第九章第九章 编制会计报表前的准备工作编制会计报表前的准备工作学习目标学习目标●编制会计报表前的准备工作的内容●账项调整的内容及方法账项调整的内容及方法●财产清查的方法及处理财产清查的方法及处理●银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制财务会计报表编制前的准备工作 第一节第一节 编制报表前准备工作的内容编制报表前准备工作的内容包括以下内容包括以下内容: 期末账项调整期末账项调整 全面财产清查全面财产清查 编制工作底稿（非必须）编制工作底稿（非必须） 对账对账 结账结账 ★★ 结账和对账的内容见第七章会计账簿结账和对账的内容见第七章会计账簿财务会计报表编制前的准备工作 第二节第二节 账项调整账项调整一、含义：一、含义： 在权责发生制下，企业在会计期末对某在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）些应计入本期的收入和费用事项（账项）的账务处理（调整）的账务处理（调整） 权责发生制的定义权责发生制的定义★★ 参见第一章第六节相关内容参见第一章第六节相关内容财务会计报表编制前的准备工作 ◆◆原因：调整事项是由于收入的实现和费用的发原因：调整事项是由于收入的实现和费用的发生与其款项收支在时间上不一致所引起的。
具生与其款项收支在时间上不一致所引起的具体包括以下四种情况：体包括以下四种情况： ●●本期实现收入但未收款（如应收账款）本期实现收入但未收款（如应收账款） ●●本期收款但未获得收入（如预收账款）本期收款但未获得收入（如预收账款） ●●本期发生费用但未付款（如应付利息）本期发生费用但未付款（如应付利息） ●●本期付款但未发生费用（如长期待摊费用）本期付款但未发生费用（如长期待摊费用） 按照权责发生制确认收入和费用标准的要按照权责发生制确认收入和费用标准的要求，企业对上述情况应在会计期末时进行处理，求，企业对上述情况应在会计期末时进行处理，即进行账项调整即进行账项调整财务会计报表编制前的准备工作 二、账项调整的内容二、账项调整的内容1.1.应计未收收入的调整应计未收收入的调整 (由应收账款引起) )账项调整账项调整不调整的后果不调整的后果：虚减资产（应收账虚减资产（应收账款）、收入（主营业务收入）和负款）、收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润债（应交税费）；虚减利润应交税费财务会计报表编制前的准备工作 【【例例】】公司本月销售产品，公司本月销售产品， 价款价款 4 000 4 000元，应交增值税元，应交增值税680680元。
月末结账时，元月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账应编制如下调整分录，并登记入账 借：应收账款借：应收账款 4 680 4 680 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 000 4 000 贷：应交税费贷：应交税费——应交增值税应交增值税 680 680 ★★经过上述处理，就将应收账款经过上述处理，就将应收账款4 0004 000元记入了元记入了““主营业务收入主营业务收入 ” ”账户，确认为账户，确认为了本月收入了本月收入 财务会计报表编制前的准备工作 (2)(2)应计预收收入的调整应计预收收入的调整 (由预收账款引起) )账项调整账项调整不调整的后果不调整的后果：虚增负债（预收账虚增负债（预收账款）；虚减收入（主营业务收入）款）；虚减收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润和负债（应交税费）；虚减利润应交税费财务会计报表编制前的准备工作 【【例例】】公司本月对上个月向本公司预付公司本月对上个月向本公司预付款的单位发出商品款的单位发出商品2 0002 000元，应交增值税元，应交增值税340340元。
月末结账时，应编制如下调整分录，元月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账并登记入账 借：预收账款借：预收账款 2 340 2 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 2 000 贷：应交税费贷：应交税费——应交增值税应交增值税 340 340 ★★经过以上账务处理，就将预收账款经过以上账务处理，就将预收账款2 2 000000元记入了元记入了““主营业务收入主营业务收入 ” ”账户，确账户，确认为了本月收入认为了本月收入财务会计报表编制前的准备工作 (3) (3)应计未付费用的调整应计未付费用的调整 (由应付利息等产生) ) 即应当预先在受益会计期间确认为费用，需即应当预先在受益会计期间确认为费用，需要在未来会计期间支付的款项要在未来会计期间支付的款项 账项调整账项调整不调整的后果不调整的后果：虚减负债（预提费用）虚减负债（预提费用）和费用（财务费用）；虚增利润和费用（财务费用）；虚增利润还款期还款期财务会计报表编制前的准备工作 【【例例】】公司月末预提应由本月负担公司月末预提应由本月负担的银行借款利息的银行借款利息500500元。
