《营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（97页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、营业税改征增值税政策培训营业税改征增值税政策培训余姚市国税局余姚市国税局沈建法沈建法62626012闷学比歼御退附窿动捉空叠绿伺抢修养计昂澎粱字红隋嘻堑赘壶猴戎枉吃营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602附件附件2:营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点有关事项的规定附件附件3:营业税改征增值税试点过渡政策的规定营业税改征增值税试点过渡政策的规定附件附件4:跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定的规定蔓仁磨遂竣童舱戌耳袭宙朋震往跟洲抚建杆恋穆久苦格群葫枫儒梨绵肩鞘
2、营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626021 1、介绍总体思路：介绍总体思路：基本基本按营业税改征增值税试点有关事项的按营业税改征增值税试点有关事项的规定（附件规定（附件2 2）的顺序进行讲解，同时，在介绍建筑服务、房）的顺序进行讲解，同时，在介绍建筑服务、房 地产开发项目、不动产转让和地产开发项目、不动产转让和不动产不动产出租时，会结合总局第出租时，会结合总局第1414、1515、1616、1717、1818号公告内容（见下一页）号公告内容（见下一页） ，使相关内容的政策，使相关内容的政策规定与管理要求相互融通结合，便于以
3、后工作中执行。这样的规定与管理要求相互融通结合，便于以后工作中执行。这样的介绍思路的目的是便于企业回去后自己对着文件学习。最后简介绍思路的目的是便于企业回去后自己对着文件学习。最后简单介绍一下附件单介绍一下附件3 3、4 42 2、由于时间比较紧，本人对文件的理解可能有错误，大家发现、由于时间比较紧，本人对文件的理解可能有错误，大家发现后后以文件为准，以文件为准，并及时与我联系（并及时与我联系（6262601262626012）旦燃祝遵缺药圃瓦销熔唾首逝当庶惨杆卤菲顽邹阮勘俱代详继杏粒哨禹馆营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法626
4、26021、纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的公告、纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告2016年第年第14号号 2、不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告、不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告2016年第年第15号号 3、纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法的公、纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法的公告告 国家税务总局公告国家税务总局公告2016年第年第16号号 4、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告国
5、家税务总局公告的公告国家税务总局公告2016年第年第17号号 5、纳税人跨县（市、区）提供建筑房地产开发企业销售自行开发的、纳税人跨县（市、区）提供建筑房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告2016年第年第18号号 悼囚卜杏狞婴沁荚旋哀钉瞳沈嗽巴艾息缎馁鸡酚楔再氧瘦壕硒莲翘钩乒膜营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602首先回顾首先回顾税制的要素：税制的要素： 纳税人、课税对象、税目税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理
6、等，其中其中纳税人、课税对象和税率为税收制度的基本为税收制度的基本因素。任何税种如果缺少这三个要素中的某一个，均不能成立。每因素。任何税种如果缺少这三个要素中的某一个，均不能成立。每个税种的要素都需要规定具体的确定的内容。如中国现行的增值税个税种的要素都需要规定具体的确定的内容。如中国现行的增值税以销售货物或提供加工、修理修配劳务的单位和个人以及以销售货物或提供加工、修理修配劳务的单位和个人以及报报报关进报关进口货物入境的单位和个人为纳税人。以企业或个人因从事工业制造、口货物入境的单位和个人为纳税人。以企业或个人因从事工业制造、商品经营或提供劳务或进口货物而获得的增值额为课税对象。规定商品经营
7、或提供劳务或进口货物而获得的增值额为课税对象。规定了了13%和和17%两档税率。两档税率。以上戚姚红是按这七要素进行介绍，以下基本不按这样的思路进行以上戚姚红是按这七要素进行介绍，以下基本不按这样的思路进行介绍，主要介绍一些特殊的政策规定。介绍，主要介绍一些特殊的政策规定。稍娥具肠已次堵昧围魂卸桩驶揪卜娟院桓诺沤躁删血媚积怖搽扇掐阀缄摆营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602一、兼营、混合销售一、兼营、混合销售（一）兼营：试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服（一）兼营：试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资
8、产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：（具有惩罚性）（具有惩罚性）1. 1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，资产或者不动产，从高适用税率从高适用税率。2. 2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或
9、者不动产，形资产或者不动产，从高适用征收率。从高适用征收率。3. 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，务、无形资产或者不动产，从高适用税率。从高适用税率。绰蝇苍履蛤丧纂肺笆层芳告声桶维野满踏环烧萌剖需刨询鞘鸵马诞铆薪泉营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602例：例：一个电影院既放映电影，对外又开了个卖香烟、食品的小卖部。一个电影院既放映电影，对外又开了个卖香烟、食品的小卖部。（二）混合销售：（二）混合销售：一项销售行为一项销售行
10、为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的
11、单位和个体工商户在内。户在内。例：例：（1 1）一个生产塑钢门窗的企业，同时提供）一个生产塑钢门窗的企业，同时提供塑钢门窗塑钢门窗安装服务；安装服务；（2 2）销售红砖时，提供运输，买家需要送货上门。）销售红砖时，提供运输，买家需要送货上门。(3)(3)建筑服务，合同建筑服务，合同说明是包工包料的，建设单位付款时，不可能付二笔说明是包工包料的，建设单位付款时，不可能付二笔劳务和红砖。劳务和红砖。核心区别：关联性核心区别：关联性姿扦疮逢行硅烷阵慨桔派厉闽援涡伪兴晾缎冕猪煞笺裁纲瓦铸浦侧糯攻敖营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262
12、602二、不征收增值税项目。二、不征收增值税项目。1. 1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。2. 2.存款利息。存款利息。仅限于存储在国家规定的吸储机构所取得的存款利息，取仅限于存储在国家规定的吸储机构所取得的存款利息，取得其他机构和个人的利息收入需要交纳增值税。得其他机构和个人的利息收入需要交纳增值税。3. 3.被保险人获得的保险赔付。被保险人获得的保险赔付。4. 4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及
13、物房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的业管理单位代收的住宅专项维修资金住宅专项维修资金。5. 5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。（关键点：与（关键点：与债权、负债和劳动力一并转让，否则是普通的货物卖买）债权、负债和劳动力一并转让，否则是普通的货物
14、卖买）违旨截条瘦输喜汝延园唯割殷幌只瘤侠酶烷避语翱今向茶俱叼培循浪即彰营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602三、销售额。销售额。1. 1.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。为销售额。2. 2.直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销
15、售额。转托管费等各类费用为销售额。（如汇款的手续费）（如汇款的手续费）3. 3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度（如股票、债券）（如股票、债券）。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均金
16、融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后法进行核算，选择后3636个月内不得变更。个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。歌运堂抱募圾掺芒城敛枣晰徐累矩洁愚粗绽夺图凤曝鳃善爵舞撂作甚杖眺营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602宁波市局基本设想；宁波市局基本设想；1、总机构统一核算，分支机构按应税收入比例分别申报入库。、总机构统一核算，分支机构按应税收入比例分别申报入库。分支机构当期税额分支机构当期税额=总机构当期应纳税额（不含贵金属销售应纳
17、的增值税）总机构当期应纳税额（不含贵金属销售应纳的增值税）分支机分支机构当期应税收入总额构当期应税收入总额/总机构当期应税收入总额。总机构当期应税收入总额。2、一般纳税人总、分机构分别登记，区县级以下不登记一般纳税人和税种。、一般纳税人总、分机构分别登记，区县级以下不登记一般纳税人和税种。3、税控设备：分支机构统一安装总机构发票系统的分开票机，向总机构领用增值、税控设备：分支机构统一安装总机构发票系统的分开票机，向总机构领用增值税发票。分支机构及以下分理处、营业厅统一使用总机构的其他普通发票（含冠名税发票。分支机构及以下分理处、营业厅统一使用总机构的其他普通发票（含冠名发票和税务机关的统一发票
18、）所有发票均以总机构名称和税务登记号对外开具。发票和税务机关的统一发票）所有发票均以总机构名称和税务登记号对外开具。4、纳税期限：银行、财务公司、信托投资公司、信用社以一个季度为纳税期限，、纳税期限：银行、财务公司、信托投资公司、信用社以一个季度为纳税期限，其他纳税人以一个月为纳税期限。其他纳税人以一个月为纳税期限。5、纳税申报。分支机构按期向主管税务机关申报纳税。、纳税申报。分支机构按期向主管税务机关申报纳税。6、适用试点过渡政策和零税率、免税政策的，由总机构向主管税务机构书面备案。、适用试点过渡政策和零税率、免税政策的，由总机构向主管税务机构书面备案。7、总分机构也可以各自独立建帐和各自独
19、立纳税。、总分机构也可以各自独立建帐和各自独立纳税。具体以文件为准具体以文件为准骤贺庙贝他榆篙袱彪用羔攫痞驭精镍伴疮椒狂圈呻表愈捍惰慨押狼笆渣抑营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626024. 4.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，
20、不得开具增值税专用发票。专用发票。解读解读明确经纪代理服务销售额可扣除的项目，除列举项目外，其他明确经纪代理服务销售额可扣除的项目，除列举项目外，其他一律不得扣除；并对扣除项目的发票开具明确不得开具增值税专用一律不得扣除；并对扣除项目的发票开具明确不得开具增值税专用发票。发票。仲比硒宠硅萝砒康柑做股袁皋躯撕途呛饮挪枫假伞豁豫侨送羚艘索釜浆颤营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626025. 5.融资租赁和融资性售后回租业务。融资租赁和融资性售后回租业务。（1 1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点）经人民银行
21、、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。税后的余额为销售额。交税交税交税交税：（：（：（：（取得的全部价款和价外费用取得的全部价款和价外费用取得的全部价款和价外费用取得的全部价款和价外费用支付的利息）支付的利息）支付的利息）支付的利息）17%17%进项税金进项税金进项税金进项税金注意：取得的全部价款和价外费用和进项税金
22、：含本金注意：取得的全部价款和价外费用和进项税金：含本金注意：取得的全部价款和价外费用和进项税金：含本金注意：取得的全部价款和价外费用和进项税金：含本金（2 2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。发行债券利息后的余额作为销售额。解读：售
23、后回租业务按贷款服务缴纳增值税的，其销售额不包括解读：售后回租业务按贷款服务缴纳增值税的，其销售额不包括“ “本金本金” ”，承租方与出租方也不应再就本金互相开具发票（销项、进项都不含本金），承租方与出租方也不应再就本金互相开具发票（销项、进项都不含本金）隘惫采省缓绍硝衅陀亢枪绎橇痕专静胚桩无篆吾钒揣碗挫眷完犁淮虽顶背营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（3 3）试点纳税人根据）试点纳税人根据20162016年年4 4月月3030日前签订的有形动产融资性售日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产
24、融资性售后回租服务，后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人, ,经经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据20162016年年4 4月月3030日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择二种方法到期前提供的有形动产融资性售后回租服务
25、，可以选择二种方法之一计算销售额（略）之一计算销售额（略）（4 4）由注册资本向实收资本变化。在由注册资本向实收资本变化。在由注册资本向实收资本变化。在由注册资本向实收资本变化。在7 7月月月月3131日前达到的实收资本日前达到的实收资本日前达到的实收资本日前达到的实收资本金额的，仍可以此政策。金额的，仍可以此政策。金额的，仍可以此政策。金额的，仍可以此政策。蕴超脏扫欧聂蹭脱韧谋讨羚焊艺坠奏省狠棕尤芳瓜盒苏掳粹硼美袄肄效郴营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626026. 6.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其
26、他航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。航空运输企业客票而代收转付的价款。7. 7.试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。的余额为销售额。（不包括货运（不包括货运场站服务）场站服务）8. 8.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单
27、位或者个人的住宿费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。解读：平移原营业税差额扣除的政策，在可扣除项目中增加了解读：平移原营业税差额扣除的政策，在可扣除项目中增加了“ “签证签
28、证费费” ”，并明确扣除项目不得开具增值税专用发票。，并明确扣除项目不得开具增值税专用发票。喉功陋琵仟灼贱描凭稠痘讽镍容味全伏固痕茨拳成咬哀血诚缀待扇乓迈该营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626029. 9.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。10.10.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目
29、（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额（即差额（即差额（即差额（即差额征收方式）。征收方式）。征收方式）。征收方式）。房地产老项目，是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期房地产老项目，是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在在20162016年年4 4月月3030日前的房地产项目。日前的房地产项目。解读：对适用一般计税方法缴纳增值税的房地产项目，明确可扣除支付解读：对适用一般计税方法缴纳增值税
