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1、按新会计准则编制(binzh)(binzh)2007年报的问题探讨2007 122007 12第一页，共十五页。一、新旧会计准则的衔接(xinji)(xinji)1 1、20072007年初年初(ninch)(ninch) 从新旧股东权益差异调节表看，对从新旧股东权益差异调节表看，对14081408家上市公司家上市公司净资产的总体影响：净增加净资产净资产的总体影响：净增加净资产0.4%0.4%。 2 2、20072007年的一、三季报和半年报年的一、三季报和半年报 净利润比上年同期大幅增长。净利润比上年同期大幅增长。 （1 1） 大多来源于主营业务收入。大多来源于主营业务收入。 （2 2） 但
2、也有小部分是出售交易性金融资产但也有小部分是出售交易性金融资产 可供出售金融可供出售金融资产资产 的投资收益增长形成。的投资收益增长形成。第二页，共十五页。二、上市公司(shn sh n s)(shn sh n s)执行新准则的相关会计问题1 1、减值准备、减值准备(zhnbi)(zhnbi)的计提与转回的计提与转回2 2、关联交易、关联交易 3 3、研发费用的资本化、研发费用的资本化 4 4、公允价值的应用、公允价值的应用 5 5、会计政策、会计估计变更和前重大会计差错更正、会计政策、会计估计变更和前重大会计差错更正6 6、合并报表、合并报表 7 7、所得税、所得税第三页，共十五页。三、新会
3、计准则理念(l nin)(l nin)1 1、基本理念：资产负债表观、基本理念：资产负债表观2 2、具体、具体 （1 1）贯彻稳健原则，可持续发展观）贯彻稳健原则，可持续发展观 （2 2）足额、及时、准确计提取资产减值准备、预计负债）足额、及时、准确计提取资产减值准备、预计负债(f zhi)(f zhi) （3 3）谨慎确认递延所得税资产，足额确认递延所得税负债）谨慎确认递延所得税资产，足额确认递延所得税负债第四页，共十五页。三、2007年上市公司年报工作(gngzu)(gngzu)要求1 1、管理层需要对作出准确的相关会计政策的认定、管理层需要对作出准确的相关会计政策的认定(rndng)(r
4、ndng)和适当的和适当的 会计估计会计估计2 2、关注对完善公司治理方面的总结情况、关注对完善公司治理方面的总结情况3 3、年报要求披露：、年报要求披露： 实际控制人实际控制人 交叉持股情况交叉持股情况 董、监事及高管人员持有公司股票的增减变动情况及其原董、监事及高管人员持有公司股票的增减变动情况及其原因因第五页，共十五页。四、编制四、编制(binzh)(binzh)(binzh)(binzh)20072007年报主要问题年报主要问题1 1、20072007年初数年初数 按解释第按解释第1 1号，号， 今年年报是今年年报是“审计审计”，非，非“审阅审阅” 要对首次执行日的账面余额进行复核要对
5、首次执行日的账面余额进行复核 差异在附注中列表差异在附注中列表(li bio)(li bio)披露披露2 2、对子公司投资由权益法变更为成本法应进行追溯调整、对子公司投资由权益法变更为成本法应进行追溯调整 视视同同该该子子公公司司自自最最初初即即采采用用成成本本法法核核算算。执执行行新新会会计计准准则则后后，应应当当按按照照子子公公司司宣宣告告分分派派现现金金股股利利或或利利润润中中应应分分得的部分，确认投资收益。得的部分，确认投资收益。第六页，共十五页。3 3、与联营企业及合营企业发生与联营企业及合营企业发生与联营企业及合营企业发生与联营企业及合营企业发生(fshng)(fshng)(fsh
6、ng)(fshng)的内部交易损益应在权益法核的内部交易损益应在权益法核的内部交易损益应在权益法核的内部交易损益应在权益法核算时扣除算时扣除算时扣除算时扣除（1 1）母母公公司司在在对对联联营营企企业业及及合合营营企企业业进进行行权权益益法法核核算算时时，应应首首先先按按照照准准则则及及应应用用指指南南规规定定对对联联营营企企业业及及合合营营企企业业报报表表进进行行取取得得时时公公允允价价值值持持续续计计算算的的调调整整以以及及会会计计政政策策差差异异调调整整，再再将将母母公公司司与与联联营营企企业业及及合合营营企企业业之之间间发发生生的的交交易易对对联联营营企企业业及及合合营营企企业业利利润
7、润表表的的影影响响数数从从联联营营企企业业及及合合营营企企业业调调整整后后净净利利润润中中扣扣除除，最最终终以经上述调整后的净利润和投资比例确认权益法核算的投资收益；以经上述调整后的净利润和投资比例确认权益法核算的投资收益； （2 2）母母公公司司在在编编制制合合并并报报表表对对子子公公司司进进行行权权益益法法核核算算调调整整时时，子子公公司司如如果果与与母母公公司司的的联联营营企企业业及及合合营营企企业业存存在在内内部部交交易易损损益益的的，也也应应按按照照上述步骤上述步骤(bzhu)(bzhu)处理。处理。第七页，共十五页。 （3 3）上述母公司及其合并范围内子公司，与母公司的联营企业）上