月末结账时，应元月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账编制如下调整分录，并登记入账 借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：应付利息贷：应付利息 500 500 ★★经过上述的账务处理，就将利息经过上述的账务处理，就将利息费用费用500500元记入了元记入了““财务费用财务费用 ” ”账户，账户，确认为了本月费用确认为了本月费用财务会计报表编制前的准备工作 (4)(4)应计预付费用的调整应计预付费用的调整 (由长期待摊费用产生) ) 长期长期待摊费用待摊费用————预先在某一会计期间支付款项，但需要在以预先在某一会计期间支付款项，但需要在以后受益期间分摊的费用后受益期间分摊的费用如果本期受益也应负担如果本期受益也应负担）） 注意注意：长期待摊费用属于资产，而不是费用！：长期待摊费用属于资产，而不是费用！1月1日，用存款支付设备租金24 000元，租期2年）账项调整账项调整不调整的后果不调整的后果：虚减费用虚减费用（管理费用）；虚增资产（管理费用）；虚增资产（待摊费用）和利润。
待摊费用）和利润长期待摊费用长期待摊费用财务会计报表编制前的准备工作 【【例例】】公司月末摊销以前月份已经付款，公司月末摊销以前月份已经付款，但应由本月负担的设备租金但应由本月负担的设备租金1 0001 000元月末结账时，应编制如下调整分录，并登末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账 借：管理费用借：管理费用 1 000 1 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 1 000 1 000★ ★ 经过以上账务处理，就将租金经过以上账务处理，就将租金1 0001 000元元记入了记入了““管理费用管理费用 ” ”账户，确认为了本账户，确认为了本月费用财务会计报表编制前的准备工作 5.5.权责发生制下的其他账项调整内容权责发生制下的其他账项调整内容★★计提固定资产折旧计提固定资产折旧————将发生在固定将发生在固定资产购建上的支出按其使用情况计入资产购建上的支出按其使用情况计入各期费用各期费用★★计提资产的减值准备计提资产的减值准备————根据谨慎性根据谨慎性原则的要求，将资产可能发生的损失原则的要求，将资产可能发生的损失计算计入损失发生前各期的费用。
计算计入损失发生前各期的费用财务会计报表编制前的准备工作 三、按权责发生制进行账项调整的意义三、按权责发生制进行账项调整的意义▲▲能够真实反映企业一定会计期间的收入能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用，使收入和费用得以恰当配比和费用，使收入和费用得以恰当配比▲▲能够合理计算企业一定会计期间的经营能够合理计算企业一定会计期间的经营成果▲▲能够真实的反映企业在会计期末的财务能够真实的反映企业在会计期末的财务状况（债权和债务等）状况（债权和债务等）财务会计报表编制前的准备工作 第三节第三节 财产清查财产清查一、财产清查的概念和意义一、财产清查的概念和意义1.概念概念 是指通过对库存现金、实物的实地盘点和是指通过对库存现金、实物的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定各项对银行存款、债权债务的核对，确定各项货币资金、财产物资、债权债务的实存数，货币资金、财产物资、债权债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法财务会计报表编制前的准备工作 2.意义意义（（1）保证会计核算资料的真实性）保证会计核算资料的真实性（（2）保护财产物资的安全完整）保护财产物资的安全完整（（3）挖掘财产物资潜力，合理使用企业资源）挖掘财产物资潜力，合理使用企业资源（（4）维护财经纪律，遵守结算纪律）维护财经纪律，遵守结算纪律财务会计报表编制前的准备工作 二、财产清查的种类二、财产清查的种类（一）按清查的范围分类一）按清查的范围分类1.全面清查全面清查 对属于本单位的全部的财产物资、货币对属于本单位的全部的财产物资、货币资金、债权债务进行核对。