30、的房地产项目，明确可扣除支付给政府部门的土地价款。给政府部门的土地价款。敏噶蹋铭镐罚风炙哉限惮钓曳佯仓藻枣蛀艳巾拳缓唱畜漏洒持嘎谓梦奋榆营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法626260211.11.试点纳税人按照上述试点纳税人按照上述410410款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。不得扣除。上述凭证是指：上述凭证是指：（1 1）支付给境内单位或者个人的款
31、项，以发票为合法有效凭证。）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2 2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。证机构的确认证明。（3 3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4 4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省
32、级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。（5 5）国家税务总局规定的其他凭证。）国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。项税额中抵扣。( (明确不得一票两用，属于扣额项目的凭证不得用于进项抵明确不得一票两用，属于扣额项目的凭证不得用于进项抵扣扣) )刑此晓裙庚雹疡戌龙魁铸闪馁赣厄叁惯论桌惩寐太懦孽苗备辊曙验粘夕沉营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局
33、沈建法6262602第一步：第一步：借：银行存款借：银行存款200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入179.63 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）20.37（185+3）（1+11%）11%+12（1+17%）17% 第二步：第二步：支付联运企业运费：支付联运企业运费： 借：主营业务成本借：主营业务成本45.05 应交税费应交税费应交增值应交增值税（营改增抵减的销项税额）税（营改增抵减的销项税额）4.9550（1+11%）11% 贷：银行存款贷：银行存款50。解读：解读：解读：解读：差额征税：财务会计核算时全额计差额征税：财务会计核算时全额计差额征税：财务会计核算时
34、全额计差额征税：财务会计核算时全额计“ “销售收入销售收入销售收入销售收入” ”，在应交，在应交，在应交，在应交税费税费税费税费应交增值科目核算时应交增值科目核算时应交增值科目核算时应交增值科目核算时，用用用用借方借方借方借方应交税费应交税费应交增值税应交增值税（营改增抵减的销项税额）（营改增抵减的销项税额）核算，起到用红字冲减贷方应交税费核算，起到用红字冲减贷方应交税费核算，起到用红字冲减贷方应交税费核算，起到用红字冲减贷方应交税费应交增值税（销项税额）的效果。应交增值税（销项税额）的效果。应交增值税（销项税额）的效果。应交增值税（销项税额）的效果。会会计计处处理理举举例例茎伪莱惟姻觅貉锌辰
35、踩衙土棕系栗噬郝挝谅眉柞坷困瓶召聪搬宁既逢涝墅营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602四、进项税额。四、进项税额。（一）（一）（货款利息相关的费用不得抵扣）（货款利息相关的费用不得抵扣）纳税人接受贷款服务向贷款方纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。进项税额不得从销项税额中抵扣。（二）不动产进项抵扣（二）不动产进项抵扣。（公告第（公告第1515号不动产进项税额分期抵扣暂行办号不动
36、产进项税额分期抵扣暂行办法）法）1 1、（购入）、（购入）适用一般计税方法的试点纳税人，适用一般计税方法的试点纳税人，20162016年年5 5月月1 1日后取得并在日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者会计制度上按固定资产核算的不动产或者20162016年年5 5月月1 1日后取得的不动产在日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分建工程，其进项税额应自取得之日起分2 2年从销项税额中抵扣，第一年抵年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为扣比例为60%60%，第二年抵扣比例为，第二年抵扣比例为40%40%。（关注这些情况）（关注这些情况）取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、
37、接受投取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目（因为是企业的产品）。行开发的房地产项目（因为是企业的产品）。（不用分次抵扣的情况）（不用分次抵扣的情况）融资租入的不动产以及在施工现场修建的临融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2 2年抵扣的规定。年抵扣的规定。功谨卫愉虚留着征蔡侯喜雷谚丁躲由蝗沉梯期唐朔管磅霉铁火乏砷猖遏篇营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6
38、262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626022 2、（修建）、（修建）纳税人纳税人20162016年年5 5月月1 1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过值超过50%50%的，其进项税额依照本办法有关规定分的，其进项税额依照本办法有关规定分2 2年从销项税额中抵扣年从销项税额中抵扣不动产原值不动产原值, ,是指取得不动产时的购置原价或作价。是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分上述分2 2年从销项税额
39、中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。（以（以前把这些货物都归结在建筑物不动产之中）前把这些货物都归结在建筑物不动产之中）3 3、（扣税凭证要求）（扣税凭证要求）纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得应取得20162016年年5 5月
40、月1 1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证日后开具的合法有效的增值税扣税凭证（包括要已认证）（包括要已认证）。 （扣税时间规定）（扣税时间规定）上述进项税额中，上述进项税额中，60%60%的部分于取得扣税凭证的当期从的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；销项税额中抵扣；40%40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第起第1313个月从销项税额中抵扣个月从销项税额中抵扣（建议在不动产在建工程结转时抵扣）（建议在不动产在建工程结转时抵扣）（建议在不动产在建工程结转时抵扣）（建议在不动产在建工程结转时抵扣）印戎钾飞舆茨牟酱位啮左瞪工铁浦令
41、炎椒笔囚布槽晚扑硫刽据袋冶交痈铱营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626024 4、（转用不动产货物的转出规定）（转用不动产货物的转出规定）购进时已全额抵扣进项购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的进项税额的40%40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第1313个月从销项个月从销项税额中抵扣。税额中抵扣。5 5、( (不
42、动产销售时不动产销售时) ) 纳税人销售其取得的不动产或者不动纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。销售的当期从销项税额中抵扣。讣坯血房塑雁乙饲霉你秸鲁履攫辰绊铃浪很壤索锋星蠢螟羡童综蚜绿汤概营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626026 6、（不动产已抵扣进项转出规定）（不动产已抵扣进项转出规定）（不动产已抵扣进项转出规定）（不动产已抵扣进项转出规定）已抵扣进项税额的不动产，发已抵扣进项税额的不动产，发生
43、非正常损失，或者改变用途，生非正常损失，或者改变用途，专用于专用于专用于专用于简易计税方法计税项目、简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额：（1 1）不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进项）不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）税额） 不动产净值率不动产净值率（即几成新的部分）（即几成新的部分）（即几成新的部分）（即几成新的部分）不动产净值率（不动产净值不动产净值率（不动产净值 不动产原值）不动产原值）100%100%（2 2） 不得抵扣的进项
44、税额不得抵扣的进项税额小于或等于小于或等于小于或等于小于或等于该不动产已抵扣进项该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。从进项税额中扣减。（3 3）不得抵扣的进项税额）不得抵扣的进项税额大于大于大于大于该不动产已抵扣进项税额的，该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额
45、的差额。已抵扣进项税额的差额。龋涵捶叼什扒俱喀亥景哪澈顽萨懂攘遂撮迭阜嚣钟地滑制粪枝臃铡滥纱诵营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626027 7、（在建工程进项转出规定）（在建工程进项转出规定）不动产在建工程发生非正常损失的，不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。8 8、（进项税额转进的规定）（进项税额转进的规定）按照规定不得抵扣进项税额的
46、不动产，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额 不动不动产净值率产净值率（凭证要求）（凭证要求）依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得20162016年年5 5月月1 1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。（分次抵扣的时间规定）（分次抵扣的时间规定）
47、按照本条规定计算的可抵扣进项税额，按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%40%的部分为待抵的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第扣进项税额，于改变用途的次月起第1313个月从销项税额中抵扣。个月从销项税额中抵扣。凄陶芹战熏恐涝诞挛祖狰枯阵循祁茸禾痔益爬迈佯示雅夜寨辊戚花射想廷营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626029 9、 （登记注销时处理）（登记注销时处理）纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待纳税人注销税务登记时，其尚
48、未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。1010、（会计处理）（会计处理）待抵扣进项税额记入待抵扣进项税额记入“ “应交税金应交税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额” ”科目核算，并于可抵扣当期转入科目核算，并于可抵扣当期转入“ “应交税金应交税金应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）” ”科目。科目。对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。税额。借：固定资产借：固定资产1000010000元元应交税金应交税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额17
49、001700元元货：银行存款货：银行存款1170011700元元1111、（申报处理）（申报处理）纳税人分期抵扣不动产的进项税额，应据实填报增纳税人分期抵扣不动产的进项税额，应据实填报增值税纳税申报表附列资料。值税纳税申报表附列资料。撵基青恒州讥秤舟彼壕铀久涌鹅挫凄额襟棒谐状纷茄畦础死徘处馒备猛钱营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626021212、（台帐管理要求）（台帐管理要求）纳税人应建立不动产和不动产在建工程台纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣账，分别记录并归集不
50、动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产和不动产在建工程，也应在纳税人建立的台账中人消费的不动产和不动产在建工程，也应在纳税人建立的台账中记录。记录。（为以后可能改变用途作好事先准备）（为以后可能改变用途作好事先准备）（为以后可能改变用途作好事先准备）（为以后可能改变用途作好事先准备）1313、（违法处理规定）（违法处理规定）纳税人未按照本办法有关规定抵扣不动产纳税人未按照本办法有关规定抵扣不动产和不动
51、产在建工程进项税额的，主管税务机关应按照中华人民和不动产在建工程进项税额的，主管税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法及有关规定进行处理。共和国税收征收管理法及有关规定进行处理。驰庸俯券骚结洪文吻双档佃毯扩颜搜去命杉脾恳颂成相哆茅衔绑矛霹室缉营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602五、计税方法五、计税方法一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法
52、计税：1 1、公共交通运输服务。、公共交通运输服务。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。租车、长途客运、班车。班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。客的陆路运输服务。卷驳混屯亦藤裴驶骆毡糙铜摆靡哇掘纲澈矩柯铡公紊疥凉瞒黔拌厨粪即头营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626022 2、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形
53、、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码压缩转码( (面向网络动漫、手机动漫格式适配面向网络动漫、手机动漫格式适配) )服务，以及在境服务，以及在境内转让动漫版权内转让动漫版权( (包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权) )。动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定
54、标准和认定程序，按照文化部财政部序，按照文化部财政部 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 )的通知的通知( (文市发文市发200820085151号号) )的规定执行。的规定执行。解读：对动漫政策的执行时间不再设置期限。解读：对动漫政策的执行时间不再设置期限。拣亏惹泽阶功扣举恒蚕等花强飞夸卞积哮比筏阶洽愈刻曝镭捣初萍胶肝蜜营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法626260233、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。育服务。 解读：新增文化体育服务可
55、选择简易办法征收。解读：新增文化体育服务可选择简易办法征收。44、以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营、以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。租赁服务。 解读：对有形动产经营性租赁的老设备选择缴纳营业税的政策调整解读：对有形动产经营性租赁的老设备选择缴纳营业税的政策调整为按简易办法征收。为按简易办法征收。55、在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁、在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。合同。解读：延续有形动产经营性租赁的老合同按简易办法征收的政策解读：延续有形动产经营性租赁的老合同按简易办法征收的政策（原规定：
