）（一）（一） 销售或进口货物：是指有偿转让货物的所有权销售或进口货物：是指有偿转让货物的所有权销售或进口货物：是指有偿转让货物的所有权销售或

6、进口货物：是指有偿转让货物的所有权v货物货物货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。有形不动产和无形资产。有形不动产和无形资产。有形不动产和无形资产。v销售销售销售销售是有偿转让所有权。有偿是指包括取得货币、货是有偿转让所有权。有偿是指包括取得货币、货是有偿转让所有权。有偿是指包括取得货币、货是有偿转让所有权。有偿是指包括取得货币、货物和其他经济利益。指多环节销售。物和其他经济利益。指多环节销售。物和其他经济利益。指多环节销售。物和其他经

7、济利益。指多环节销售。v进口进口进口进口是货物进入中国关境。是货物进入中国关境。是货物进入中国关境。是货物进入中国关境。货物货物项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo征税范围的一般规定征税范围的一般规定vv（二）（二）（二）（二）提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务vv第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照委第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照委第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照委第一：加工是委托方提供原料和主要材料，

8、受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务。托方要求制造货物并收取加工费的业务。托方要求制造货物并收取加工费的业务。托方要求制造货物并收取加工费的业务。vv第二：修理修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，第二：修理修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，第二：修理修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，第二：修理修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。使其恢复原状和功能的业务。使其恢复原状和功能的业务。使其恢复原状和功能的业务。vv第三：加工、修理修配的对象为增值税的应税货物，如修第三：加工、修理修配的对象为增值税的应税货物，如修第三：加工、修理修配的对

9、象为增值税的应税货物，如修第三：加工、修理修配的对象为增值税的应税货物，如修理汽车、修理家用电器。理汽车、修理家用电器。理汽车、修理家用电器。理汽车、修理家用电器。劳务劳务项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov分析下列业务是否属增值税应税业务，为什么？分析下列业务是否属增值税应税业务，为什么？v1、彩电厂的管理部门领用一台彩电；、彩电厂的管理部门领用一台彩电；v2、商场、商场的管理部门领用一台彩电；的管理部门领用一台彩电；v3、某电器公司，向甲单位销售电视机时提供送货、某电器公司，向甲单位销售电视机时提

10、供送货上门、上门安装的服务，共取得收入上门、上门安装的服务，共取得收入5万元；万元；v4、卷烟厂将委托加工收回的卷烟、卷烟厂将委托加工收回的卷烟5箱用于对外销箱用于对外销售，售，2箱用于非独立核算的酒店餐饮业务领用。箱用于非独立核算的酒店餐饮业务领用。特殊应税业特殊应税业务的识别务的识别项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov5、某装修公司为甲个人装修一栋新房，装修合同约定采、某装修公司为甲个人装修一栋新房，装修合同约定采取包工不包料的形式，总价款取包工不包料的形式，总价款8万元，装修公司负责提供万元，装

11、修公司负责提供装修劳务以及小额装修物资；装修劳务以及小额装修物资；v6、某饮食店、某饮食店3月份销售饮料取得收入月份销售饮料取得收入10万元，提供餐饮万元，提供餐饮劳务取得收入劳务取得收入20万元。万元。v7、汽车公司将自产的汽车、汽车公司将自产的汽车2辆用于奖励优秀员工，用自辆用于奖励优秀员工，用自产的产的50辆汽车用于投资，全部汽车于当日移送至被投资辆汽车用于投资，全部汽车于当日移送至被投资企业；企业；v8、某汽车修理公司向丙单位提供汽车维修业务，业务中、某汽车修理公司向丙单位提供汽车维修业务，业务中既向丙单位销售汽车配件，又提供修理劳务，共取得收入既向丙单位销售汽车配件，又提供修理劳务，

12、共取得收入8000元。元。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogovv在我国境内发生的下列各种行为同样为增值税的征收范围，在我国境内发生的下列各种行为同样为增值税的征收范围，在我国境内发生的下列各种行为同样为增值税的征收范围，在我国境内发生的下列各种行为同样为增值税的征收范围，必须按有关规定征收增值税：必须按有关规定征收增值税：必须按有关规定征收增值税：必须按有关规定征收增值税：vv1 1 1 1、视同销售行为、视同销售行为、视同销售行为、视同销售行为 vv2 2 2 2、混合销售行为、混合销售行为、混合销

13、售行为、混合销售行为 vv3 3 3 3、兼营行为、兼营行为、兼营行为、兼营行为vv4 4、其他、其他、其他、其他（三）征税范围的特殊行为（三）征税范围的特殊行为项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo1、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为视同销售行为视同销售行为v视同销售与一般销售相比：视同销售与一般销售相比：v一般销售是有偿转让货物所有权；而视同销售要一般销售是有偿转让货物所有权；而视同销售要么不是转让所有权，要么不是有偿性地转让，但么不是转让所有权，要么不是有偿性地转让，但它与一般销售一样，均应纳

14、增值税。它与一般销售一样，均应纳增值税。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov 将货物交付他人代销将货物交付他人代销将货物交付他人代销将货物交付他人代销委托方；委托方；委托方；委托方；v 销售代销货物销售代销货物销售代销货物销售代销货物受托方；受托方；受托方；受托方；v简称为简称为简称为简称为“代销货物行为代销货物行为代销货物行为代销货物行为“应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税v 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物设有两个以上机构并实行统一核算

15、的纳税人将货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售；从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售；从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售；从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售；v简称为简称为简称为简称为“内部调拨货物内部调拨货物内部调拨货物内部调拨货物”符合条件应纳增值税符合条件应纳增值税符合条件应纳增值税符合条件应纳增值税v v1、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为视同销售行为：视同销售行为：项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo1、

16、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为视同销售行为：视同销售行为：v 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；v v 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；消费；消费；消费；v注：注：注：注：”自产自产自产自产”、“委托加工委托加工委托加工委托加工”的两种货物，没有的两种货物，没有的两种货物，没有的两种货物，没有“购买购买购买购买”的货物。的货物。的货物。的

17、货物。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov 将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者；他单位或个体经营者；他单位或个体经营者；他单位或个体经营者；v v 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；者；者；者；v 将

18、自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。v注：注：注：注：”自产自产自产自产”、“委托加工委托加工委托加工委托加工”、“购买购买购买购买”的三种货物。的三种货物。的三种货物。的三种货物。1、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为视同销售行为：视同销售行为：项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo1、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为视同销售行为视同销售行为v视同销售行为视同销售行

19、为8条，概括为条，概括为4大条：大条：v1、代销货物行为；、代销货物行为；v2、符合条件的内部调拨货物行为；、符合条件的内部调拨货物行为；v3、自产、委托加工的货物，只要是实物少了均要纳、自产、委托加工的货物，只要是实物少了均要纳税；税；v4、购买的货物用于对外投资、分配投资者、无偿赠、购买的货物用于对外投资、分配投资者、无偿赠送他人，才需纳税。送他人，才需纳税。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo2、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为混合销售行为混合销售行为v混合销售行为：混合销售行为：一项销售行

20、为既涉及增值税应税一项销售行为既涉及增值税应税货物（或应税劳务）又涉及非应税劳务且二者之货物（或应税劳务）又涉及非应税劳务且二者之间有紧密相连的从属关系的，称为混合销售行为。间有紧密相连的从属关系的，称为混合销售行为。v特征：特征：v1 1、一项行为有两种性质，既有征增值税的业务，、一项行为有两种性质，既有征增值税的业务，又有不征增值税（征营业税）的业务；又有不征增值税（征营业税）的业务；v2 2、两种性质的业务间具有主从关系；、两种性质的业务间具有主从关系；v3 3、两种性质的业务的价款一般向同一受让方收取。、两种性质的业务的价款一般向同一受让方收取。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务

21、CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo2、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为混合销售行为混合销售行为v混合销售行为的征税规定：混合销售行为的征税规定：v原则：一般按主营业务合并征一种税。原则：一般按主营业务合并征一种税。v1、对以从事货物生产、批发、零售为主的纳税人发生的、对以从事货物生产、批发、零售为主的纳税人发生的混合销售行为，征增值税；混合销售行为，征增值税；v2、其他纳税人发生的混合销售行为，征营业税。、其他纳税人发生的混合销售行为，征营业税。v注：建筑业的混合销售行为分别征税注：建筑业的混合销售行为分别征税(09年新）。年新）。项

22、目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo3、征税范围的特殊行为、征税范围的特殊行为兼营销售行为兼营销售行为v兼营销售行为：兼营销售行为：兼营销售行为：兼营销售行为：同时从事销售应税货物（或提供应税劳同时从事销售应税货物（或提供应税劳同时从事销售应税货物（或提供应税劳同时从事销售应税货物（或提供应税劳务）和提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的从务）和提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的从务）和提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的从务）和提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的从属关系的行为，称为兼营

23、行为。属关系的行为，称为兼营行为。属关系的行为，称为兼营行为。属关系的行为，称为兼营行为。v特征：特征：特征：特征：两种性质的业务兼而有之，不具有主从关系；两种性质的业务兼而有之，不具有主从关系；两种性质的业务兼而有之，不具有主从关系；两种性质的业务兼而有之，不具有主从关系；v征税规定：征税规定：征税规定：征税规定：分别核算，分开征税；不能准确核算销售额分别核算，分开征税；不能准确核算销售额分别核算，分开征税；不能准确核算销售额分别核算，分开征税；不能准确核算销售额和非应税劳务的营业额的，一律征收增值税。和非应税劳务的营业额的，一律征收增值税。和非应税劳务的营业额的，一律征收增值税。和非应税劳