8、述母公司及其合并范围内子公司，与母公司的联营企业及合营企业之间存在内部交易损失的，在按照及合营企业之间存在内部交易损失的，在按照(nzho)(nzho)上述步骤上述步骤进行权益法核算调整扣除后，还需按照进行权益法核算调整扣除后，还需按照(nzho)(nzho)资产减值准则的资产减值准则的规定，判断相关资产是否存在减值迹象，如果存在减值迹象，规定，判断相关资产是否存在减值迹象，如果存在减值迹象，则应将内部交易损失全额确认为相关资产占有方的资产减值损则应将内部交易损失全额确认为相关资产占有方的资产减值损失。失。（4 4）如果母公司对联营企业及合营企业投资存在股权投资借方）如果母公司对联营企业及合营
9、企业投资存在股权投资借方差额，则在上述第差额，则在上述第1 1项调整时，还应按照将按原股权投资借方差项调整时，还应按照将按原股权投资借方差额摊销方法计算当期应摊销金额，从已按第额摊销方法计算当期应摊销金额，从已按第1 1项调整计算得出的项调整计算得出的联营企业及合营企业投资收益中扣除后，再按扣除后金额确认联营企业及合营企业投资收益中扣除后，再按扣除后金额确认投资收益。注意这里不需对首次执行日剩余的联营企业及合营投资收益。注意这里不需对首次执行日剩余的联营企业及合营企业股权投资借方差额进行摊销，而是仅仅在确认投资收益时企业股权投资借方差额进行摊销，而是仅仅在确认投资收益时扣除相应摊销额。扣除相应
10、摊销额。第八页，共十五页。4 4、企业在股权分置改革过程中持有企业在股权分置改革过程中持有企业在股权分置改革过程中持有企业在股权分置改革过程中持有(ch yu)(ch yu)(ch yu)(ch yu)的限售股权在限售期后只能的限售股权在限售期后只能的限售股权在限售期后只能的限售股权在限售期后只能分类到可供出售金融资产分类到可供出售金融资产分类到可供出售金融资产分类到可供出售金融资产 （1 1）限限售售期期内内，股股改改取取得得的的限限售售股股权权没没有有公公允允价价值值，均均应应列列入入长长期期股股权投资并按照长期股权投资的有关规定核算；权投资并按照长期股权投资的有关规定核算； （2 2）限
11、售期后，股改取得的限售股权如为重大影响关系以）限售期后，股改取得的限售股权如为重大影响关系以上股权，则继续在长期股权投资中核算，如为重大影响关系上股权，则继续在长期股权投资中核算，如为重大影响关系以下股权，应划分到可供出售金融资产，公允价值与账面价以下股权，应划分到可供出售金融资产，公允价值与账面价值的差额在限售期结束后的首日计入资本公积（如在值的差额在限售期结束后的首日计入资本公积（如在20072007年年1 1月月1 1日已过限售期，则作为日已过限售期，则作为(zuwi)(zuwi)首次执行日调整事项处理）首次执行日调整事项处理）。 第九页，共十五页。5 5 5 5、持有待售的其他非流动资
12、产与持有待售固定资产采用相同的、持有待售的其他非流动资产与持有待售固定资产采用相同的、持有待售的其他非流动资产与持有待售固定资产采用相同的、持有待售的其他非流动资产与持有待售固定资产采用相同的原则原则原则原则(yunz)(yunz)(yunz)(yunz)处理处理处理处理 非非流流动动资资产产在在符符合合持持有有待待售售确确认认条条件件时时，应应比比照照持持有有待待售售固固定定资资产的处理原则处理，产的处理原则处理，即即：如如该该项项非非流流动动资资产产公公允允价价值值减减去去处处置置费费用用后后的的金金 额额低低于于将将其其账账面面价价值值，则则应应将将账账面面价价值值调调整整为为公公允允价
13、价值值减减去去处处置置费费用用后后的的金金额额，差差额额作作为为资资产产减减值值损损失失计计入入当当期期损损益益；如如该该项项非非流流动动资资产产公公允允价价值值减去处置费用后的金额高于将其账面价值，则不进行调整。减去处置费用后的金额高于将其账面价值，则不进行调整。 如如果果符符合合上上述述持持有有待待条条件件，可可列列为为持持有有待待售售非非流流动动资资产产的的非非流流动动资资产产通通常常包包括括：固固定定资资产产、在在建建工工程程、工工程程物物资资、无无形形资资产产、以以成成本本模模式式计计量量的的投投资资性性房房地地产产和和生生物物资资产产、长长期期股股权权( ( qun)qun)投资等
