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1、第三章 会计核算基础会计核算基础第一节第一节 会计假设会计假设1.会计假设会计假设的概念的概念 也称也称会计基本前提会计基本前提，是，是企业企业对对交易和事交易和事项项进行会计进行会计确认、计量和报告的前提确认、计量和报告的前提，是对，是对会计核算所处的会计核算所处的空间范围、时间范围、基本空间范围、时间范围、基本程序和计量单位程序和计量单位等所作的合理设定。等所作的合理设定。 前前提提条条件件空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法会计会计2.会计假设的内容会计假设的内容（1）会计主体假设）会计主体假设 1）定义）定义 “企业应当对其本身发生的交易或者事企业应当对其本
2、身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告项进行会计确认、计量和报告”。 会计所服务的特定企业或单位。会计所服务的特定企业或单位。 企业企业“本身本身”的含义的含义不反映其他企业的不反映其他企业的交易或事项；交易或事项；基本准则基本准则事项事项交易交易严格严格区别区别严格严格区别区别不包括企业经营者不包括企业经营者个人的交易或事项。个人的交易或事项。事项事项交易交易管理者管理者个个 人人D会计会计主体主体A会计会计主体主体B会计会计主体主体C会计会计主体主体事项事项交易交易 【例例】A企业向企业向B企业销售产品一批，货款暂企业销售产品一批，货款暂未收到。未收到。3）会计主体假设的意义）会计主
3、体假设的意义u明确了会计处理的交易或事项的明确了会计处理的交易或事项的空间范围空间范围；有利；有利于围绕核心内容进行会计处理；有利于正确判断交于围绕核心内容进行会计处理；有利于正确判断交易或事项的经济实质。易或事项的经济实质。u会计主体和法律主体（法人）的区别会计主体和法律主体（法人）的区别 注意：注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。性质及其在会计上的确认结果。应收账款应收账款负债负债资产资产应付账款应付账款交易交易1A企业企业B企业企业（2）持续经营假设）持续经营假设1）定义）定义 “企业会计确认、计量和报告应当以持续
4、企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提经营为前提”。交易或事项确认、交易或事项确认、计量和报告的前提计量和报告的前提持续经营持续经营趋势趋势1如果发生停业清理，交易或事如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量进行确认和计量经营发经营发展趋势展趋势会计会计主体主体停业清理停业清理趋势趋势2会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告2）持续经营假设的意义）持续经营假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的时间范围时间范围企业企业正常经营期间所发生的交易或事项；正常经营期间所发生的交易或事项； 会计核算所使用的一系
5、列方法是建立在会计核算所使用的一系列方法是建立在会计主体持续经营的基础之上的会计主体持续经营的基础之上的 是是“会计分期会计分期”等假设的基础。等假设的基础。（3）会计分期假设）会计分期假设1）定义）定义 “企业应当划分会计期间，分期结算账目企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告和编制财务会计报告”。 人人为地地把把持持续经营过程划分为若干期间过程划分为若干期间1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日 会会计期期间分分为年度和中期。年度和中期。 会计中期会计中期会计会计主体
6、主体2）会计分期假设会计分期假设的意的意义 有利于建立有条不紊的会计工作有利于建立有条不紊的会计工作基本基本程序程序，明确了何，明确了何时报告会告会计信息的信息的问题。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日2 2月各账户的发月各账户的发生额、生额、 余额怎余额怎样？结账可知样？结账可知报报 表表(财务状况等) 界定了本期、前期和后期等概念，可以界定了本期、前期和后期等概念，可以合理处理那些可能跨越若干会计合理处理那些可能跨越若干会计期间的交易或事项，如固定资产折旧等期间的交易或事项，如固定资产折旧等 。会计会计主体主体会计报
7、告会计报告（4）货币计量假量假设1）定）定义 “企业会计应当以货币计量企业会计应当以货币计量”。 以以货币为主要主要计量量单位位记录和和报告企告企业的的经营情况（可情况（可辅之以之以实物量、物量、劳动工工时等等计量量单位）。位）。 记账本位本位币的概念的概念 采用采用币值稳定的定的货币为前提。前提。 2) )货币计量假量假设的意的意义 统一了会一了会计的的计量方法量方法。货币是商品是商品的一般等价物，能用以的一般等价物，能用以计量所有会量所有会计要素；要素； 便于便于进行会计汇总及对比分析进行会计汇总及对比分析。货货币币计计量量元元会会计计要要素素资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收
