《长期债权与股权的投资PPT课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《长期债权与股权的投资PPT课件（43页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、长期债权与股权的投资http:/ 精品资料网第一节第一节 投资的性质与分类投资的性质与分类一、投资的性质一、投资的性质 投资是指企业为通过分配来增加财富投资是指企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益而将资产让渡给其他或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产单位所获得的另一项资产。http:/ 精品资料网 投资的最终目的是为了获取经济利益，其投资的最终目的是为了获取经济利益，其特点：特点：l 投资是以让渡其他资产而换取的另一项资投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。产。l 投资为企业带来的经济利益，与其他资产投资为企业带来的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所
2、不同为企业带来的经济利益在形式上有所不同。 http:/ 精品资料网二、投资的分类二、投资的分类 n 按照投资的变现能力及投资目的分类按照投资的变现能力及投资目的分类 l 短期投资短期投资 短期投资是指能够随时变现并且持有时间短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，包括短期股票投资、不准备超过一年的投资，包括短期股票投资、短期债券投资和短期其他投资。短期债券投资和短期其他投资。 具备两个条件具备两个条件：1.公开上市交易，并且有明确的市价。公开上市交易，并且有明确的市价。2.剩余资金的存放形式。剩余资金的存放形式。 http:/ 精品资料网l 长期投资长期投资 长期投资的目的
3、不是为了资金的短期调度长期投资的目的不是为了资金的短期调度和利用，而通常是为了控制其他企业，意图和利用，而通常是为了控制其他企业，意图取得垄断优势，控制被投资企业的重大经营取得垄断优势，控制被投资企业的重大经营决策，最终是为了取得更大的投资收益。决策，最终是为了取得更大的投资收益。短期投资和长期投资，不只是持有时间的长短期投资和长期投资，不只是持有时间的长短，而且要看投资的目的。短，而且要看投资的目的。 http:/ 精品资料网n 按照投资的对象分类按照投资的对象分类 l 债权性投资债权性投资l 权益性投资权益性投资l 混合性投资混合性投资http:/ 精品资料网第八章 投资 第二节第二节 短
4、期投资及其减值准备短期投资及其减值准备一、短期投资初始投资成本的确认及入账一、短期投资初始投资成本的确认及入账 短期投资取得时的初始投资成本是指企业为取短期投资取得时的初始投资成本是指企业为取短期投资取得时的初始投资成本是指企业为取短期投资取得时的初始投资成本是指企业为取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，而实际支付的价款中包含的已宣告但等相关费用，而实际支付的价款中包含的已宣告但等相关费用，而实际支付的价款中包含的已宣告但等相关费用，而实际支
5、付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或实际支付的价款中包含的尚未领取的现金股利，或实际支付的价款中包含的尚未领取的现金股利，或实际支付的价款中包含的尚未领取的现金股利，或实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息应作为应收项已到付息期但尚未领取的债券的利息应作为应收项已到付息期但尚未领取的债券的利息应作为应收项已到付息期但尚未领取的债券的利息应作为应收项目单独核算，不应计入投资成本。目单独核算，不应计入投资成本。目单独核算，不应计入投资成本。目单独核算，不应计入投资成本。http:/ 精品资料网短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未短期股票投资实际支付的价款中包含的
6、已宣告但尚未短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利是指购入短期投资时支付的价款中所领取的现金股利是指购入短期投资时支付的价款中所领取的现金股利是指购入短期投资时支付的价款中所领取的现金股利是指购入短期投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利垫付的、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利垫付的、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利垫付的、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利, ,不不不不包括股票股利。包括股票股利。包括股票股利。包括股票股利。 购入短期股票支付的价款中包含的已宣告但尚未购入短期股票支付的价款
7、中包含的已宣告但尚未购入短期股票支付的价款中包含的已宣告但尚未购入短期股票支付的价款中包含的已宣告但尚未领取现金股利作为其他应收款处理；购入短期股票支领取现金股利作为其他应收款处理；购入短期股票支领取现金股利作为其他应收款处理；购入短期股票支领取现金股利作为其他应收款处理；购入短期股票支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的股票股利则包付的价款中包含的已宣告但尚未领取的股票股利则包付的价款中包含的已宣告但尚未领取的股票股利则包付的价款中包含的已宣告但尚未领取的股票股利则包含在投资的初始成本中。含在投资的初始成本中。含在投资的初始成本中。含在投资的初始成本中。 http:/ 精品资料网 购入短期债券