14、。投资等。 第十页，共十五页。6 6 6 6、企业改制为股份有限公司、企业改制为股份有限公司、企业改制为股份有限公司、企业改制为股份有限公司(yu xin n s)(yu xin n s)(yu xin n s)(yu xin n s)时，相关资产、负债时，相关资产、负债时，相关资产、负债时，相关资产、负债应当按照公允价值计量应当按照公允价值计量应当按照公允价值计量应当按照公允价值计量 企业从有限责任公司改制为股份有限公司时，如果引入了新股东，企业从有限责任公司改制为股份有限公司时，如果引入了新股东，则改制企业应按照资产、负债的公允价值（通常为评估值）调账，则改制企业应按照资产、负债的公允价值
15、（通常为评估值）调账，控股股东也应按照投出资产的公允价值及相关费用之和确认长期控股股东也应按照投出资产的公允价值及相关费用之和确认长期股权投资的初始投资成本。实际上采用了非同一控制下企业合并股权投资的初始投资成本。实际上采用了非同一控制下企业合并的处理的处理(chl)(chl)原则。原则。 第十一页，共十五页。7 7、同一控制企业合并、同一控制企业合并、同一控制企业合并、同一控制企业合并(hbng)(hbng)相关问题相关问题相关问题相关问题同一控制的认定同一控制的认定处理建议：协调小组会议纪要，在重组方已实质上成为公司控股股处理建议：协调小组会议纪要，在重组方已实质上成为公司控股股东的情况下
16、，根据实质重于形式的原则，上市公司向其发行新股以东的情况下，根据实质重于形式的原则，上市公司向其发行新股以收购其持有的其他公司的股权投资（假设为控股权），通常情况下，收购其持有的其他公司的股权投资（假设为控股权），通常情况下，如有确凿证据表明重组方在一年内对上市公司仍存在控制关系，则如有确凿证据表明重组方在一年内对上市公司仍存在控制关系，则可将上述可将上述(shngsh)(shngsh)交易认定为同一控制条件下的企业合并。交易认定为同一控制条件下的企业合并。 第十二页，共十五页。谢谢谢谢(xi xie)(xi xie)(xi xie)(xi xie)大家！大家！第十三页，共十五页。1、每一个成
17、功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。2024/7/262024/7/26Friday, July 26, 20242、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。2024/7/262024/7/262024/7/267/26/2024 1:55:21 PM3、每天只看目标，别老想障碍。2024/7/262024/7/262024/7/26Jul-2426-Jul-244、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。2024/7/262024/7/262024/7/26Friday, July 26, 20245、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。2024/7/262024/7/262024
18、/7/262024/7/267/26/20246、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。26七月20242024/7/262024/7/262024/7/267、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。七月242024/7/262024/7/262024/7/267/26/20248、业余生活要有意义，不要越轨。2024/7/262024/7/2626 July 20249、我们必须在失败中寻找(xnzho)胜利，在绝望中寻求希望。2024/7/262024/7/262024/7/262024/7/2610、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。7/26/2024 1:55:21 PM
19、2024/7/2626-7月-2411、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。7/26/2024 1:55 PM7/26/2024 1:55 PM2024/7/262024/7/26谢谢谢谢( x i x i e )( x i x i e )大大家家第十四页，共十五页。内容(nirng)总结按新会计准则。2、2007年的一、三季报和半年报。注意这里不需对首次执行日剩余的联营企业及合营企业股权投资借方差额进行摊销，而是仅仅在确认投资收益时扣除相应摊销额。6、企业改制为股份有限公司时，相关资产(zchn)、负债应当按照公允价值计量。谢谢大家。1、每一个成功者都有一个开始第十五页，共十五页。