24、务的营业额的，一律征收增值税。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo征税范围的特殊行为征税范围的特殊行为总结总结特殊应税业务特殊应税业务征税规定征税规定特征特征1视同销售视同销售一律应征增值税一律应征增值税只涉及货物只涉及货物2混合销售混合销售按主营业务合并征按主营业务合并征一种税，增或营一种税，增或营既涉及货物，又涉及非应税劳既涉及货物，又涉及非应税劳务，且有主从关系，为同一受务，且有主从关系，为同一受让方，让方，3兼营非应税兼营非应税劳务劳务分开核算、分别征分开核算、分别征税；否则征增值税税；否则征增

25、值税既涉及应税业务，又涉及非应既涉及应税业务，又涉及非应税劳务，两者兼而有之，向不税劳务，两者兼而有之，向不同方提供同方提供4其他销售其他销售征增值税征增值税见教材见教材38页页项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo增值税征税范围增值税征税范围总结总结v增值税应税业务包括增值税应税业务包括:劳务：提供加工、修理、修配业务劳务：提供加工、修理、修配业务货物：境内销售、进口业务货物：境内销售、进口业务一般一般混合销售货物中部分业务混合销售货物中部分业务视同销售货物业务视同销售货物业务特殊特殊兼营非应税劳务中部

26、分业务兼营非应税劳务中部分业务其他其他关键关键词：词：货物货物劳务劳务项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo增值税征税范围增值税征税范围总结总结v增值税的应税业务：增值税的应税业务：v动词动词+名词名词v动词动词：销售（提供）、视同销售、混合销售、兼：销售（提供）、视同销售、混合销售、兼营非应税劳务营非应税劳务v名词名词：货物与非货物、劳务与非劳务：货物与非货物、劳务与非劳务项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo二、

27、纳税人二、纳税人v纳税人是指在中国境内纳税人是指在中国境内发生增值税应税业务发生增值税应税业务的单位和的单位和个人。个人。v即：指在中国境内即：指在中国境内销售、进口货物，提供加工、修理销售、进口货物，提供加工、修理修配劳务修配劳务的单位和个人。的单位和个人。v单位：包括企业、事业单位、军事单位、社会团体及单位：包括企业、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；包括内外资企业。其他单位；包括内外资企业。v个人：个体经营者及其他个人个人：个体经营者及其他个人项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务任务2：

28、划分纳税人类型：划分纳税人类型v为了便于计算和征收管理，以年应税销售额的大为了便于计算和征收管理，以年应税销售额的大小和会计核算水平两个标准，将纳税人划分为两小和会计核算水平两个标准，将纳税人划分为两类。类。v一般纳税人、小规模纳税人一般纳税人、小规模纳税人项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务任务2：划分纳税人类型：划分纳税人类型v 经营规模大小（年应税销售额标准）经营规模大小（年应税销售额标准）经营规模大小（年应税销售额标准）经营规模大小（年应税销售额标准）v50505050万元万元万元万元以生产

29、货物、提供应税劳务为主的纳税人以生产货物、提供应税劳务为主的纳税人以生产货物、提供应税劳务为主的纳税人以生产货物、提供应税劳务为主的纳税人v80808080万元万元万元万元以批发、零售货物为主的纳税人以批发、零售货物为主的纳税人以批发、零售货物为主的纳税人以批发、零售货物为主的纳税人v 会计核算健全与否（会计核算水平标准）会计核算健全与否（会计核算水平标准）会计核算健全与否（会计核算水平标准）会计核算健全与否（会计核算水平标准）v是否有会计、建账；能否正确核算增值税的销项税额、是否有会计、建账；能否正确核算增值税的销项税额、是否有会计、建账；能否正确核算增值税的销项税额、是否有会计、建账；能否

30、正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额进项税额和应纳税额进项税额和应纳税额进项税额和应纳税额项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov分析讨论：某服装厂分析讨论：某服装厂08年度发生四类的业务：年度发生四类的业务：v1、生产销售服装，年销售额、生产销售服装，年销售额20万；万；v2、零售服装，年销售额、零售服装，年销售额25万；万；v3、加工服装，年销售额、加工服装，年销售额20万；万；v4、出租门店，年租金收入、出租门店，年租金收入5万。万。v若该服装厂会计核算健全，问其是否可申请成为一般若该服装厂

31、会计核算健全，问其是否可申请成为一般纳税人？纳税人？项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo增值税纳税人增值税纳税人v两类纳税人的区别：两类纳税人的区别：两类纳税人的区别：两类纳税人的区别：v一般纳税人：一般纳税人：一般纳税人：一般纳税人：计税公式符合一般理论（通用公式）；可计税公式符合一般理论（通用公式）；可计税公式符合一般理论（通用公式）；可计税公式符合一般理论（通用公式）；可以使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。以使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。以使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。以使用增

32、值税专用发票，实行税款抵扣制度。v小规模纳税人：小规模纳税人：小规模纳税人：小规模纳税人：简便计税，计税公式不是通用公式；只简便计税，计税公式不是通用公式；只简便计税，计税公式不是通用公式；只简便计税，计税公式不是通用公式；只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。额。额。额。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo三、增值税的税率与征收率三、增值税的税

33、率与征收率计税公式（应纳增值税额）计税公式（应纳增值税额）备注备注一般纳税人一般纳税人（扣税法）（扣税法）=增值额增值额税率税率=（销售额（销售额-购进成本）购进成本）税率税率=销售额销售额税率税率-购进成本购进成本税率税率=销项税额销项税额-进项税额进项税额税率：税率：17%13%0%小规模纳税人小规模纳税人（简易法）（简易法）=销售额销售额征收率征收率征收率：征收率：3%09年年1月起月起两类纳税人的计税方法：两类纳税人的计税方法：项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo一般纳税人的税率一般纳税人的税率

34、17%基本税率基本税率适用于除低税率、零税率以外的其他货物，适用于除低税率、零税率以外的其他货物，以及加工、修理修配劳务以及加工、修理修配劳务13%低税率低税率1、农业产品、农业产品、2、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；3、图书、报纸、杂志；、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院规定的其他货物。、国务院规定的其他货物。0%零税率零税率仅适用于出口货物仅适用于出口货物项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompan

35、yLogoCompanyLogoCompanyLogo任务一任务一增值税基本要素认知总结增值税基本要素认知总结v1、征税范围（应税业务）；、征税范围（应税业务）；v2、纳税人；、纳税人；v3、税率与征收率。、税率与征收率。重难点：视同销售、重难点：视同销售、混合销售、兼营等混合销售、兼营等项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算v一、计税依据一、计税依据销售额的确定销售额的确定v二、应税纳税额的计算二、应税纳税额的计算v（一）一般纳税人应纳税额计算（一）一

36、般纳税人应纳税额计算扣税法扣税法（二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算简易法简易法v（三）进口货物（三）进口货物组成计税价格法组成计税价格法项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务：阅读教材任务：阅读教材41-43页，分析并计算应税销售额页，分析并计算应税销售额某电器公司某电器公司0909年年6 6月份发生以下业务：月份发生以下业务：1、向丙单位销售洗衣机，开具增值税专用发票，注明价款、向丙单位销售洗衣机，开具增值税专用发票，注明价款100万，税额万，税额17万；向丙单位收取洗

37、衣机的运输费万；向丙单位收取洗衣机的运输费600元，开具收据元，开具收据1份。份。2、向某个人直接销售空调一台，开具普通发票，收取款项、向某个人直接销售空调一台，开具普通发票，收取款项23400元；元；3 3、将成本价为、将成本价为1616万元的新产品万元的新产品豆浆机，用于对豆浆机，用于对外投资，已知该豆浆机的成本利润率为外投资，已知该豆浆机的成本利润率为10%10%。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo4 4、当当月月空空调调销销售售开开具具增增值值税税专专用用发发票票1515份份，共共计计销销售售

38、额额为为300300万万元元，另另单单独独开开具具红红字字专专用用发发票票，注注明明折折扣扣销销售售（销销售售数数量量较较大大给给予予对对方方的的折折扣扣）8080万万元。元。5 5、销售电扇、销售电扇6060台，开具增值税专用发票注明销售额台，开具增值税专用发票注明销售额为为2020万元，因对方提前万元，因对方提前1010天付款，所以按合同规天付款，所以按合同规定给予定给予5%5%的折扣，实际只收的折扣，实际只收1919万元。万元。6 6、采取以旧换新方式，销售计算机、采取以旧换新方式，销售计算机100100台，每台计算机不含台，每台计算机不含税售价税售价9 0009 000元，收购旧型号计

39、算机不含税折价元，收购旧型号计算机不含税折价25002500元。元。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov7 7、以、以20002000台的台的2121寸彩电与显像管厂交换寸彩电与显像管厂交换16 00016 000根显像管。根显像管。已知已知2121寸彩电的不含税售价寸彩电的不含税售价2 0002 000元元/ /台，显像管的不含税台，显像管的不含税售价售价250250元元/ /根。根。v8、向甲单位销售电视机时提供送货上门、上门安装的服、向甲单位销售电视机时提供送货上门、上门安装的服务，开具增值税专