56、原规定：“营改增营改增”实施前签订的租赁合同未执行完毕的，在合同实施前签订的租赁合同未执行完毕的，在合同到期前，继续交纳营业税，不交增值税）到期前，继续交纳营业税，不交增值税）。判掀焉硼扭吨押奋珍异妓扦郁捐出旭锄门饵拳敝勃骋奔淬较柔绩早涅搽乌营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602六、建筑服务六、建筑服务（一）计税方法（一）计税方法 11、简易计税法（、简易计税法（3 31 1）（1 1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以可以选择适用简选择适用简易计税方法计税。易计税方法计税
57、。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。服务。（2 2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以可以选择适用简易选择适用简易计税方法计税。计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。采购的建筑工程。（3 3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，）一般纳税人为
58、建筑工程老项目提供的建筑服务，可以可以选择适选择适用简易计税方法计税。用简易计税方法计税。（4 4）小规模纳税人）小规模纳税人（不管新项目、还是老项目）（不管新项目、还是老项目）附卖想曼虫捂课致学擅蔷骨善氯锣补兴雨帛木沽荔兆松席础蹬滨拨号讥娜营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法626260222、一般计税法：全包工程以及一般纳税人中不选择简易征收的、一般计税法：全包工程以及一般纳税人中不选择简易征收的都必须实行一般计税方法。都必须实行一般计税方法。33、建筑工程老项目，是指：、建筑工程老项目，是指：（1 1）建筑工程施工许可证注明的
59、合同开工日期在）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程项目；日前的建筑工程项目；（2 2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在明的开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程项目。日前的建筑工程项目。讼狰劝会评捣月莽踏山铅慈俐汀袁壮妖干设眼胰另弘走遣驶赖眼啃内良鲜营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法626260244、（一般计税法一般计税法预缴税款预缴税款纳税申报）纳税申报）一般纳税人跨县（市
60、）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照用扣除支付的分包款后的余额，按照2 2的预征率在建筑服务发生地预的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。解读：按解读：按2%2%预征率差额预缴，按销项减进项预征率差额预缴，按销项减进项3%3%纳税申报（如何保证这纳税申报（如
61、何保证这条政策落地，基本考虑是在付款环节凭税单付款。因为发票现在企业条政策落地，基本考虑是在付款环节凭税单付款。因为发票现在企业自开，没有其他办法，与地税原控制办法已不同，下同）。自开，没有其他办法，与地税原控制办法已不同，下同）。55、（简易计税法（简易计税法预缴税款预缴税款纳税申报）纳税申报）一般纳税人跨县一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%3%的征的征收率计算应纳税额。纳税人应按照
62、上述计税方法在建筑服务发生地预收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。解读：按解读：按3%3%征收率差额预缴，按征收率差额预缴，按3%3%征收率差额申报。征收率差额申报。谨励顶历羹怜冉钝埃龄零馅底碑沟分绳吕骏庞武踩厢皑紧乔姚踪奠献赘烃营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626026 6、试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县、试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以
63、取得的全部价款和价外费用扣除支付（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照的分包款后的余额为销售额，按照3%3%的征收率计算应纳税额。纳的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。所在地主管税务机关进行纳税申报。解读：按解读：按3%3%征收率差额预缴，按征收率差额预缴，按3%3%征收率差额申报。征收率差额申报。7 7、一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑、一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服
64、务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。时期内暂停预缴增值税。序嫩杨裹悯真擅阉躯新乳套邦肛果判皑撒赌寡邵整垂拌至挨铝兢儿娶绒桃营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62
65、62602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（二）纳税申报（二）纳税申报1 1、（、（预缴税款地点预缴税款地点申报纳税地点）申报纳税地点）。纳税人跨县（市、区）。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税提供建筑服务，应按照财税201620163636号文件规定的纳税义务发号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。向机构所在地主管国税机关申报纳税。建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程
66、承包合同注明的开工日期在合同注明的开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程项目，属于财日前的建筑工程项目，属于财税税201620163636号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。程老项目。臼驮西怀碳烃焰骆惺撒窒鞭陶偷味札云柔潘抓察及擅啡皿繁表岂卡汛锭廖营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626022 2、增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：、增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项（一）纳税人发
67、生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中过程中或或者者完成后完成后收到款项。收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二
68、）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当（五）增值税扣
69、缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。天。垮呈甸嘎林野敷傲纠腕卞炸宴凰入育撅硝虹讳曙屯制搜参佯秸逻息扰描洼营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626023 3、预缴税款计算方法预缴税款计算方法（1 1）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：缴税款：（一）适用一般计税方法计税的，应预缴税款（一）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(=(全部价款和价外费用全部价款和价外费用- -支付的分包款支付的分包款)(1+11%)2%)(1+11%)2%（
70、二）适用简易计税方法计税的，应预缴税款（二）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(=(全部价款和价外费用全部价款和价外费用- -支付的分包款支付的分包款)(1+3%)3%)(1+3%)3%（2 2）纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额）纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。（3 3）纳税人应按照）纳税人应按照工程项目工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。分别计算应预缴税款，分别预缴。蓑狭超驰雹赋资词查慨证伸揩锤吊滚畅烯攘励赖暇竟示影戒举宿羹铸邦炉营业税改征增值税政策培训余姚市国税局
71、沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626024 4、（分包款凭证要求）（分包款凭证要求）纳税人按照上述规定从取得的全部价款和纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。上述凭证是指：上述凭证是指：（一）从分包方取得的（一）从分包方取得的20162016年年4 4月月3030日前开具的建筑业营业税发票。日前开具的建筑业营业税发票。 上述建筑业营业税发票在上述建筑业营业税发
72、票在20162016年年6 6月月3030日前可作为预缴税款的扣除日前可作为预缴税款的扣除凭证。凭证。( (注意：有期限截止要求）注意：有期限截止要求）注意：有期限截止要求）注意：有期限截止要求）（二）从分包方取得的（二）从分包方取得的20162016年年5 5月月1 1日后开具的，备注栏注明建筑服日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。（三）国家税务总局规定的其他凭证。（三）国家税务总局规定的其他凭证。辖出摔唁教玩估连岭君菩判凯亿渴灾洼钮堕神节旷淫吏棚糯挛腔呜脑抖锦营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6
73、262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626025 5、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：国税机关预缴税款时，需提交以下资料：（原件企业要收回）（原件企业要收回）（原件企业要收回）（原件企业要收回）（一）增值税预缴税款表；（一）增值税预缴税款表；（二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件；（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件；（四）从分包方取得的发票原件及复印件。（四）从分包
74、方取得的发票原件及复印件。6 6、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。减不完的，结转下期继续抵减。 纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。虐字衅粥缎竖缔商厅苍凿春哺恢憨霜晃锯枕朝因丙熊氮芝殉蛾钻插耪雌括营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈
75、建法62626027 7、（特殊开票方法）（特殊开票方法）小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。（包括普票（包括普票（包括普票（包括普票和专票，但开票有专门方法）和专票，但开票有专门方法）和专票，但开票有专门方法）和专票，但开票有专门方法）8 8、对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税、对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自
76、行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。( (注意区分注意区分注意区分注意区分不同县市和不同项目不同县市和不同项目不同县市和不同项目不同县市和不同项目台帐先企业按此要求先行记录，台帐先企业按此要求先行记录，台帐先企业按此要求先行记录，台帐先企业按此要求先行记录，等上面下发后转入正式台帐）等上面下发后转入
77、正式台帐）等上面下发后转入正式台帐）等上面下发后转入正式台帐）兄宿贱孽遇摔石寥吵鹊合韵靡傻河蓖曼倒窒稀砒脊锄饿滑脉铣芯杀堕技闪营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626029 9、 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照财税纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照财税201620163636号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行。号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行。1010、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主
78、管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6 6个月没有预缴个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照中华人民共和国税收征收税款的，由机构所在地主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。管理法及相关规定进行处理。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，未按照本办法缴纳税款的，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，未按照本办法缴纳税款的，由机构所在地主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法由机构所在地主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。及相关规定进行处理。掖氢安沦抠死愤烙惧寨钞烁额乳剑朔畸吏咎萤神牟盼
79、迭宪雷就轰牧挪柒耗营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602七、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目七、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目概念：概念：（1 1）自行开发，是指在依法取得土地使用权的土地上进行基）自行开发，是指在依法取得土地使用权的土地上进行基础设施和房屋建设。（础设施和房屋建设。（2 2）房地产开发企业以接盘等形式购入未完工）房地产开发企业以接盘等形式购入未完工的房地产项目继续开发后，以自己的名义立项销售的，属于本办法规的房地产项目继续开发后，以自己的名义立项销售的，属于本办法规定的销售自行开发的房地产
80、项目。定的销售自行开发的房地产项目。解读：房地产企业销售解读：房地产企业销售解读：房地产企业销售解读：房地产企业销售自行开发的房地产项目指一手房。自行开发的房地产项目指一手房。自行开发的房地产项目指一手房。自行开发的房地产项目指一手房。（一）一般纳税人管理（一）一般纳税人管理1 1、（一般计税法的销售额计算口径）（一般计税法的销售额计算口径）房地产开发企业中的一般纳税房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的全部价款和价外费用，扣除
81、当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：余额计算销售额。销售额的计算公式如下：销售额销售额= =（全部价款和价外费用（全部价款和价外费用- -当期允许扣除的土地价款）当期允许扣除的土地价款） （1+11%1+11%）（购入土地时，借：应交税费（购入土地时，借：应交税费（购入土地时，借：应交税费（购入土地时，借：应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税( (营改增抵营改增抵营改增抵营改增抵减的销项税额）减的销项税额）减的销项税额）减的销项税额）陨倍貉饿佯亩尚踢溯走全宇酸荆凿您黔憨脉坦孪涡证尝若螟苏戊糯闹动矮营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法626
