基本建设项目财务管理与会计核算

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1、基本建设项目财务管理 与会计核算郑艳秋主要内容n n一、近年来我国基建财务管理中存在的主要问题n n二、基本建设程序n n三、基本建设财务管理的主要环节和内容n n四、基建会计制度改革历程n n五、基本建设财务管理规定和国有建设单位会计制度解读一、近年来我国基建财务管理中存在的主要问题n n1、内部审核制度不健全n n2、缺乏财务风险意识n n3、各部门间没有形成协同效应n n4、基建财务管理职能弱化二、基本建设程序n n1、概念：基本建设程序是指基本建设项目从决策、设计、施工到竣工验收整个过程中各个阶段及其先后顺序。n n基本建设程序是基本建设工作各阶段内在联系的经验总结，它反映了基本建设工

2、作的特点和要求，是基本建设经济规律的表现。严格按基本建设程序办事，也就是要求按经济规律办事，才有可能加快工程进度，收到预期效果。n n2、基建项目的五个阶段n n以确定项目建设条件为中心的项目前期阶段；n n以确定施工单位和监理单位为中心的工程招投标阶段；n n以建筑安装施工为中心的投资实施阶段；n n以交付使用为中心的工程验收阶段；n n以资金考核为中心的竣工决算编制和审核阶段。n n3 3、基建项目的二十一个步骤、基建项目的二十一个步骤（1 1）项目前期方案招投标）项目前期方案招投标（2 2）拟建项目的立项审批（项目建议书）拟建项目的立项审批（项目建议书）（3 3）项目可行性研究报告的编制

3、与审核）项目可行性研究报告的编制与审核（4 4）规划局）规划局建设项目规划设计要求或设计范围建设项目规划设计要求或设计范围审批审批 （5 5）建筑工程消防设计审核）建筑工程消防设计审核（6 6）建筑工程初步设计审查）建筑工程初步设计审查（7 7）施工图设计）施工图设计（8 8）施工图纸审查）施工图纸审查（9 9）办理规划局）办理规划局建设工程规划许可证建设工程规划许可证 （申请施工图审（申请施工图审查）查）（1010）建筑工程消防设计审核（审核）建筑工程消防设计审核（审核）（1111）申请领取建筑工程）申请领取建筑工程建设工程规划许可证建设工程规划许可证（申请领（申请领取取建设工程规划许可证建

4、设工程规划许可证副本）副本）（1212）工程招投标）工程招投标（1313）施工单位进场和签订施工合同）施工单位进场和签订施工合同（1414）建筑安全备案）建筑安全备案（1515）工程质量监督备案）工程质量监督备案（1616）缴纳墙改基金费用）缴纳墙改基金费用 （1717）报送建设工程档案责任书）报送建设工程档案责任书（1818）办理）办理建设工程施工许可证建设工程施工许可证（1919）建设项目施工和验收管理程序）建设项目施工和验收管理程序（2020）质量事故处理程序）质量事故处理程序（2121）工程决算）工程决算三、基本建设财务管理的主要环节和主要内容n n1、主要环节n n（1）工程项目建设

5、前期，即财务管理的事前控制阶段。n n这个时期的工作主要有项目建议书的提出、项目可行性研究报告、制定初步的设计方案和施工图。n n财务人员应参与前期的立项、了解概预算及造价方面的知识，合理安排资金，降低资金成本。n n（2）工程项目实施阶段，也就是财务管理的事中控制阶段。n na.编制资金使用计划，合理安排资金n nb.严把招标、投标关n nc.建立合同台账，严把合同关n nd.严把工程价款审核关n n（3）竣工验收阶段，也是财务管理的事后控制阶段。n n这是项目建设的最后一个程序，是对工程项目建设工作的全面考核，是对施工设计、工程质量是否符合要求的全面检查。n n财务人员应与基建、审计、资产