40、用发票注明价款务，开具增值税专用发票注明价款5万元；万元；v9、将、将20台空调无偿赠送给市福利院，每台的平均不含税台空调无偿赠送给市福利院，每台的平均不含税售价为售价为2100元，成本价为元，成本价为1800元，成本利润率为元，成本利润率为10%。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算v（一）销售额的一般规定（一）销售额的一般规定v一般销售方式下的销售额：一般销售方式下的销售额：一般销售方式下的销售额：一般销售方式下的销售额：是指销售方销售货物是指销售方销售货物或者应

41、税劳务时向购买方收取的全部价款和价外或者应税劳务时向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。费用，但不包括向购买方收取的销项税额。v价外费用：价外费用：价外费用：价外费用：是指销售方在价外向购买方收取的手是指销售方在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。款项及其他各种性质的价外费用。项目三增值税纳税实务项目

42、三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov注意：注意：v1）销售额不含增值税，对于一般纳税人：）销售额不含增值税，对于一般纳税人：v专用发票上的销售额，为不含税销售额（一般）；专用发票上的销售额，为不含税销售额（一般）；v普通发票上的销售额，为含税销售额（特殊），需换算普通发票上的销售额，为含税销售额（特殊），需换算v2）凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入）凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额，且一般应视为销售额计算应纳税额，且一般应视为含税销售额含税销售额，换算，换算时依相对应的货物征税税率计

43、算。时依相对应的货物征税税率计算。 项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v含税销售额的换算：含税销售额的换算：v含税销售额不含税销售额增值税含税销售额不含税销售额增值税v增值税不含税销售额增值税不含税销售额增值税税率增值税税率v含税销售额含税销售额v不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额增值税税率增值税税率v不含税销售额不含税销售额（1 1增值税税率）增值税税率）v不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+增值税税率

44、）增值税税率）项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v（二）特殊销售方式的销售额（二）特殊销售方式的销售额v1）以折扣方式销售）以折扣方式销售v 折扣销售（商业折扣）：为增加销售数量，销售、折折扣销售（商业折扣）：为增加销售数量，销售、折扣同时发生。量大价优。扣同时发生。量大价优。v A A、销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后、销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余额计算增值税。的余额计算增值税。v B B、另开发票的，不得从销售

45、额中减除折扣额，按全、另开发票的，不得从销售额中减除折扣额，按全额纳税。额纳税。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v销售折扣销售折扣(现金折扣现金折扣)：折扣在销售之后。例如：折扣在销售之后。例如：2/10、；、；1/20、N/30。v是一种融资性质的理财费用，所以不得从销售额是一种融资性质的理财费用，所以不得从销售额中减除，即按总价法计算销售额。中减除，即按总价法计算销售额。v销售折让：手续完备（有对方税务机关开具的销售折让：手续完备（有对

46、方税务机关开具的退货证明），才可从销售额中减除折让。退货证明），才可从销售额中减除折让。以折让以折让以折让以折让后的货款为销售额。后的货款为销售额。后的货款为销售额。后的货款为销售额。回扣：不许从销售额中减除回扣：不许从销售额中减除项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定比较比较打折发生时间打折发生时间打折的目的打折的目的表达形式表达形式折扣销售折扣销售（商业折扣）（商业折扣）销售成立之前销售成立之前增加销售数量增加销售数量买买1件，件，100元元

47、/件；买件；买100件，件，80元元/件件销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣）销售成立之后销售成立之后提前收回已入账提前收回已入账的货款（融资）的货款（融资）（2/10，1/20，N/30）销售折让销售折让销售成立之后销售成立之后使原来的销售行使原来的销售行为继续成立为继续成立项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v2）以旧换新方式销售）以旧换新方式销售v是指纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折是指纳税人在销售过程中，折价收回同类旧

48、货物，并以折价款冲减货物价款的一种方式。价款冲减货物价款的一种方式。v不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格确定销售额。确定销售额。v例：某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100100台，每台计算机不含税售价台，每台计算机不含税售价9 0009 000元，收购旧型号计算机元，收购旧型号计算机不含税折价不含税折价25002500元。元。v解：解：销项税额销项税额=100=100 9 0009 000 17%=15 30017%=15 300（元）（元）项目三增值税纳税实务项目三增值税纳

49、税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v3）还本销售）还本销售v还还本本销销售售：纳纳税税人人在在销销售售货货物物后后，到到一一定定期期限限由由销销售售方方一一次次或或分分次次退退还还全全部部或或部部分分货货款款。这这实实际际上上是是一一种种筹筹集集资资金金的的方方式式，是是以以货货物物换换取取资资金金的的使用价值，到期还本不付息。使用价值，到期还本不付息。v纳纳税税人人采采取取还还本本销销售售货货物物的的，其其销销售售额额就就是是货货物物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

50、的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v4）以物易物）以物易物v指买卖双方进行交易时不是以货币进行结算，而是以指买卖双方进行交易时不是以货币进行结算，而是以同等价款的货物进行结算。同等价款的货物进行结算。v 双方同作购进和销售处理（视同购销两份合同）双方同作购进和销售处理（视同购销两份合同）v 销项税由计算而得，进项税必须凭增值税专用发销项税由计算而得，进项税必须凭增值税专用发票抵扣。票抵扣。项目三增值税

51、纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v5）出租、出借包装物押金）出租、出借包装物押金v（1）除黄酒、啤酒以外的酒类产品，无论是否返还）除黄酒、啤酒以外的酒类产品，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额纳税以及会计上如何核算，均应并入当期销售额纳税v（2）除此以外的包装物押金，收取时不纳税。逾期）除此以外的包装物押金，收取时不纳税。逾期（1年以内）未归还时，则应并入销售额纳税；否则年以内）未归还时，则应并入销售额纳税；否则无需纳税。无需纳税。v（

52、3）区别于包装物租金，区别于包装物租金，包装物租金作为价外费包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。用并入销售额计算销项税额。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v6 6）混合销售的销售额）混合销售的销售额v对以生产销售货物、提供加工、修理修配劳务为对以生产销售货物、提供加工、修理修配劳务为主营业务的纳税人，混合销售行为应征增值税。主营业务的纳税人，混合销售行为应征增值税。v销售额销售额=货物销售额货物销售额+非应税劳务销售额非应税劳务销

53、售额v7）兼营非应税劳务的销售额）兼营非应税劳务的销售额v分开核算，分别征税；未分开核算，则一并征增分开核算，分别征税；未分开核算，则一并征增值税。若兼营非应税劳务行为应征增值税，则值税。若兼营非应税劳务行为应征增值税，则销售额销售额=货物销售额货物销售额+非应税劳务销售额非应税劳务销售额项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v8）销售额的其他规定）销售额的其他规定v以外汇结算时，应以销售发生当天或当月以外汇结算时，应以销售发生当天或当月1日的国

54、日的国家外汇牌价折合成人民币。家外汇牌价折合成人民币。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算销售额的确定销售额的确定v9）售价明显偏低且无正当理由、纳税人发生了视同销售行为而）售价明显偏低且无正当理由、纳税人发生了视同销售行为而无销售额的，税务机关有权核定销售额。无销售额的，税务机关有权核定销售额。v按下列顺序：按下列顺序：v1）当月同类货物平均售价；）当月同类货物平均售价；v2）最近日期同类货物平均售价；）最近日期同类货物平均售价；v3）组成计税价格）组成计税价格v组

55、成计税价格组成计税价格v=成本成本（1+成本利润率成本利润率10%）v=成本成本（1+成本利润率成本利润率5-10%）+消费税税额消费税税额如果该货物如果该货物应征消费税应征消费税项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算v一、计税依据一、计税依据销售额的确定销售额的确定v二、应税纳税额的计算二、应税纳税额的计算v（一）一般纳税人应纳税额计算（一）一般纳税人应纳税额计算扣税法扣税法（二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算简易法简易法v

56、（三）进口货物（三）进口货物组成计税价格法组成计税价格法项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算扣税法扣税法v教学步骤：教学步骤：老师介绍基本知识老师介绍基本知识结合知识完成单项任务结合知识完成单项任务消化重难点消化重难点完成教材后自测题完成教材后自测题展示、评讲结果展示、评讲结果总结总结项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税

57、额的计算应纳税额的计算v（一）扣税法（一）扣税法一般纳税人一般纳税人v应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额v如当期进项额大于销项税，则可将当期未抵扣完如当期进项额大于销项税，则可将当期未抵扣完的进项税留待下期抵扣。的进项税留待下期抵扣。v正确计算的三个关键：正确计算的三个关键：v1、销项税额、销项税额v2、进项税额、进项税额v3、当期、当期项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的确定应纳税额的确定 销项税额销项税额销项税额销项税额

58、是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额销售额销售额销售额、劳务收入额劳务收入额劳务收入额劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 两层含义：两层含义： 一是向购买方收取的一是向购买方收取的税负转嫁性；税负转嫁性；借：银行存款（应收账款等）借：银行存款（应收账款等） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 二是按销售额乘以税率计算出来的（专用发票可直接读出来）；二是按销售额乘以税率计算出来的（专用发票可直接