82、2602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626022 2、（土地价款的扣除方法土地价款的扣除方法按实际出售的套数面积）按实际出售的套数面积）当期允许扣当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算：除的土地价款按照以下公式计算：（1 1）当期允许扣除的土地价款当期允许扣除的土地价款当期允许扣除的土地价款当期允许扣除的土地价款= =（当期销售房地产项目建筑面积（当期销售房地产项目建筑面积 房地产项目可供销售建筑面积）房地产项目可供销售建筑面积） 支付的土地价款支付的土地价款（2 2）当期销售房地产项目建筑面积，当期销售房地产项目建筑面积，当期销售房地产项目建筑面积，当期销售房地产项目建筑面
83、积，是指当期进行纳税申报的增是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。值税销售额对应的建筑面积。（3 3）房地产项目可供销售建筑面积，房地产项目可供销售建筑面积，房地产项目可供销售建筑面积，房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。设施的建筑面积。（4 4） 支付的土地价款，支付的土地价款，支付的土地价款，支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地
84、价款。托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。3 3、（票据要求）（票据要求）在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。秸尚管鸽枣宫灸肄攘溃棺工客聘刊唇幂非乐淆蒜胞架怜津猪忘隅假佃雏黎营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626024 4、（管理要求）（管理要求）一般纳税人应建立台账登记土地价款的扣除情况，一般纳税人应建立台账登记土地价款的扣除情况，扣除的土地价款
85、不得超过纳税人实际支付的土地价款。扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。5 5、( (老项目可按简易办法计税）老项目可按简易办法计税）一般纳税人销售自行开发的房地产老一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照项目，可以选择适用简易计税方法按照5%5%的征收率计税。一经选择的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的，简易计税方法计税的，3636个月内不得变更为一般计税方法计税。个月内不得变更为一般计税方法计税。房地产老项目，是指：房地产老项目，是指：（一）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在（一）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在20162016年年4 4月
86、月3030日前的房地产项目；日前的房地产项目；（二）建筑工程施工许可证未注明合同开工日期或者未取得建（二）建筑工程施工许可证未注明合同开工日期或者未取得建筑工程施工许可证但建筑工程承包合同注明的开工日期在筑工程施工许可证但建筑工程承包合同注明的开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程项目。日前的建筑工程项目。6 6、（简易办法计税的销售额计算口径）（简易办法计税的销售额计算口径）一般纳税人销售自行开发的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费房地产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，用为销售额，不得
87、扣除对应的土地价款。（注意与一般计税的区别）不得扣除对应的土地价款。（注意与一般计税的区别）声射杆工迫接苹嚏迸友芳蒲紊稠粒凿桓侥揍瞩洒嚎陕罚幽歪蝉评揩株臼且营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626027 7、（采取预收款方式销售采取预收款方式销售需按预征率预缴增值税）需按预征率预缴增值税）一般纳税人一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照照3%3%的预征率预缴增值税。的预征率预缴增值税。8 8、 （预缴税款计算公式）预缴税款计算公式）应预缴
88、税款按照以下公式计算：应预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款应预缴税款= =预收款预收款 （1+1+适用税率或征收率）适用税率或征收率）3%3%适用一般计税方法计税的，按照适用一般计税方法计税的，按照11%11%的适用税率计算；适用简易的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照计税方法计税的，按照5%5%的征收率计算。的征收率计算。9 9、 （预缴税款的申报）预缴税款的申报）一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款。期向主管国税机关预缴税款。嫩咕至谓痢踊狈悠恭乍坏逝塔罪伪疟煎小大灿热功谆画拐偶囊辜竹生襟殴营业税改征增值税政策培训余姚
89、市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626021010、（进项税额分摊方法）（进项税额分摊方法）一般纳税人销售自行开发的房地产项一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以建筑工程房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以建筑工程施工许可证注明的施工许可证注明的“ “建设规模建设规模” ”为依据进行划分。为依据进行划分。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =当期无法划分的全部进项税额当期无法划分的全部进项
90、税额 （简易（简易计税、免税房地产项目建设规模计税、免税房地产项目建设规模 房地产项目总建设规模）房地产项目总建设规模）落志馏幻啄馏字颗恬纱煞孰醚备宫风育腔烬塘喊猾陈悸路刮估鹊舶婿靴刁营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602 1111、（一般计税（一般计税纳税申报）纳税申报）一般纳税人销售自行开发的房地产项目一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的，应按照营业税改征增值税试点实施办适用一般计税方法计税的，应按照营业税改征增值税试点实施办法（财税法（财税201620163636号文件印发，以下简称试点实施办法
91、）号文件印发，以下简称试点实施办法）第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和11%11%的适用税的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。（销项（销项（销项（销项进项进项进项进项 预交预交预交预交= =应纳税额）应纳税额）应纳税额）应纳税额）1212、（简易计税纳税申报）（简易计税纳税申报）一般纳税人销售自行开发的房地产项目一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用简易计税方
92、法计税的，应按照试点实施办法第四十五条规适用简易计税方法计税的，应按照试点实施办法第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和定的纳税义务发生时间，以当期销售额和5%5%的征收率计算当期应纳的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。预缴税款可以结转下期继续抵减。（销售额销售额销售额销售额 5%5%预交预交预交预交= =应纳税额）应纳税额）应纳税额）应纳税额）糕座矮卞导瘴赵汰羔晓意挠久贡鹅拇比耘究玖芬进慨恍玲摊涵靶匪奢域屏营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法626
93、2602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626021313、（发票开具）（发票开具）一般纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开一般纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税发票。具增值税发票。1414、（发票开具）发票开具）一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其20162016年年4 4月月3030日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。票。1515
94、、（发票开具）发票开具）一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得开具增值税专用发票。不得开具增值税专用发票。襄烈煽误缴狭咀刀充屯绰挣榔各算吕筑掂绥椰灶扬睫蒂记虐旦股显捶瘩粉营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（二）小规模纳税人征收管理（二）小规模纳税人征收管理1 1、销售额：以取得的全部价款和价外费用为销售额。注意：没有、销售额：以取得的全部价款和价外费用为销售额。注意：没有土地款可以扣除（简易计税不能扣除）土地款可以扣除（简易计税不能扣除）因此，也就没有土地款扣
95、除的计算、进项税金等方面的内容。因此，也就没有土地款扣除的计算、进项税金等方面的内容。2 2、（预缴税款）房地产开发企业中的小规模纳税人（以下简称小、（预缴税款）房地产开发企业中的小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收规模纳税人）采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照到预收款时按照3%3%的预征率预缴增值税。的预征率预缴增值税。3 3、应预缴税款按照以下公式计算：、应预缴税款按照以下公式计算： 应预缴税款应预缴税款= =预收款预收款 （1+5%1+5%）3%3%解读：解读：5%5%是小规模纳税人的征收率是小规模纳税人的征收率4
96、4、小规模纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期或主管国税机、小规模纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期或主管国税机关核定的纳税期限向主管国税机关预缴税款。关核定的纳税期限向主管国税机关预缴税款。滞棵镣帕亿苹奴畦嘿然都否武赢邵哀纱因宏讹掖家披脏桌紫滚锣河蠕桥潭营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626025 5、（纳税申报）（纳税申报）小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，应按照小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，应按照试点实施办法第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售试点实施办法第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销
97、售额和额和5%5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。 6 6、（发票开具）（发票开具）小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税普通发票。购买方需要增值税专用发票的，小规模纳税人向主增值税普通发票。购买方需要增值税专用发票的，小规模纳税人向主管国税机关申请代开。管国税机关申请代开。7 7、（发票开具）（发票开具）小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，其小规模纳
98、税人销售自行开发的房地产项目，其20162016年年4 4月月3030日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得申请代开增值税专用营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得申请代开增值税专用发票。发票。任煽广猛凌历总缄械痘赏袖筒清妒何莽豫甲梁倚澄眯速割悦股黔束铅撮件营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626028 8、 （发票开具）（发票开具）小规模纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项小规模纳税人向其他个人销售自行开
99、发的房地产项目，不得申请代开增值税专用发票。目，不得申请代开增值税专用发票。9 9、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，按照本办法规定预缴、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，按照本办法规定预缴税款时，税款时，应填报增值税预缴税款表。应填报增值税预缴税款表。1010、 房地产开发企业以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合房地产开发企业以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。法有效凭证。1111、（违法处理）（违法处理）房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，未按房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，未按本办法规定预缴或缴纳税款的，由主管国税机关按照中华人民共和本办法
100、规定预缴或缴纳税款的，由主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。国税收征收管理法及相关规定进行处理。镍瞒秃露萧喇坷阜凝睦鹏害秒颗澳订法子辫淫距橇笆屠汤努狐纶饲龙莹盖营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602八、转让不动产增值税八、转让不动产增值税（概念）（概念）纳税人转让其取得的不动产。所称取得的不动产，包括以纳税人转让其取得的不动产。所称取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。得的不动产。解读
101、：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目不适用本办法解读：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目不适用本办法（因为（因为房地产开发企业是房地产开发企业是一手房，一手房，转让不动产指的是二手房）。转让不动产指的是二手房）。汤志巨哥抵嘴荐堡菠肃绚训嚷盂仅埠卤柔萌抓惦纵鬃奸颗羽空青面塔巫赖营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（一）一般纳税人转让其取得的不动产，按照以下规定缴纳增值税（一）一般纳税人转让其取得的不动产，按照以下规定缴纳增值税：11、（老项目）（外购（老项目）（外购简易计税）简易计税）一般纳税人转让其一般纳税人转
102、让其20162016年年4 4月月3030日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%5%的征收率的征收率计算应纳税额。计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。向机构所在地主管国税机关申报纳税。（扣除分包款）（扣除分
103、包款）2 2、（老项目）（老项目）（自建（自建简易计税）简易计税）一般纳税人转让其一般纳税人转让其20162016年年4 4月月3030日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照全部价款和价外费用为销售额，按照5%5%的征收率的征收率计算应纳税额。纳计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。向机构所在地主管国税机关申报纳税。（没有扣除）（没有扣除）你凯宦跑曹扭卑羹爆锅按吁
104、蛆疯妄辉筷都覆芒迅翔坝衫拟哲轿妇邢爬峨鸳营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626023 3、（老项目）（外购（老项目）（外购一般计税）一般计税）一般纳税人转让其一般纳税人转让其20162016年年4 4月月3030日前取得（不含自建）的不动产，选择适用一般计税方法计税的，日前取得（不含自建）的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时取得的全部价款和价外费用扣除