6、管理部门等相关部门做好基建工程项目的竣工验收工作。n n2 2、主要内容、主要内容n n（1 1）建筑安装工程投资支出）建筑安装工程投资支出n n指建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑指建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本，不包括被安装设备工程和安装工程的实际成本，不包括被安装设备本身的价值及按照合同规定付给施工企业的预付本身的价值及按照合同规定付给施工企业的预付备料款和预付工程款具体内容有备料款和预付工程款具体内容有7 7项：各种房屋和项：各种房屋和建筑物支出；设备附着物支出；资源开采工程支建筑物支出；设备附着物支出；资源开采工程支出；道路建筑工程支出；水利工

7、程支出；防空、出；道路建筑工程支出；水利工程支出；防空、地下建筑等特殊工程支出。地下建筑等特殊工程支出。n n（2）设备投资支出n n指建设单位发生的构成基本建设实际支出的各种设备的实际成本，具体内容包括不需要安装设备、为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。n n（3 3）待摊投资支出）待摊投资支出n n指建设单位发生的构成基本建设实际支出的、按指建设单位发生的构成基本建设实际支出的、按照规定应当分摊计入交付使用资产的各项费用支照规定应当分摊计入交付使用资产的各项费用支出。具体内容有出。具体内容有3333项：建设单位管理费用、土地项：建设单位管理费用、土地征用及迁移补偿费、勘察设

8、计费、研究实验费、征用及迁移补偿费、勘察设计费、研究实验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、项目可行性研究费、临时设施费、设备检验费、项目评估费、借款手续费及承诺费、招投标费、诉讼评估费、借款手续费及承诺费、招投标费、诉讼费、土地使用税、报废工程损失、坏账损失、借费、土地使用税、报废工程损失、坏账损失、借款利息、固定资产损失、企业债券发行费用等等。款利息、固定资产损失、企业债券发行费用等等。n n（4）其他投资支出n n指建设单位发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、培养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。n n（5）交付使用资产n n指建设单位已经

9、完成购置、建造过程，并已交付或结转给生产、使用单位的各项资产。四、基建财会制度改革历程回顾n n19731973年，年，基本建设会计制度基本建设会计制度由财政部发布，由财政部发布，于于19731973年年1 1月月1 1日试行日试行 。n n19861986年，财会字年，财会字【19861986】7575号财政部印发号财政部印发国营国营建设单位会计制度建设单位会计制度会计科目和会计报表会计科目和会计报表，自自19871987年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。n n19931993年，继年，继企业财务通则企业财务通则、企业会计准则企业会计准则颁布后，按照财务管理体制的要求，结合基建颁布后，

10、按照财务管理体制的要求，结合基建财务管理的实际情况，财政部、中国人民银行联财务管理的实际情况，财政部、中国人民银行联合颁发了合颁发了关于印发关于印发建设单位若干财务问题的建设单位若干财务问题的处理办法处理办法的通知的通知 n n19951995年，财会字年，财会字【19951995】4545号财政部发布号财政部发布关于修订重关于修订重印印 的通知的通知对对19861986年制定的建年制定的建设单位的会计制度作了统一的修改和补充，并于设单位的会计制度作了统一的修改和补充，并于19961996年年1 1月月1 1日施行。日施行。n n19981998年年6 6月月8 8日，财会字日，财会字【199

11、81998】1717号财政部关于印发号财政部关于印发国有建设单位会计制度补充规定国有建设单位会计制度补充规定和和企业基建业务有企业基建业务有关会计处理办法关会计处理办法的通知，并指出的通知，并指出国有建设单位会计制国有建设单位会计制度补充规定度补充规定适用于实行独立核算的国有建设单位，适用于实行独立核算的国有建设单位，企企业基建业务有关会计处理办法业基建业务有关会计处理办法适用于企业未实行独立核适用于企业未实行独立核算的经营性建设项目。该规定于算的经营性建设项目。该规定于19981998年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。n n20022002年年9 9月月2727日，财建字日，财建字【2