59、读出来）；当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额= = = =销售额销售额销售额销售额 17%17%17%17%（或（或（或（或13%13%13%13%）项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算v进项税额进项税额:纳税人购进货物或接受应税劳务所支付纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的或者负担的增值税额为进项税额。的或者负担的增值税额为进项税额。v1 1、进项税额是发生购买业务时自己支付或者负担、进项税额是发生购买业务时自己支付或者负担

60、的税额的税额v2 2、凭、凭“票票”抵扣抵扣v3、只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算v1 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额、准予从销项税额中抵扣的进项税额v 从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额上注明的增值税额 v 从海关取得的从海关取得的完税凭证完税凭证上注明的增值税额上注明的增值税额 v特点：无需计算，直接从特点：无需计算

61、，直接从“票票”上读出上读出项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算v 购进农产品，按购进农产品，按收购凭证、销售普通发票收购凭证、销售普通发票上注明的金上注明的金额乘以扣除率计算抵扣进项税；额乘以扣除率计算抵扣进项税；v进项税额进项税额= =全部买价全部买价 13%13%v v 购货、销货所支付的运费，取得购货、销货所支付的运费，取得正规运费发票正规运费发票vv注：随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算注：随同运费支付的装卸费、保险费

62、等其他杂费不得计算注：随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算注：随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；购销免税货物（免税农产品除外）的运费，扣除进项税额；购销免税货物（免税农产品除外）的运费，扣除进项税额；购销免税货物（免税农产品除外）的运费，扣除进项税额；购销免税货物（免税农产品除外）的运费，不得计算进项税额抵扣不得计算进项税额抵扣不得计算进项税额抵扣不得计算进项税额抵扣。v 运费金额运费金额运费金额运费金额= = = =运费运费运费运费+ + + +建设基金建设基金建设基金建设基金vv进项税额进项税额进项税额进项税额= = = =支付的运费金额支付的运费金额支

63、付的运费金额支付的运费金额 7%7%7%7%项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算v注：生产企业一般纳税人购入废旧物资，取得注：生产企业一般纳税人购入废旧物资，取得0909年年1 1月月1 1日后开具的废旧物资专用发票，不得抵日后开具的废旧物资专用发票，不得抵扣进项税额。扣进项税额。0909税法新规定税法新规定项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二

64、任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算抵扣进项税的凭证抵扣进项税的凭证准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额备注备注1增值税专用发票增值税专用发票购买成本购买成本税率税率可直接读出可直接读出2海关进口专用缴款书海关进口专用缴款书进口完税价进口完税价税率税率可直接读出可直接读出3农产品收购发票或销售农产品收购发票或销售发票发票支付的买价支付的买价13%需计算需计算4运费普通发票运费普通发票支付的运费支付的运费7%需计算需计算1、准予抵扣进项税额、准予抵扣进项税额总结总结项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCo

65、mpanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算v2 2、不予抵扣的进项税额（见教材、不予抵扣的进项税额（见教材4444页）页）总结：总结：v 、是是无无“票票”或无规范的或无规范的“票票”；v是购进的货物最终没有成为对外销售货物的是购进的货物最终没有成为对外销售货物的价值组成部分，价值组成部分，无对应销项税无对应销项税；v不具备一般纳税人资格。不具备一般纳税人资格。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo难点讲解：难点讲解：v非应税项目：非应税项目：不应缴纳增值税的项目不

66、应缴纳增值税的项目v如：粮店购进粮食用于对外提供早餐；如：粮店购进粮食用于对外提供早餐；v如：钢材厂购进钢材用于修缮房屋；如：钢材厂购进钢材用于修缮房屋；v如：软件公司购进电力用于研发无形资产；如：软件公司购进电力用于研发无形资产；v如：运输公司购进电力用于对外提供交通运输劳务如：运输公司购进电力用于对外提供交通运输劳务v免税项目：免税项目：税法给予税收优惠，无需纳税的项目税法给予税收优惠，无需纳税的项目v如：机械厂购进钢材用于生产农机；如：机械厂购进钢材用于生产农机；v如：报刊亭购进电力用于经营古旧图书如：报刊亭购进电力用于经营古旧图书v非正常损失：非正常损失：自然灾害损失；因管理不善造成货

67、物被盗、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算v任务任务计算可抵扣的进项税额计算可抵扣的进项税额v某果酱厂某月外购水果某果酱厂某月外购水果10 00010 000公斤，取得的增值税专用发票上公斤，取得的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额分别为注明的外购金额和增值税额分别为10 00010 000元和元和1 3001 300元。元。v外购的外购的10 00010 000公斤水果：公斤水果：v在运输途中因管

68、理不善腐烂在运输途中因管理不善腐烂1 0001 000公斤。公斤。v水果运回后，用于发放职工福利水果运回后，用于发放职工福利200200公斤，公斤，v用于厂办招待所用于厂办招待所800800公斤。公斤。v其余全部加工成果酱其余全部加工成果酱400400公斤（公斤（2020公斤水果加工成公斤水果加工成1 1公斤果酱）公斤果酱）v当月加工成的当月加工成的400400公斤果酱：公斤果酱：v350350公斤全部销售，单价公斤全部销售，单价2020元；元； v5050公斤因管理不善被盗。公斤因管理不善被盗。 v另外另外, ,支付销货运输费用支付销货运输费用2 0002 000元元, ,取得正规运费发票。

69、取得正规运费发票。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算v确定当月该厂允许抵扣的进项税额。确定当月该厂允许抵扣的进项税额。v允许低扣的进项税额允许低扣的进项税额= =v13001300（专用发票上注明的税额）（专用发票上注明的税额）v10001000（腐烂）（腐烂）001313v200200（福利）（福利）0.130.13v800800（招待所）（招待所）0.130.13v5050（被盗）（被盗）200.13200.13v+2 000+2 0

70、007%v1 0501 050（元）（元）项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算v3、进项税额的调整、进项税额的调整v纳税人兼营免税项目或非应税项目，而无法准确纳税人兼营免税项目或非应税项目，而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。得抵扣的进项税额。v不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=v当月全部进项税当月全部进项税当月免税和非应税项目的销售当月免税和非应税项目的销售额

71、额当月全部销售额当月全部销售额项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算v任务：计算可抵扣的进项税额任务：计算可抵扣的进项税额v某塑料制品公司为一般纳税人，既生产销售塑料某塑料制品公司为一般纳税人，既生产销售塑料玩具、又生产销售农膜（玩具、又生产销售农膜（P29页页16条，免税）条，免税）9月份共取得的销售额月份共取得的销售额100万元，其中玩具销售额万元，其中玩具销售额60万。万。9月份购进材料、电力取得增值税专用发月份购进材料、电力取得增值税

72、专用发票注明税额票注明税额6万元。问当月可抵扣的进项税额为万元。问当月可抵扣的进项税额为多少？多少？项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算v4、进项税额的抵扣时限、进项税额的抵扣时限v1）取得）取得09年年12月月31日以前开具的扣税凭证日以前开具的扣税凭证90天内；天内；v2）取得）取得2010年年1月月1日以后开具的扣税凭证日以后开具的扣税凭证180天内；天内；v到主管税务机关认证，认证相符后才可抵扣到主管税务机关认证，认证相符后才可抵扣

73、项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算v任务：任务：v1、讨论教材中、讨论教材中31、32、33例题，例题，巩固相关知识点；巩固相关知识点；v2、完成、评讲项目三自测题中的计算题。、完成、评讲项目三自测题中的计算题。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务Company

74、LogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov典型错误分析典型错误分析v例题、自测题中一般纳税人应纳税额的计算例题、自测题中一般纳税人应纳税额的计算v1、准予抵扣的进项税额第、准予抵扣的进项税额第3条可扣进项税额条可扣进项税额=v正正：农业产品买价：农业产品买价13%v错：农业产品买价错：农业产品买价（1+13%）13%v2、准予抵扣的进项税额第准予抵扣的进项税额第4条可扣进项税额条可扣进项税额=v正正：支付的运费：支付的运费7%v错：支付的运费错：支付的运费（1+7%）7%项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCom

75、panyLogoCompanyLogov3、零售：向消费者个人销售、零售：向消费者个人销售v1）不得填开）不得填开增值税专用发增值税专用发票；票；v2）零售价为含税销售零售价为含税销售额，须换算为不含税销售额。额，须换算为不含税销售额。v4、以旧换新以、以旧换新以新货物的全部售价（不含税）新货物的全部售价（不含税）为应税为应税销售额，计算销项税额。销售额，计算销项税额。v5、一般情况，题目特别指明销售额不含税，以及增、一般情况，题目特别指明销售额不含税，以及增值税专用发票上注明的价款无须换算。所有计算应值税专用发票上注明的价款无须换算。所有计算应纳增值税的销售额均应为纳增值税的销售额均应为不含

76、税的销售额不含税的销售额。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov6、购进的货物如果在购进时就知道用于不予抵扣进项税额的、购进的货物如果在购进时就知道用于不予抵扣进项税额的用途，则用途，则直接不扣进项税直接不扣进项税；如果购进时不知用途，则先；如果购进时不知用途，则先凭票凭票扣税扣税，以后出库环节用于不予扣税的用途，再进行，以后出库环节用于不予扣税的用途，再进行进项税额进项税额转出转出。注意：不予抵扣进项税额的条款。注意：不予抵扣进项税额的条款。v7、接受（视同购进）、接受（视同购进）加工、修理、修配劳务