8、 入入费费 用用利利 润润会计信息质量要求的含义：会计信息质量要求的含义： 对企业在对外提供财务报告中的会计信对企业在对外提供财务报告中的会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供的息质量的基本要求，是使财务报告所提供的会计信息对包括投资者在内的各类使用者的会计信息对包括投资者在内的各类使用者的经济决策相关应具备的基本特征。经济决策相关应具备的基本特征。 我国的我国的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则（2006）规定的）规定的会计会计信息的质量要求有八条。信息的质量要求有八条。基本准则基本准则第二节第二节 会计信息质量特征（要求）会计信息质量特征（要求） 1. .可靠性（客观性）可靠性（
9、客观性） 企业应当企业应当以实际发生的交易或事项以实际发生的交易或事项为依为依据进行会计确认、计量和报告据进行会计确认、计量和报告, ,如实反映符合如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。正确理解会计核算中的估计和专业判断正确理解会计核算中的估计和专业判断2.相关性相关性（有用性）（有用性） 企企业业提提供供的的会会计计信信息息应应当当与与财财务务会会计计报报告告使使用用者者的的经经济济决决策策需需要要相相关关，有有助助于于财财务务会会计计报报告告使使用用者者对对企企业业
10、过过去去、现现在在或或将将来来的的情情况况做出评价或者预测。做出评价或者预测。反馈价值反馈价值企业企业本期会计信息本期会计信息会计信息会计信息前期会计信息前期会计信息权衡利弊权衡利弊是否是否进行投资等决策进行投资等决策对比分析对比分析证实证实或修正决策方案或修正决策方案 预测分析预测分析是否是否继续投资等决策继续投资等决策 预测价值预测价值财务报告使用财务报告使用者者3.可理解性（明晰性）可理解性（明晰性） 企业提供的信息应当清晰明了，便于财企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。务会计报告使用者理解和运用。财务状况财务状况经营成果经营成果清晰明了，便于理解和运用清晰明了
11、，便于理解和运用事项事项交易交易实际实际发生发生会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告会计会计信息信息事项事项交易交易4.可比性可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。不同企业发生相不同企业发生相同或者相似的交易同或者相似的交易或者事项，应采用或者事项，应采用规定的会计政策、规定的会计政策、确保会计信息口径确保会计信息口径一致、相互可比。一致、相互可比。 不同企业在同一期间的横向可比。不同企业在同一期间的横向可比。同一企业不同时同一企业不同时期发生的相同或者期发生的相同或者相似的交易或者事相似的交易或者事项，应当采用一致项，应当采用
12、一致的会计政策。的会计政策。 纵纵向向可可比比 同一企业在不同期间的纵向可比；同一企业在不同期间的纵向可比； 采用规定的会计政策采用规定的会计政策 例例如固定资产折旧应采用统一规定的方法如固定资产折旧应采用统一规定的方法 口径一致，相互可比口径一致，相互可比B企业企业A企业企业 例如取固定资产折旧方法的选择使用等例如取固定资产折旧方法的选择使用等 采用的会计政策前后各期一致采用的会计政策前后各期一致A企业企业横横向向可可比比5.实质重于形式实质重于形式 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交交易易或
13、或者者事项的法律形式作为依据。事项的法律形式作为依据。经济实质经济实质法律形式法律形式实实质质重重于于形形式式二者统一二者统一经济实质经济实质法律形式法律形式事项事项交易交易资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等事项事项交易交易二者分离二者分离【例例】企业融资租入设备。企业融资租入设备。存在经济实质与存在经济实质与法律形式的分离法律形式的分离按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算承租承租方
14、方出租出租方方租入设备租入设备( (100万元，万元，5年付清年付清) )分期支付租金分期支付租金( (设备款设备款) )租用期满，所有权等归属承租方租用期满，所有权等归属承租方使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式所有权所有权处置权处置权 问题问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质经济实质所有权所有权处置权处置权实质重于形式实质重于形式体现了对交易或事项经济实质的尊重体现了对交易或事项经济实质的尊重6.重要性重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所财务状况、经营
15、成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有重要交易或者事项。2008年年重要交易或事项重要交易或事项对财务报告使用者的对财务报告使用者的经济决策有着重要影响的交易或事项经济决策有着重要影响的交易或事项企业企业突出反映突出反映会计会计信息信息事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告重要信重要信息息次要信次要信息息合并反映合并反映7.谨慎性（稳健性、保守性）谨慎性（稳健性、保守性） 企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估不应高估资产资产或者收益、或者收益、不应低估