12、0022002】394394号财政部关于印发号财政部关于印发基本建设财务管理规定基本建设财务管理规定的通知，该规定自发布之起的通知，该规定自发布之起3030日施行。日施行。五、基本建设财务管理规定和国有建设单位会计制度解读n n（一）制定 基本建设财务管理规定的目的 和依据n n目的：适应社会主义市场经济体制和投融资体制改革的需要，规范基本建设投资行为，加强基本建设财务管理和监督，提高建设单位的投资效益。n n依据：中华人民共和国预算法、会计法和政府采购法等法律、行政法规、规章。n n（二）（二）基本建设财务管理规定基本建设财务管理规定的适用范围的适用范围n n适用于国有建设单位和使用财政性资

13、金的非国有适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单位，包括当年安排基本建设投资、当年虽建设单位，包括当年安排基本建设投资、当年虽未安排投资但有在建工程、有停缓建项目和资产未安排投资但有在建工程、有停缓建项目和资产已交付使用但未办理竣工决算项目的建设单位。已交付使用但未办理竣工决算项目的建设单位。其他建设单位可参照执行。其他建设单位可参照执行。n n实行基本建设财务在企业财务并轨的单位，不执实行基本建设财务在企业财务并轨的单位，不执行本规定。行本规定。n n（三）基本建设财务管理规定的总体要求n n贯彻执行国家有关法律、行政法规、方针政策；n n依法、合理、及时筹集、使用建设资金；n n

14、做好基本建设资金的预算编制、执行、控制、监督和考核工作，严格控制建设成本，减少资金损失和浪费，提高投资效益。（四）基建会计制度的相关内容解读n n1、基建拨款的核算n n概念：基建拨款基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。n n基建拨款应遵循“按基建计划拨款、按基建程序拨款、按基建支出预算拨款、按工程进度拨款”的四项原则。n n（1 1）“ “基建拨款基建拨款本年预算拨款、本年基建基金拨款、本年国债本年预算拨款、本年基建基金拨款、本年国债专项资金拨款、本年专项建设基金拨款专项资金拨款、本年专项建设基金拨款” ”等科目。等科目

15、。n n它属于资金来源类科目，用来核算本年内由地方或中央财政预算拨入它属于资金来源类科目，用来核算本年内由地方或中央财政预算拨入的基建预算拨款、基建基金拨款、国债专项资金拨款、专项建设基金的基建预算拨款、基建基金拨款、国债专项资金拨款、专项建设基金拨款等。拨款等。n n本年预算拨款：核算本年内由地方预算拨入的基本建设基金拨款。本年预算拨款：核算本年内由地方预算拨入的基本建设基金拨款。n n本年基建基金拨款：核算本年内由中央预算拨入的基本建设基金拨款。本年基建基金拨款：核算本年内由中央预算拨入的基本建设基金拨款。n n 该项目年末有余额，反映的是本年全年的基建拨款的累计数。但是该项目年末有余额，

16、反映的是本年全年的基建拨款的累计数。但是到了一下年的时候，是结转上年的余额（一般都是贷方）到到了一下年的时候，是结转上年的余额（一般都是贷方）到“ “基建拨基建拨款款以前年度拨款以前年度拨款” ”的贷方。的贷方。n n借：银行存款借：银行存款n n 贷：基建拨款贷：基建拨款本年预算拨款本年预算拨款n n下年年初：下年年初：n n借：基建拨款借：基建拨款本年预算拨款本年预算拨款n n 贷：基建拨款贷：基建拨款以前年度拨款（预算拨款）以前年度拨款（预算拨款）n n （2 2）“ “基建拨款基建拨款以前年度拨款以前年度拨款” ”科目科目n n它属于资金来源类科目，用来核算以前年度拨入但尚未冲转的各项