资金、债权债务进行核对 一般在下列情况时进行全面清查：一般在下列情况时进行全面清查：（（1）年终决算前）年终决算前（（2）单位撤销、合并或改变隶属关系时）单位撤销、合并或改变隶属关系时（（3）开展清产核资时）开展清产核资时财务会计报表编制前的准备工作 2.局部清查局部清查 根据需要对一部分财产进行清查清查根据需要对一部分财产进行清查清查对象主要是流动性较大的财产或贵重物资，对象主要是流动性较大的财产或贵重物资，如库存现金、银行存款、原材料、贵重物如库存现金、银行存款、原材料、贵重物资等二）按清查的时间分类（二）按清查的时间分类 1.定期清查定期清查 按规定或预先计划的时间进行的清查按规定或预先计划的时间进行的清查财务会计报表编制前的准备工作 2.不定期清查不定期清查 根据需要临时进行的清查一般在下列情根据需要临时进行的清查一般在下列情况时进行：况时进行： （（1）有关人员的更换）有关人员的更换 （（2）发生自然灾害或意外损失）发生自然灾害或意外损失 （（3）会计检查或审计）会计检查或审计 （（4）临时性的清产核资）临时性的清产核资 （（5）单位撤销、合并或改变隶属关系时）单位撤销、合并或改变隶属关系时财务会计报表编制前的准备工作 三、财产物资的盘存制度三、财产物资的盘存制度（一）永续盘存制（一）永续盘存制 是指通过设置财产明细账，逐日逐笔登记是指通过设置财产明细账，逐日逐笔登记财产收入、发出数，并随时结出账面余额的财产收入、发出数，并随时结出账面余额的一种方法。
一种方法 永续盘存制的特点是平时增加或减少某种永续盘存制的特点是平时增加或减少某种财产时，都要根据会计凭证在明细账上登记，财产时，都要根据会计凭证在明细账上登记，并随时结出余额但仍需定期或不定期地进并随时结出余额但仍需定期或不定期地进行实物盘点，以确定账实是否相符行实物盘点，以确定账实是否相符 本期减少数本期减少数=账面期初余额账面期初余额+本期增加数本期增加数-期末实际结存数期末实际结存数 期末实际结存数期末实际结存数=实地盘点数实地盘点数×单位存货成本单位存货成本财务会计报表编制前的准备工作 原材料明细分类账原材料明细分类账材料名称：甲材料材料名称：甲材料 计量单位：公斤计量单位：公斤0707年年凭证凭证摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日种种类类编编号号数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额61 期初余额 25972 425 8转6购入501005 000 75997 42510转18生产领用20991 98055995 44515转34生产领用30992 97025992 47522转54购入50994 95075997 425 30 本月合计1009 950504 950 75997 425财务会计报表编制前的准备工作 优点：优点：（（1）可随时掌握财产的收入、发出、结存）可随时掌握财产的收入、发出、结存情况，加强对财产的日常管理。
情况，加强对财产的日常管理2）通过对财产明细账的结存数与实地盘）通过对财产明细账的结存数与实地盘点数进行核对，可及时发现短缺或溢余点数进行核对，可及时发现短缺或溢余3））财产明细账的结存数，随时与预定的财产明细账的结存数，随时与预定的最高和最低限额对比，可取的财产积压或最高和最低限额对比，可取的财产积压或不足的信息不足的信息缺点缺点: 平时登记财产明细账的工作量较大平时登记财产明细账的工作量较大财务会计报表编制前的准备工作 （二）实地盘存制（二）实地盘存制 是指会计期末通过实地盘点实物，来确是指会计期末通过实地盘点实物，来确定期末财产的结存数量，并据以计算出财定期末财产的结存数量，并据以计算出财产期末结存额和本期减少额的一种方法产期末结存额和本期减少额的一种方法 实地盘存制的特点是平时在账面上只登实地盘存制的特点是平时在账面上只登记财产物资的增加数，不登记减少数，期记财产物资的增加数，不登记减少数，期末通过实地盘点确定存货的实际结存数，末通过实地盘点确定存货的实际结存数，倒挤出本期减少数倒挤出本期减少数 本期减少数本期减少数=账面期初余额账面期初余额+本期增加数本期增加数-期末实际结存数期末实际结存数 期末实际结存数期末实际结存数=实地盘点数实地盘点数×单位存货成本单位存货成本财务会计报表编制前的准备工作 原材料明细分类账原材料明细分类账材料名称：甲材料材料名称：甲材料 计量单位：公斤计量单位：公斤0707年年凭证凭证摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日种种类类编编号号数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额61 期初余额 25972 425 8转6购入501005 000 22转54购入50994 95030本期领用50994 95075997 425 30 本月合计1009 950504 950 75997 425财务会计报表编制前的准备工作 优点：优点： 由于平时不登记财产物资的减少数，简化了由于平时不登记财产物资的减少数，简化了明细账的核算工作。