105、不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照的作价后的余额，按照5%5%的预征率的预征率向不动产所在地主管地税机关预向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。( (可扣除分包款）可扣除分包款）4 4、（老项目）（自建（老项目）（自建一般计税）一般计税）一般纳税人转让其一般纳税人转让其20162016年年4 4月月3030日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部部价款和价外费用为销售额计算应纳
106、税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照价款和价外费用，按照5%5%的预征率的预征率向不动产所在地主管地税机关预向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（没有扣除）（没有扣除）浸屎傍向啥宠垃应捡工边隔丘洛十谣句愧用阶渊转渴逾韧本膨边翔税楼赶营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626025 5、（新项目）（外购（新项目）（外购一般计税）一般计税）一般纳税人转让其一般纳税人转让其20162016年年5 5月月1 1日后取得（不含自建）的不动产，适用一般计税
107、方法，以日后取得（不含自建）的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照动产时的作价后的余额，按照5%5%的预征率向不动产所在地主管的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。( (可扣除分包款）可扣除分包款）6 6、（新项目）（自建（新项目）（自建一般计税）一般计税）一般纳税人转让其
108、一般纳税人转让其20162016年年5 5月月1 1日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照价款和价外费用，按照5%5%的预征率向不动产所在地主管地税机的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（没有扣除）（没有扣除）兢楞梭儿呸贷霜铆珠床从奈绥宫税凋蚁吐辈板哗萧艇邹赫羔裕匡砒谤丧好营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法626
109、2602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602 （二）小规模纳税人转让其取得的不动产，除个人转让其购买的住房（二）小规模纳税人转让其取得的不动产，除个人转让其购买的住房外，按照以下规定缴纳增值税：外，按照以下规定缴纳增值税：1 1、（新老项目）（外购（新老项目）（外购简易征收）简易征收）小规模纳税人转让其取得（不小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%5%的征收率计算应的征收率
110、计算应纳税额。纳税额。（可差额征收）（可差额征收）2 2、（新老项目）（自建（新老项目）（自建简易征收）简易征收）小规模纳税人转让其自建的不小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%5%的征收率计算的征收率计算应纳税额。应纳税额。3 3、除其他个人之外的小规模纳税人，应按照本条规定的计税方法向不、除其他个人之外的小规模纳税人，应按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；其他个人按照本条规定的计税方法向不动
111、产所在地主管地税机关申税；其他个人按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关申报纳税。报纳税。解读：自然人解读：自然人不动产所在地；总体原则不动产所在地；总体原则不动产所在地不动产所在地( (地税）地税）预交预交机构所在地（国税）申报纳税机构所在地（国税）申报纳税鸥潮井撮纹樱乌哇斡椰质诊歹歇鼎掣亚鞠猪浆潦砸德谗菲藩樊扩脊蔡饥氢营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（三）（三） 个人转让其购买的住房，按照以下规定缴纳增值税：个人转让其购买的住房，按照以下规定缴纳增值税：1 1、（全额交税）（全额交税）个人转让其购买的
112、住房，按照有关规定全额缴纳增值个人转让其购买的住房，按照有关规定全额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%5%的征收率计算的征收率计算应纳税额。应纳税额。2 2、（差额交税）（差额交税）个人转让其购买的住房，按照有关规定差额缴纳增值个人转让其购买的住房，按照有关规定差额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照售额，按照5%5%的征收率计算应纳税额。的征收率计算应纳税额。3 3、（纳税地点）（纳税地点）个体工商户应按照本条规定的计税方
113、法向住房所在地个体工商户应按照本条规定的计税方法向住房所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；其他主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；其他个人应按照本条规定的计税方法向住房所在地主管地税机关申报纳税。个人应按照本条规定的计税方法向住房所在地主管地税机关申报纳税。架妨焊竖稿搜娜碎仰蚤育扁肮枫误猩训感跺戍投犹卖囚羌汕愁锌窍浸铲防营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（四）（四）（预交税款计算口径）（预交税款计算口径） 其他个人以外的纳税人转让其取得的不动其他个人以外的纳税人转让其取得
114、的不动产，区分以下情形计算应向不动产所在地主管地税机关预缴的税款：产，区分以下情形计算应向不动产所在地主管地税机关预缴的税款：1 1、以转让不动产取得的全部价款和价外费用作为预缴税款计算依据的，、以转让不动产取得的全部价款和价外费用作为预缴税款计算依据的，计算公式为：计算公式为： 应预缴税款应预缴税款= =全部价款和价外费用全部价款和价外费用 （1+5%1+5%）5%5%解读：不管预交者是小规模纳税人还是一般纳税人，统一除以（解读：不管预交者是小规模纳税人还是一般纳税人，统一除以（1+5%1+5%）2 2、以转让不动产取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取、以转让不动产取得的全部价款
115、和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额作为预缴税款计算依据的，计算公式为：得不动产时的作价后的余额作为预缴税款计算依据的，计算公式为：应预缴税款应预缴税款= =（全部价款和价外费用（全部价款和价外费用- -不动产购置原价或者取得不动产时不动产购置原价或者取得不动产时的作价）的作价） （1+5%1+5%）5%5%解读：不管预交者是小规模纳税人还是一般纳税人，统一除以解读：不管预交者是小规模纳税人还是一般纳税人，统一除以（1+5%1+5%）3 3、其他个人转让其取得的不动产，按照本办法第六条规定的计算方法计、其他个人转让其取得的不动产，按照本办法第六条规定的计算方法计算应纳税额
116、并向不动产所在地主管地税机关申报纳税算应纳税额并向不动产所在地主管地税机关申报纳税（办证的县市）。（办证的县市）。（办证的县市）。（办证的县市）。崭始繁泉裹鞭匙公思堤古舰吏赃窟异闭糯讣似艘冬习埂悍奸墟秤赞咏葫拓营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（五）（五）（扣除项目凭证）（扣除项目凭证）纳税人按规定从取得的全部价款和价外费纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得符用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭
117、证。否则，不合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。否则，不得扣除。得扣除。上述凭证是指：上述凭证是指：（一）税务部门监制的发票。（一）税务部门监制的发票。（二）法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权（二）法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。文书。（三）国家税务总局规定的其他凭证。（三）国家税务总局规定的其他凭证。（六）（六）（预交税款可抵减应纳税额）（预交税款可抵减应纳税额）纳税人转让其取得的不动产，纳税人转让其取得的不动产，向不动产所在地主管地税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值向不动产所在地主管地税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳
118、税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。炊纫保优清箱沟付述慨姜谆隆恢琅垫献白其址谨珐置尖赁柿咆埂箍播叹壮营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（七）小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值（七）小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管地税机关申请代开。税发票的，可向不动产所在地主管地税机关申请代开。（包括自然
119、人也可代开专用发票）（包括自然人也可代开专用发票）（八）纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申（八）纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。请代开增值税专用发票。（十）（十）（违法处理）（违法处理）纳税人转让不动产，按照本办法规定应向纳税人转让不动产，按照本办法规定应向不动产所在地主管地税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过不动产所在地主管地税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6 6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照中个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。华人民共和国税收征收管理法及相
120、关规定进行处理。钎蛰份锁织先贼姜速电挽反健蕉树模拯啮吝年咒颗享沉做浆犯玛忆疾妓氦营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602九、不动产经营租赁九、不动产经营租赁概念：概念：纳税人以经营租赁方式出租其取得的不动产。纳税人以经营租赁方式出租其取得的不动产。 取得的不动产，取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。形式取得的不动产。（包括转租）（包括转租） 不包括纳税人提供道路通行服务。不包括纳税人提供道路通行服务。（到机构所在
121、地交税，不在（到机构所在地交税，不在各地预交）各地预交）交税办法：交税办法：1 1、本地项目：一般计税法，应纳税额、本地项目：一般计税法，应纳税额= =租金租金 税率税率进项进项税额（老项目可以选择简易征收，则税额（老项目可以选择简易征收，则应纳税额应纳税额= =租金租金 征收率征收率）; ;简易简易计税法，计税法，应纳税额应纳税额= =租金租金 征收率征收率（税率（税率11%11%，征收率，征收率5%5%）22、外县市项目：先按预征率预交（、外县市项目：先按预征率预交（1.5%1.5%、3%3%、5%)5%)，再，再回机构所在地按本地项目计算方法计算减预交后申报纳税。回机构所在地按本地项目计
122、算方法计算减预交后申报纳税。设铭可胜陈危漓酪正广婆裔腻插揪卵谅韦棘衷季鳖率睛缄豪钢路皂赁诀穗营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626021 1、一般纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税：、一般纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税： （一）一般纳税人出租其（一）一般纳税人出租其20162016年年4 4月月3030日前取得的不动产，可以选择适用简易计日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照税方法，按照5%5%的征收率计算应纳税额。的征收率计算应纳税额。 不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照
123、上述计税不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。 不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人向机构所在地主管不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人向机构所在地主管国税机关申报纳税。国税机关申报纳税。 （二）一般纳税人出租其（二）一般纳税人出租其20162016年年5 5月月1 1日后取得的不动产，适用一般计税方法计日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。税。 不动产所在地与机构所在地不在同一县（市
124、、区）的，纳税人应按照不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照3 3的预征的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。 不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人应向机构所在地主不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。管国税机关申报纳税。 一般纳税人出租其一般纳税人出租其20162016年年4 4月月3030日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。照上述
125、规定执行。庸痞蹦胳扳扛荆抚尽乐碑俭友敌司放煞盏医傍翘夹返郁饶幻默玩这芬光淬营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626022 2、小规模纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税：、小规模纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税： （一）（一）个体工商户出租住房，按照个体工商户出租住房，按照5%5%的征收率减按的征收率减按1.5%1.5%计算应计算应纳税额。纳税额。非个体工商户出租出租住房，按照非个体工商户出租出租住房，按照5%5%的征收率计算应纳税的征收率计算应纳税额。额。 （异地预交）（异地预交）不动产所在地与机构所在地不在同一
126、县（市、区）不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。 （本地不预交）（本地不预交）不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。 （二）其他个人出租不动产（二）其他个人出租不动产商业房产商业房产，按照，按照5%5%的征收率计的征收率计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机
127、关申报纳税。其他个人出租算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。其他个人出租住房住房，按照，按照5%5%的征收率减按的征收率减按1.5%1.5%计算应纳税额，向不动产所在地主计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。管地税机关申报纳税。摹痊楚乏滋渍鸯锑煞咏绊友某罕滴梭节庄氰汹贩劲弹援孜印蓄算传润停孕营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626023 3、纳税人出租的不动产所在地与其机构所在地在同一直辖市或计、纳税人出租的不动产所在地与其机构所在地在同一直辖市或计划单列市但不在同一县（市、区）的，由直辖市或计划单列市
128、国家划单列市但不在同一县（市、区）的，由直辖市或计划单列市国家税务局决定是否在不动产所在地预缴税款。税务局决定是否在不动产所在地预缴税款。宁波规定：宁波规定：在不动产所在地预缴税款在不动产所在地预缴税款4 4、纳税人出租不动产，按照本办法规定需要预缴税款的，应在取、纳税人出租不动产，按照本办法规定需要预缴税款的，应在取得租金的次月纳税申报期或不动产所在地主管国税机关核定的纳税得租金的次月纳税申报期或不动产所在地主管国税机关核定的纳税期限预缴税款。期限预缴税款。（按企业正常的申报期向（按企业正常的申报期向主管国税机关申报）主管国税机关申报）溪沟杏瞅良搓馏苛滑粉轻惭栈蔽调影简福遭剿粒蒲迢焊秃琴呀垣