8、支付的价款中包含的已到付息购入短期债券支付的价款中包含的已到付息购入短期债券支付的价款中包含的已到付息购入短期债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息作为应收利息处理；购期但尚未领取的债券利息作为应收利息处理；购期但尚未领取的债券利息作为应收利息处理；购期但尚未领取的债券利息作为应收利息处理；购入作为短期投资的债券实际支付的全部价款中包入作为短期投资的债券实际支付的全部价款中包入作为短期投资的债券实际支付的全部价款中包入作为短期投资的债券实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券利息含的尚未到期的债券利息含的尚未到期的债券利息含的尚未到期的债券利息, ,包含在投资的初始成本包含在投资
9、的初始成本包含在投资的初始成本包含在投资的初始成本中中中中 。 http:/ 精品资料网二、短期投资现金股利和利息的核算二、短期投资现金股利和利息的核算短期投资的现金股利和利息按以下规定处理短期投资的现金股利和利息按以下规定处理: l 短期投资持有期间所获得的现金股利或利息除短期投资持有期间所获得的现金股利或利息除短期投资持有期间所获得的现金股利或利息除短期投资持有期间所获得的现金股利或利息除取得时已计入应收项目的现金股利或利息外取得时已计入应收项目的现金股利或利息外取得时已计入应收项目的现金股利或利息外取得时已计入应收项目的现金股利或利息外, , 以实以实以实以实际收到时作为初始投资成本的收
10、回并冲减短期投际收到时作为初始投资成本的收回并冲减短期投际收到时作为初始投资成本的收回并冲减短期投际收到时作为初始投资成本的收回并冲减短期投资账面价值。资账面价值。资账面价值。资账面价值。l 短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利告但尚未领取的现金股利告但尚未领取的现金股利告但尚未领取的现金股利, ,或已到付息期但尚未领或已到付息期但尚未领或已到付息期但尚未领或已到付息期但尚未领取的利息取的利息取的利息取的利息, ,以实际收到时冲减已记录的应收股利或以
11、实际收到时冲减已记录的应收股利或以实际收到时冲减已记录的应收股利或以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息应收利息应收利息应收利息, ,不冲减短期投资的账面价值。不冲减短期投资的账面价值。不冲减短期投资的账面价值。不冲减短期投资的账面价值。http:/ 精品资料网三、短期投资的期末计价三、短期投资的期末计价 n 成本法成本法 成本法是指短期投资在期末资产负债表上的价成本法是指短期投资在期末资产负债表上的价成本法是指短期投资在期末资产负债表上的价成本法是指短期投资在期末资产负债表上的价值按短期投资账面上的余额来确定，而不考虑市值按短期投资账面上的余额来确定，而不考虑市值按短期投资账面上的余额来
12、确定，而不考虑市值按短期投资账面上的余额来确定，而不考虑市价的变动。价的变动。价的变动。价的变动。 http:/ 精品资料网n 市价法市价法 在市价法下，短期投资在期末资产负债表上在市价法下，短期投资在期末资产负债表上在市价法下，短期投资在期末资产负债表上在市价法下，短期投资在期末资产负债表上的价值按期末市价来确定。的价值按期末市价来确定。的价值按期末市价来确定。的价值按期末市价来确定。 这种方法，能这种方法，能这种方法，能这种方法，能客观客观反映短期投资期末的现行反映短期投资期末的现行反映短期投资期末的现行反映短期投资期末的现行价值，可对正确评价公司的短期偿债能力提供更价值，可对正确评价公司
13、的短期偿债能力提供更价值，可对正确评价公司的短期偿债能力提供更价值，可对正确评价公司的短期偿债能力提供更有用的信息。有用的信息。有用的信息。有用的信息。 http:/ 精品资料网n 成本与市价孰低法成本与市价孰低法 市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。根据我国投资会计准则规定，采用成本与市价
14、孰根据我国投资会计准则规定，采用成本与市价孰根据我国投资会计准则规定，采用成本与市价孰根据我国投资会计准则规定，采用成本与市价孰低法计价时，企业可根据具体情况，分别采用按投低法计价时，企业可根据具体情况，分别采用按投低法计价时，企业可根据具体情况，分别采用按投低法计价时，企业可根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算，并确定计提的资总体、投资类别或单项投资计算，并确定计提的资总体、投资类别或单项投资计算，并确定计提的资总体、投资类别或单项投资计算，并确定计提的跌价损失准备。如果某项短期投资比重较大（如占跌价损失准备。如果某项短期投资比重较大（如占跌价损失准备。如果某项短期投资比
15、重较大（如占跌价损失准备。如果某项短期投资比重较大（如占整个短期投资整个短期投资整个短期投资整个短期投资%以上），则应按单项投资为基以上），则应按单项投资为基以上），则应按单项投资为基以上），则应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。础计算并确定计提的跌价损失准备。础计算并确定计提的跌价损失准备。础计算并确定计提的跌价损失准备。http:/ 精品资料网计提的跌价损失准备，可设置计提的跌价损失准备，可设置计提的跌价损失准备，可设置计提的跌价损失准备，可设置“ “短期投资跌价准短期投资跌价准短期投资跌价准短期投资跌价准备备备备” ”科目进行核算。该科目为科目进行核算。该科目为科目进行核算。