77、加工、修理、修配劳务时，只要取得扣时，只要取得扣税凭证，同样可扣进项税额。税凭证，同样可扣进项税额。v8、视同销售无销售额，或售价明显偏低且无正当理由，应核、视同销售无销售额，或售价明显偏低且无正当理由，应核定销售额，核定方法有三种，且有定销售额，核定方法有三种，且有先后顺序先后顺序。v9、应纳增值税、应纳增值税=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额v当期进项税额当期进项税额=当期当期全部全部进项税进项税-当期当期转出的转出的进项税进项税v（当期按（当期按权责发生制权责发生制来确定）来确定）项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCom

78、panyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算v一、计税依据一、计税依据销售额的确定销售额的确定v二、应税纳税额的计算二、应税纳税额的计算v（一）一般纳税人应纳税额计算（一）一般纳税人应纳税额计算扣税法扣税法（二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算简易法简易法v（三）进口货物（三）进口货物组成计税价格法组成计税价格法项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算v（二）简易法v应纳增

79、值税额销售额应纳增值税额销售额征收率征收率（见教材47页）v简易法适用于：简易法适用于：v1、一般纳税人销售特定货物（了解）v2、小规模纳税人销售货物或提供应税劳务项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov任务：某汽车配件商店任务：某汽车配件商店20082008年应纳增值税销售额为年应纳增值税销售额为3030万元，万元，会计核算健全，预计会计核算健全，预计20092009年将继续保持上年的经营规模。年将继续保持上年的经营规模。20092009年年3 3月发生以下业务：月发生以下业务：v购进零配件购进零配件3

80、0 00030 000元，取得增值税专用发票注明税额元，取得增值税专用发票注明税额5 5 100100元。支付电费元。支付电费500500元，取得普通发票。元，取得普通发票。v当月销售汽车配件开具普通发票注明销售额当月销售汽车配件开具普通发票注明销售额48 00048 000元，开元，开具收据两份，注明收取所销售汽车配件的包装费具收据两份，注明收取所销售汽车配件的包装费1 0001 000元、元、安装费安装费1 0001 000元；元；v求该商店求该商店3 3月份应纳增值税。月份应纳增值税。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLog

81、oCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算v小规模纳税人计算税额小规模纳税人计算税额总结：总结：1、征收率为、征收率为3%；2、销售额的确定范围与一般纳税人一致：、销售额的确定范围与一般纳税人一致：v不包含增值税税额，如果含税，则应换算，不包含增值税税额，如果含税，则应换算，应税应税销售额含税销售额（1+征收率3%）v包括价外费用且一般视价外费用含税；包括价外费用且一般视价外费用含税；v特殊方式下销售额的确定与一般纳税人类似。特殊方式下销售额的确定与一般纳税人类似。3、购进业务与应纳税无关。、购进业务与应纳税无关。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳

82、税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算v一、计税依据一、计税依据销售额的确定销售额的确定v二、应税纳税额的计算二、应税纳税额的计算v（一）一般纳税人应纳税额计算（一）一般纳税人应纳税额计算扣税法扣税法（二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算简易法简易法v（三）进口货物（三）进口货物组成计税价格法组成计税价格法项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税

83、的计算应纳税额的计算应纳税额的计算v（三）组成计税价格法（三）组成计税价格法进口货物应纳增值税进口货物应纳增值税v应纳增值税应纳增值税=组成计税价格组成计税价格增值税税率增值税税率v组成计税价格组成计税价格v=关税完税价格关税完税价格（1+关税税率）关税税率）v=关税完税价格关税完税价格（1+关税税率）关税税率）+消费税消费税v（消费税（消费税=组成计税价格组成计税价格消费税税率）消费税税率）v例例3-5（教材（教材48页）讲解页）讲解项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的

84、计算应纳税额的计算应纳税额的计算v比较以下业务：比较以下业务：v1）某批发公司从）某批发公司从国内国内购进一批钢材，购进一批钢材，取得增值税取得增值税专用发票，专用发票，注明价款注明价款10万元，税额万元，税额17000元；元；当月将该批钢材在国内销售取得不含税销售额当月将该批钢材在国内销售取得不含税销售额16万元，税额万元，税额27200元。元。v2）某批发公司从）某批发公司从国外国外购进一批钢材，购进一批钢材，取得海关开取得海关开具的完税凭证，具的完税凭证，注明价款注明价款10万元，税额万元，税额17000元；当月将该批钢材在国内销售取得不含税销售元；当月将该批钢材在国内销售取得不含税销售

85、额额16万元，税额万元，税额27200元。元。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算纳税人购货时纳税人购货时1）国内购货）国内购货向销售方支付进向销售方支付进项税额项税额17万万2）进口货物）进口货物向海关缴纳进口向海关缴纳进口环节增值税环节增值税17 万万项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的

86、计算纳税人纳税人在国内销售货物时在国内销售货物时1）内销时）内销时应纳增值税应纳增值税102万万2）内销时）内销时应纳增值税应纳增值税102万万项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务二任务二增值税的计算增值税的计算应纳税额的计算应纳税额的计算政府从批发公司政府从批发公司收取的税额收取的税额取得增值税额取得增值税额102万万取得增值税额取得增值税额17万万+102万万项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务三任务

87、三增值税申报缴纳增值税申报缴纳1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间销售货物的：结算方式不同，纳税义务时间有别销售货物的：结算方式不同，纳税义务时间有别提供劳务的：提供劳务且取得索取款项权利时提供劳务的：提供劳务且取得索取款项权利时进口货物：报关进口的当天进口货物：报关进口的当天项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务三任务三增值税申报缴纳增值税申报缴纳v2、纳税期限、纳税期限v纳税申报表见教材纳税申报表见教材52-54项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogo

88、CompanyLogoCompanyLogo任务三任务三增值税申报缴纳增值税申报缴纳3、纳税地点、纳税地点固定业户：机构所在地的主管税务机关固定业户：机构所在地的主管税务机关非固定业户：销售地或劳务提供地的主管税务机关非固定业户：销售地或劳务提供地的主管税务机关进口货物：报关地海关进口货物：报关地海关项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务四任务四增值税的会计核算增值税的会计核算v一、会计核算的依据一、会计核算的依据v1.进项税额核算依据：扣税凭证；进项税额核算依据：扣税凭证；v2.销项税额核算依据：增

89、值税专用发票、普通发销项税额核算依据：增值税专用发票、普通发票、内部出库单等。票、内部出库单等。v二、会计核算科目的设置二、会计核算科目的设置v应交税费应交税费应交增值税应交增值税一般纳税人：多栏式一般纳税人：多栏式小规模纳税人：三栏式小规模纳税人：三栏式项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo设置设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”多栏式明细账簿、多栏式明细账簿、（见下页）（见下页）“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”三栏式明细账（略）三栏式明细账（略） 项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实

90、务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo摘 要借 方贷 方借或贷余 额进项税额已交税金减免税额出口抵减内销产品应纳税转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账明细账项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务四任务四增值税的会计核算增值税的会计核算v一、会计核算的依据一、会计核算的依据v二、会计核算科目的设置二、会计核算科目的设置v三、会计核算的方法三、会计核算的方法v（）进项税额）进项税额v（二）

91、进项税额转出（二）进项税额转出v（三）销项税额（三）销项税额项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo增值税会计核算方法增值税会计核算方法1、根据已学、教材相关知识，、根据已学、教材相关知识，独立完成独立完成涉税业务核算任务书涉税业务核算任务书中京东公司增值税业务核算；中京东公司增值税业务核算；2、展示任务完成结果；、展示任务完成结果；3、总结相关知识。、总结相关知识。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov任务二任务二

92、京华公司增值税核算参考答案：京华公司增值税核算参考答案：v1、借：应交税费、借：应交税费未交增值税未交增值税16540v贷：银行存款贷：银行存款16540v2、借：原材料、借：原材料315000v应交税费应交税费增（进项税额）增（进项税额）53550v贷：银行存款贷：银行存款368550v3、借：原材料、借：原材料630000+（25500-255007%）v应交税费应交税费增（进项税额）增（进项税额）107100+255007%v贷：银行存款贷：银行存款737100+25500项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompa

93、nyLogov4、借：原材料、借：原材料126000-12600013%v应交税费应交税费增（进项税额）增（进项税额）12600013%v贷：银行存款贷：银行存款126000v5、借：银行存款、借：银行存款336000v销售费用销售费用15000v贷：主营业务收入贷：主营业务收入300000v应交税费应交税费增（销项税额）增（销项税额）51000项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo6、借：银行存款、借：银行存款791505v贷：主营业务收入贷：主营业务收入672000v其他业务收入其他业务收入45000

94、v应交税费应交税费增（销项税额）增（销项税额）114240+7657、借：银行存款、借：银行存款29250v贷：其他业务收入贷：其他业务收入292501.17v应交税费应交税费增（销项税额）增（销项税额）292501.1717%项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov8、借：在建工程、借：在建工程84000（1+17%）v贷：原材料贷：原材料84000v应交税费应交税费增（进项税额转出）增（进项税额转出）8400017%v9、借：营业外支出、借：营业外支出150000+20000017%v贷：库存商品贷：