129、卞灰觅鸵营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602历伦柿磷襄分嫡孝办腕蓟饥摘装漓诸护寸拎桥孝蝎绰资院尼茵翻伤烧竞洱营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626027 7、单位和个体工商户出租不动产，按照本办法规定向、单位和个体工商户出租不动产，按照本办法规定向不动产所在地主管国税机关预缴税款时，应填写增值不动产所在地主管国税机关预缴税款时，应填写增值税预缴税款表。税预缴税款表。（自然人不填）（自然人不填）8 8、单位和个体工商户出租不动产，向不动产所在地主、单位
130、和个体工商户出租不动产，向不动产所在地主管国税机关预缴的增值税款，可以在当期增值税应纳税管国税机关预缴的增值税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。 纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。作为合法有效凭证。文憨力屏嘎簿麓载匆弓己炙妖础堡痹扬藉臭膀摊孟萧嗜纽令堡讼理和罩急营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626029 9、小规模纳税人中的单位和个体工商户出租不动产，不能自行开、小规模纳税人中的单位和
131、个体工商户出租不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开增值税具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开增值税发票。发票。 其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管地税机关申请其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票。代开增值税发票。（包括专用发票和普通发票）（包括专用发票和普通发票）1010、纳税人向其他个人出租不动产，不得开具或申请代开增值税专、纳税人向其他个人出租不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。用发票。1111、纳税人出租不动产，按照本办法规定应向不动产所在地主管国、纳税人出租不动产，按照本办法规定应向不动产所在地
132、主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6 6个月没有预缴税款的，个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法由机构所在地主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。及相关规定进行处理。 纳税人出租不动产，未按照本办法规定缴纳税款的，由主管纳税人出租不动产，未按照本办法规定缴纳税款的，由主管税务机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行税务机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。处理。 窖论冶枚呐廉贤竖尖慢谴撵娥胶稍原医痘昆坡拼驾扔锁督陡纯乾总垄叶曲营业税改征增值税政策培训余姚市国
133、税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602十、一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供十、一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供十、一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供十、一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑建筑建筑建筑服务或者销售、出租服务或者销售、出租服务或者销售、出租服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的市或者计划单列市）的市或者计
134、划单列市）的市或者计划单列市）的不动产不动产不动产不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应，在机构所在地申报纳税时，计算的应，在机构所在地申报纳税时，计算的应，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且纳税额小于已预缴税额，且纳税额小于已预缴税额，且纳税额小于已预缴税额，且差额较大差额较大差额较大差额较大的，由国家税务总局通知建筑服的，由国家税务总局通知建筑服的，由国家税务总局通知建筑服的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期
135、内暂停预缴增务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。值税。值税。值税。（异地的（异地的（异地的（异地的建筑服务、二手房出售、房屋出租）建筑服务、二手房出售、房屋出租）建筑服务、二手房出售、房屋出租）建筑服务、二手房出售、房屋出租）十一、纳税地点。十一、纳税地点。十一、纳税地点。十一、纳税地点。属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县( ( ( (市市市市) ) ) )，但在同，但在同，但在同，但在同一省一省一省一省( ( (
136、(自治区、直辖市、计划单列市自治区、直辖市、计划单列市自治区、直辖市、计划单列市自治区、直辖市、计划单列市) ) ) )范围内的，经省范围内的，经省范围内的，经省范围内的，经省( ( ( (自治区、直辖自治区、直辖自治区、直辖自治区、直辖市、计划单列市市、计划单列市市、计划单列市市、计划单列市) ) ) )财政厅财政厅财政厅财政厅( ( ( (局局局局) ) ) )和国家税务局批准，可以由总机构汇总和国家税务局批准，可以由总机构汇总和国家税务局批准，可以由总机构汇总和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。向总机构
137、所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。陆晃寄殴氮聊芋粉镀蠢苦庇踏绘怯睦饶方勾汝昔础哟公吗宜垂齐虹魏畴速营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602十二、试点前发生的业务。十二、试点前发生的业务。1 1、试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差、试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的
138、部分营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。管地税机关申请退还营业税。2 2、试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳、试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。管地税机关申请退还已缴纳的营业税。3 3、试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收、试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收
139、检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。税。签窝缩均卫菩疲裳邪哄圣孤信毕谅它感漓铃雷馒碎衰垢锤馒批沼移司殷萌营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602十三、销售使用过的固定资产。十三、销售使用过的固定资产。一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。使用过的固定资产，是指纳税人符合试点实施办法第二十八使用过的
140、固定资产，是指纳税人符合试点实施办法第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。十四、扣缴增值税适用税率。十四、扣缴增值税适用税率。境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。缴增值税。十五、其他。试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、十五、其他。试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进费用进守互蕊厂吾烘舅书蛾砍隅粮乞榨鲍特凉椽
141、伪珊杜娥顺肚网订眉捧顶面预陛营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602十六、十六、增值税期末留抵税额。增值税期末留抵税额。原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。形资产或者不动产的销项税额中抵扣。十七十七、混合销售。、混合销售。一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的一项销售
142、行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。商户在内。解读：货物的混合
143、销售按货物解读：货物的混合销售按货物17%17%交税，服务的混合销售按服务交税，服务的混合销售按服务6%6%或或11%11%交税。交税。综极街包但毕琴颇桃极舟喘偷浙缩经疽窑应嘲员漳氦颊毛蹦跳肆瓢揩染桓营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602附件附件附件附件3 3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定：营业税改征增值税试点过渡政策的规定：营业税改征增值税试点过渡政策的规定：营业税改征增值税试点过渡政策的规定一、下列项目免征增值税一、下列项目免征增值税（一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。（一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育
144、服务。超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。入，不属于免征增值税的收入。（二）养老机构提供的养老服务（二）养老机构提供的养老服务（三）残疾人福利机构提供的育养服务。（三）残疾人福利机构提供的育养服务。（四）婚姻介绍服务。（四）婚姻介绍服务。（五）殡葬服务。（五）殡葬服务。（六）残疾人员本人为社会提供的服务。（六）残疾人员本人为社会提供的服务。汪单脱幂廉逢虽意优
145、缸引郎蜒落它刨逾赡雍旋善兆枉署会付粹胯娩傅辫滞营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（七）医疗机构提供的医疗服务。（七）医疗机构提供的医疗服务。（1 1）经登记取得）经登记取得医疗机构执业许可证医疗机构执业许可证的机构；的机构；（2 2）本项所称的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地（市）级以）本项所称的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地（市）级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务服务指导价格指导价格（包括政府指导价和按照规定由供需双方协
146、商确定的（包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等）为就医者提供全国医疗服务价格项目规范所列的各项价格等）为就医者提供全国医疗服务价格项目规范所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。（八）从事学历教育的学校提供的教育服务。（八）从事学历教育的学校提供的教育服务。各类学校均包括符合规定的从事学历教育的民办学校，但各类学校均包括符合规定的从事学历教育的民办学校，但不包括职不包括职业培训机构业培训机构等国家不承认学历的教育机构。等国家不承认学历的教育机构。琴育诚熊贫炙憋索臆俐慰贸俭颖操镇镣篆编戊迂鼠往梯凹救近毯瘁
147、舜熔汽营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（九）学生勤工俭学提供的服务。（九）学生勤工俭学提供的服务。（十）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及（十）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（十一）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美（十一）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务术馆、展览馆、书画院、图书馆在
148、自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。取得的第一道门票收入。（十二）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票（十二）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。收入。（十三）（十三）行政单位之外的其他单位行政单位之外的其他单位收取的符合试点实施办法收取的符合试点实施办法第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。解读：行政单位是不征税，其他单位的免税（性质的区别）解读：行政单位是不征税，其他单位的免税（性质的区别）（十四）个人转让著作权。（十四）个人转让著作权。（十五）个人销售自建自用住房。（十五）个人销售自建自用住房。哗
149、爸颜颖役窗授旅陡堕寡耐武绷滓饭扳禽援刑砍配以任咕甭蚂烷圃鞋旁毒营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（十六）（十六）20182018年年1212月月3131日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。赁住房。（十七）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航（十七）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。业务在大陆取得的运输收入。（十八）（十八）（国际货代免税）（国际货代免税）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输纳税人提供的直接或
150、者间接国际货物运输代理服务。代理服务。1. 1.纳税人提供直接或者间接国际货物运输代理服务，向委托方收取的纳税人提供直接或者间接国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。运输费用，必须通过金融机构进行结算。2. 2.纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输提供的货物纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输提供的货物运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定执行。运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定执行。3. 3.委托方索
151、取发票的，纳税人应当就国际货物运输代理服务收入向委委托方索取发票的，纳税人应当就国际货物运输代理服务收入向委托方全额开具增值税普通发票。托方全额开具增值税普通发票。琉蝶膘痢菱郡朱却丛瘁娘械猪材洁震狈虎擂律窑蚤泪虚遮饼廖胸兵状挺碎营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（十九）以下利息收入。（十九）以下利息收入。1.20161.2016年年1212月月3131日前，金融机构农户小额贷款。日前，金融机构农户小额贷款。（1 1）小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在）小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在1010万元（含本数
152、）以万元（含本数）以下的贷款。所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关下的贷款。所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和工和农村个体工商户农村个体工商户。（。（2 2）农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。是否属于农户为准。2. 2.国家助学贷款。国家助学贷款。3.