16、不应低估负债或费用。负债或费用。 20082008年年1212月月 20092009年年 20102010年年 不不可可高高估估：应应充充分分考考虑虑所所投投资资企企业业的的经经营营不不确确定定性及股票市场的行情变化等性及股票市场的行情变化等购购买买股股票票100 100 000000元元，预预计计可可获获取取股股利利收收入入40 00040 000元。元。 不不可可低低估估：应应充充分分考考虑虑企企业业发发展展环环境境的的变变化化及及债务人的经营状况等债务人的经营状况等 企企业业在在年年末末时时有有应应收收账账款款200 200 000000元元，历历年年收不回本例为收不回本例为5%5%。企
17、业企业未来可未来可能实现能实现收入收入未来可未来可能发生能发生损失损失8.及时性及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提当及时进行会计确认、计量和报告，不得提提前或者延后。提前或者延后。应按划分应按划分的会计期的会计期间报告或间报告或即时报告即时报告分月度、季度、半年度和年度报告等分月度、季度、半年度和年度报告等2010年年2009年年企业企业事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告会计会计信息信息但不得为赶编财务报告文件而提前结账但不得为赶编财务报告文件而提前结账第三节第三节 会
18、计要素的确认、计量及其要求会计要素的确认、计量及其要求一、会计要素的确认一、会计要素的确认1.会计要素确认的会计要素确认的定义定义（P34） 也称会计确认，具体是指将企业发生的也称会计确认，具体是指将企业发生的交易或事项与资产、负债、所有者权益、收交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素联系起来加以认入、费用和利润等会计要素联系起来加以认定的过程。定的过程。 事项事项交易交易资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润是是否否符符合合定定义义及确认条件？及确认条件？会计确认会计确认是是予以确认予以确认否否不予确认不予确认2.会计要素的确认条件会计要素的
19、确认条件 基本原则基本原则(P34)（1）资产的确认条件）资产的确认条件 除应符合资产定义外，还应同时满足下除应符合资产定义外，还应同时满足下述两个条件：述两个条件： 第一，与该资源有关的经济利益很可能流第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业。入企业。第二，该资源的成本或价值能够第二，该资源的成本或价值能够可靠计量可靠计量。（2）负债要素的确认条件）负债要素的确认条件 除应符合负债的定义外，还应同时满足除应符合负债的定义外，还应同时满足下述两个条件：下述两个条件： 第一，与该义务有关的经济利益很可能第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业。流出企业。债债负负特特征征：企企业业所所承承担担
20、义义务务的的了了结结预预期期会会引引起起经经济济利利益流出企业益流出企业只有在经济利益流出只有在经济利益流出企业的可能性很大时企业的可能性很大时才能确认为企业负债才能确认为企业负债 第二，未来流出的经济利益的金额能够第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠计量可靠计量。 如借入款项、发如借入款项、发行债券金额等应行债券金额等应有可靠计量依据有可靠计量依据借款合同等借款合同等 （3）所有者权益要素的确认条件）所有者权益要素的确认条件 所有者权益的确认和金额计量主要依赖于所有者权益的确认和金额计量主要依赖于其他相关会计要素，尤其是资产要素和负债要其他相关会计要素，尤其是资产要素和负债要素的确认和计量
21、。素的确认和计量。 注意注意：所有者权益和负债有本质区别。因此，：所有者权益和负债有本质区别。因此，企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分。企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益所有者所有者权权 益益资产资产负负债债 （4）收入要素的确认条件）收入要素的确认条件 将一项经济利益流入确认为企业收入，将一项经济利益流入确认为企业收入，除应符合收入的定义外，还应同时满足三个除应符合收入的定义外，还应同时满足三个条件：条件：收收 入入第第一一，与与收收入入有有关关的的经经济济利利益益应应当当很很可能流入企业可能流入企业第第二二，经经济济利利益益流流入入的的结
22、结果果会会导导致致企企业业资资产产增增加或者负债减少加或者负债减少第第三三，经经济济利利益益流流入额能够可靠计量入额能够可靠计量资产资产负负债债不符合该确认条件不符合该确认条件不能确认为企业资不能确认为企业资产。如从银行提取产。如从银行提取现金等现金等本本质质特特征征：会会给给企企业业带带来来经经济利益流入济利益流入 （5）费用要素的确认与计量条件）费用要素的确认与计量条件 将一项经济利益流出确认为企业的费用，将一项经济利益流出确认为企业的费用，除应符合费用的定义外，至少应当满足三个除应符合费用的定义外，至少应当满足三个条件：条件：费费 用用资产资产负负债债第第一一，经经济济利利益益流流出出的
23、的可可能能性很大性很大第第二二，经经济济利利益益流流出的结果出的结果第第三三，经经济济利利益益流流出额能够可靠计量出额能够可靠计量费用增加负债的情形：费用增加负债的情形：如应计入当期费用但如应计入当期费用但暂未支付的借款利息暂未支付的借款利息 （6）利润要素的确认与计量条件）利润要素的确认与计量条件 利润的确认主要依赖于收入和费用的确利润的确认主要依赖于收入和费用的确认，以及利得和损失的确认。利润金额的确认，以及利得和损失的确认。利润金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。额的计量。 润润利利收入收入费费 用用利得利得损失损失 二、会计要素
24、的计量二、会计要素的计量1.会计要素计量的定义会计要素计量的定义 简称会计计量。是为了将符合确认条件简称会计计量。是为了将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件而确定其告文件而确定其金额金额的过程（其实质就是确的过程（其实质就是确定会计要素的计量单位与计量属性）。定会计要素的计量单位与计量属性）。 【例例】企业采购原材料企业采购原材料5 000元。材料已经元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。验收入库，但货款尚未支付。 2.会计要素的计量单位与计量属性会计要素的计量单位与计量属性（1）计量单位。进行会计要素的计量应以货）计量单位。进行会计
25、要素的计量应以货币（记账本位币）作为币（记账本位币）作为主要主要计量单位。计量单位。（2）计量属性。所予计量的某一对象的特性）计量属性。所予计量的某一对象的特性方面。会计计量属性主要包括历史成本、重方面。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 会计计量属性主要应用于资产、负债会计计量属性主要应用于资产、负债要素的计量要素的计量其他要素计量的基础其他要素计量的基础 1)1)历史成本，又称实际成本。历史成本，又称实际成本。 资产按照取得或制造时所实际支付的资产按照取得或制造时所实际支付的现金或者现金等价物的金额等计量。现金或者现
26、金等价物的金额等计量。 负债按照因承担现时义务而实际收到负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额、合同金额等计量。的款项或者资产的金额、合同金额等计量。 我国的我国的企业会计准则企业会计准则（2006）要求：企）要求：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。金额能够取得并可靠计量。 2）重置成本，又称现行成本。）重置成本，又称现行成本。 资产按照现在购买相同或者相似资产所资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或
27、者现金等价物的金额计量。需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产等的计量。等的计量。资产资产负负债债 负债按照现在偿付该项债务所需支付的负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。现金或者现金等价物的金额计量。过去的资产过去的资产现在的估价现在的估价过去的负债过去的负债现在的估价现在的估价 3）可变现净值。在可变现净值计量下，）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计现金等价物的金额扣减该资产至完
28、工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值存货资产减值等情况下的后续计量。等情况下的后续计量。 资产资产过去的资产现在对外过去的资产现在对外销售收入扣减相关成销售收入扣减相关成本、费用后的价值本、费用后的价值 4）现值。现值是指对未来现金流量以恰）现值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。当的折现率进行折现后的价值。 资产按照预计从其持续使用和最终处置中资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。所产生的未来净现金流
29、入量的折现金额计量。 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常应用于非金流出量的折现金额计量。现值通常应用于非流动资产（如流动资产（如固定资产、无形资产固定资产、无形资产）等可收回）等可收回金额等的确定。金额等的确定。 资产资产负负债债持续使用带来的持续使用带来的现金流入与处置现金流入与处置支出的差额的折支出的差额的折现金额现金额未来偿债净未来偿债净现金流出量现金流出量的折现金额的折现金额 5）公允价值）公允价值 是指在公平交易中，熟悉情况的交易双是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。偿的金额计量。资产资产负负债债三、会计要素的确认与计量要求三、会计要素的确认与计量要求1、采用权责发生制 权责发生制与收付实现制的区别 在处理收入、费用与现金收付之间的关系2、划分资本性支出和收益性支出3、配比原则 因果配比、时间配比4、历史成本计量原则