95、库存商品150000v应交税费应交税费增（销项税额）增（销项税额）20000017%项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov10、借：委托加工物资、借：委托加工物资3860-7607%v应交税费应交税费增（进项税额）增（进项税额）510+7607%v贷：银行存款贷：银行存款3510+860v11、借：固定资产、借：固定资产150000v应交税费应交税费增（进项税额）增（进项税额）25500v贷：银行存款贷：银行存款175500v12、借：应交税费、借：应交税费增（已交税金）增（已交税金）2000v贷：银行

96、存款贷：银行存款2000项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov13、借：应付职工薪酬、借：应付职工薪酬职工福利费职工福利费v贷：主营业务收入贷：主营业务收入450380（1+10%）v应交税费应交税费增（销项税额）增（销项税额）v14、借：银行存款、借：银行存款11000v贷：其他业务收入贷：其他业务收入110001.17v应交税费应交税费增（销项税额）增（销项税额）v15、贷：主营业务收入、贷：主营业务收入198000v应交税费应交税费增（销项税额）增（销项税额）33660v贷：银行存款贷：银行存款2

97、31660项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo16、借：营业外支出、借：营业外支出31500+进项税额转出进项税额转出v贷：原材料贷：原材料31500v应交税费应交税费增（进项税额转出）增（进项税额转出）v3000017%+1500/(1-7%)7%v17、借：应交税费、借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）v贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyL

98、ogov1）购进货物或应税劳务的业务）购进货物或应税劳务的业务v凭扣税凭证记凭扣税凭证记“进项税额进项税额”的借方蓝字，没有扣税凭的借方蓝字，没有扣税凭证不得记证不得记“进项税额进项税额”v知识点：知识点：va可抵扣进项税额的情况：四票可抵扣进项税额的情况：四票vb海关开具的专用缴款书，抵扣进项税额的原始凭证来源、海关开具的专用缴款书，抵扣进项税额的原始凭证来源、取得环节特殊；取得环节特殊；vC运费（无论是进货还是销货）、购进农产品，抵扣进项运费（无论是进货还是销货）、购进农产品，抵扣进项税额的原始凭证是普通发票或收购凭证，可扣的进项税税额的原始凭证是普通发票或收购凭证，可扣的进项税额的计算特

99、殊，它等于额的计算特殊，它等于支付的全部金额支付的全部金额抵扣率（抵扣率（13%、7%）（一）进项税额的核算（一）进项税额的核算项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo（一）（一）.进项税额的核算进项税额的核算v某生产企业为增值税一般纳税人，外购原材料某生产企业为增值税一般纳税人，外购原材料10钢材一批，取得钢材一批，取得增值税专用发票上注明上注明价款价款170000元，税额元，税额28900元，材料于当元，材料于当日验收入库，货款尚未支付。日验收入库，货款尚未支付。v借：原材料借：原材料170000v借：

100、应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）28900v贷：应付账款贷：应付账款198900项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov某制药厂为增值税一般纳税某制药厂为增值税一般纳税人人,1月月13日，收购农日，收购农民个人玉米民个人玉米50吨，单价吨，单价1020元，开具由税务机关元，开具由税务机关统一监制的统一监制的“农副产品收购凭证”，玉米验收入库。，玉米验收入库。（一）（一）.进项税额的核算进项税额的核算借借:原材料原材料 44 370 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交

101、增值税（进项税额）6630 贷：贷： 库存现金库存现金 51 000项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov某商业企业为一般纳税人，购进一批商品，取得增值某商业企业为一般纳税人，购进一批商品，取得增值税专用发票，其上注明金额税专用发票，其上注明金额500000元，税额元，税额85000元，支付运输费用元，支付运输费用15000元，取得的运输发票元，取得的运输发票上列明运费上列明运费10000元，保险费元，保险费5000元。商品已验元。商品已验收入库，这批商品售价为收入库，这批商品售价为625000元，该企

102、业采用售元，该企业采用售价法核算商品成本，所有款项均以银行存款支付。价法核算商品成本，所有款项均以银行存款支付。v借：库存商品借：库存商品625000v借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85700v贷：银行存款贷：银行存款600000v贷：商品进销差价贷：商品进销差价110700（一）（一）.进项税额的核算进项税额的核算项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov知识点：v1、商业企业商业企业“库存商品库存商品”采用售价法核算的特点。采用售价法核算的特点。v2、可抵扣进项税额

103、的扣税凭证：增值税专用发票、可抵扣进项税额的扣税凭证：增值税专用发票、运费发票。运费发票。（一）进项税额的核算（一）进项税额的核算项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov2）进口业务）进口业务v凭海关开具的专用缴款书借记凭海关开具的专用缴款书借记“进项税额进项税额”v某工业企业为一般纳税人，进口一批材料，到岸价格合人某工业企业为一般纳税人，进口一批材料，到岸价格合人民币为民币为100000元，元，海关开具的专用缴款书海关开具的专用缴款书上列明关税上列明关税20000元，增值税元，增值税20400元，国内运

104、费元，国内运费3000元，取元，取得运输发票。材料已验收入库，材料的买价及到岸费用以得运输发票。材料已验收入库，材料的买价及到岸费用以信用证存款支付，其余款项以银行存款支付。信用证存款支付，其余款项以银行存款支付。v借：原材料借：原材料122790v借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20610v贷：其他货币资金贷：其他货币资金100000v贷：银行存款贷：银行存款43400（一）进项税额的核算（一）进项税额的核算项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov 3）进货退出或索取

105、折让的业务）进货退出或索取折让的业务v凭红字增值税专用发票记凭红字增值税专用发票记“进项税额进项税额”的借方红字的借方红字v商业企业发现部分商品存在质量问题，予以退货，先向主管税务机关商业企业发现部分商品存在质量问题，予以退货，先向主管税务机关报送报送开具红字增值税专用发票申请单开具红字增值税专用发票申请单，再凭将主管税务机关开具，再凭将主管税务机关开具的的开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单送交销售方，取得销售方开具送交销售方，取得销售方开具的增值税负数发票，其上注明金额的增值税负数发票，其上注明金额50000元，税额元，税额8500地，并收地，并收到银行的收账通知，这批

106、商品售价为到银行的收账通知，这批商品售价为62500元。元。v借：银行存款借：银行存款58500v借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500v借：商品进销差价借：商品进销差价12500v贷：库存商品贷：库存商品62500（一）进项税额的核算（一）进项税额的核算项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov知识点：知识点：va负数发票何时、怎样开具负数发票何时、怎样开具v先填写先填写“申请单申请单”，再将，再将“申请单申请单”送主管税务机关，送主管税务机关，主管税务机关审核后开具

107、主管税务机关审核后开具“通知单通知单”，将，将“通知单通知单”其中的一联送销货方，销货方凭此开具其中的一联送销货方，销货方凭此开具红字增值税专红字增值税专用发票用发票，凭，凭红字增值税专用发票红字增值税专用发票及及“通知单通知单”中自己中自己留存的一联填制记账凭证。留存的一联填制记账凭证。vb进货退回是记入进货退回是记入“进项税额进项税额”的借方红字的借方红字（一）进项税额的核算（一）进项税额的核算项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov4）接受投资或捐赠的业务）接受投资或捐赠的业务v有扣税凭证借记有扣税

108、凭证借记“进项税额进项税额”，没有扣税凭证不得扣税，没有扣税凭证不得扣税v某工业企业为一般纳税人，接受投资者投入一批材料，投资者提供的某工业企业为一般纳税人，接受投资者投入一批材料，投资者提供的增值税专用发票增值税专用发票上列明金额上列明金额100000元，税额元，税额17000元。元。v借：原材料借：原材料100000v借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000v贷：实收资本贷：实收资本117000v知识点：知识点：若没有取得扣税凭证，则进项税不可抵扣，其金额并入若没有取得扣税凭证，则进项税不可抵扣，其金额并入“原原材料材料”科目。科目。（一）进项税额的核

109、算（一）进项税额的核算项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov 不得抵扣进项税额的业务v 贷记“进项税额转出” v 某商业企业为一般纳税人，将一批购进商品作为福利发放给职工，这批商品进价为20 000元，售价为25 000元，适用税率为17%，该企业采用售价法核算商品成本。v借：应付职工薪酬职工福利 23 400v借：商品进销差价 5 000v 贷：库存商品 25 000v 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 3 400（二）（二）“进项税额转出进项税额转出”的核算的核算项目三增值税纳税实务项目三增值

110、税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov知识点：知识点：vA购进商品用于发放福利，应转出进项税额，购进商品用于发放福利，应转出进项税额，但若是自产、委托加工的应税商品用于发放福但若是自产、委托加工的应税商品用于发放福利，则是视同销售，按销售额利，则是视同销售，按销售额税率计算出的税率计算出的金额记入金额记入“销项税额销项税额”。vB还有哪些业务应通过还有哪些业务应通过“进项税额转出进项税额转出”来核来核算。算。（二）进项税额转出的核算（二）进项税额转出的核算项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyL

111、ogoCompanyLogoCompanyLogov第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的税额（二）非正常损失的购进货物及相关的税额（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（四）国务院财政、税务主管部门规定