153、3.国债、地方政府债。国债、地方政府债。4. 4.人民银行对金融机构的贷款。人民银行对金融机构的贷款。5. 5.住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。贷款。6. 6.外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中, ,委托金融机构发放的外委托金融机构发放的外汇贷款。汇贷款。我板呢惺翅刑预匣敖龄生烙菱滞矢隧井磅狮毫凶澡肆省点干鳃错赐柬壤巷营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626027. 7.统借统还业务中，企
154、业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。（二十）被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、
155、票据（二十）被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。等财产清偿债务。除另有规定外，被撤销金融机构所属、附属企业，不享受被撤销金融机除另有规定外，被撤销金融机构所属、附属企业，不享受被撤销金融机构增值税免税政策。构增值税免税政策。（二十一）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。（二十一）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。一年期以上人身保险，是指保险期间为一年期及以上返还本利的一年期以上人身保险，是指保险期间为一年期及以上返还本利的人寿保人寿保险、养老年金保险，险、养老年金保险，以及保险期间为一年期及以上的以及保险期间为一年期及以上的健
156、康保险。健康保险。注意：上述免税政策（指三项保险业务）实行备案管理，具体备案管理注意：上述免税政策（指三项保险业务）实行备案管理，具体备案管理办法按照国家税务总局关于一年期以上返还性人身保险产品免征营业办法按照国家税务总局关于一年期以上返还性人身保险产品免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告（国家税务总局公告税审批事项取消后有关管理问题的公告（国家税务总局公告20152015年第年第6565号）规定执行。号）规定执行。座酬滨洒暴鸳陛舀丙晋惫非背纬鲜臀效吾刽椎醇恳饱瓮鹊限钻绣嗅物登第营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法626260
157、2（二十二）下列金融商品转让收入。（二十二）下列金融商品转让收入。1. 1.合格境外投资者（合格境外投资者（QFIIQFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。2. 2.香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市易所上市A A股。股。3. 3.对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。金份额。4. 4.证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券
158、投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。理人运用基金买卖股票、债券。5. 5.个人从事金融商品转让业务。个人从事金融商品转让业务。旧狐颖循转益舆军良钦扫谬氦诱诞粹甸钝想鞘哭属支耶介里沿旨栈甜己纂营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（二十三）金融同业往来利息收入。（二十三）金融同业往来利息收入。1. 1.金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。包括人民银行对一金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。包括人民银行对一般金融机构贷款，以及人民银行对商业银行的再贴现等。般金融机构贷款，以及人民银行对商业银行的再贴现等。2. 2
159、.银行联行往来业务。同一银行系统内部不同行、处之间所发生的银行联行往来业务。同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务。资金账务往来业务。3. 3.金融机构间的资金往来业务。金融机构间的资金往来业务。是指经人民银行批准，进入全国银是指经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期行的短期( (一年以下含一年一年以下含一年) )无担保资金融通行为无担保资金融通行为（有一定限制）（有一定限制）。4. 4.金融机构之间开展的转贴现业务。金融机构之间开展的转贴现业务。隘仟逆奋谁二镭俺峰姑
160、凸艺畜诵崇但曙禹络韶情碘利恿盒手臂虫护卉册迄营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（二十四）同时符合下列条件的担保机构从事中小企业信用担保或（二十四）同时符合下列条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入者再担保业务取得的收入( (不含信用评级、咨询、培训等收入不含信用评级、咨询、培训等收入)3)3年内年内免征增值税：免征增值税：（1 1）6 6种类型的企业。（略）种类型的企业。（略）（2 2）实行免税备案管理。实行免税备案管理。担保机构免征增值税政策采取备案管理方担保机构免征增值税政策采取备案管理方式。
161、符合条件的担保机构应到所在地县式。符合条件的担保机构应到所在地县( (市市) )主管税务机关和同级中主管税务机关和同级中小企业管理部门履行规定的备案手续，自完成备案手续之日起，享小企业管理部门履行规定的备案手续，自完成备案手续之日起，享受受3 3年免征增值税政策。年免征增值税政策。3 3年免税期满后，符合条件的担保机构可按年免税期满后，符合条件的担保机构可按规定程序办理备案手续后继续享受该项政策。规定程序办理备案手续后继续享受该项政策。具体备案管理办法按照国家税务总局关于中小企业信用担保机构具体备案管理办法按照国家税务总局关于中小企业信用担保机构免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告（国家
162、税务总局免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告（国家税务总局公告公告20152015年第年第6969号）规定执行，其中税务机关的备案管理部门统一号）规定执行，其中税务机关的备案管理部门统一调整为县（市）级国家税务局。调整为县（市）级国家税务局。爪街坛蜕齿宵幢叼拙棺持菠童纳垄捧赋塘删骚戏们熏痊由射曼胰盎性思吱营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（二十五）国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从（二十五）国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。中
163、央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。国家商品储备管理单位及其直属企业，是指接受中央、省、市、县四级国家商品储备管理单位及其直属企业，是指接受中央、省、市、县四级政府有关部门政府有关部门( (或者政府指定管理单位或者政府指定管理单位) )委托，承担粮委托，承担粮( (含大豆含大豆) )、食用油、食用油、棉、糖、肉、盐棉、糖、肉、盐( (限于中央储备限于中央储备) )等等6 6种商品储备任务，并按有关政策收种商品储备任务，并按有关政策收储、销售上述储、销售上述6 6种储备商品，取得财政储备经费或者补贴的商品储备企种储备商品，取得财政储备经费或者补贴的商品储备企业。业。（二十六）纳税人提
164、供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技（二十六）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。术服务。备案程序。试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面备案程序。试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地合同，到纳税人所在地省级科技主管部门省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查。同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查。大枉码膏睡像侈粉排扭卷练交铰茅课黄键锯湿耕苯服悸吵凹析碳列撇吗敦营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税
165、改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（二十七）同时符合下列条件的合同能源管理服务：（二十七）同时符合下列条件的合同能源管理服务：主要是相关技术和合同格式和内容，主要是相关技术和合同格式和内容，（二十八）（二十八）20172017年年1212月月3131日前，科普单位的门票收入，以及县级及日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。（二十九）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不（二十九）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收含下
166、属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。入。条件：全部归该学校所有，是指举办进修班、培训班取得的全部收条件：全部归该学校所有，是指举办进修班、培训班取得的全部收入进入该学校统一账户，并纳入预算全额上缴财政专户管理，同时入进入该学校统一账户，并纳入预算全额上缴财政专户管理，同时由该学校对有关票据进行统一管理和开具。由该学校对有关票据进行统一管理和开具。举办进修班、培训班取得的收入进入该学校下属部门自行开设账户举办进修班、培训班取得的收入进入该学校下属部门自行开设账户的，不予免征增值税。的，不予免征增值税。尉柒镜猴褪星袭猜铸航畅兔恕膨堤赡鲜篷累绑詹平辰幕恋固球泥谴傲逝毯营业税改征
167、增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（三十）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并（三十）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事销售服务、无形资产或者不动产注释中从事销售服务、无形资产或者不动产注释中“ “现代服务现代服务” ”（不含融（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“ “生活服务生活服务” ”（不含文化体（不含文化体育
168、服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。（三十一）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。（三十一）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。家政服务企业，是指在企业营业执照的规定经营范围中包括家政服务内家政服务企业，是指在企业营业执照的规定经营范围中包括家政服务内容的企业。容的企业。员工制家政服务员，是指同时符合下列员工制家政服务员，是指同时符合下列3 3个条件的家政服务员：（略）个条件的家政服务员：（略）（三十二）福利彩票、体育彩票的发行收入。（三十二）福利彩票、体育彩票的发行收入。（三十三）军队空
169、余房产租赁收入。（三十三）军队空余房产租赁收入。（三十四）为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成（三十四）为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。本价、标准价出售住房取得的收入。（三十五）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。（三十五）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。惺壤却绽茁觉派号霉厉贡哮镇坏绒冈眉霓瞬朔霍么嫩弹遮哑蛛避梳梨珍炭营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（三十六）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。（三十六）涉及家庭财产分
170、割的个人无偿转让不动产、土地使用权。（三十七）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权（三十七）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。归还给土地所有者。（三十八）县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、（三十八）县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。（三十九）随军家属就业。（三十九）随军家属就业。1. 1.为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务其提供的应税服务3
171、 3年内免征增值税。年内免征增值税。2. 2.从事个体经营的随军家属，自办理税务登记事项之日起，其提供从事个体经营的随军家属，自办理税务登记事项之日起，其提供的应税服务的应税服务3 3年内免征增值税。年内免征增值税。俄栏遮叹遣闪酥辆同弧许轻后住嚣贾樊贬肤咕杂虚夺炸憨绊零牧瑰抓肉泡营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602。（四十）军队转业干部就业。（四十）军队转业干部就业。1. 1.从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务提供的应税服务3 3年
172、内免征增值税。年内免征增值税。2. 2.为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数自主择业的军队转业干部占企业总人数60%60%（含）以上的，自领（含）以上的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务取税务登记证之日起，其提供的应税服务3 3年内免征增值税。年内免征增值税。享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。队颁发的转业证件。缨对沛答欲澈绊抛睁梧招堤赦峦员说鞍萤哪蒲庄酝雀角非淬振棠浙燥惠浙营业税改征增值
173、税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602二、增值税即征即退二、增值税即征即退（一）一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过（一）一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%3%的部分的部分实行增值税即征即退政策。实行增值税即征即退政策。（二）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税（二）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，租服务，对其增值税实际
174、税负超过对其增值税实际税负超过3%3%的部分实行增值税即征即退政策。商的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，20162016年年5 5月月1 1日日后实收资本达到后实收资本达到1.71.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；20162016年年5 5月月1 1日后实收资本未达到日后实收资本未达到1.71.7亿元但注册资本
175、达到亿元但注册资本达到1.71.7亿元的，在亿元的，在20162016年年7 7月月3131日前仍可按照上述规定执行，日前仍可按照上述规定执行，20162016年年8 8月月1 1日后开展的有形动产融资租日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。（三）本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴（三）本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。
176、例。候猴允舱痉碎寝涯茎幌昌化乱鹅洛沽傅哥淄苗皆锯儿匣以露舅苫谦颗还驰营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602三、扣减增值税规定三、扣减增值税规定（一）退役士兵创业就业。（一）退役士兵创业就业。1. 1.对自主就业退役士兵从事个体经营的，在对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3 3年内按每户每年年内按每户每年80008000元为限额元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮教育费附加、地方教育附加和个人所
177、得税。限额标准最高可上浮20%20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。2. 2.对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年当年新招用自主就业退役士兵，新招用自主就业退役士兵，与其签订与其签订1 1年以上期限劳动合同并年以上期限劳动合同并
178、依法缴纳社会保险费的，在依法缴纳社会保险费的，在3 3年内按实际招用人数予以定额依次扣年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。所得税优惠。定额标准为每人每年定额标准为每人每年40004000元，最高可上浮元，最高可上浮50%50%。奥怕陋狂埔笛韶孜舔征湖族趋厄椽篓洛遂渴谚钝孙棘漱大嗜急竣筷弦昭退营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626023. 3.上述所称自主就业退役士兵是指依照退役士兵安置条例（国务院、上述所称
179、自主就业退役士兵是指依照退役士兵安置条例（国务院、中央军委令第中央军委令第608608号）的规定退出现役并按自主就业方式安置的退役士兵。号）的规定退出现役并按自主就业方式安置的退役士兵。4. 4.上述税收优惠政策的执行期限为上述税收优惠政策的执行期限为20162016年年5 5月月1 1日至日至20162016年年1212月月3131日，纳税日，纳税人在人在20162016年年1212月月3131日未享受满日未享受满3 3年的，可继续享受至年的，可继续享受至3 3年期满为止。年期满为止。（二）重点群体创业就业。（二）重点群体创业就业。1.1.对持对持就业创业证就业创业证（注明（注明“ “自主创