17、基它属于资金来源类科目，用来核算以前年度拨入但尚未冲转的各项基本建设拨款。本建设拨款。n n本科目应按各种不同拨款来源进行明细核算。本科目应按各种不同拨款来源进行明细核算。n n年初贷方结转是年初贷方结转是1 1的明细内容。的明细内容。n n 年度借方，结转的是交付使用资产、待核销支出和转出投资。也就年度借方，结转的是交付使用资产、待核销支出和转出投资。也就是单位花钱的结果的反映。是单位花钱的结果的反映。n n借贷方余额对冲，反映的是尚未核销的基建拨款的余额。借贷方余额对冲，反映的是尚未核销的基建拨款的余额。n n年初贷方：年初贷方：n n借：基建拨款借：基建拨款本年预算拨款本年预算拨款n n

18、 贷：基建拨款贷：基建拨款以前年度拨款（预算拨款）以前年度拨款（预算拨款）n n年初借方：年初借方：n n借：基建拨款借：基建拨款以前年度拨款以前年度拨款n n 贷：待核销基建拨款贷：待核销基建拨款n n 转出投资等转出投资等n n（3 3）“ “基建拨款基建拨款预收下年度预算拨款预收下年度预算拨款” ”科目科目n n 它属于资金来源类科目，用来核算建设单位本年内收到它属于资金来源类科目，用来核算建设单位本年内收到预算拨入的下年度基建拨款。预算拨入的下年度基建拨款。n n下年年初：要从借方结转到下年年初：要从借方结转到“ “基建拨款基建拨款本年预算拨款本年预算拨款” ”n n当年发生的时候当年

19、发生的时候n n借：银行存款借：银行存款n n 贷：基建拨款贷：基建拨款预收下年度预算拨款预收下年度预算拨款n n年末有余额，下年年初时年末有余额，下年年初时n n借：基建拨款借：基建拨款预收下年度预算拨款预收下年度预算拨款n n 贷：基建拨款贷：基建拨款本年预算拨款本年预算拨款n n注意：别转到以前年度拨款中。注意：别转到以前年度拨款中。n n（4 4）“ “基建拨款基建拨款本年交回结余资金本年交回结余资金” ”科目科目n n 它属于资金来源类科目，用来核算建设单位本年内按投资隶属关系它属于资金来源类科目，用来核算建设单位本年内按投资隶属关系上交财政的基本建设结余资金。上交财政的基本建设结余

20、资金。n n借：基建拨款借：基建拨款本年交回结余资金本年交回结余资金n n 贷：银行存款贷：银行存款n n年底是有余额的，是借方余额，表示当年上缴给财政的结余资金的累年底是有余额的，是借方余额，表示当年上缴给财政的结余资金的累计数。计数。n n下年年初余额：下年年初余额：n n借：基建拨款借：基建拨款以前年度拨款以前年度拨款n n 贷：基建拨款贷：基建拨款本年交回结余资金本年交回结余资金n n（5 5）“ “银行存款银行存款基建资金户基建资金户” ”科目科目n n 它属于资金占有用类科目，用来核算基建拨款的拨入数、支出数和它属于资金占有用类科目，用来核算基建拨款的拨入数、支出数和结余数。结余数

21、。2、经营性项目资本金的核算方法n n （1 1）“ “项目资本项目资本” ”科目科目 。它属于资金来源科目，用来核算经营性项目收到。它属于资金来源科目，用来核算经营性项目收到投资者投入的项目资本。投资者投入的项目资本。n n本科目应设置本科目应设置“ “国家资本国家资本” ”、“ “法人资本法人资本” ”、“ “个人资本个人资本” ”、“ “外商资本外商资本” ”等明细科目，进行明细分类核算。等明细科目，进行明细分类核算。n n收到投资者投入的项目资本时收到投资者投入的项目资本时 借：银行存款借：银行存款n n 贷：项目资本贷：项目资本n n支付款项时支付款项时 借：建筑安装工程投资等借：建