明细账的核算工作缺点：缺点：（（1）平时对财产的收入、发出、结存没有严密）平时对财产的收入、发出、结存没有严密的手续，不利于加强对财产的日常管理的手续，不利于加强对财产的日常管理2）由于期末倒挤计算财产减少数，把可能存）由于期末倒挤计算财产减少数，把可能存在的损耗、差错、短缺等隐含在本期耗用或销在的损耗、差错、短缺等隐含在本期耗用或销售成本中，这既不利于财产管理，又正确性售成本中，这既不利于财产管理，又正确性3））由于不能及时反映财产耗用或销售成本，由于不能及时反映财产耗用或销售成本，影响成本结转的及时性影响成本结转的及时性财务会计报表编制前的准备工作 四、财产清查的方法四、财产清查的方法（一）货币资金的清查（一）货币资金的清查1.1.现金清查的概念与方法现金清查的概念与方法(1)(1)概念概念 ◆◆通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，然后与现金日记账的余额对比，查明是否相数，然后与现金日记账的余额对比，查明是否相符2)(2)方法方法 ◆ 实地盘实地盘点法库存现金日记账财务会计报表编制前的准备工作 （（2 2）现金清查的原因）现金清查的原因 ◇ ◇ 出纳员工作失误或人为舞弊等。
出纳员工作失误或人为舞弊等如收付款出错、漏如收付款出错、漏( (错错) )填记账凭证、错填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等记库存现金日记账，以及现金被盗等3 3）清查手续）清查手续————填写填写““库存现金盘库存现金盘点报告表点报告表””※※重要的原始凭证重要的原始凭证））财务会计报表编制前的准备工作 库存库存 现金盘点报告表现金盘点报告表单位名称：红光造纸厂 2008年6月30日实存金额账存金额对比结果备注 盘 盈 盘 亏 ￥3212 ￥3250 ￥38 原因待查盘点人：丁力 出纳员:张华 “现金盘点报告表”是反映库存现金实有数和调整账簿记录的重要原始凭证财务会计报表编制前的准备工作 2.2.银行存款清查的核算银行存款清查的核算（（1 1）概念）概念 ★★ 将将““银行存款日记账银行存款日记账””的记录与其的记录与其总账、有关记账凭证和银行总账、有关记账凭证和银行““对账单对账单””的进行核对的方法。
的进行核对的方法 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证银行存款银行存款总总 账账账证账证核对核对账账账账核对核对账单账单核对核对对账单对账单对账单对账单对账单对账单(账页)(银行转来银行转来)财务会计报表编制前的准备工作 （（2））与银行对账的目的及可能出现的情况与银行对账的目的及可能出现的情况◆◆目的：保证双方记录相符目的：保证双方记录相符企企 业业 ◆可能出现的情况：可能出现的情况： ●●发生错账、漏账应及时更正发生错账、漏账应及时更正 ● ●存在存在未达账项未达账项应进行调节应进行调节吸收存款★ “吸收存款”是银行开设的一个负债类账户财务会计报表编制前的准备工作 （（3)3)未达账项的概念未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证递企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。
关单证而尚未登记入账的款项吸收存款（对账单）（对账单）财务会计报表编制前的准备工作 (4)(4)未达账项的种类未达账项的种类（1）4 000……（2）27 400（4）75 300（3）5 000 月末余额 285 600月末余额 236 700 假定不存在错账，双方余额假定不存在错账，双方余额之差都是由未达账项引起之差都是由未达账项引起①①②②③③④④吸收存款财务会计报表编制前的准备工作 （（5 5）调节未达账项的基本原理）调节未达账项的基本原理 在双方现有余额的基础上，考虑未达在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证公式为账项因素，通过计算进行验证公式为: :－－＋＋－－＋＋＝＝银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账未达账项项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项未达账未达账项项财务会计报表编制前的准备工作 （（6 6））““银行存款余额调节表银行存款余额调节表””编制举例编制举例 [ [例例] ]新世纪公司新世纪公司20082008年年3 3月月3131日对银日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额行存款进行核对：银行存款日记账余额为为285 600285 600元，同日银行对账单余额为元，同日银行对账单余额为236 700236 700元。
元236 700285 600财务会计报表编制前的准备工作 经银行存款日记账与银行对账单逐经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的造成的（（未达账项未达账项）：）： （（1 1）公司于）公司于3 3月月2828日开出支票购买日开出支票购买办公用品办公用品4 0004 000元，公司根据支票存根和元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账尚未到银行办理转账 类型类型：企业已付，银行未付：企业已付，银行未付 财务会计报表编制前的准备工作 （（2 2））3 3月月2929日公司的开户银行代日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款公司收进一笔托收的货款27 40027 400元，元，银行已记账，但尚未通知公司银行已记账，但尚未通知公司 类型类型：银行已收，企业未收：银行已收，企业未收 （（3 3））3 3月月3030日开户银行代公司支日开户银行代公司支付当月的水电费付当月的水电费5 0005 000元，银行已记元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。
而公司未记账 类型类型：银行已付，企业未付：银行已付，企业未付 财务会计报表编制前的准备工作 （（4 4））公司于公司于12月月31日收到客户日收到客户交来的购货支票，金额交来的购货支票，金额75 300元当即元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账但因跨行结算，所以银行未记账 类型类型：企业已收，银行未收：企业已收，银行未收 发现以上未达账项，应通过编制发现以上未达账项，应通过编制““银行存款余额调节表银行存款余额调节表””对双方的现对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存有账户余额进行调整，以确认是否存在问题财务会计报表编制前的准备工作 根据以上未达账项资料编制根据以上未达账项资料编制““银行存银行存款余额调节表款余额调节表””如下：如下：（1）4 000……（2）27 400（4）75 300（3）5 000月末余额285 600月末余额236 700①①②②③③④④236 700285 600③ 5 000② 27 400④ 75 300① 4 000308 000308 000银行银行银行银行企业企业企业企业吸收存款（对账单）企业已收银行未收企业已付银行未付银行已收企业未收银行已付企业未付财务会计报表编制前的准备工作 （（7 7）对）对““调节表调节表””几个问题的强调几个问题的强调 ★★调节后的存款余额是企业可以使用银调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。
行存款的最高额度 ★ ★该调节表不能作为调未达账项的依据该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）关单据到达后再入账） ★★如果经调节双方不相等，说明可能存如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理因，进行处理财务会计报表编制前的准备工作 （二）实物的清查（二）实物的清查 主要是对存货、固定资产的清查两种方法：主要是对存货、固定资产的清查两种方法：（（1）实地盘点法）实地盘点法 通过逐一清点、度量或过磅来确定实存数通过逐一清点、度量或过磅来确定实存数2）技术推算法）技术推算法 通过量方、计尺等技术来推算实物的结存数通过量方、计尺等技术来推算实物的结存数此法适用于那些量大、笨重、成堆，难以逐此法适用于那些量大、笨重、成堆，难以逐 一清点的实物的清查一清点的实物的清查 清查后，将结果记录在清查后，将结果记录在“盘存单盘存单”上，格式如上，格式如下：下： 财务会计报表编制前的准备工作 盘存单盘存单材料类别：原材料 2008年12月28日 存放地点：1号仓库 编 号 名称计量单位 数量单价 金额备注 0023甲材料 千克 400 50 20 000 0025乙材料 千克 212 10 2 120 0027丙材料 千克 300 20 6 000 盘点人：董浩 保管人：张峰 “盘存单盘存单”是实物盘点结果的书面证明，也是反是实物盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实有数的原始凭证。
映财产物资实有数的原始凭证财务会计报表编制前的准备工作 账存实存对比表账存实存对比表材料类别：原材料 2008年12月28日 存放地点：1号仓库编号 名称 计量单位 单价 账 存 实 存 盘 盈 盘 亏 备 注 数 量金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 0023 甲材料 千克 5042021 000 40020 000 201 000 保管不善 0027 丙材料 千克 202965 920300 6 000 4 80 计量不准确 会计主管： 李明 复核： 刘英 制表：李毅 该表是调整账簿记录的原始凭证，也是分析差异该表是调整账簿记录的原始凭证，也是分析差异原因，查明经济责任的依据原因，查明经济责任的依据财务会计报表编制前的准备工作 （三）债权、债务的清查（三）债权、债务的清查 一般通过编制往来款项对账单，送交对方，一般通过编制往来款项对账单，送交对方，以函证核对方法进行清查。
以函证核对方法进行清查 对账单一般一式两份，其中一联作为对方对账单一般一式两份，其中一联作为对方的回联对方如核对相符，应在对账单上签的回联对方如核对相符，应在对账单上签章退回清查单位；如核对不相符，应在对账章退回清查单位；如核对不相符，应在对账单上注明不符情况，并说明原因后签章退回单上注明不符情况，并说明原因后签章退回清查单位清查单位财务会计报表编制前的准备工作 五、财产清查结果的处理五、财产清查结果的处理 1.查明账实差异，分析盘盈、盘亏原因查明账实差异，分析盘盈、盘亏原因 2.处理积压物资，清理债权债务处理积压物资，清理债权债务 3.总结经验教训，建立健全财产管理制度总结经验教训，建立健全财产管理制度 4.及时调整账簿记录，做到账实相符及时调整账簿记录，做到账实相符财务会计报表编制前的准备工作 待处理财产损溢 待处理财产损溢 （（1 1）发生的财产盘亏和损毁数）发生的财产盘亏和损毁数（（2 2）批准后财产盘盈的转销数）批准后财产盘盈的转销数（（1 1）发生的财产盘盈数）发生的财产盘盈数（（2 2）批准后盘亏和损毁转销数）批准后盘亏和损毁转销数余额：尚未处理的各种财产的净损失余额：尚未处理的各种财产的净损失 余额：尚未处理的各种财产的净溢余余额：尚未处理的各种财产的净溢余 “待处理财产损溢待处理财产损溢””期末结账前要结平，处理完毕，两种情期末结账前要结平，处理完毕，两种情况况1.1.若已经董事会等权力机构批准，转入损益等，不用披露若已经董事会等权力机构批准，转入损益等，不用披露2.2.若未经董事会等权力机构批准，应在对外提供报表时按有若未经董事会等权力机构批准，应在对外提供报表时按有关规定处理，转入损益等，并在报表附注中说明，若其后关规定处理，转入损益等，并在报表附注中说明，若其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整报表相关项目的年初数。
报表相关项目的年初数 财务会计报表编制前的准备工作 货币资金盘盈、盘亏核算举例货币资金盘盈、盘亏核算举例 [ [例例] ] 在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款480480元属于出纳员的保管责任属于出纳员的保管责任 ▲▲报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整））: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢———— 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480 贷：库存现金贷：库存现金 480 480 ▲▲报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销））: : 借：借： 其他应收款其他应收款 480 480 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢———— 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证财务会计报表编制前的准备工作 [ [例例] ] 在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款520520元。
元无法查明原因，转作管理费用无法查明原因，转作管理费用 ▲▲报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整））: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢———— 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520 520 贷：库存现金贷：库存现金 520 520 ▲▲报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销））: : 借：管理费用借：管理费用 520 520 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢———— 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520 520付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证财务会计报表编制前的准备工作 [ [例例] ] 在财产清查中发现现金长款在财产清查中发现现金长款760760元无法查明原因，转作营业外收入。
无法查明原因，转作营业外收入 ▲▲报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整））: : 借：库存现金借：库存现金 760 760 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢———— 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 ▲▲报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销））: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢———— 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 贷：营业外收入贷：营业外收入 760 760转账业务转账业务转账凭证转账凭证收款业务收款业务收款凭证收款凭证财务会计报表编制前的准备工作 存货盘盈、盘亏核算举例存货盘盈、盘亏核算举例 [ [例例] ]企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，总成本为原材料，总成本为32 60032 600元。
按规定冲减管理费元按规定冲减管理费用 ▲▲报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整））: : 借：原材料借：原材料 32 600 32 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢———— 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 32 600 32 600 ▲▲ 经批准后的账务处理经批准后的账务处理( (核销核销):): 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢———— 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 32 600 32 600 贷：管理费用贷：管理费用 32 600 32 600财务会计报表编制前的准备工作 [ [例例] ]企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为实际成本为280 000280 000元，增值税元，增值税47 60047 600元。
按规定元按规定计入计入( (增加增加) )管理费用管理费用 ▲▲报经批准前的账务处理（账面调整）报经批准前的账务处理（账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢—— —— 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 327 600 327 600 贷：原材料贷：原材料 280 000 280 000 贷：应交税费贷：应交税费————应交增值税应交增值税※※ 47 600 47 600 ※ ※应交增值税为应交增值税为进项税额转出进项税额转出 ▲ ▲经批准后的账务处理经批准后的账务处理( (核销核销) ) 借：管理费用借：管理费用 327 600 327 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢———— 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 327 600 327 600财务会计报表编制前的准备工作 ※※关于进项税额转出的说明关于进项税额转出的说明 购入材料在正常耗用的情况下，其进项购入材料在正常耗用的情况下，其进项税额按规定可抵扣销项税额。
但在盘亏和毁损税额按规定可抵扣销项税额但在盘亏和毁损的情况下，材料并未被正常耗用的情况下，材料并未被正常耗用, ,因而不能进因而不能进行抵扣，应从进项税额中扣除将不可抵扣数行抵扣，应从进项税额中扣除将不可抵扣数记入记入““应交税费应交税费””账户贷方，相当于减少了进账户贷方，相当于减少了进项税额（或增加了被抵扣数）项税额（或增加了被抵扣数）应交税费应交税费——应交增值税应交增值税进项税额 80 000 销项税额 300 000 （其中47 600属于盘亏 进项税额转出 47 600 材料的进项税额） ★原抵扣数：80 000；应交数=300 000－80 000=220 000(元) ★现抵扣数：80 000－47 600=32 400；应交数=267 600(元)财务会计报表编制前的准备工作 [ [例例] ]经盘亏材料一批，价值经盘亏材料一批，价值26 00026 000元，系自元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿然灾害造成，应由保险公司赔偿15 00015 000元 ▲▲ 报经批准前的账务处理报经批准前的账务处理（账面调整）（账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢—— —— 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 26 000 26 000 贷：原材料贷：原材料 26 000 26 000 ▲▲ 批准后的账务处理批准后的账务处理( (核销核销) ) 借：营业外支出借：营业外支出 11 000 11 000 借：其他应收款借：其他应收款 15 000 15 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢———— 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 26 000 26 000财务会计报表编制前的准备工作 [ [例例] ]经盘亏材料一批，价值经盘亏材料一批，价值600600元元, ,系保管人系保管人员失职造成，应其个人赔偿。
员失职造成，应其个人赔偿 ▲▲报经批准前的账务处理报经批准前的账务处理（账面调整）（账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢—— —— 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 600 600 贷：原材料贷：原材料 600 600 ▲▲批准后的账务处理批准后的账务处理( (核销核销) ) 借：其他应收款借：其他应收款 600 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢———— 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 600 600财务会计报表编制前的准备工作 固定资产固定资产盘盈、盘亏盘盈、盘亏核算举例核算举例 【【例例】】兴海公司在财产清查中发现兴海公司在财产清查中发现盘盈设备一台，估计其重置价值为盘盈设备一台，估计其重置价值为8 000元 借：固定资产借：固定资产 8 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 8 000 注意：注意：固定资产固定资产盘盈盘盈按规定作为以前按规定作为以前年度损益调整。
年度损益调整财务会计报表编制前的准备工作 【【例例】】兴海公司在财产清查中发现某设备兴海公司在财产清查中发现某设备发生毁损，实际成本为发生毁损，实际成本为5 000元，已提取折旧元，已提取折旧3 000元，假定没有残值经批准应由该员工个元，假定没有残值经批准应由该员工个人赔偿 （（1）批准前的账面调整：）批准前的账面调整： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 2 000 借：累计折旧借：累计折旧 3 000 贷：固定资产贷：固定资产 5 000 （（2）经批准后的处理（转销）：）经批准后的处理（转销）： 借：其他应收款借：其他应收款 2 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 000 净损失净损失财务会计报表编制前的准备工作 【【例例】】兴海公司盘亏设备一台。
实际成本兴海公司盘亏设备一台实际成本为为180 000元，已提取折旧元，已提取折旧100 000元应由保元应由保险公司赔偿险公司赔偿70 000元经批准净损失元经批准净损失10 000元元转为营业外支出转为营业外支出 （（1）批准前的账面调整：）批准前的账面调整： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 80 000 借：累计折旧借：累计折旧 100 000 贷：固定资产贷：固定资产 180 000 （（2）经批准后的处理（转销）：）经批准后的处理（转销）： 借：其他应收款借：其他应收款 70 000 借：借： 营业外支出营业外支出 10 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 80 000 净损失净损失损失总额损失总额财务会计报表编制前的准备工作 债权债务清查结果的账务处理：债权债务清查结果的账务处理： 在财产清查中，对长期不清的往来款在财产清查中，对长期不清的往来款项应及时进行处理：对于经确认无法收回项应及时进行处理：对于经确认无法收回的应收账款，应作为坏账予以核销；对于的应收账款，应作为坏账予以核销；对于确实无法支付的应付账款，批准后作为营确实无法支付的应付账款，批准后作为营业外收入处理。
业外收入处理财务会计报表编制前的准备工作 【【例例】】兴海公司兴海公司20082008年年1212月月3131日在财产清日在财产清查中，查明应收查中，查明应收A A公司货款公司货款5 0005 000元，因其元，因其破产，确实无法收回，经批准核销破产，确实无法收回，经批准核销 借：坏账准备借：坏账准备 5 000 5 000 贷：应收账款贷：应收账款—A—A公司公司 5 000 5 000 【【例例】】兴海公司兴海公司20082008年年1212月月3131日在财产清日在财产清查中，查明应付查中，查明应付B B公司货款公司货款3 0003 000元，因其元，因其破产，确实无法支付，经批准转作营业外破产，确实无法支付，经批准转作营业外收入 借：应付账款借：应付账款—B—B公司公司 3 000 3 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 3 000 3 000财务会计报表编制前的准备工作 。