180、业税收政策自主创业税收政策” ”或或“ “毕业年度内自毕业年度内自主创业税收政策主创业税收政策” ”）或）或20152015年年1 1月月2727日前取得的日前取得的就业失业登记证就业失业登记证（注（注明明“ “自主创业税收政策自主创业税收政策” ”或附着高校毕业生自主创业证）的人员从或附着高校毕业生自主创业证）的人员从事个体经营的，在事个体经营的，在3 3年内按每户每年年内按每户每年80008000元为限额元为限额依次扣减其当年实际应依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最
181、高可上浮得税。限额标准最高可上浮20%20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。（总局备案。（就业创业证、就业失业登记证）就业创业证、就业失业登记证）纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应以上述扣减限额为限。为限；大于上述扣减限额的，应以上述扣减限额为限。钵蝉猿椿背诬辑绿喊畏沥魏距磊式熊佣畏茬橱闻楷犁朔季洪蜗挨浑哦涡孺营业
182、税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626022 2、对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和、对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持就业创业证或持就业创业证或20152015年年1 1月月2727日前取得的就业失业登记证日前取得的就业失业登记证（注明（注明“
183、“企业吸纳税收政策企业吸纳税收政策” ”）人员，与其签订）人员，与其签订1 1年以上期限劳动合年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在同并依法缴纳社会保险费的，在3 3年内年内按实际招用人数予以定额依次按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年得税优惠。定额标准为每人每年40004000元元，最高可上浮，最高可上浮30%30%。按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的增值税、城增值税、城市维护建设税、
184、教育费附加、地方教育附加和企业所得税市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税税额中扣减，税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。当年扣减不足的，不得结转下年使用。3. 3.上述税收优惠政策的执行期限为上述税收优惠政策的执行期限为20162016年年5 5月月1 1日至日至20162016年年1212月月3131日，日，纳税人在纳税人在20162016年年1212月月3131日未享受满日未享受满3 3年的，可继续享受至年的，可继续享受至3 3年期满为止。年期满为止。井桐径姥差氓兽亿妆涣播移告蘸蛤陡屋秃百药枣所胞枯狰棺富丝涣臆画即营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法62626
185、02营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602四、金融企业发放贷款后，自结息日起四、金融企业发放贷款后，自结息日起9090天内天内发生的应收未收利发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起息按现行规定缴纳增值税，自结息日起9090天后天后发生的应收未收利发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。上述所称金融企业，是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、上述所称金融企业，是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用外资银行以及其他所有制形式的银行
186、）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。社、信托投资公司、财务公司。五、个人将购买五、个人将购买不足不足2 2年年的住房对外销售的，按照的住房对外销售的，按照5%5%的征收率全额的征收率全额缴纳增值税；个人将购买缴纳增值税；个人将购买2 2年以上（含年以上（含2 2年）的住房对外销售的，年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。之外的地区。（主要体现的是政策调控的目的）（主要体现的是政策调控的目的）史虎载饶即辆诀抗炯胶芍蔽秩综透嘘料鸿拭屠今骸衙致遮糊希篇疙参蛆骚营业税改征增值税政
187、策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602六、上述增值税优惠政策除六、上述增值税优惠政策除已规定期限已规定期限的项目和第五条政策外，的项目和第五条政策外，其他均在营改增试点期间执行。其他均在营改增试点期间执行。如果试点纳税人在纳入营改增试如果试点纳税人在纳入营改增试点之日前已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余点之日前已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本规定享受有关增值税优惠。税收优惠政策期限内，按照本规定享受有关增值税优惠。擂玉受渠啤臻唬韶凛态组啄园篷几团复瘸毛司昂陵踌胁诽柄寡池饰瘴虫私营业税
188、改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602附件附件附件附件4 4跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定一、中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人销售的下列服一、中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人销售的下列服一、中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人销售的下列服一、中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：务和无形资产，适用增值税
189、零税率：务和无形资产，适用增值税零税率：务和无形资产，适用增值税零税率：（一）国际运输服务。（一）国际运输服务。国际运输服务，是指：国际运输服务，是指：1. 1.在境内载运旅客或者货物出境。在境内载运旅客或者货物出境。2. 2.在境外载运旅客或者货物入境。在境外载运旅客或者货物入境。3. 3.在境外载运旅客或者货物。在境外载运旅客或者货物。（二）航天运输服务。（二）航天运输服务。涸譬朗蠢掌淬看极久署戈垛储宁反富黔挠恒午锯邦滥柑俄翠诧澄狂智垣跺营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（三）向境外单位提供的完全在境外消费的下列
190、服务：（三）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：1. 1.研发服务。研发服务。2. 2.合同能源管理服务。合同能源管理服务。3. 3.设计服务。设计服务。4. 4.广播影视节目广播影视节目( (作品作品) )的制作和发行服务。的制作和发行服务。5. 5.软件服务。软件服务。6. 6.电路设计及测试服务。电路设计及测试服务。7. 7.信息系统服务。信息系统服务。8. 8.业务流程管理服务。业务流程管理服务。9. 9.离岸服务外包业务。离岸服务外包业务。离岸服务外包业务，包括信息技术外包服务（离岸服务外包业务，包括信息技术外包服务（ITOITO）、技术性业务流程外包）、技术性业务流程外包服务
191、（服务（BPOBPO）、技术性知识流程外包服务（）、技术性知识流程外包服务（KPOKPO），其所涉及的具体业务活），其所涉及的具体业务活动，按照销售服务、无形资产、不动产注释相对应的业务活动执行。动，按照销售服务、无形资产、不动产注释相对应的业务活动执行。10.10.转让技术。转让技术。（四）财政部和国家税务总局规定的其他服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他服务。奉蹈碎肄趋醚瘟荤笑忻承告保镀吐逊呕韶国掀痔串街踏频邱浑舌绕高人苑营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602本规定所称完全在境外消费，是指：本规定所称完全在境外
192、消费，是指：（一）服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。（一）服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。（二）无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。（二）无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。解读：完全在境外消费：解读：完全在境外消费：（1）与原政策收紧，主要表现在如原）与原政策收紧，主要表现在如原来只要卖给外国企业就可以，现在不行，需要完全在境外消费。来只要卖给外国企业就可以，现在不行，需要完全在境外消费。（2）与境内的货物）与境内的货物 和不动产无关，如在
193、国外提供建筑劳务很清和不动产无关，如在国外提供建筑劳务很清楚。但如设计服务，如果涉及国内的子公司也使用，就不算完全楚。但如设计服务，如果涉及国内的子公司也使用，就不算完全境外消费。境外消费。牛迸擅锹绰靖郴尾瞒坏拄缓表指线添撤诈称查次往镶蝉帧盐样禽烷筋坷撬营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602二、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但二、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但二、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但二、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财
194、政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：（一）下列服务：（一）下列服务：1. 1.工程项目在境外的建筑服务。工程项目在境外的建筑服务。2. 2.工程项目在境外的工程监理服务。工程项目在境外的工程监理服务。3. 3.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。4. 4.会议展览地点在境外的会议展览服务。会议展览地点在境外的会议展览服务。5. 5.存储地点在境外的仓储服务。存储地点在境外的仓储服务。6. 6.标的物
195、在境外使用的有形动产租赁服务。标的物在境外使用的有形动产租赁服务。7. 7.在境外提供的广播影视节目在境外提供的广播影视节目( (作品作品) )的播映服务。的播映服务。8. 8.在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。彻窒题鸟簧儡咖课极岩吸砧甥逐同闲鹏波堑津替乞俊荚揍叫扰芦嫉义瓦窗营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602（二）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。（二）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险
196、和出口信用保险。为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。（三）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：（三）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：1. 1.电信服务。电信服务。2. 2.知识产权服务。知识产权服务。3. 3.物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。4. 4.鉴证咨询服务。鉴证咨询服务。5. 5.专业技术服务。专业技术服务。6. 6.商务辅助服务。商务辅助服务。7. 7.广告投放地在境外的广告服务。广告投放地在境外的广告服务。8. 8.无形资产。无形资产。（四）以无运输工具承运方式提供的国际运输服
197、务。（四）以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。（五）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费（五）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。（六）财政部和国家税务总局规定的其他服务。（六）财政部和国家税务总局规定的其他服务。甚诚熬营消校扩据嗜癣虾影励夏举单汕肝皂裴讯娃扑痰汛簿些磕傍敞判捅营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602三、按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税
198、人取三、按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用增值税零税率政策，未取得的，适用增值税免税政得相关资质的，适用增值税零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策。策。境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输
199、服务和港澳台租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位运输服务，由承租方适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率。或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率。境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。值税免税政策。谚傀殷婉影吩哦躯刚暖棚褂憋慢退
200、道迷鸯插军么垒燥央将引重绳篷证犁瓷营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602四、境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产，四、境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产，如果属于适用简易计税方法的，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法实行免征增值税办法。如果属于适。如果属于适用增值税一般计税方法的，用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法，外贸企业生产企业实行免抵退税办法，外贸企业外购服务或者无形资产出口外购服务或者无形资产出口实行免退税办法，实行免退税办法，外贸企业直接将服务外贸
201、企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。行免抵退税办法。服务和无形资产的退税率为其按照试点实施办法第十五条第服务和无形资产的退税率为其按照试点实施办法第十五条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率。实行退（免）税办法的（一）至（三）项规定适用的增值税税率。实行退（免）税办法的服务和无形资产，如果主管税务机关认定出口价格偏高的，有权按服务和无形资产，如果主管税务机关认定出口价格偏高的，有权按照核定的出口价格计算退（免）税，核定的出口价格低于外贸企业照核定的出口价格计算退（免）税，核定的出口价
202、格低于外贸企业购进价格的，低于部分对应的进项税额不予退税，转入成本。购进价格的，低于部分对应的进项税额不予退税，转入成本。帮猖筷韵刚丝镭炔班邵前觉燥怀尉棋楚扫巷空嘎锨越区归板聪佯炉持你汪营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602五、境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产五、境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，放弃适用增值税零税率后，3636个月内不得再申请适
203、用增值税零税个月内不得再申请适用增值税零税率。率。六、境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产，六、境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税退（免）税手续。具按月向主管退税的税务机关申报办理增值税退（免）税手续。具体管理办法由国家税务总局商财政部另行制定。体管理办法由国家税务总局商财政部另行制定。七、本规定所称完全在境外消费，是指：七、本规定所称完全在境外消费，是指：（一）服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。（一）服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。（二）无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动
204、产无关。（二）无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。柞谷衷辣哗婪窥鬃沽筑伙韶峨溶晤毕甚历脖邹攫立池卵锻及玩前驾喊臻了营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602八、境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，八、境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除本文另有规定外，参照上述规定执行。除本文另有规定外，参照上述规定执行。九、九、20162016年年4 4月月3030日前签订的合同，日前签订的合同，符合财政
205、部符合财政部 国家税务总局关国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税20132013106106号）附件号）附件4 4和财政部和财政部 国家税务总局关于影视等出口服国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知（财税务适用增值税零税率政策的通知（财税20152015118118号）规定的号）规定的零税率或者免税政策条件的，零税率或者免税政策条件的，在合同到期前可以继续享受零税率或在合同到期前可以继续享受零税率或者免税政策。者免税政策。兵认扭脓净忍口闹僵没聂腕挤扇皂拓俐之作肢崭咸喘香碘疡划寨峰方垃墩营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602营业税改征增值税政策培训余姚市国税局沈建法6262602