112、的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。物的运输费用。（二）进项税额转出的核算（二）进项税额转出的核算项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo购进货物、在产品或库存商品发生非正常损失购进货物、在产品或库存商品发生非正常损失:v 2-10：某工业企业为增值税一般纳税人，遗失一批库存商某工业企业为增值税一般纳税人，遗失一批库存商品，其实际成本为品，其实际成本为30000元，该批商品所耗用的原

113、材料对应元，该批商品所耗用的原材料对应的进项税额为的进项税额为3400元。元。v借：待处理财产损益借：待处理财产损益33400v贷：库存商品贷：库存商品30000v贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额转出进项税额转出）3400v知识点：知识点：v销项税额销项税额=销售额销售额税率；税率；v进项税额转出进项税额转出=已抵扣进项税的购进成本已抵扣进项税的购进成本抵扣率或税率抵扣率或税率项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov（三）销项税额的核算（三）销项税额的核算v1）一般销售货物或应税劳

114、务的业务）一般销售货物或应税劳务的业务v 2-7：某工业企业为增值税一般纳税人，向小规模某工业企业为增值税一般纳税人，向小规模纳税人销售一批产品，开具的普通发票金额为纳税人销售一批产品，开具的普通发票金额为58500元，该产品适用税率为元，该产品适用税率为17%，款项以银行存款，款项以银行存款收讫。收讫。v借：银行存款借：银行存款58500v贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000v贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500v知识点：知识点：一般纳税人销售货物时无论开具一般纳税人销售货物时无论开具专用发票专用发票还还是是普通发票普通发票或者是或者是未开发票未

115、开发票，都应计算并核算，都应计算并核算“销项销项税额税额”，且销项税额的计算方法一致。，且销项税额的计算方法一致。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov2）销货退回或折让的业务）销货退回或折让的业务v 2-8：承承2-7，该企业销售的产品质量方面存要瑕，该企业销售的产品质量方面存要瑕疵，客户要求给予价格折让，经协商给予疵，客户要求给予价格折让，经协商给予10%的折让，的折让，客户提供了当地主管税务机关开具的客户提供了当地主管税务机关开具的开具红字增值开具红字增值税专用发票通知单税专用发票通知单，向客户开

116、具，向客户开具负数负数发票，以银行发票，以银行存款退款。存款退款。v借：主营业务收入借：主营业务收入5000v贷：银行存款贷：银行存款5850v贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850v知识点：知识点：销货退回、折让，记销货退回、折让，记“销项税额销项税额”贷方红字。贷方红字。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov3）将自产货物用于非应税项目及其他方面的业务）将自产货物用于非应税项目及其他方面的业务v 2-9：某工业企业为一般纳税人，将一批产品用于本单位基某工业企业为一

117、般纳税人，将一批产品用于本单位基本建设（建办公楼），这批产品的实际成本为本建设（建办公楼），这批产品的实际成本为160000元，元，对外销售价格为对外销售价格为200000元，适用税率为元，适用税率为17%。v借：在建工程借：在建工程194000v贷：库存商品贷：库存商品160000v贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000v知识：知识：将自产的货物用于不动产在建工程视同销售，应纳销项将自产的货物用于不动产在建工程视同销售，应纳销项税。但是只属内部领用，没有发生所有权的转移，故不确认收税。但是只属内部领用，没有发生所有权的转移，故不确认收入。入。项目三增值

118、税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov知识点：知识点：vA增值税的八大视同销售行为。所有视同销售行为均应纳增值税的八大视同销售行为。所有视同销售行为均应纳增值税。增值税。vB自产、委托加工的货物自产、委托加工的货物若是用于内部调拨、不动产在建若是用于内部调拨、不动产在建工程领用、内部管理部门工程领用、内部管理部门/销售部门领用；销售部门领用；v自产、委托加工、购买的货物用于无偿赠送等，只纳增自产、委托加工、购买的货物用于无偿赠送等，只纳增值税，不确认收入，按成本结转减少货物成本。值税，不确认收入，按成本结转减少货

119、物成本。v借：库存商品、在建工程、营业外支出借：库存商品、在建工程、营业外支出v贷：库存商品、原材料等贷：库存商品、原材料等v贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogovC自产、委托加工、购买的货物用于自产、委托加工、购买的货物用于分配给投资者、发放福利、分配给投资者、发放福利、对外投资对外投资，在应纳销项税额的同时，还应确认收入，同时结转，在应纳销项税额的同时，还应确认收入，同时结转销售成本，需编制两笔分录。销售成本，需编制两笔分录。v借

120、：应付股利、应付职工薪酬、长期股权投资等借：应付股利、应付职工薪酬、长期股权投资等v贷：主营业务收入贷：主营业务收入v贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v借：主营业务成本借：主营业务成本v贷：库存商品贷：库存商品项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo总结：一般纳税人增值税的核算总结：一般纳税人增值税的核算v重点与难点：重点与难点：v1、“应交增值税应交增值税”多栏式明细账的设置；多栏式明细账的设置；v2、不予抵扣进项税的业务有哪些？、不予抵扣进项税的业务有哪些？v3、视

121、同销售行为的会计核算（分两大类，一类是既纳销、视同销售行为的会计核算（分两大类，一类是既纳销项税，又确认收入；另一类是只纳销项税，不确认收入）；项税，又确认收入；另一类是只纳销项税，不确认收入）；项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo小规模纳税人增值税的核算小规模纳税人增值税的核算教学目标能力目标知识目标1会设置小规模纳税人“应纳增值税”的明细账2会核算小规模纳税人常见的涉及增值税的经济业务掌握小规模纳税人常见业务的会计核算方法项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyL

122、ogoCompanyLogoCompanyLogo主要教学内容、步骤、教学方法、时间：主要教学内容、步骤、教学方法、时间：任务四任务四 小规模纳税人增值税业务的核算小规模纳税人增值税业务的核算1设置设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账簿明细账簿（见下页）（见下页） 项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo“应交增值税应交增值税”三栏式明细分类账三栏式明细分类账v 年年凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日无二级明细项目无二级明细项目项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税

123、实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov任务：任务：v完成完成涉税业务核算任务书涉税业务核算任务书中小规模纳税人应纳中小规模纳税人应纳增值税的核算。增值税的核算。v知识点：知识点：vA小规模纳税人没有可抵扣进项税额；小规模纳税人没有可抵扣进项税额；vB小规模纳税人销售额的范围与一般纳税人一致，小规模纳税人销售额的范围与一般纳税人一致，为不含税销售额，且包括价外费用；为不含税销售额，且包括价外费用；vC视同销售范围的界定与一般纳税人一致。视同销售范围的界定与一般纳税人一致。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoComp

124、anyLogoCompanyLogoCompanyLogo小规模纳税人应纳增值税核算：v工作任务书工作任务书中项目一、任务三参考答案：中项目一、任务三参考答案：v1.购进业务与应纳税无关。购进业务与应纳税无关。v借：在途物资借：在途物资40000v贷：银行存款贷：银行存款40000v借：库存商品借：库存商品50000v贷：商品进销差价贷：商品进销差价10000v贷：在途物资贷：在途物资40000项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov2.销售货物应纳增值税销售货物应纳增值税=104000（1+3%）3%=

125、3029.13v不含税销售额不含税销售额=104000-3029.13=100970.87v借：银行存款借：银行存款80000v应收账款应收账款24000v贷：主营业务收入贷：主营业务收入100970.87v应交税费应交税费应交增值税应交增值税3029.13项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov3.购进货物用于无偿赠送他人，应视同销售，缴纳增值税，购进货物用于无偿赠送他人，应视同销售，缴纳增值税，但由于没有经济利益流入企业，不符合收入确认条件，故但由于没有经济利益流入企业，不符合收入确认条件，故不需要确

126、认收入。不需要确认收入。v应纳增值税应纳增值税=12500（1+3%）3%=364.08v借：营业外支出借：营业外支出10364.08v商品进销差价商品进销差价2500v贷：库存商品贷：库存商品12500v贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税364.08v4.借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税4000v贷：银行存款贷：银行存款4000可分开编两可分开编两笔分录笔分录项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务五 增值税出口退（免）税v一、出口退（免）税的类型和政策一、出口退（免）税的类型和

127、政策v二、退税率二、退税率v三、计算与核算三、计算与核算项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov出口退（免）的基本政策及适用范围：出口退（免）的基本政策及适用范围：v1)1)出口零税率出口零税率出口免税并退税：出口免税并退税：vv出口免税出口免税出口免税出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；是指货物出口环节不征增值税、消费税；vv出口退税出口退税出口退税出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。v2)2)出口免税但不退税：出口免税但不退税：v是指货物

128、出口环节不征增值税、消费税，但也不退还出口前一环节已是指货物出口环节不征增值税、消费税，但也不退还出口前一环节已纳的税，或前一环节本身是免税的，无税可退纳的税，或前一环节本身是免税的，无税可退v3)3)出口不免税也不退税：即出口货物照常征税。出口不免税也不退税：即出口货物照常征税。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov出口免税并退税适用于（见教材出口免税并退税适用于（见教材58页）：页）：v（1）生产企业）生产企业v（2）有出口经营权的外贸企业）有出口经营权的外贸企业v（3）特定企业）特定企业项目三增值