22、筑安装工程投资等n n 贷：银行存款贷：银行存款n n工程完工交付使用时工程完工交付使用时 借：交付使用资产借：交付使用资产n n 贷：建筑安装工程投资等贷：建筑安装工程投资等n n项目资本的年末余额，反映尚未冲销的项目资本金项目资本的年末余额，反映尚未冲销的项目资本金n n工程完工交付使用后，应于下年初建立新帐时工程完工交付使用后，应于下年初建立新帐时n n 借：项目资本借：项目资本n n 贷：交付使用资产贷：交付使用资产n n工程竣工，将结余资金移交生产企业时工程竣工，将结余资金移交生产企业时 借：项目资本等借：项目资本等n n 贷：银行存款等贷：银行存款等n n（ 2 2）“ “项目资本

23、公积项目资本公积” ”科目。它属于资金来源类科目，科目。它属于资金来源类科目，用来核算经营性项目取得的项目资本公积，包括投资者实用来核算经营性项目取得的项目资本公积，包括投资者实际缴付的出资额超过其注册资本的差额、接受捐赠的财产际缴付的出资额超过其注册资本的差额、接受捐赠的财产等。等。n n发生的时候发生的时候n n借：银行存款（超过注册资本的、现金捐赠等）借：银行存款（超过注册资本的、现金捐赠等）n n 贷：项目资本公积贷：项目资本公积n n年末余额，反映的是尚未冲销的项目资本公积年末余额，反映的是尚未冲销的项目资本公积n n下年年初（结转上年用项目资本公积形成的交付使用资产）下年年初（结转

24、上年用项目资本公积形成的交付使用资产）n n借：项目资本公积借：项目资本公积n n 贷：交付使用资产贷：交付使用资产3、基建投资借款的核算n n（1 1）“ “基建投资借款基建投资借款” ”科目科目n n它属于资金来源类科目，用来核算建设单位按规定借入的各种基本建设投资它属于资金来源类科目，用来核算建设单位按规定借入的各种基本建设投资借款。借款。n n借入借款：借入借款：n n借：银行存款借：银行存款n n 贷：基建投资借款贷：基建投资借款n n按规定应支付的建设期投资借款利息按规定应支付的建设期投资借款利息n n借：待摊投资借：待摊投资借款利息借款利息n n 贷：基建投资借款贷：基建投资借款

25、n n建成投产后的利息建成投产后的利息n n借：应收生产单位投资借款借：应收生产单位投资借款n n 贷：基建投资借款贷：基建投资借款n n用结余资金偿还借款的用结余资金偿还借款的n n借：基建投资借款借：基建投资借款n n 贷：银行存款贷：银行存款n n（2 2）“ “应收生产单位投资借款应收生产单位投资借款” ”科目科目n n它属于资金占用类科目，用来核算建设单位应向它属于资金占用类科目，用来核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购建完成并交付生产单位收回的用基建投资借款购建完成并交付使用的资产价值。使用的资产价值。n n建设单位将购建完成的资产，交付生产单位使用建设单位将购建完成的资

26、产，交付生产单位使用时，借记本科目，贷记时，借记本科目，贷记“ “待冲基建支出待冲基建支出” ”科目，科目，同时借记同时借记“ “交付使用资产科目交付使用资产科目” ”，贷记，贷记“ “建筑安建筑安装工程投资装工程投资” ”、“ “设备投资设备投资” ”、“ “其他投资其他投资” ”、“ “待摊投资待摊投资” ”科目。科目。n n收到生产单位归还的基建投资借款通知，借记收到生产单位归还的基建投资借款通知，借记“ “基建投资借款基建投资借款” ”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。n n余额：反映尚未偿还的投资借款余额：反映尚未偿还的投资借款n n（3 3）“ “待冲基建支出待冲基建支出” ”科