16、该科目为科目进行核算。该科目为“ “短期投资短期投资短期投资短期投资” ”的调的调的调的调整科目，贷方登记当期应计提的市价低于成本的整科目，贷方登记当期应计提的市价低于成本的整科目，贷方登记当期应计提的市价低于成本的整科目，贷方登记当期应计提的市价低于成本的损失准备额，借方登记由于市价回升而转销的损损失准备额，借方登记由于市价回升而转销的损损失准备额，借方登记由于市价回升而转销的损损失准备额，借方登记由于市价回升而转销的损失准备额，期末余额在贷方，在资产负债表上，失准备额，期末余额在贷方，在资产负债表上，失准备额，期末余额在贷方，在资产负债表上，失准备额，期末余额在贷方，在资产负债表上，列示为
17、短期投资的减项。列示为短期投资的减项。列示为短期投资的减项。列示为短期投资的减项。http:/ 精品资料网四、短期投资损益的确认及短期投四、短期投资损益的确认及短期投资的处置资的处置 成本与市价孰低法下，除短期投资跌价准备按成本与市价孰低法下，除短期投资跌价准备按成本与市价孰低法下，除短期投资跌价准备按成本与市价孰低法下，除短期投资跌价准备按单项投资计算提取外，不同时结转已计提的短期单项投资计算提取外，不同时结转已计提的短期单项投资计算提取外，不同时结转已计提的短期单项投资计算提取外，不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予投资
18、跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。若部分处置某项短期投资，应按该项投以调整。若部分处置某项短期投资，应按该项投以调整。若部分处置某项短期投资，应按该项投以调整。若部分处置某项短期投资，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按处资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按处资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按处资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按处置比例相应结转已单项计提的跌价准备。置比例相应结转已单项计提的跌价准备。置比例相应结转已单项计提的跌价准备。置比例相应结转已单项计提的跌价准备。 http:/ 精品资料网第三节第三节
19、长期债权投资长期债权投资一、长期债权投资初始投资成本的确定一、长期债权投资初始投资成本的确定和入账和入账 长期债权投资初始投资成本包括取得长期债权长期债权投资初始投资成本包括取得长期债权长期债权投资初始投资成本包括取得长期债权长期债权投资初始投资成本包括取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。取得债券时实际支付的价款中含有已到关费用。取得债券时实际支付的价款中含有已到关费用。取得债券时实际支付的价款中含有已到关费用。取得债券时实际支付的价款中含有已
20、到付息期但尚未领取的利息，作为应收项目单独核付息期但尚未领取的利息，作为应收项目单独核付息期但尚未领取的利息，作为应收项目单独核付息期但尚未领取的利息，作为应收项目单独核算；实际支付的价款中含有尚未到期的利息构成算；实际支付的价款中含有尚未到期的利息构成算；实际支付的价款中含有尚未到期的利息构成算；实际支付的价款中含有尚未到期的利息构成初始投资成本，在长期股权投资中单独核算。初始投资成本，在长期股权投资中单独核算。初始投资成本，在长期股权投资中单独核算。初始投资成本，在长期股权投资中单独核算。 http:/ 精品资料网 企业购买的分期付息、到期还本的债券，实际支企业购买的分期付息、到期还本的债
21、券，实际支企业购买的分期付息、到期还本的债券，实际支企业购买的分期付息、到期还本的债券，实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，也构成长期债付的价款中包含尚未到期的债券利息，也构成长期债付的价款中包含尚未到期的债券利息，也构成长期债付的价款中包含尚未到期的债券利息，也构成长期债权投资的初始投资成本。权投资的初始投资成本。权投资的初始投资成本。权投资的初始投资成本。 企业为取得债权投资所发生的税金、手续费等相企业为取得债权投资所发生的税金、手续费等相企业为取得债权投资所发生的税金、手续费等相企业为取得债权投资所发生的税金、手续费等相关费用，如果数额不大的，可于购买时一次计入投资关费用，如果数额不
22、大的，可于购买时一次计入投资关费用，如果数额不大的，可于购买时一次计入投资关费用，如果数额不大的，可于购买时一次计入投资损益；当金额较大时，应计入初始投资成本，并单独损益；当金额较大时，应计入初始投资成本，并单独损益；当金额较大时，应计入初始投资成本，并单独损益；当金额较大时，应计入初始投资成本，并单独核算核算核算核算, ,并于购买债券后至到期前的期间内在确认相关债并于购买债券后至到期前的期间内在确认相关债并于购买债券后至到期前的期间内在确认相关债并于购买债券后至到期前的期间内在确认相关债券利息收入时予以摊销，计入当期投资损益。尚未摊券利息收入时予以摊销，计入当期投资损益。尚未摊券利息收入时予
23、以摊销，计入当期投资损益。尚未摊券利息收入时予以摊销，计入当期投资损益。尚未摊销的相关费用销的相关费用销的相关费用销的相关费用, , 应在应在应在应在“ “长期债权投资长期债权投资长期债权投资长期债权投资” ” 科目中设置科目中设置科目中设置科目中设置“ “债券费用债券费用债券费用债券费用” ”明细科目单独核算。明细科目单独核算。明细科目单独核算。明细科目单独核算。http:/ 精品资料网l 面值购入面值购入面值购入面值购入l 溢价购入溢价购入溢价购入溢价购入l 折价购入折价购入折价购入折价购入 http:/ 精品资料网二、债券溢价与折价摊销及投资收益的二、债券溢价与折价摊销及投资收益的确定确
24、定n 债券的溢价摊销债券的溢价摊销 l 直线法直线法 采用直线法摊销，即将债券购入时的溢价和折采用直线法摊销，即将债券购入时的溢价和折采用直线法摊销，即将债券购入时的溢价和折采用直线法摊销，即将债券购入时的溢价和折价按债券的计息期限平均摊销，也就是债券的溢价按债券的计息期限平均摊销，也就是债券的溢价按债券的计息期限平均摊销，也就是债券的溢价按债券的计息期限平均摊销，也就是债券的溢价和折价每期都按不变的数额予以摊销。依照这价和折价每期都按不变的数额予以摊销。依照这价和折价每期都按不变的数额予以摊销。依照这价和折价每期都按不变的数额予以摊销。依照这一方法，企业每期应计利息收益是不变的。一方法，企业
25、每期应计利息收益是不变的。一方法，企业每期应计利息收益是不变的。一方法，企业每期应计利息收益是不变的。 http:/ 精品资料网l 实际利率法实际利率法 实际利率法在计算实际利率时，若为分期收实际利率法在计算实际利率时，若为分期收实际利率法在计算实际利率时，若为分期收实际利率法在计算实际利率时，若为分期收取利息、到期一次收回本金和最后一次利息的，取利息、到期一次收回本金和最后一次利息的，取利息、到期一次收回本金和最后一次利息的，取利息、到期一次收回本金和最后一次利息的，应当根据债券面值债券溢价（或减债券折价）应当根据债券面值债券溢价（或减债券折价）应当根据债券面值债券溢价（或减债券折价）应当根
26、据债券面值债券溢价（或减债券折价）= =债券到期应收本金的贴现值各期收取的债券利债券到期应收本金的贴现值各期收取的债券利债券到期应收本金的贴现值各期收取的债券利债券到期应收本金的贴现值各期收取的债券利息的贴现值，并采用息的贴现值，并采用息的贴现值，并采用息的贴现值，并采用“ “插入法插入法插入法插入法” ” 计算得出。计算得出。计算得出。计算得出。 http:/ 精品资料网n 债券的折价摊销债券的折价摊销 l直线法直线法直线法直线法l实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法http:/ 精品资料网三、长期债权投资的处置和到期三、长期债权投资的处置和到期 企业作为投资人处置长期债权投资时，转让企
27、业作为投资人处置长期债权投资时，转让企业作为投资人处置长期债权投资时，转让企业作为投资人处置长期债权投资时，转让净收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当净收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当净收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当净收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。若处置前债券含有尚未收到的利息，期投资损益。若处置前债券含有尚未收到的利息，期投资损益。若处置前债券含有尚未收到的利息，期投资损益。若处置前债券含有尚未收到的利息，应先计应计利息收入，并同时摊销债券的溢折价，应先计应计利息收入，并同时摊销债券的溢折价，应先计应计利息收入，并同时摊销债券的溢折价，应先计应计利
28、息收入，并同时摊销债券的溢折价，以调整债券的账面价值。以调整债券的账面价值。以调整债券的账面价值。以调整债券的账面价值。 http:/ 精品资料网四、可转换公司债券四、可转换公司债券可转换公司债券在转换之前，属债权性质，其会可转换公司债券在转换之前，属债权性质，其会可转换公司债券在转换之前，属债权性质，其会可转换公司债券在转换之前，属债权性质，其会计处理与长期债券投资相同，并计提利息、摊销计处理与长期债券投资相同，并计提利息、摊销计处理与长期债券投资相同，并计提利息、摊销计处理与长期债券投资相同，并计提利息、摊销溢价或折价。转换时，按账面价值（包括面值、溢价或折价。转换时，按账面价值（包括面值
29、、溢价或折价。转换时，按账面价值（包括面值、溢价或折价。转换时，按账面价值（包括面值、应计利息、溢价或折价，以及提取的减值准备）应计利息、溢价或折价，以及提取的减值准备）应计利息、溢价或折价，以及提取的减值准备）应计利息、溢价或折价，以及提取的减值准备）作为转换基础。除债券面额不足股股份按规定作为转换基础。除债券面额不足股股份按规定作为转换基础。除债券面额不足股股份按规定作为转换基础。除债券面额不足股股份按规定可以收回现金外，其余均转换为股权投资，作为可以收回现金外，其余均转换为股权投资，作为可以收回现金外，其余均转换为股权投资，作为可以收回现金外，其余均转换为股权投资，作为转换后股权投资的成
30、本，不确认转换损益。转换后股权投资的成本，不确认转换损益。转换后股权投资的成本，不确认转换损益。转换后股权投资的成本，不确认转换损益。 http:/ 精品资料网五、委托贷款的核算五、委托贷款的核算 委托贷款是企业委托金融机构向其他单位贷款，委托贷款是企业委托金融机构向其他单位贷款，委托贷款是企业委托金融机构向其他单位贷款，委托贷款是企业委托金融机构向其他单位贷款，该种贷款的风险和收益都由委托单位承担，该种贷款的风险和收益都由委托单位承担，该种贷款的风险和收益都由委托单位承担，该种贷款的风险和收益都由委托单位承担，接受委托的金融机构从中收取手续费。接受委托的金融机构从中收取手续费。接受委托的金融