129、税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov享受出口即免又退税的货物需具备四个条件：享受出口即免又退税的货物需具备四个条件：v1）必须是属于增值税征税范围以内的货物；）必须是属于增值税征税范围以内的货物；v2）必须是报送离境的货物；）必须是报送离境的货物；v3）必须是）必须是在财务上做销售处理在财务上做销售处理的货物；的货物；v4）必须是出口收汇并已核销的货物。）必须是出口收汇并已核销的货物。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo

130、任务五 增值税出口退（免）税v一、出口退（免）税的类型和政策一、出口退（免）税的类型和政策v二、退税率二、退税率v三、计算与核算三、计算与核算项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov出口既免税又退税的计算办法：出口既免税又退税的计算办法：v1 1）“免免、抵抵、退退”办办法法，适适用用于于自自营营和和委委托托出出口口自产货物的自产货物的生产企业生产企业；v2 2）“先先征征后后退退”办办法法，适适用用于于收收购购货货物物出出口口的的外外贸企业贸企业。v3 3）退税率：）退税率：17%17%、16%16%、

131、13%13%、14%14%、11%11%、9%9%、5% 5% 任务五任务五增值税出口退（免）税增值税出口退（免）税退税率退税率项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo任务五 增值税出口退（免）税v一、出口退（免）税的类型和政策一、出口退（免）税的类型和政策v二、退税率二、退税率v三、计算与核算三、计算与核算v（一）生产企业免抵退（一）生产企业免抵退v（二）外贸企业先征后退（二）外贸企业先征后退项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoComp

132、anyLogo任务五任务五增值税出口退（免）税增值税出口退（免）税v生产企业先征后退：生产企业先征后退：v1、结合教材、结合教材6061页案例页案例36、37、38，学习并实践先征后退的计算；，学习并实践先征后退的计算；v2、完成、完成涉税业务核算工作任务书涉税业务核算工作任务书相关任务，相关任务，展示任务完成结果；展示任务完成结果；v3、总结、总结项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov1、免：出口环节免税v2、剔：剔除出口征税率和退税率之间的差额v剔除=当期免抵退税不得免征和抵扣税额vv（离岸人民币售

133、价免税进价）（征税率退税率）v3、抵：应退进项税额抵顶内销应纳税额v应纳增值税v内销销项（当期进项剔除）上期留抵v4、退：应纳税额0时，与免抵退税额比较，“较小者应退税额”。 v免抵退税额 =（离岸人民币售价免税进价）出口货物退税率生产企生产企业业项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov动手训练：动手训练：某生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口和内销业某生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口和内销业务，出口退税采用务，出口退税采用“免、抵、退免、抵、退”办法，货物适用税率为办法，货物适用税率为17%、退税率

134、退税率13%。09年年4月份经济业务如下：月份经济业务如下：v1、3月份留抵税额为月份留抵税额为5万元。万元。v2、本月购进原材料、电力等，取得增值税专用发票多份，注明、本月购进原材料、电力等，取得增值税专用发票多份，注明价款价款500万元，税额万元，税额85万元（其中电力万元（其中电力80万元）。款项均已用万元）。款项均已用存款付讫。存款付讫。v3、用转账支票支付销货运费，取得运费普通发票，注明支付运、用转账支票支付销货运费，取得运费普通发票，注明支付运费金额费金额3万元。万元。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoComp

135、anyLogov4、进口价值为、进口价值为60万元的免税材料一批，签发转账支万元的免税材料一批，签发转账支票付讫，材料已办理入库。票付讫，材料已办理入库。v5、本月内销货物时共开具增值税专用发票数份，注、本月内销货物时共开具增值税专用发票数份，注明价款明价款600万元，税额万元，税额102万元，货款已收讫并存入万元，货款已收讫并存入银行；本月出口货物离岸价折合人民币银行；本月出口货物离岸价折合人民币300万元，货万元，货款尚未收到。款尚未收到。v6、本月所销售货物的总成本、本月所销售货物的总成本620万元。万元。v7、计算不予退税额、免抵税额、应纳（退）税额，、计算不予退税额、免抵税额、应纳（

136、退）税额，并进行会计核算。并进行会计核算。v8、填制内部转账单，并凭此结转本月未交增值税。、填制内部转账单，并凭此结转本月未交增值税。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov计算当月应纳增值税=内销销项（当期进项剔除）上期留抵=1 020 000-850 000+2100-（3 000 000-600 000）（17%-13%）-50 000=214 100元 应纳增值税0v免抵退税额免抵退税额=（3000000-600000）13%=312000元元v当月退税额为当月退税额为0，免抵税额为，免抵税额为3

137、12000元；元；v不予免征、抵扣税额为（不予免征、抵扣税额为（3000000-600000）（17%-13%）=96000元元项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo会计分录如下：会计分录如下：v1）购进材料、电力：v借：原材料 4 200 000v 制造费用 800 000v 应交税费应交增值税（进项税额）850 000v 贷：银行存款 5 850 000v2）支付运费：v借：销售费用 27 900v 应交税费应交增值税（进项税额）2 100v 贷：银行存款 30 000项目三增值税纳税实务项目三增值税

138、纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov3）货物内销：v借：银行存款 7 020 000v 贷：主营业务收入 6 000 000v 应交税费应交增值税（销项税额）1 020 000v4）货物出口：v借：银行存款 3 000 000v 贷：主营业务收入 3 000 000项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov5）购进免税材料：v借：原材料 600 000v 贷：银行存款 600 000v6）结转不予免抵退税额96 000元v借：主营业务成本 96

139、000v 贷：应交税费增（进项税额转出）96 000v7）结转免抵税额312 000元v借：应交税费增（出口抵减内销产品应纳税）312 000v 贷：应交税费增（出口退税） 312 000v8）结转销售成本v借：主营业务成本 620 000v 贷：库存商品 620 000项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo上月留抵税上月留抵税50 0001）进项税额）进项税额850 0002）进项税额）进项税额21006）出口抵减内销产品）出口抵减内销产品应纳税应纳税312 0003）内销销项税1 020 0005）（

140、不予免抵退税） 进项税额转出96 0006）出口退税 312 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税本月应纳税本月应纳税214 100项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo生产企业出口退税的核算生产企业出口退税的核算总结：总结：v当应纳增值税0时，如本案例v免抵退税额免抵退税额=31.2万，万，v应纳增值税为正数，表示应纳增值税为正数，表示免抵退税额抵内销应纳还不够，企还不够，企业还要交纳增值税。业还要交纳增值税。v因此，免抵税因此，免抵税=31.2万，无退税。万，无退税。v会计分录：v借：应交税费-

141、增（出口抵减内销应纳增值税） 312 000v 货：应交税费应交增值税（出口退税） 312 000项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov当应纳增值税为负数时：v情形一：免抵退税额免抵退税额=39万，应纳增值税万，应纳增值税=15万万v其绝对值表示应退税额，因此其绝对值表示应退税额，因此v应退税额应退税额=15万，免抵税万，免抵税=39-15=24万元万元v会计分录：会计分录：v借：其他应收款-出口退税 15万v 应交税费-增（出口抵减内销应纳税额） 24万v 货：应交税费-应交增值税（出口退税） 39万

142、项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo当应纳增值税为负数时：当应纳增值税为负数时：v情形二：免抵退税额=39万，应纳增值税=40万v其绝对值表示应退税额，v应退税额=39万，无免抵税。v会计分录：v借：其他应收款-出口退税 39万v 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 39万v应纳增值税绝对值中还有1万留待下期抵扣.项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov生产企业“免、抵、退”税的计算与核算：v1、计算当期应纳增值

143、税；v2、计算当期免抵退税额；v3、当应纳增值税0时，v当期退税额=0，v免抵税额=免抵退税额退税额0=出口销售额退税率v当应纳增值税0时，v将1与2的绝对值比较，v当期退税额=绝对值较小者，当期未退的留待下期抵扣v免抵税额=免抵退税额退税额项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov最重要的三笔分录：v1、当期不予免抵退税额（剔除额）的核算：v借：主营业务成本v 贷：应交税费增（进项税额转出）v2、当期退税额的核算：v借：其他应收款、银行存款v 贷：应交税费增（出口退税）项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税

144、实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov3、当期免抵税额的核算：v借：应交税费增（出口抵减内销产品应纳税）v 贷：应交税费增（出口退税）项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov外贸企业先征后退：v购进货物时：v借：库存商品等借：库存商品等v应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v贷：银行存款等贷：银行存款等v出口时，将“购进成本（税率退税率）=不予退税额”转账：v借：主营业务成本借：主营业务成本v贷：应交税费贷：应交税费应交增值税

145、（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）v收到或应收到出口退税额时：v借：银行存款、其他应收款等借：银行存款、其他应收款等v贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogov总结：总结：v出口业务增值税的核算注意以下方面：出口业务增值税的核算注意以下方面：v1）出口货物必须做销售处理；）出口货物必须做销售处理；v2）不予免抵退税额的结转；）不予免抵退税额的结转；v3）免抵税额的结转（生产企业）；）免抵税额的结转（生产企业）；v4）退税额的核算。）退税额的核算。项目三增值税纳税实务项目三增值税纳税实务CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo