十章节其他税会计

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1、郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业十章节其他税会计Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业第一节第一节第一节第一节 资源税会计资源税会计资源税会计资源税会计 l一、资源税概述一、资源税概述 l(一一) 资源税概念及特点资源税概念及特点l资源税是对在我国境内开发和利用自然资源及资源税是对在我国境内开发和利用自然资源及生产盐的单位和个人，为调节因资源生成和开生产盐的单位和个人，为调节因资源生成和开发条件差异而形成的级差收入，就其销售数量发条件差异而形

2、成的级差收入，就其销售数量征收的一种资源税。征收的一种资源税。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业l1.1.征征税税范范围围的的有有限限性性。从从理理论论上上讲讲，资资源源税税的的征征税税范范围围应应包包括括一一切切可可以以开开发发和和利利用用的的国国有有资资源源，但但我我国国资资源源税税法法中中只只规规定定对对矿矿产产品品、盐盐资资源进行征税。源进行征税。l2.2.纳纳税税环环节节的的一一次次性性。资资源源税税以以开开采采者者取取得得的的原原料料产产品品级级差差收收入入为为征征税税对对象象，不不包包括括经经过过加加工的产品，因而具有一次课征的特点。工的产品，因而具有一次课征的特点。l3.3.计

3、计税税方方法法的的从从量量性性。资资源源税税以以应应税税产产品品销销售售数数量量为为计计税税依依据据，采采取取较较大大幅幅度度的的定定额额税税率率，按投资条件好坏、盈利多少区别计税按投资条件好坏、盈利多少区别计税 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业( ( ( (二二二二) ) ) )资源税纳税人资源税纳税人资源税纳税人资源税纳税人 l在在中中国国境境内内从从事事开开采采或或生生产产应应纳纳资资源源税税产产品品的的单单位位和和个个人人，为为资资源源税税的的纳纳税税义义务务人人。具具体体包包括括国国有有企企业业、集集体体企企业业、私私营营企企业业、股股份份制制企企业业、外外商商投投资资企企业业、外外

4、国国企企业业和和行行政政单单位位、事事业业单单位位、军军事事单单位位、社社会会团团体体及及其其他他单单位位，以以及及个个体体经经营营者者和和其其他他个个人人。中中外外合合作作开开采采石石油油、天天然然气气，按按照现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。照现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。l独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位，为资源税的扣缴义务人。单位，为资源税的扣缴义务人。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业( ( ( (三三三三) ) ) )资源税征税范围资源税征税范围资源税征税范围资源税征税范围 l1.1.征税范围的一般规定。从理论上讲

5、，资源税征税范围的一般规定。从理论上讲，资源税的征税范围应当包括一切可以开发和利用的国的征税范围应当包括一切可以开发和利用的国有资源。但由于我国开征资源税还缺乏经验，有资源。但由于我国开征资源税还缺乏经验，因而税法中只将矿产品和盐列入征税范围，主因而税法中只将矿产品和盐列入征税范围，主要包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原要包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐7 7类。类。l2.2.征税范围的特殊规定。征税范围的特殊规定。l(1)(1)伴生矿。伴生矿。 l(2)(2)伴采矿。伴采矿。 l(3)(3)伴选矿。伴选矿。

6、 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业( ( ( (四四四四) ) ) )资源税税目和单位税额资源税税目和单位税额资源税税目和单位税额资源税税目和单位税额 l根据税法规定，资源税按照应税资源的地理位根据税法规定，资源税按照应税资源的地理位置开采条件、资源优劣等，实行地区差别幅度置开采条件、资源优劣等，实行地区差别幅度定额税率。对税法未列举名称的纳税人适用的定额税率。对税法未列举名称的纳税人适用的税率，由省、市、自治区人民政府根据纳税人税率，由省、市、自治区人民政府根据纳税人资源状况，参照邻近矿山税率标准，在浮动资源状况，参照邻近矿山税率标准，在浮动3030幅度内核定。其税目税额参见表幅度内核定。其

7、税目税额参见表101101。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业( ( ( (五五五五) ) ) )资源税纳税期限及纳税地点资源税纳税期限及纳税地点资源税纳税期限及纳税地点资源税纳税期限及纳税地点 l1.1.纳税期限纳税期限 资源税的纳税期限为资源税的纳税期限为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月，由主管税务机关根据实际情个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限纳税的，可以按况具体核定。不能按固定期限纳税的，可以按次计算纳税。次计算纳税。 纳税人以月为纳税期时，自期纳税人以月为纳税期时，自期满之日

8、起满之日起1010日内申报纳税；以日为纳税期的，日内申报纳税；以日为纳税期的，自期满之日起自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1010日内申报纳税，并结算上月税款。日内申报纳税，并结算上月税款。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业2.2.2.2.纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点 l纳税人应缴纳的资源税，应当向应税产品的开采纳税人应缴纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地的主管税务机关缴纳。跨省开采的或者生产所在地的主管税务机关缴纳。跨省开采的矿山或油矿山或油( (气气) )田田( (独立矿山或独立油气田、联合企独立矿山或独立油气田、联合企业业) )，其

9、下属生产单位与核算单位不在同一省，其下属生产单位与核算单位不在同一省( (区、区、市市) )的，对其开采的矿产品，一律在采掘地纳税，的，对其开采的矿产品，一律在采掘地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位( (如独立如独立矿山或独立油气田、联合企业矿山或独立油气田、联合企业) )，按照采掘地各矿，按照采掘地各矿井的实际销售量井的实际销售量( (或自用量或自用量) )及适用的单位数额计算及适用的单位数额计算划拨。扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购划拨。扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地的主管税务机关缴纳。纳税人在本省地的主管税务机关缴纳。纳税人在

10、本省( (区、市区、市) )范范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省的，由省( (区、市区、市) )税务机关确定。税务机关确定。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业( ( ( (六六六六) ) ) )资源税的优惠政策资源税的优惠政策资源税的优惠政策资源税的优惠政策 l1.1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。l2.2.纳纳税税人人开开采采或或者者生生产产应应税税产产品品过过程程中中，因因意意外外事事故故或或者者自自然然灾灾害害等等原原因因遭遭受受重重大大损损失失的的，由由省省、市、自治区人民

11、政府酌情决定减税或者免税。市、自治区人民政府酌情决定减税或者免税。l3.3.国务院规定的其他减免税项目。具体包括：对国务院规定的其他减免税项目。具体包括：对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征独立矿山应纳的铁矿石资源税减征6060，按规定税，按规定税额标准的额标准的4040征税；对应纳的有色金属矿资源税减征税；对应纳的有色金属矿资源税减征征3030，按规定税额标准的，按规定税额标准的7070征税。征税。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业二、资源税计算及申报二、资源税计算及申报二、资源税计算及申报二、资源税计算及申报 l( (一一) ) 资源税的计算资源税的计算l资资源源税税应应纳纳税税额额的的计计算

12、算，取取决决于于资资源源税税的的单单位位税税额额及及课课税税数数量量两两个个因因素素，关关键键是是正正确确确确定定课课税数量税数量计税依据。计税依据。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业1.1.1.1.资源税的课税数量资源税的课税数量资源税的课税数量资源税的课税数量计税依据计税依据计税依据计税依据 l纳纳税税人人开开采采或或者者生生产产应应税税产产品品销销售售的的，以以销销售售数数量量为为课课税税数数量量。纳纳税税人人开开采采或或者者生生产产应应税税产产品品自用的，则以自用数量为课税数量。自用的，则以自用数量为课税数量。l(1)(1)原油和天然气。对外直接销售的原油和天然原油和天然气。对外直接销

13、售的原油和天然气，以实际销售数量为课税数量；自产自用的原气，以实际销售数量为课税数量；自产自用的原油和天然气，以自用量为课税数量；因无法准确油和天然气，以自用量为课税数量；因无法准确掌握纳税人销售量或自用量的原油和天然气，以掌握纳税人销售量或自用量的原油和天然气，以其产量为课税数量。原油中的稠油、高凝油，如其产量为课税数量。原油中的稠油、高凝油，如与稀油划分不清楚或不易划分的，不再区分稠油与稀油划分不清楚或不易划分的，不再区分稠油量、高凝油量，统按原油的数量课税。量、高凝油量，统按原油的数量课税。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业l(2)(2)原原煤煤。对对外外直直接接销销售售的的原原煤煤，以

14、以实实际际销销售售为为课课税税数数量量；以以自自产产原原煤煤连连续续加加工工洗洗煤煤、选选煤煤或或用用于于炼炼焦焦、发发电电、机机车车及及生生产产生生活活等等用用煤煤，均均以以动动用用时时的的原原煤煤量量为为课课税税对对象象；对对于于连连续续加加工工前前无无法法正正确确计计算算原原煤煤动动用用量量的的，可可按按加加工工产产品品的的综综合合回回收收率率，将将加加工工产产品品实实际际销销量量折折算算成成原原煤煤动动用用量量作作为为课课税税数数量量。综综合合回回收收率率及及洗煤折算为原煤的课税数量的计算公式如下：洗煤折算为原煤的课税数量的计算公式如下：l综综合合回回收收率率(原原煤煤入入洗洗后后的的

15、等等级级品品合合计计数数量量入入洗洗的原煤数量的原煤数量)100l洗煤折算为原煤的课税数量洗煤的数量洗煤折算为原煤的课税数量洗煤的数量综合回收综合回收率率 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业l(3)(3)金金属属矿矿产产品品原原矿矿和和非非金金属属矿矿产产品品原原矿矿。对对外外直直接接销销售售的的金金属属矿矿产产品品原原矿矿和和非非金金属属矿矿产产品品原原矿矿，以以实实际际销销售售数数量量为为课课税税对对象象；自自产产自自用用的的金金属属矿矿产产品品原原矿矿和和非非金金属属矿矿产产品品原原矿矿，以以实实际际移移送送数数量量为为课课税税对对象象；因因无无法法准准确确掌掌握握纳纳税税人人销销售售或或

16、移移送送使使用用金金属属和和非非金金属属矿矿产产品品原原矿矿数数量量的的，将将其其精精矿矿按按选选矿矿比比折折算算成成原原矿矿数数量量为课税数量。选矿比及精矿课税数量的计算公式如下：为课税数量。选矿比及精矿课税数量的计算公式如下：l选选矿矿比比耗耗用用的的原原矿矿数数量量精精矿矿数数量量精精矿矿品品位位原原矿品位矿品位l精矿课税数量精矿数量精矿课税数量精矿数量选矿比选矿比 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业l(4)(4)盐。纳税人直接销售原盐、井矿盐和液体盐。纳税人直接销售原盐、井矿盐和液体盐的，以其销售数量为课税对象；以自产的盐盐的，以其销售数量为课税对象；以自产的盐加工精制后销售或直接用于制

17、碱以及加工其他加工精制后销售或直接用于制碱以及加工其他产品的，均以自用或加工时移送使用量为课税产品的，均以自用或加工时移送使用量为课税对象；以自产的液体盐加工成固体盐销售的，对象；以自产的液体盐加工成固体盐销售的，以固体盐的销售量为课税对象。以固体盐的销售量为课税对象。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业2.2.2.2.资源税的计算资源税的计算资源税的计算资源税的计算 l资资源源税税应应纳纳税税额额，按按应应税税产产品品的的课课税税数数量量和和规规定定的的单位税额计算，其计算公式如下：单位税额计算，其计算公式如下：l应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额l纳纳税税人人以以外外购购的的液

18、液体体盐盐加加工工成成固固体体盐盐，其其加加工工的的固固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。l扣缴义务人代扣代缴资源税的计算公式为：扣缴义务人代扣代缴资源税的计算公式为：l代扣代缴资源税税额收购未税矿产品数量代扣代缴资源税税额收购未税矿产品数量适用适用单位税额单位税额 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业( ( ( (二二二二) ) ) )资源税的纳税申报资源税的纳税申报资源税的纳税申报资源税的纳税申报 l资源税的纳税人不论本期是否发生应税行为，资源税的纳税人不论本期是否发生应税行为，均应按期进行纳税申报，在规定时间内向主管均应按期进行纳税申报，在规定时间内向主

19、管税务机关报送税务机关报送( (资源税纳税申报表资源税纳税申报表) )一式三份一式三份( (见表见表 102) 102)。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业三、资源税会计处理三、资源税会计处理三、资源税会计处理三、资源税会计处理 l( (一一) )会计科目设置会计科目设置l为反映和监督企业资源税税额的计算和缴纳情为反映和监督企业资源税税额的计算和缴纳情况，凡是需要缴纳资源税的纳税人应设置况，凡是需要缴纳资源税的纳税人应设置“应应交税金交税金应交资源税应交资源税”账户，该账户贷方登账户，该账户贷方登记本期应缴纳的资源税税额，借方登记实际缴记本期应缴纳的资源税税额，

20、借方登记实际缴纳或允许抵扣的资源税税额，贷方余额表示企纳或允许抵扣的资源税税额，贷方余额表示企业应交而未交的资源税税额。在实际生产经营业应交而未交的资源税税额。在实际生产经营活动中，实际生产情况不同其核算方法亦有所活动中，实际生产情况不同其核算方法亦有所不同。不同。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业( ( ( (二二二二) ) ) )资源税会计处理资源税会计处理资源税会计处理资源税会计处理 l1.1.销售应税矿产品的会计处理销售应税矿产品的会计处理l企业对外销售的应税矿产品，按规定计算出应税企业对外销售的应税矿产品，按规定计算出应税矿产品应缴纳的资源税税额，借记矿产品应缴纳的资源税税额，借记“

21、主营业务税金主营业务税金及附加及附加”等账户，贷记等账户，贷记“应交税金应交税金应交资源税应交资源税”账户；上交资源税时，借记账户；上交资源税时，借记“应交税金应交税金应交应交资源税资源税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 l2.2.自产自用应税矿产品的会计处理自产自用应税矿产品的会计处理l企业自产自用的应税矿产品应纳资源税的会计处企业自产自用的应税矿产品应纳资源税的会计处理与销售应税矿产品的会计处理不同，其应缴纳的理与销售应税矿产品的会计处理不同，其应缴纳的资源税计入生产成本，即借记资源税计入生产成本，即借记“生产成本生产成本”、“制制造费用造费用”等账户，贷记等账户，贷

22、记“应交税金应交税金应交资源税应交资源税”账户。账户。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业l3.3.收购未税矿产品的会计处理收购未税矿产品的会计处理l企业收购未税矿产品，按实际支付的收购价款，借记企业收购未税矿产品，按实际支付的收购价款，借记“物资物资采购采购”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；按代扣代缴的资源等账户；按代扣代缴的资源税借记税借记“物资采购物资采购”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交资源税应交资源税”账户。上交资源税时，借记账户。上交资源税时，借记“应交税金应交税金应交资源税应交资源税”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 l4.4.外购

23、液体盐加工固体盐的会计处理外购液体盐加工固体盐的会计处理l纳税人以外购的液体盐加工成固体盐销售的，其加工固体盐纳税人以外购的液体盐加工成固体盐销售的，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。所以在购入液体盐时，按所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。所以在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记所允许抵扣的资源税，借记“应交税金应交税金应交资源税应交资源税”账户，账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税税额后的余额，借记按外购价款扣除允许抵扣资源税税额后的余额，借记“物资采物资采购购”等账户，按应付的全部价款，贷记等账户，按应付的全部价款，贷记“银行存款银行存款”、“应付应付账款账款”等账户；企业加工

24、成固体盐后，在销售时，按计算出的等账户；企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应纳的资源税税额，借记销售固体盐应纳的资源税税额，借记“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交资源税应交资源税”账户；账户； 将销售固体将销售固体盐应纳资源税税额扣抵液体盐已纳资源税后的余额上交时，借盐应纳资源税税额扣抵液体盐已纳资源税后的余额上交时，借记记“应交税金应交税金应交资源税应交资源税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业第二节第二节第二节第二节 房产税会计房产税会计房产税会计房产税会计 l一、房产税概述

25、一、房产税概述l( (一一) )房产税概念房产税概念l房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或租金收入向房产所有人征收的一种税。租金收入向房产所有人征收的一种税。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业( ( ( (二二二二) ) ) )纳税人纳税人纳税人纳税人 l房产税的纳税人是房屋的产权所有人。产权属房产税的纳税人是房屋的产权所有人。产权属于国家所有的，由经营管理的单位缴纳；产权于国家所有的，由经营管理的单位缴纳；产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人缴属于集体和个人所有的，由集体单位和个人缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；产权的所有纳；产权出典的，由承

26、典人缴纳；产权的所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。具体包括产权所有人、经营管理单用人缴纳。具体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、代管人或者使用人。位、承典人、代管人或者使用人。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业l1.1.产产权权所所有有人人。简简称称“产产权权人人”、“业业主主”或或“房房东东”，是是指指拥拥有有房房产产的的单单位位和和个个人人，即即房房产产的使用、收益、出卖、赠送等权利归其所有。的使用、收益、出卖、赠送等权利归其所有。l2.2.经经营

27、营管管理理单单位位。是是指指虽虽不不具具有有房房屋屋产产权权但但拥拥有其经营管理权的人。有其经营管理权的人。l3.3.承承典典人人。是是指指以以押押金金形形式式并并付付出出一一定定费费用用，在在一一定定的的期期限限内内享享有有典典当当房房产产使使用用权权、收收益益权权的的人。人。l4.4.代管人和使用人。代管人是接受产权人、承代管人和使用人。代管人是接受产权人、承典人的委托代为管理房产或虽未受委托而在事实典人的委托代为管理房产或虽未受委托而在事实上已代管房产的人；使用人是直接使用房产的人。上已代管房产的人；使用人是直接使用房产的人。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业( ( ( (三三三三) )

28、 ) )房产税的征税范围房产税的征税范围房产税的征税范围房产税的征税范围 l房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权的所有人。城市是指经国务院矿区的房屋产权的所有人。城市是指经国务院批准设立的市；县城是指县人民政府所在地；批准设立的市；县城是指县人民政府所在地；建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇；工矿区，是指工商业较发达，准设立的建制镇；工矿区，是指工商业较发达，人口较集中，符合国务院规定的建制镇标准，人口较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。

29、但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。开征房地产税的工矿区，须经过省、自治区、开征房地产税的工矿区，须经过省、自治区、直辖市人民政府批准。直辖市人民政府批准。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业( ( ( (四四四四) ) ) )税率税率税率税率 l房产税税率采用房产税税率采用1 15 5的幅度比例税率。在的幅度比例税率。在此幅度内，各省此幅度内，各省( (区、市区、市) )人民政府可根据本地人民政府可根据本地实际，灵活确定本地区的适用税率、现行税率：实际，灵活确定本地区的适用税率、现行税率：自用房产，按自用房产余值的自用房产，按自用房产余值的1.21.2；出租房；出租房产，按租金收入的产，按

30、租金收入的1212。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业( ( ( (五五五五) ) ) ) 纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间 l1.1.纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点l(1)(1)纳纳税税人人将将原原有有房房产产用用于于生生产产经经营营，从从生生产产经经营之月起，缴纳房产税。营之月起，缴纳房产税。l(2)(2)纳纳税税人人自自行行新新建建房房屋屋用用于于生生产产经经营营，从从建建成成之次月起，缴纳房产税。之次月起，缴纳房产税。l(3)(3)纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续

31、之次月起，缴纳房产税。纳税人在办理手收手续之次月起，缴纳房产税。纳税人在办理手续前，即已使用或出租、出借的新建房屋，应从续前，即已使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起，缴纳房产税。使用或出租、出借的当月起，缴纳房产税。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业l2.2.纳税期限。纳税期限。l房房产产税税实实行行按按年年计计算算，分分期期缴缴纳纳的的征征收收方方法法，具具体体纳纳税税期期限限由由省省、自自治治区区、直直辖辖市市人人民民政政府府确确定。定。l3.3.纳税地点。纳税地点。l房房产产税税在在房房产产所所在在地地缴缴纳纳。房房产产不不在在同同一一地地方方的的纳纳税税人人，应应

32、按按房房产产的的坐坐落落地地点点分分别别向向房房产产所所在在地的税务机关纳税。地的税务机关纳税。l房产税由房产所在地的地方税务局负责征收。房产税由房产所在地的地方税务局负责征收。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业( ( ( (六六六六) ) ) )优惠政策优惠政策优惠政策优惠政策 l1.1.国家机关、人民团体、军队自用的房产。国家机关、人民团体、军队自用的房产。 l2.2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产。房产。 l3.3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。 l4.4.个人所有非营业用的房产。个人所有非营业用

33、的房产。 l5.5.经财政部批准免税的其他房产。经财政部批准免税的其他房产。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业二、房产税计算与申报二、房产税计算与申报二、房产税计算与申报二、房产税计算与申报 l(一一) 房产税的计算房产税的计算l房产税应纳税额的计算公式如下：房产税应纳税额的计算公式如下：l 应纳税额房产评估值应纳税额房产评估值适用税率适用税率l 实际操作时，可按以下两种方法计算：实际操作时，可按以下两种方法计算：l1.1.按按房房产产原原值值一一次次减减除除10103030后后的的余余值值计计算算，计算公式如下：计算公式如下：年应纳税额房产账面原值年应纳税额房产账面原值(1次性减除率次性减除

34、率)1.2l 2.2.按租金收入计算，计算公式如下：按租金收入计算，计算公式如下：l年应纳税额年租金收入年应纳税额年租金收入适用税率适用税率(12) 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（二）房产税的申报（二）房产税的申报（二）房产税的申报（二）房产税的申报 l房产税的纳税人应按照条例的有关规定，及时房产税的纳税人应按照条例的有关规定，及时办理纳税申报，并如实填写房产税纳税申报办理纳税申报，并如实填写房产税纳税申报表表( (见表见表103)103)。纳税人应依照当地税务机。纳税人应依照当地税务机关的规定，将现有房屋的坐落地点、数量、房关的规定，将现有房屋的坐落地点、数量、房屋的原值或租金收入等情况

35、，据实向税务机关屋的原值或租金收入等情况，据实向税务机关申报，并按规定纳税。纳税人住址变更、产权申报，并按规定纳税。纳税人住址变更、产权转移、房屋原值或租金收入有变化时，要及时转移、房屋原值或租金收入有变化时，要及时向税务机关申报。向税务机关申报。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业三、房产税会计处理三、房产税会计处理三、房产税会计处理三、房产税会计处理 l（一）会计科目设置（一）会计科目设置l为了正确核算企业的生产经营成果，准确反映为了正确核算企业的生产经营成果，准确反映房产税的计提和解缴情况，企业应在房产税的计提和解缴情况，企业应在“应交税应交税金金”账户下设

36、置账户下设置“应交房产税应交房产税”明细账户进行明细账户进行核算。即在计算应缴纳的房产税时，借记核算。即在计算应缴纳的房产税时，借记“管管理费用理费用”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交房产应交房产税税”账户。账户。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（二）会计处理（二）会计处理（二）会计处理（二）会计处理 【例例105】 恒恒达达生生产产企企业业有有闲闲置置门门面面房房4间间，出出租租给给金金龙龙连连锁锁超超市市作作营营业业用用房房，月月租租金金收收入入30 000元元。该该企企业业应应纳纳房房产产税税的的计计算算及及会会计计处处理理如下：如下：应纳房产税额应纳房产税额30000123

37、 600(元元) 借：管理费用借：管理费用房产税房产税 3 600 贷：应交税金贷：应交税金应交房产税应交房产税 3600 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业第三节第三节第三节第三节 契税会计契税会计契税会计契税会计 l一、契税概述一、契税概述l（一）契税概念（一）契税概念l契税是以所有权发生转移变更的不动产为征税契税是以所有权发生转移变更的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种税。它是不动产对象，向产权承受人征收的一种税。它是不动产买卖、典当、赠与或交换而订立契约时，由承受买卖、典当、赠与或交换而订立契约时，由承受方缴纳的一种财产税。具体分为买契税、典契税、方缴纳的一种财产税。具体分为买契税

38、、典契税、赠与契税三种。赠与契税三种。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（二）契税纳税人（二）契税纳税人（二）契税纳税人（二）契税纳税人 l契税的纳税人是在我国境内转移土地、房屋权契税的纳税人是在我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。土地、房屋权属是指属，承受的单位和个人。土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。单位是指企业单位、土地使用权和房屋所有权。单位是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织。个人是指个体经营者及其他个人，及其他组织。个人是指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外籍个人。包括中国公民和外籍个人。 郧

39、阳师专会计专业郧阳师专会计专业（三）契税征税范围（三）契税征税范围（三）契税征税范围（三）契税征税范围 l1.1.国有土地使用权出让。国有土地使用权出让。 l2.2.土地使用权的转让。土地使用权的转让。 l3.3.房屋买卖。房屋买卖。 l4.4.房屋赠与。房屋赠与。 l5.5.房屋交换。房屋交换。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（四）契税税率（四）契税税率（四）契税税率（四）契税税率 l契税实行契税实行35的幅度税率。各省、巾、自的幅度税率。各省、巾、自治区人民政府可以在规定的幅度税率范围内，治区人民政府可以在规定的幅度税率范围内，按照本地区的实际情况决定具体适用的税率。按照本地区的实际情况

40、决定具体适用的税率。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（五）契税纳税期限、地点（五）契税纳税期限、地点（五）契税纳税期限、地点（五）契税纳税期限、地点 l契契税税的的纳纳税税义义务务发发生生时时间间，为为纳纳税税人人签签订订土土地地、房房屋屋权权属属转转移移合合同同的的当当天天，或或者者纳纳税税人人取取得得其其他他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。l纳纳税税人人应应当当自自纳纳税税义义务务发发生生之之日日起起10日日内内，向向土土地地、房房屋屋所所在在地地的的契契税税征征收收机机关关办办理理纳纳税税申申报报，并并在在契契税税征征收收机机关关核核

41、定定的的期期限限内内缴缴纳纳税税款款。纳纳税税人人办办理理纳纳税税事事宜宜后后，契契税税征征收收机机关关应应当当向向纳纳税税人人开具契税完税凭证。开具契税完税凭证。l纳税人应当持契税完税凭证和其他规定的文件纳税人应当持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向土地管理部门、房产管理部门办理材料，依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。有关土地、房屋的权属变更登记手续。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（六）契税优惠政策（六）契税优惠政策（六）契税优惠政策（六）契税优惠政策 l1.1.国国家家机机关关、事事业业单单位位、社社会会团团体体、军军事事单单位位承承受受土土地

42、地、房房屋屋用用于于办办公公、教教学学、医医疗疗、科科研研和和军事设施的，免征契税；军事设施的，免征契税；l2.2.城城镇镇职职工工按按规规定定第第一一次次购购买买公公有有住住房房的的，免免征契税；征契税；l3.3.因因不不可可抗抗力力丧丧失失住住房房而而重重新新购购买买住住房房的的，酌酌情准予减征或者免征契税；情准予减征或者免征契税；l4.4.财政部规定的其他减征、免征契税的项目。财政部规定的其他减征、免征契税的项目。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业二、契税计算与申报二、契税计算与申报二、契税计算与申报二、契税计算与申报 l( (一一) )计税依据计税依据l契税的计税依据是在土地、房屋权属

43、发生转移，契税的计税依据是在土地、房屋权属发生转移，当事人签订契约时的房产价值。由于土地、房当事人签订契约时的房产价值。由于土地、房屋权属转移方式不同，定价方法不同，因而计屋权属转移方式不同，定价方法不同，因而计税依据也略有差别：税依据也略有差别： 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业l1.1.国国有有土土地地使使用用权权出出让让、土土地地使使用用权权出出售售、房房屋屋买买卖卖，以以成成交交价价格格为为计计税税依依据据。成成交交价价格格是是指指土土地地、房房屋屋权权属属转转移移合合同同确确定定的的价价格格，包包括括承承受受方方应应交交付付的的货货币、实物、无形资产或者其他经济利益。币、实物、无形资

44、产或者其他经济利益。l2.2.土土地地使使用用权权赠赠与与、房房屋屋赠赠与与，由由征征收收机机关关参参照照土土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。l3.3.土土地地使使用用权权交交换换、房房屋屋交交换换，以以所所交交换换的的土土地地使使用用权权、房房屋屋的的价价格格差差额额为为计计税税依依据据。即即交交换换价价格格相相等等时时，免免征征契契税税，交交换换价价格格不不等等时时，由由多多支支付付货货币币、实实物、无形资产或者其他经济利益的一方交纳契税。物、无形资产或者其他经济利益的一方交纳契税。l4.4.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产以划拨方式取

45、得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。地使用权出让费用或者土地收益。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业( ( ( (二二二二) ) ) )应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额计税依据应纳税额计税依据税率税率 转移土地、房屋权属以外汇结算的，按照纳税义转移土地、房屋权属以外汇结算的，按照纳税义务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价折成人民币结算。中间价折成人民币结算。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业三

46、、契税会计处理三、契税会计处理三、契税会计处理三、契税会计处理 l企业在购买土地、房屋产权，计算缴纳契税时，企业在购买土地、房屋产权，计算缴纳契税时，借记借记“在建工程在建工程”、“固定资产固定资产”、“无形资无形资产产”等账户，贷记等账户，贷记“应交税金应交税金应交契税应交契税”账户。账户。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业第四节第四节第四节第四节 车船使用税会计车船使用税会计车船使用税会计车船使用税会计 l一、车船使用税概述一、车船使用税概述l（一）车船使用税概念（一）车船使用税概念l车船使用税是对行驶于境内公共道路的车辆、车船使用税是对行驶于境内公共道路的车辆、航行于国内河流、湖泊或者领

47、海的船舶，按其航行于国内河流、湖泊或者领海的船舶，按其种类、吨位和规定税额计算征收的一种税。车种类、吨位和规定税额计算征收的一种税。车船使用税只对国内的内资企业、单位和个人征船使用税只对国内的内资企业、单位和个人征收，外商投资企业和外国企业以及外籍个人暂收，外商投资企业和外国企业以及外籍个人暂不适用车船使用税。不适用车船使用税。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（二）车船使用税纳税人（二）车船使用税纳税人（二）车船使用税纳税人（二）车船使用税纳税人 l车船使用税的纳税人是指在我国境内拥有并使车船使用税的纳税人是指在我国境内拥有并使用车船的单位和个人。在一般情况下，车船的用车船的单位和个人。在一

48、般情况下，车船的拥有人和使用人同属一人，纳税人既是车船的拥有人和使用人同属一人，纳税人既是车船的拥有者，又是车船的使用者。如果发生车船的拥有者，又是车船的使用者。如果发生车船的租赁关系，拥有人和使用人不一致时，则应由租赁关系，拥有人和使用人不一致时，则应由租赁双方协商确定纳税人；租赁双方未商定或租赁双方协商确定纳税人；租赁双方未商定或无租使用的车船，以使用人为纳税人。无租使用的车船，以使用人为纳税人。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（三）车船使用税征税范围（三）车船使用税征税范围（三）车船使用税征税范围（三）车船使用税征税范围 l1.1.车车辆辆。包包括括机机动动车车辆辆和和非非机机动动车车

49、辆辆。机机动动车车辆辆指指依依靠靠燃燃油油、电电力力等等能能源源作作为为动动力力运运行行的的车车辆辆，如如汽汽车车、拖拖拉拉机机、无无轨轨电电车车等等；非非机机动动车车辆辆指指依依靠靠人人力力、畜畜力力运运行行的的车车辆辆，如如三三轮轮车车、自自行行车车、畜力驾驶车等。畜力驾驶车等。l2.2.船舶。包括机动船和非机动船舶。机动船指船舶。包括机动船和非机动船舶。机动船指依靠燃料等能源作为动力运行的船舶，如客轮、依靠燃料等能源作为动力运行的船舶，如客轮、货船、汽垫船等；非机动船舶指依靠人力或者其货船、汽垫船等；非机动船舶指依靠人力或者其他力量运行的船舶，如木船、帆船、舢板等。他力量运行的船舶，如木

50、船、帆船、舢板等。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（四）车船使用税税率（四）车船使用税税率（四）车船使用税税率（四）车船使用税税率 l车船使用税实行定额税率，对各类车辆分别规车船使用税实行定额税率，对各类车辆分别规定一个最低到最高的年税额，同时授权省、自定一个最低到最高的年税额，同时授权省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据当地实际情况对同一计税标准的车辆，具根据当地实际情况对同一计税标准的车辆，具体确定适用税额（见表体确定适用税额（见表104）。对船舶税额采）。对船舶税额采取分类分级、全国统一的固定税额（见表取分类分级、全国统一的固定税额

51、（见表105）。）。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（六）车船使用税优惠政策（六）车船使用税优惠政策（六）车船使用税优惠政策（六）车船使用税优惠政策 l1.1.国家机关、人民团体、军队自用的车船；国家机关、人民团体、军队自用的车船；l2.2.由由国国家家财财政政部部门门拨拨付付事事业业经经费费的的单单位位自自用用的的车船；车船；l3.3.载重量不超过载重量不超过1 1吨的渔船，吨的渔船，l4.4.专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船；专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船；l5.5.各各种种消消防防车车船船、洒洒水水车车、囚囚车车

52、、警警车车、防防疫疫车、救护车船、港作车船、工程船；车、救护车船、港作车船、工程船；l6.6.按有关规定缴纳船舶吨税的船；按有关规定缴纳船舶吨税的船；l7.7.经财政部批准免税的其他车船。经财政部批准免税的其他车船。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业二、车船使用税计算与申报二、车船使用税计算与申报二、车船使用税计算与申报二、车船使用税计算与申报 l（一）计算（一）计算 l1.1.机动车机动车( (载货汽车除外载货汽车除外) )和非机动车：和非机动车：l应纳税额应税车辆数应纳税额应税车辆数单位税额单位税额l2.2.载重汽车、机动船：载重汽车、机动船：应纳税额净吨位数量应纳税额净吨位数量单位税额单

53、位税额l3.3.非机动船：非机动船：应纳税额载重吨位数应纳税额载重吨位数单位税额单位税额l4.4.机动车挂车：机动车挂车：l应纳税额挂车净吨位应纳税额挂车净吨位(载货汽车净吨位年税额载货汽车净吨位年税额70)l5.5.从事运输的拖拉机：从事运输的拖拉机：l应纳税额所挂拖车净吨位应纳税额所挂拖车净吨位(载货汽车净吨位年税额载货汽车净吨位年税额50)l6.6.客货两用车：客货两用车：l应纳税额辆数应纳税额辆数(适用乘人汽车年税额适用乘人汽车年税额50)净吨位净吨位单位税额单位税额 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（二）申报（二）申报（二）申报（二）申报 l车船使用税按年计算，分期缴纳。具体纳税期车

54、船使用税按年计算，分期缴纳。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。纳税限由省、自治区、直辖市人民政府确定。纳税人应按车船使用税法规的有关规定及时办理纳人应按车船使用税法规的有关规定及时办理纳税申报，如实填写车船使用税纳税申报表税申报，如实填写车船使用税纳税申报表(见表见表106)。车船使用税的纳税地点为纳税所。车船使用税的纳税地点为纳税所在地。在地。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业三、车船使用税会计处理三、车船使用税会计处理三、车船使用税会计处理三、车船使用税会计处理 l(一一)会计科目设置会计科目设置l为了正确核算企业的生产经营成果，准确反映为了正确

55、核算企业的生产经营成果，准确反映车船使用税的计提和解缴情况，企业应在车船使用税的计提和解缴情况，企业应在“应交应交税金税金”账户下设置账户下设置“应交车船使用税应交车船使用税”明细账户明细账户进行核算。即在计算应缴纳的车船使用税时，借进行核算。即在计算应缴纳的车船使用税时，借记记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交应交车船使用税车船使用税”账户。账户。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业( (二二二二) )会计处理会计处理会计处理会计处理 【例例109】顺顺达达公公司司有有净净吨吨位位为为500吨吨的的机机动动船船舶舶3艘艘，载载重重吨吨位位为为50吨吨的的非非机机动动

56、船船舶舶2艘艘，净净吨吨位位为为8吨吨的的载载货货汽汽车车10辆辆，奥奥迪迪小小轿轿车车2辆辆。该该公公司司应应缴缴纳纳的的车车船船使使用用税税税税额额的的计计算算及及会会计计处处理理如如下下：(注注：该该公公司司所所在在地地的的省省人人民民政政府府规规定定，载载货货汽汽车每吨全年税额车每吨全年税额so元，小轿车每辆全年税额元，小轿车每辆全年税额120元。元。)全年应纳车船使用税全年应纳车船使用税(8001.603)(500.802)(85010)(2X120) 2 400804 0002406 720(元元)借：管理费用借：管理费用 6 720 贷：应交税金贷：应交税金应交车船使用税应交车船

57、使用税 6 720 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业第五节第五节第五节第五节 印花税会计印花税会计印花税会计印花税会计 l一、印花税概述一、印花税概述l（一）印花税的概念（一）印花税的概念l印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。种税。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（二）印花税纳税人（二）印花税纳税人（二）印花税纳税人（二）印花税纳税人 l印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人。所称单位和个人

58、，领受应税凭证的单位和个人。所称单位和个人，是指国内各类企业、事业单位、机关、团体、是指国内各类企业、事业单位、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。上述单位和个人，按照书立、使用、和个人。上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同可以分别确定为立合同领受应税凭证的不同可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人。人、立据人、立账簿人、领受人和使用人。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（三）印花税征税范围（三）印花税征税范围（三）

59、印花税征税范围（三）印花税征税范围 l1.1.经经济济合合同同。包包括括购购销销、加加工工承承揽揽、建建设设工工程程承承包包、财财产产租租赁赁、货货物物运运输输、仓仓储储保保管管、借借款款、财财产产保险、技术等合同或者具有合同性质的凭证。保险、技术等合同或者具有合同性质的凭证。l2.2.产产权权转转移移书书据据。包包括括财财产产所所有有权权、版版权权、商商标标专用权、专利权、专用技术使用权等转移书据。专用权、专利权、专用技术使用权等转移书据。l3.3.营营业业账账簿簿。包包括括单单位位和和个个人人从从事事生生产产经经营营活活动动所设立的各种账册，即记载资金的账簿和其他账簿。所设立的各种账册，即

60、记载资金的账簿和其他账簿。l4.4.权权利利、许许可可证证照照。包包括括房房屋屋产产权权证证，工工商商营营业业执照、专利证、土地使用证。执照、专利证、土地使用证。l5.5.财政部确定征收的其他凭证。财政部确定征收的其他凭证。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（四）印花税税率（四）印花税税率（四）印花税税率（四）印花税税率 l1.1.税税目目。印印花花税税的的税税目目分分为为5 5大大类类，即即合合同同或或具具有有合合同同性性质质的的凭凭证证、产产权权转转移移书书据据、营营业业账账簿簿、权权利利许许可可证照、经财政部确定征税的其他凭证。证照、经财政部确定征税的其他凭证。l2.2.税率。印花税采用

61、比例税率和定额税率两种税率。税率。印花税采用比例税率和定额税率两种税率。l(1)比比例例税税率率。印印花花税税的的比比例例税税率率共共有有五五个个档档次次，即即2、1、0.5、0.3、0.05。按按比比例例税税率率征征税税的的有有：各各类类经经济济合合同同及及合合同同性性质质的的凭凭证证、记记载载有有金金额额的的账簿、产权转移书据等。账簿、产权转移书据等。l(2)(2)定定额额税税率率。印印花花税税的的定定额额税税率率是是按按件件定定额额贴贴花花，每每件件5 5元元。它它主主要要适适用用于于其其他他账账簿簿、权权利利许许可可证证照照等等。这这些些凭凭证证不不属属资资金金账账或或没没有有金金额额

62、记记载载，规规定定按按件件定定额额纳税，可以方便纳税和简化征管。纳税，可以方便纳税和简化征管。l印花税税目、税率表如表印花税税目、税率表如表107107所示。所示。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（五）印花税纳税期限、地点（五）印花税纳税期限、地点（五）印花税纳税期限、地点（五）印花税纳税期限、地点 l印印花花税税应应当当在在书书立立或或领领受受时时贴贴花花。具具体体是是指指，在在合合同同签签订订时时、账账簿簿启启用用时时和和证证照照领领受受时时贴贴花花。如如果果合合同同是是在在国国外外签签订订、并并且且不不便便在在国国外外贴贴

63、花花的的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。l印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会资订货会( (包括展销会、交易会等包括展销会、交易会等) )上所签订合同上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。 郧阳师

64、专会计专业郧阳师专会计专业（六）印花税优惠政策（六）印花税优惠政策（六）印花税优惠政策（六）印花税优惠政策 l1.1.已已缴缴纳纳印印花花税税的的凭凭证证的的副副本本或或者者抄抄本本。凭凭证证的的正正式式签签署署本本已已按按规规定定缴缴纳纳了了印印花花税税，其其副副本本或或者者抄抄本本对对外外不不发发生生权权利利义义务务关关系系，仅仅备备存存查查的的免免贴贴印印花花。但但以以副副本本或或者者抄抄本本视视同同正正本本使使用用的的，应应另贴印花。另贴印花。l2.2.财财产产所所有有人人将将财财产产赠赠给给政政府府、社社会会福福利利单单位位、学学校校所所立立的的书书据据。其其中中，“社社会会福福利利

65、单单位位”是是指指抚养孤老伤残的社会福利单位。抚养孤老伤残的社会福利单位。l3.3.国国家家指指定定的的收收购购部部门门与与村村民民委委员员会会、农农民民个个人书立的农副产品收购合同。人书立的农副产品收购合同。l4.4.无息、贴息贷款合同。无息、贴息贷款合同。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业l5.5.外外国国政政府府或或者者国国际际金金融融组组织织向向我我国国政政府府及及国国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。l6.6.房房地地产产管管理理部部门门与与个个人人签签订订的的用用于于生生活活居居住住的房屋租赁合同。的房屋租赁合同。l7.7.农牧业保险合同。农牧

66、业保险合同。l8.8.军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路的工程临管线运输等特殊的货运凭证。建铁路的工程临管线运输等特殊的货运凭证。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业二、印花税计算与申报二、印花税计算与申报二、印花税计算与申报二、印花税计算与申报 l( (一一) )计算计算 l从价计税从价计税 l应纳税额应税凭证所载金额应纳税额应税凭证所载金额适用税率适用税率 l从量计税从量计税 l应纳税额应税凭证件数应纳税额应税凭证件数单位税额单位税额 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（二）申报（二）申报（二）申报（二）申报 l印花税的纳税人，应按照税法的有关规

67、定及时印花税的纳税人，应按照税法的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写印花税纳税申报办理纳税申报，并如实填写印花税纳税申报表（见表表（见表108108）。）。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业( ( ( (二二二二) ) ) )会计处理会计处理会计处理会计处理 l【例例1010】迅迅捷捷建建筑筑安安装装公公司司2001年年8月月承承包包弘弘大大工工厂厂建建筑筑工工程程一一项项，工工程程造造价价为为60 000 000元元，按按照照经经济济合合同同法法，双双方方签签订订建建筑筑承承包包工工程程合合同同。订订立立建建筑筑安安装装承承包包合合同同，应应按按合合同同金金

68、额额o.3贴贴花花。计计算算应应纳纳税税款款，并并作作如如下下会会计计分录。分录。l应纳税额应纳税额600000000.318000(元元)l借：管理费用借：管理费用 18 000l 贷：银行存款贷：银行存款 18 000郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业第六节第六节第六节第六节 城市维护建设税会计城市维护建设税会计城市维护建设税会计城市维护建设税会计 l一、城市维护建设税概述一、城市维护建设税概述l（一）城市维护建设税概念（一）城市维护建设税概念l城市维护建设税城市维护建设税( (简称城建税简称城建税) )，是国家对缴纳，是国家对缴纳增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税( (简称简称“

69、三税三税”)”)的单位的单位和个人就其实际缴纳的和个人就其实际缴纳的“三税三税”税额为计税依据税额为计税依据而征收的一种税。而征收的一种税。 l1.1.具有附加税性质。具有附加税性质。 l2.2.具有特定目的。具有特定目的。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（二）城市维护建设税纳税人（二）城市维护建设税纳税人（二）城市维护建设税纳税人（二）城市维护建设税纳税人 l城建税的纳税义务人，是指负有缴纳城建税的纳税义务人，是指负有缴纳“三税三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、私营企业、股份制企业、其他企业和

70、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。但目前，对外商以及个体工商户及其他个人。但目前，对外商投资企业和外国企业缴纳的投资企业和外国企业缴纳的“三税三税”不征收城不征收城建税。建税。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（三）城市维护建设税税率（三）城市维护建设税税率（三）城市维护建设税税率（三）城市维护建设税税率 l1.1.纳税人所在地为市区的，税率为纳税人所在地为市区的，税率为7 7；l2.2.纳税人所在地为县城、镇的，税率为纳税人所在地为县城、镇的，税率为5 5；l3.3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率纳税

71、人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为为1 1。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（四）城市维护建设税纳税期限、地点（四）城市维护建设税纳税期限、地点（四）城市维护建设税纳税期限、地点（四）城市维护建设税纳税期限、地点 l1.1.纳税期限纳税期限l由于城建税是由纳税人在缴纳由于城建税是由纳税人在缴纳“三税三税”时同时缴时同时缴纳的，所以其纳税期限分别与纳的，所以其纳税期限分别与“三税三税”的纳税期的纳税期限一致。根据增值税法和消费税法规定，增值税、限一致。根据增值税法和消费税法规定，增值税、消费税的纳税期限均分别为消费税的纳税期限均分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日

72、、1515日或者日或者1 1个月；根据营业税法规定，营业税的纳个月；根据营业税法规定，营业税的纳税期限分别为税期限分别为5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月个月. .增值税、增值税、消费税、营业税的纳税人的具体纳税期限，由主消费税、营业税的纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业2.2.2.2.纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点 l(1)(1)代代征征代代扣扣“三三税税”的的单单位位和和个个人人

73、，其其城城建建税税的的纳纳税税地地点点在代征代扣地。在代征代扣地。l(2)(2)跨跨省省开开采采的的油油田田，下下属属生生产产单单位位与与核核算算单单位位不不在在一一个个省省内内的的，其其生生产产的的原原油油，在在油油井井所所在在地地缴缴纳纳增增值值税税，其其应应纳纳税税款款由由核核算算单单位位按按照照各各油油井井的的产产量量和和规规定定税税率率，计计算算汇汇拨拨各各油油井井缴缴纳纳。所所以以，各各油油井井应应纳纳的的城城建建税税，应应由由核核算算单单位位计计算算，随随同同增增值值税税一一并并汇汇拨拨油油井井所所在在地地，由由油油井井在在缴缴纳纳增增值值税税的的同同时，一并缴纳城建税。时，一并

74、缴纳城建税。l(3)(3)对对管管道道局局输输油油部部分分的的收收入入，由由取取得得收收入入的的各各管管道道局局于于所所在在地地缴缴纳纳营营业业税税。所所以以其其应应纳纳城城建建税税，也也应应由由取取得得收收入入的的各各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。l(4)(4)对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税三税”在经营地按适用税率缴纳。在经营地按适用税率缴纳。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（五）城市维护建设税优惠政策（五）城市维护建设税优惠政策（五）城市维护建设税优惠政策（五）城市维护建设税优惠

75、政策 l1.1.城城建建税税按按减减免免后后实实际际缴缴纳纳的的“三三税税”税税额额计计征征，即随即随“三税三税”的减免而减免。的减免而减免。l2.2.对对于于因因减减免免税税而而需需进进行行“三三税税”退退库库的的，城城建建税也可同时退库。税也可同时退库。l3.3.海海关关对对进进口口产产品品代代征征的的增增值值税税、消消费费税税，不不征征收城建税。收城建税。l4.4.对对机机关关服服务务中中心心为为机机关关内内部部提提供供的的后后勤勤服服务务所所取取得得的的收收入入，在在20052005年年1212月月3131日日前前，暂暂免免征征收收城城建税。建税。l5.5.对个别缴纳城建税确有困难的企

76、业和个人，由对个别缴纳城建税确有困难的企业和个人，由县县( (市市) )级人民政府审批，酌情给予减免税照顾。级人民政府审批，酌情给予减免税照顾。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业二、城市维护建设税计算与申报二、城市维护建设税计算与申报二、城市维护建设税计算与申报二、城市维护建设税计算与申报 l（一）计算（一）计算l城城市市维维护护建建设设税税的的应应纳纳税税额额是是按按纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的“三税三税”税额计算的，其计算公式为：税额计算的，其计算公式为：l应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额营业税税额适用税率适用税率l（二）申报（

77、二）申报l城市维护建设税与城市维护建设税与“三税三税”同时申报缴纳，纳税同时申报缴纳，纳税人应按照有关税法的规定，如实填写城市维护建人应按照有关税法的规定，如实填写城市维护建设税纳税申报表设税纳税申报表( (见表见表109)109)。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业三、城市维护建设税会计处理三、城市维护建设税会计处理三、城市维护建设税会计处理三、城市维护建设税会计处理 l( (一一) )会计科目设置会计科目设置l城市维护建设税的会计核算应设置城市维护建设税的会计核算应设置“应交税金应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税”科目。计提城市维护科目。计提城市维

78、护建设税时，应借记建设税时，应借记“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目，科目，贷记本科目；缴纳城市维护建设税时，应借记本贷记本科目；缴纳城市维护建设税时，应借记本科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。本科目期末贷方科目。本科目期末贷方余额反映企业应交而未交的城市维护建设税。余额反映企业应交而未交的城市维护建设税。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业( ( ( (二二二二) ) ) )会计处理会计处理会计处理会计处理 l【例例1011】阳阳光光汽汽车车厂厂所所在在地地为为省省会会，当当月月实实际际已已纳纳的的增增值值税税2750000元元，消消费费税税4000 000万万元元，营营

79、业业税税250 000元。则：元。则：l应纳城市维护建设税应纳城市维护建设税(2 750 0004 000 000250000)7490 000(元元)l借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 490 000l 贷：应交税金贷：应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税 490 000l缴纳税款时：缴纳税款时：l借：应交税金借：应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税490 000l 贷：银行存款贷：银行存款 490 000 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业第七节第七节第七节第七节 土地增值税会计土地增值税会计土地增值税会计土地增值税会计 l一、土地增值税概述一、土地增值税概述l（

80、一）土地增值税的概念（一）土地增值税的概念l土土地地增增值值税税是是对对转转让让国国有有土土地地使使用用权权、地地上上建建筑筑物物及及其其附附着着物物并并取取得得收收入入的的单单位位和和个个人人，就就其其转转让让房房地地产产所所取取得得的的增增值值额额征征收的一种税。收的一种税。l（二）土地增值税纳税人（二）土地增值税纳税人l土地增值税的纳税人是转让房地产并取得收入的单位和个人。土地增值税的纳税人是转让房地产并取得收入的单位和个人。单位是指各类企事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。单位是指各类企事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。l（三）土地增值税征税范围（三）土地增值税征税范围 l土

81、地增值税的征税范围包括：转让国有土地使用权，地上的建土地增值税的征税范围包括：转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。l（四）土地增值税税率（四）土地增值税税率l土地增值税实行的是四级超率累进税率，即以纳税对象的增值土地增值税实行的是四级超率累进税率，即以纳税对象的增值率为累进依率为累进依据，按超累方式据，按超累方式计算算应纳税税额的税率。土地增的税率。土地增值税税税率表，税率表，见表表10101010。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（五）土地增值税纳税期限、地点（五）土地增值税纳税期限

82、、地点（五）土地增值税纳税期限、地点（五）土地增值税纳税期限、地点 l土土地地增增值值税税的的纳纳税税人人应应于于转转让让房房地地产产合合同同签签订订之之日日起起7 7日日内内到到房房地地产产所所在在地地的的税税务务机机关关办办理理纳纳税税申申报报，并并向向税税务务机机关关提提交交房房屋屋及及建建筑筑物物产产权权、土土地地使使用用权权证证书书、土土地地转转让让和和房房产产买买卖卖合合同同、房房地地产产评评估估报报告告以以及及其他与转让房地产有关的资料。其他与转让房地产有关的资料。l纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意

83、后，可以定期进行纳税申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况确定。房地产所申报，具体期限由税务机关根据情况确定。房地产所在地是指房地产的坐落地。纳税人转让房地产坐落在在地是指房地产的坐落地。纳税人转让房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别纳税。两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别纳税。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（六）土地增值税优惠政策（六）土地增值税优惠政策（六）土地增值税优惠政策（六）土地增值税优惠政策 l1.1.纳纳税税人人建建造造普普通通标标准准住住宅宅出出售售，增增值值额额未未超超过过扣除项目金额扣除项目金额2020的

84、，可免缴土地增值税。的，可免缴土地增值税。l2.2.因因国国家家建建设设需需要要依依法法征征用用、收收回回的的房房地地产产，可可免缴土地增值税。免缴土地增值税。l3.3.居居民民个个人人拥拥有有的的普普通通住住宅宅，在在其其转转让让时时，暂暂免免缴纳土地增值税。缴纳土地增值税。l4.4.以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地方以土地( (房地产房地产) )作价人股进行投资作为联营条件，作价人股进行投资作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业时，可免缴土将房地产转让到所投资、联营的企业时，可免缴土地增值税；一方出地，一方出资金，双方合作建房

85、，地增值税；一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，可免缴土地增值税建成后按比例分房自用的，可免缴土地增值税 。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业二、土地增值税计算与申报二、土地增值税计算与申报二、土地增值税计算与申报二、土地增值税计算与申报 l（一）计算（一）计算l1.1.应税收入的确定应税收入的确定l纳纳税税人人转转让让房房地地产产取取得得的的应应税税收收入入，应应包包括括转转让让房房地地产产的的全全部部价价款款及及有有关关的的经经济济收收益益。从从收收入入的形式看，包括货币收入、实物收入和其他收入。的形式看，包括货币收入、实物收入和其他收入。 郧阳师专会计专业郧阳师专会

86、计专业l2.2.扣除项目金额的确定扣除项目金额的确定l(1)(1)取取得得土土地地使使用用权权所所支支付付的的金金额额，包包括括纳纳税税人人为为取取得得土土地地使使用用权权所所支支付付的地价款或出让金，以及按国家规定缴纳的有关费用。的地价款或出让金，以及按国家规定缴纳的有关费用。l(2)(2)房房地地产产开开发发成成本本，是是指指纳纳税税人人房房地地产产开开发发的的实实际际成成本本。包包括括土土地地征征用用及及拆拆迁迁补补偿偿费费、前前期期工工程程费费、建建筑筑安安装装工工程程费费、基基础础设设施施费费、公公共共配配套套设设施费、开发间接费等。施费、开发间接费等。l(3)(3)房房地地产产开开

87、发发费费用用，是是指指与与房房地地产产开开发发项项目目有有关关的的营营业业费费用用、管管理理费费用用和财务费用。和财务费用。l(4)(4)旧旧房房及及建建筑筑物物的的评评估估价价格格，是是指指在在转转让让旧旧房房及及建建筑筑物物时时，由由政政府府批批准准设设立立的的房房地地产产评评估估机机构构评评定定的的重重置置成成本本乘乘以以成成新新度度折折扣扣率率后后的的价价格格。评评估估价格须经当地税务机关确认。价格须经当地税务机关确认。l(5)(5)与与房房地地产产转转让让有有关关的的税税金金，包包括括转转让让房房地地产产时时缴缴纳纳的的营营业业税税、城城市市维维护护建建设设税税、印印花花税税( (房

88、房地地产产开开发发企企业业的的印印花花税税列列入入管管理理费费用用中中，不不予予单单独独计计算扣除算扣除) )以及教育费附加。以及教育费附加。l(6)(6)财政部确定的其他扣除项目，根据财政部的有关规定，对从事房地产财政部确定的其他扣除项目，根据财政部的有关规定，对从事房地产开发的企业，还可按上述第开发的企业，还可按上述第(1)(1)、第、第(2)(2)项金额之和，加计项金额之和，加计2020的扣除。的扣除。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业l3.3.增值额的计算增值额的计算l土地增值额的计算公式为：土地增值额的计算公式为：l土地增值额转让房地产的收入扣除项目金额土地增值额转让房地产的收入扣除

89、项目金额l4.4.应纳税额的计算应纳税额的计算l土土地地增增值值税税采采用用超超率率累累进进税税率率，只只有有在在计计算算增增值值率率后后，才才能能确确定定具具体体适适用用税税率率，并并据据以以计计算算应应纳纳税税额额。其计算公式如下：其计算公式如下：l增值率增值率(增值额增值额扣除项目金额扣除项目金额)100l应纳税额应纳税额(每级距的土地增值额每级距的土地增值额适用税率适用税率)l或可采用下列简便的计算方法：或可采用下列简便的计算方法：l应纳税额土地增值额应纳税额土地增值额适用税率扣除项目金额适用税率扣除项目金额速算扣除系数速算扣除系数 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业( ( ( (二二二

90、二) ) ) )申报申报申报申报 l土地增值税的纳税申报分为从事房地产开发土地增值税的纳税申报分为从事房地产开发( (专营与兼营专营与兼营) )的纳税人的纳税人( (即房地产开发公司即房地产开发公司) )和和其他纳税人两种类型。这两类纳税人的纳税申其他纳税人两种类型。这两类纳税人的纳税申报要求有所不同。（见表报要求有所不同。（见表10111011、表、表1012)1012)。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业三、土地增值税会计处理三、土地增值税会计处理三、土地增值税会

91、计处理三、土地增值税会计处理 l( (一一) )会计科目设置会计科目设置l土地增值税的会计核算应设置土地增值税的会计核算应设置“应交税金应交税金应交土地增值税应交土地增值税”科目。房地产开发企业计提土科目。房地产开发企业计提土地增值税时应借记地增值税时应借记“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目，科目，贷记本科目；交纳土地增值税时应借记本科目，贷记本科目；交纳土地增值税时应借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。本科目期末贷方余额反科目。本科目期末贷方余额反映应交而未交的土地增值税。映应交而未交的土地增值税。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（二）会计处理（二）会计处理（二）会计处

92、理（二）会计处理 l1.1.房地产开发企业将自己作为固定资产管理使用的房屋、建房地产开发企业将自己作为固定资产管理使用的房屋、建筑物等对外转让，视同非房地产开发企业销售房地产业务，比筑物等对外转让，视同非房地产开发企业销售房地产业务，比照照“非房地产开发企业土地增值税的核算非房地产开发企业土地增值税的核算”处理。处理。 l2.2.兼营房地产业的企业，转让房地产应缴纳的土地增值税由兼营房地产业的企业，转让房地产应缴纳的土地增值税由“其他业务支出其他业务支出”负担，即借记负担，即借记“其他业务支出其他业务支出”等账户，贷等账户，贷记记“应交税金应交税金应交土地增值税应交土地增值税”账户，实际上缴时

93、，借记账户，实际上缴时，借记“应交税金应交税金应交土地增值税应交土地增值税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账账户。户。 l3.3.非房地产开发企业，转让的以支付土地出让金等方式取得非房地产开发企业，转让的以支付土地出让金等方式取得的国有土地使用权，原已纳入的国有土地使用权，原已纳入“无形资产无形资产”核算的，其转让时核算的，其转让时应缴纳的土地增值税，借记应缴纳的土地增值税，借记“其他业务支出其他业务支出”等账户，贷记等账户，贷记“应交税金应交税金应交土地增值税应交土地增值税”账户。转让的国有土地使用权账户。转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在连同地上建筑物及其附着物一

94、并在“固定资产固定资产”等账户核算的，等账户核算的，其转让房地产时应缴纳的土地增值税，借记其转让房地产时应缴纳的土地增值税，借记“固定资产清理固定资产清理”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交土地增值税应交土地增值税”账户。账户。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业本章小结本章小结本章小结本章小结 l资资源源税税是是以以各各种种自自然然资资源源为为纳纳税税对对象象的的一一个个税税种种。目目前前只只将将矿矿产产品品和和盐盐列列入入征征税税范范围围，主主要要包包括括原原油油、天天然然气气、煤煤炭炭、其其他他非非金金属属矿矿原原矿矿、黑黑色色金金属属矿矿原原矿矿、有有色色金金属属矿矿原原矿矿和和

95、盐盐7 7类类，实实行行地地区区差差别别幅幅度度定定额额税税率率。在在中中国国境境内内从从事事开开采采或或生生产产应应纳纳资源税产品的单位和个人为资源税的纳税人。资源税产品的单位和个人为资源税的纳税人。l房房产产税税是是对对城城市市、县县城城、建建制制镇镇和和工工矿矿区区的的房房屋屋产产权权的的所所有有人人，依依据据房房产产价价格格或或租租金金收收入入向向其其征征收收的的一一种种财财产产税税。房房产产税税税税率率采采用用1 15 5的的幅幅度度比比例例税税率率。自自用用房房产产，按按自自用用房房产产余余值的值的1.21.2；出租房产，按租金收入的；出租房产，按租金收入的1212。l契契税税是是

96、对对在在我我国国境境内内转转移移土土地地、房房屋屋权权属属的的承承受受单单位位和和个个人人依依据据当当事事人人签签订订契契约约时时的的房房产产价价值值征征收收的的一一种种财财产产税税。契契税税实实行行3 35 5的幅度税率。的幅度税率。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业l车车船船使使用用税税是是向向行行驶驶于于中中国国境境内内公公共共道道路路的的车车辆辆和和航航行行于于中中国国境境内内河河流流、湖湖泊泊或或领领海海的的船船舶舶，对对其其拥拥有有或或使使用用的的内内资资企企业业和和中中国国公公民民征征收收的的一一种种税税。车车船船使使用用税税实实行行定定额额税税率率，按按年年征征收收，分分期期缴缴

97、纳纳，纳纳税税地地点点为为纳纳税税人人所所在在地。地。l印印花花税税是是对对经经济济活活动动和和经经济济交交往往中中书书立立、领领用用凭凭证证行行为为的的单单位位和和个个人人征征收收的的一一种种税税。印印花花税税的的税税目目分分为为5 5大大类类，即即合合同同或或具具有有合合同同性性质质的的凭凭证证、产产权权转转移移书书据据、营营业业账账簿簿、权权利利许许可可证证照照、经经财财政政部部确确定定征征税税的的其其他他凭凭证证。印印花花税税采采用用比比例例税税率率和和定定额额税税率率两两种种税税率率。比比例例税税率率有有五五个个档档次次，即即2 2、1 1、0.50.5、0.30.3、0.050.0

98、5，定定额额税税率率是是每每件件5 5元元。印印花花税税应应当当在在书书立立或或领受时贴花。领受时贴花。l城城市市维维护护建建设设税税是是以以纳纳税税人人实实际际缴缴纳纳的的增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税税税额额为为计计税税依依据据而而征征收收的的一一种种特特定定目目的的税税。负负有有缴缴纳纳“三三税税”义义务务的的国国内内单单位位和和个个人人都都是是城城市市维维护护建建设设税税的的纳纳税税人人。城城建建税税按按纳纳税税人人所所在在地地的的不不同同，设设置置了了三三档档地地区区差差别别比比例例税税率率：市市区区的的，税税率率为为7 7；县县城城、镇镇的的，税税率率为为5 5；不在市区、县城或者镇的，税率为不在市区、县城或者镇的，税率为1 1。l土地增值税是对纳税人转让房地产所取得的增值额征收的一种特定目的税。土地增值税是对纳税人转让房地产所取得的增值额征收的一种特定目的税。土地增值税的征税范围包括：转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附土地增值税的征税范围包括：转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。土地增值税实行的是四级超率累进税着物连同国有土地使用权一并转让。土地增值税实行的是四级超率累进税率。率。