31、机构从中收取手续费。接受委托的金融机构从中收取手续费。 委托贷款按期计提的利息，增加委托贷款按期计提的利息，增加委托贷款按期计提的利息，增加委托贷款按期计提的利息，增加“ “委托贷款委托贷款委托贷款委托贷款” ”科目的账面价值，并确认投资收益（利息收入），科目的账面价值，并确认投资收益（利息收入），科目的账面价值，并确认投资收益（利息收入），科目的账面价值，并确认投资收益（利息收入），计入损益。然而，如果委托贷款应收利息到期未收计入损益。然而，如果委托贷款应收利息到期未收计入损益。然而，如果委托贷款应收利息到期未收计入损益。然而，如果委托贷款应收利息到期未收回的，应将已确认的利息收入予以冲回，
32、并在备查回的，应将已确认的利息收入予以冲回，并在备查回的，应将已确认的利息收入予以冲回，并在备查回的，应将已确认的利息收入予以冲回，并在备查簿中登记，待收回时，直接冲减委托贷款本金。簿中登记，待收回时，直接冲减委托贷款本金。簿中登记，待收回时，直接冲减委托贷款本金。簿中登记，待收回时，直接冲减委托贷款本金。 http:/ 精品资料网 期末应检查委托贷款本金的可收回性，如果委期末应检查委托贷款本金的可收回性，如果委期末应检查委托贷款本金的可收回性，如果委期末应检查委托贷款本金的可收回性，如果委托贷款本金的可收回金额低于其本金的，应当计提托贷款本金的可收回金额低于其本金的，应当计提托贷款本金的可收
33、回金额低于其本金的，应当计提托贷款本金的可收回金额低于其本金的，应当计提减值准备，计提的减值准备借记减值准备，计提的减值准备借记减值准备，计提的减值准备借记减值准备，计提的减值准备借记“ “投资收益投资收益投资收益投资收益委委委委托贷款减值托贷款减值托贷款减值托贷款减值 ，贷记，贷记，贷记，贷记“ “委托贷款委托贷款委托贷款委托贷款减值准备减值准备减值准备减值准备” ”。在资产负债表中，委托贷款按其长短性质，分别在在资产负债表中，委托贷款按其长短性质，分别在在资产负债表中，委托贷款按其长短性质，分别在在资产负债表中，委托贷款按其长短性质，分别在“ “短期投资短期投资短期投资短期投资” ”或或或
34、或“ “长期债权投资长期债权投资长期债权投资长期债权投资” ”项目反映。项目反映。项目反映。项目反映。 http:/ 精品资料网第四节第四节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资的性质和类型一、长期股权投资的性质和类型 长期股权投资是指企业以购入股票的形式向其长期股权投资是指企业以购入股票的形式向其长期股权投资是指企业以购入股票的形式向其长期股权投资是指企业以购入股票的形式向其他单位投资。投资企业购买某一企业发行的股票他单位投资。投资企业购买某一企业发行的股票他单位投资。投资企业购买某一企业发行的股票他单位投资。投资企业购买某一企业发行的股票后便成为该企业的股东，有权参与该企业的经营后便成
35、为该企业的股东，有权参与该企业的经营后便成为该企业的股东，有权参与该企业的经营后便成为该企业的股东，有权参与该企业的经营决策，并可以按其拥有的股票份额参与股票发行决策，并可以按其拥有的股票份额参与股票发行决策，并可以按其拥有的股票份额参与股票发行决策，并可以按其拥有的股票份额参与股票发行企业的利润分配。长期股权投资依据对被投资单企业的利润分配。长期股权投资依据对被投资单企业的利润分配。长期股权投资依据对被投资单企业的利润分配。长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为四种类型：位产生的影响，分为四种类型：位产生的影响，分为四种类型：位产生的影响，分为四种类型： http:/ 精品资料网n 控
36、制控制n 共同控制共同控制n 重大影响重大影响n 无控制、无共同控制且无重大影响无控制、无共同控制且无重大影响 http:/ 精品资料网二、长期股权投资初始投资成本的确二、长期股权投资初始投资成本的确定与入账定与入账n 以现金资产投资取得长期股权投资成本的以现金资产投资取得长期股权投资成本的确定与入账确定与入账 以支付现金取得的长期股权投资，按支付的全以支付现金取得的长期股权投资，按支付的全以支付现金取得的长期股权投资，按支付的全以支付现金取得的长期股权投资，按支付的全部价款作为初始投资成本，包括支付的税金、手部价款作为初始投资成本，包括支付的税金、手部价款作为初始投资成本，包括支付的税金、手
37、部价款作为初始投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。为取得长期股权投资所发生的续费等相关费用。为取得长期股权投资所发生的续费等相关费用。为取得长期股权投资所发生的续费等相关费用。为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用不在取得成本之列。如评估、审计、咨询等费用不在取得成本之列。如评估、审计、咨询等费用不在取得成本之列。如评估、审计、咨询等费用不在取得成本之列。如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算金股利，应作为应收项目单
38、独核算金股利，应作为应收项目单独核算金股利，应作为应收项目单独核算。 http:/ 精品资料网n 以非现金资产投资取得长期股权投资成以非现金资产投资取得长期股权投资成本的确定与入账本的确定与入账 http:/ 精品资料网三、长期股权投资期间成本及损益的确定三、长期股权投资期间成本及损益的确定 n 长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法 长期股权投资的成本法是指长期股权投资以取长期股权投资的成本法是指长期股权投资以取长期股权投资的成本法是指长期股权投资以取长期股权投资的成本法是指长期股权投资以取得时的成本入账后，长期股权投资的账面价值应保得时的成本入账后，长期股权投资的账面价值应保得时的成本入
39、账后，长期股权投资的账面价值应保得时的成本入账后，长期股权投资的账面价值应保持不变，不应因被投资企业所有者权益的增减而调持不变，不应因被投资企业所有者权益的增减而调持不变，不应因被投资企业所有者权益的增减而调持不变，不应因被投资企业所有者权益的增减而调整，除非企业追加投资、收到清算性股利等，长期整，除非企业追加投资、收到清算性股利等，长期整，除非企业追加投资、收到清算性股利等，长期整，除非企业追加投资、收到清算性股利等，长期股权投资成本才作必要的调整。被投资单位宣告分股权投资成本才作必要的调整。被投资单位宣告分股权投资成本才作必要的调整。被投资单位宣告分股权投资成本才作必要的调整。被投资单位宣
40、告分派的利润或现金股利应由投资者投资应得的部分作派的利润或现金股利应由投资者投资应得的部分作派的利润或现金股利应由投资者投资应得的部分作派的利润或现金股利应由投资者投资应得的部分作为投资收益。为投资收益。为投资收益。为投资收益。 http:/ 精品资料网 通常投资企业获得投资年度的利润或现金股利，确通常投资企业获得投资年度的利润或现金股利，确通常投资企业获得投资年度的利润或现金股利，确通常投资企业获得投资年度的利润或现金股利，确认投资收益或清算股利的金额，可按以下公式计算：认投资收益或清算股利的金额，可按以下公式计算：认投资收益或清算股利的金额，可按以下公式计算：认投资收益或清算股利的金额，可
41、按以下公式计算： 投资企业投资年度 投资当年被投 投资企业 当年投资持有月份 应享有的投资收益 单位每股盈余 所持股份 全年月份（12）或：投资企业投资年度 投资当年被投资 投资企业 当年投资持有月份 应享有的投资收益 单位实现的净损益 持股比例 全年月份（12）应冲减投资 被投资单位分派的 投资企业 投资企业投资年度 成本的金额 利润或现金股利 持股比例 应享有的投资收益=http:/ 精品资料网 若上述公式中，前者（被投资单位分派的利润或现若上述公式中，前者（被投资单位分派的利润或现若上述公式中，前者（被投资单位分派的利润或现若上述公式中，前者（被投资单位分派的利润或现金股利金股利金股利金
42、股利 投资企业持股比例）大于后者（投资企业投资年投资企业持股比例）大于后者（投资企业投资年投资企业持股比例）大于后者（投资企业投资年投资企业持股比例）大于后者（投资企业投资年度应享有的投资收益），应按上述公式计算冲减的投资度应享有的投资收益），应按上述公式计算冲减的投资度应享有的投资收益），应按上述公式计算冲减的投资度应享有的投资收益），应按上述公式计算冲减的投资成本；若前者小于后者，则不应冲减投资成本的金额，成本；若前者小于后者，则不应冲减投资成本的金额，成本；若前者小于后者，则不应冲减投资成本的金额，成本；若前者小于后者，则不应冲减投资成本的金额，应分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收
43、益。应分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益。应分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益。应分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益。 http:/ 精品资料网 以后年度，投资企业所获得的利润或现金股利以后年度，投资企业所获得的利润或现金股利以后年度，投资企业所获得的利润或现金股利以后年度，投资企业所获得的利润或现金股利确认投资收益或清算股利，可按以下公式计算：确认投资收益或清算股利，可按以下公式计算：确认投资收益或清算股利，可按以下公式计算：确认投资收益或清算股利，可按以下公式计算： 应冲减投资成本的金额应冲减投资成本的金额应冲减投资成本的金额应冲减投资成本的金额= =（投资后至本年
44、末止被（投资后至本年末止被（投资后至本年末止被（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）年末止被投资单位累积实现的净损益）年末止被投资单位累积实现的净损益）年末止被投资单位累积实现的净损益） 投资企业投资企业投资企业投资企业的持股比例投资企业已冲减的投资成本的持股比例投资企业已冲减的投资成本的持股比例投资企业已冲减的投资成本的持股比例投资企业已冲减的投资成本http:/ 精品资料网应确认的投资收益应确认的投资收益应确
45、认的投资收益应确认的投资收益= =投资当年获得的利润或现金股投资当年获得的利润或现金股投资当年获得的利润或现金股投资当年获得的利润或现金股利应冲减投资成本的金额利应冲减投资成本的金额利应冲减投资成本的金额利应冲减投资成本的金额 这里需要注意的是这里需要注意的是这里需要注意的是这里需要注意的是: :在计算在计算在计算在计算“ “应冲减投资成本金应冲减投资成本金应冲减投资成本金应冲减投资成本金额额额额” ”时，如果前者小于后者，说明前期已冲减的投时，如果前者小于后者，说明前期已冲减的投时，如果前者小于后者，说明前期已冲减的投时，如果前者小于后者，说明前期已冲减的投资成本被以后期间的利润所弥补，则需
46、将已冲减的资成本被以后期间的利润所弥补，则需将已冲减的资成本被以后期间的利润所弥补，则需将已冲减的资成本被以后期间的利润所弥补，则需将已冲减的投资成本再转回，但转回的金额不得超过原冲减的投资成本再转回，但转回的金额不得超过原冲减的投资成本再转回，但转回的金额不得超过原冲减的投资成本再转回，但转回的金额不得超过原冲减的数额。数额。数额。数额。 http:/ 精品资料网 成本法适用于当投资企业对被投资单位无控制、成本法适用于当投资企业对被投资单位无控制、成本法适用于当投资企业对被投资单位无控制、成本法适用于当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时，或不准备长期持有无共同控制且无重大影
47、响时，或不准备长期持有无共同控制且无重大影响时，或不准备长期持有无共同控制且无重大影响时，或不准备长期持有被投资单位的股份时，以及被投资单位在严格的被投资单位的股份时，以及被投资单位在严格的被投资单位的股份时，以及被投资单位在严格的被投资单位的股份时，以及被投资单位在严格的限制条件下经营，向投资企业转移资金的能力受限制条件下经营，向投资企业转移资金的能力受限制条件下经营，向投资企业转移资金的能力受限制条件下经营，向投资企业转移资金的能力受到限制时。到限制时。到限制时。到限制时。 成本法的优点成本法的优点成本法的优点成本法的优点 成本法的缺点成本法的缺点成本法的缺点成本法的缺点 http:/ 精
48、品资料网n 长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法 l 权益法下的账务处理权益法下的账务处理 长期股权投资的权益法，是指长期股权投资按长期股权投资的权益法，是指长期股权投资按长期股权投资的权益法，是指长期股权投资按长期股权投资的权益法，是指长期股权投资按实际成本入账后，长期股权投资的账面价值应随实际成本入账后，长期股权投资的账面价值应随实际成本入账后，长期股权投资的账面价值应随实际成本入账后，长期股权投资的账面价值应随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整。在着被投资单位所有者权益的变动而相应调整。在着被投资单位所有者权益的变动而相应调整。在着被投资单位所有者权益的变动而相应调整。在这种方法
49、下，这种方法下，这种方法下，这种方法下，“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资” ”科目表示投资企科目表示投资企科目表示投资企科目表示投资企业占被投资企业的权益额，而不再是原来的投资业占被投资企业的权益额，而不再是原来的投资业占被投资企业的权益额，而不再是原来的投资业占被投资企业的权益额，而不再是原来的投资成本。因被投资单位所有者权益的变动的情况比成本。因被投资单位所有者权益的变动的情况比成本。因被投资单位所有者权益的变动的情况比成本。因被投资单位所有者权益的变动的情况比较复杂，具体分述如下：较复杂，具体分述如下：较复杂，具体分述如下：较复杂，具体分述如下： http:/ 精品
50、资料网（）投资企业取得被投资单位的股权后，当被投资（）投资企业取得被投资单位的股权后，当被投资（）投资企业取得被投资单位的股权后，当被投资（）投资企业取得被投资单位的股权后，当被投资企业发生盈利或亏损而影响所有者权益的变动时，投企业发生盈利或亏损而影响所有者权益的变动时，投企业发生盈利或亏损而影响所有者权益的变动时，投企业发生盈利或亏损而影响所有者权益的变动时，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加或减少增加或减少增加或减少增加或减少“ “长期
51、股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资” ”科目的账面价值，同时科目的账面价值，同时科目的账面价值，同时科目的账面价值，同时确认投资收益或投资损失。被投资单位宣告分派利润确认投资收益或投资损失。被投资单位宣告分派利润确认投资收益或投资损失。被投资单位宣告分派利润确认投资收益或投资损失。被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减分得的利润或现金股利，冲减分得的利润或现金股利，冲减分得的利润或现金股利，冲
52、减“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资” ”科目科目科目科目的账面价值。被投资单位分派的股票股利，投资企业的账面价值。被投资单位分派的股票股利，投资企业的账面价值。被投资单位分派的股票股利，投资企业的账面价值。被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。反映股份的变化情况。反映股份的变化情况。反映股份的变化情况。http:/ 精品资料网（）投资企业取得被投资单位的股权后，因被投资）投资
53、企业取得被投资单位的股权后，因被投资）投资企业取得被投资单位的股权后，因被投资）投资企业取得被投资单位的股权后，因被投资单位资产评估、接受捐赠实物资产、外币折算差额等单位资产评估、接受捐赠实物资产、外币折算差额等单位资产评估、接受捐赠实物资产、外币折算差额等单位资产评估、接受捐赠实物资产、外币折算差额等所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额。权资本比例计算应享有的份额。权资本比例计算应享有的份额。权资本比例计算应享有的份额。
54、（）投资企业取得被投资单位的股权后，因被投资（）投资企业取得被投资单位的股权后，因被投资（）投资企业取得被投资单位的股权后，因被投资（）投资企业取得被投资单位的股权后，因被投资单位外币资本折算所引起的所有者权益的变动，投资单位外币资本折算所引起的所有者权益的变动，投资单位外币资本折算所引起的所有者权益的变动，投资单位外币资本折算所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额。企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额。企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额。企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额。（）因被投资单位专项拨款转入的资本公积，投资（）因被投资单位专项
55、拨款转入的资本公积，投资（）因被投资单位专项拨款转入的资本公积，投资（）因被投资单位专项拨款转入的资本公积，投资企业应按持股比例计算应享有的份额。企业应按持股比例计算应享有的份额。企业应按持股比例计算应享有的份额。企业应按持股比例计算应享有的份额。（）因投资单位关联交易差价形成的资本公积，投（）因投资单位关联交易差价形成的资本公积，投（）因投资单位关联交易差价形成的资本公积，投（）因投资单位关联交易差价形成的资本公积，投资企业应按持股比例计算应享有的份额资企业应按持股比例计算应享有的份额资企业应按持股比例计算应享有的份额资企业应按持股比例计算应享有的份额 http:/ 精品资料网四、长期股权投
56、资的处置四、长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认当期投资损益。若期股权投资账面价值的差额确认当期投资损益。若期股权投资账面价值的差额确认当期投资损益。若期股权投资账面价值的差额确认当期投资损益。若长期股权投资已计提减值准备，应一并冲减。原计长期股权投资已计提减值准备，应一并冲减。原计长期股权投资已计提减值准备，应一并冲减。原计长期股权投资已计提减值准备，应一并冲减。原计入资本公积准备项目的金额转入入资本公积准备项目的
57、金额转入入资本公积准备项目的金额转入入资本公积准备项目的金额转入“ “资本公积资本公积资本公积资本公积其其其其他资本公积他资本公积他资本公积他资本公积” ”。 部分处置某项长期投资时，应按该项投资的总平部分处置某项长期投资时，应按该项投资的总平部分处置某项长期投资时，应按该项投资的总平部分处置某项长期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备，尚未摊销的股已计提的减值准备和资本公积准备，尚未摊销的股已计提的
58、减值准备和资本公积准备，尚未摊销的股已计提的减值准备和资本公积准备，尚未摊销的股权投资差额也应按比例转销。权投资差额也应按比例转销。权投资差额也应按比例转销。权投资差额也应按比例转销。 http:/ 精品资料网第五节第五节 长期投资的减值准备长期投资的减值准备 一、计提减值准备的条件及判断标准一、计提减值准备的条件及判断标准 长期投资减值是指由于市价持续下跌或其他原长期投资减值是指由于市价持续下跌或其他原长期投资减值是指由于市价持续下跌或其他原长期投资减值是指由于市价持续下跌或其他原因导致的长期投资的可收回价值低于其账面价值。因导致的长期投资的可收回价值低于其账面价值。因导致的长期投资的可收回
59、价值低于其账面价值。因导致的长期投资的可收回价值低于其账面价值。 http:/ 精品资料网 企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查。对有市价的长期投资，是否应当计提减行检查。对有市价的长期投资，是否应当计提减行检查。对有市价的长期投资，是否应当计提减行检查。对有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，根据下列迹象判断：值准备，根据下列迹象判断：值准备，根据下列迹象判断：值准备，根据下列迹象判断： 市价持续两年低于账面价值；市价持续两年低于账面价值；市价持续两年低于账面价值；市价
60、持续两年低于账面价值； 该现投资暂停交易一年；该现投资暂停交易一年；该现投资暂停交易一年；该现投资暂停交易一年； 被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位当年发生严重亏损； 被投资单位持续两年发生亏损；被投资单位持续两年发生亏损；被投资单位持续两年发生亏损；被投资单位持续两年发生亏损； 被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。不能持续经营的迹象。不能持续经营的迹象。不能持续经营的迹象。 http:/ 精品资料网
61、 对于无市价的长期投资，是否应当计提减值准对于无市价的长期投资，是否应当计提减值准对于无市价的长期投资，是否应当计提减值准对于无市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：备，可以根据下列迹象判断：备，可以根据下列迹象判断：备，可以根据下列迹象判断： 影响被投资单位经营的政治或法律环境的变影响被投资单位经营的政治或法律环境的变影响被投资单位经营的政治或法律环境的变影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位
62、出现巨额亏损；致被投资单位出现巨额亏损；致被投资单位出现巨额亏损；致被投资单位出现巨额亏损； 被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化； http
63、:/ 精品资料网 投资单位所从事产业的生产技术或竞争者投资单位所从事产业的生产技术或竞争者投资单位所从事产业的生产技术或竞争者投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化；从而导致财务状况发生严重恶化；从而导致财务状况发生严重恶化；从而导致财务状况发生严重恶化； 被投资单位的财务状况、现金流量发生严被投资单位的财务状况、现金流量发生严被投资单位的财务状况、现金流量发生严被投资单位的财务状况、现金流量发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。重恶化，如进行清理整顿、清算等。重恶化，如进行清理整顿、清算等。重恶化，如进行清理整顿、清算等。 长期投资的减值准备应按照个别投资项目计长期投资的减值准备应按照个别投资项目计长期投资的减值准备应按照个别投资项目计长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定。算确定。算确定。算确定。