27、目科目n n它属于资金来源类科目，是实行投资借款建设单位专用的它属于资金来源类科目，是实行投资借款建设单位专用的备抵科目，用来核算待冲销的已转给生产单位的各项交付备抵科目，用来核算待冲销的已转给生产单位的各项交付使用资产价值。使用资产价值。n n已转给生产单位的交付使用资产，借记已转给生产单位的交付使用资产，借记“ “应收生产单位投应收生产单位投资借款资借款” ”科目，贷记本科目；同时借记科目，贷记本科目；同时借记“ “交付使用资产交付使用资产” ”科目，贷记科目，贷记“ “建筑安装工程投资建筑安装工程投资” ”、“ “设备投资设备投资” ”、“ “其其他投资他投资” ”、“ “待摊投资待摊投

28、资” ”等科目。等科目。n n下年初建立新帐时，冲转用投资借款形成的交付使用资产，下年初建立新帐时，冲转用投资借款形成的交付使用资产，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“ “交付使用资产交付使用资产” ”科目。科目。n n余额：反映已转给生产单位但尚未冲销的交付使用资产价余额：反映已转给生产单位但尚未冲销的交付使用资产价值。值。4、建筑安装工程投资的核算方法n n（1 1）“ “建筑安装工程投资建筑安装工程投资” ”科目科目n n它属于资金占用类科目，用来核算建设单位发生的构成基本建设投资它属于资金占用类科目，用来核算建设单位发生的构成基本建设投资完成额的建筑工程和安装工程的实际支出。完成额的建

29、筑工程和安装工程的实际支出。n n本科目应设置本科目应设置“ “建筑工程投资建筑工程投资” ”和和“ “安装工程投资安装工程投资” ”两个明细科目，两个明细科目，并按单项工程和单位工程进行明细分类核算。有预收下年度预算拨款并按单项工程和单位工程进行明细分类核算。有预收下年度预算拨款的建设单位，对于用预收下年度预算拨款完成的建筑安装工程投资，的建设单位，对于用预收下年度预算拨款完成的建筑安装工程投资，应单独进行明细分类核算。应单独进行明细分类核算。n n建设单位根据施工企业提出的建设单位根据施工企业提出的“ “工程价款结算账单工程价款结算账单” ”承付工程价款，承付工程价款，借记本科目，贷记借记

30、本科目，贷记“ “应付工程款应付工程款” ”科目；将预付的备料款和工程款扣科目；将预付的备料款和工程款扣减应付工程款，借记减应付工程款，借记“ “应付工程款应付工程款” ”科目，贷记科目，贷记“ “预付备料款预付备料款” ”、“ “预付工程款预付工程款” ”科目。科目。n n建设单位自行施工的小型工程，发生的各项支出，可以直接在本科目建设单位自行施工的小型工程，发生的各项支出，可以直接在本科目核算，借记本科目，贷记核算，借记本科目，贷记“ “库存材料库存材料” ”、“ “银行存款银行存款” ”、“ “现金现金” ”、“ “应付工资应付工资” ”、“ “基建投资借款基建投资借款” ”等科目。等科

31、目。n n工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用单位时，借记工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用单位时，借记“ “交付使用交付使用资产资产” ”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。n n（2 2）“ “应付工程款应付工程款” ”科目科目n n用来核算建设单位按照基本建设工程价款结算办法和工程用来核算建设单位按照基本建设工程价款结算办法和工程合同的有关规定，与工程承包单位办理工程价款结算时，合同的有关规定，与工程承包单位办理工程价款结算时，应付给承包单位的工程款。应付给承包单位的工程款。n n实行全部工程竣工后一次结算办法的建设项目，建设单位实行全部工程竣工后一次结算办法的建设项目，建设单位应

32、在工程全部竣工时，根据经审查的承包单位提出的应在工程全部竣工时，根据经审查的承包单位提出的“ “工工程价款结算账单程价款结算账单” ”结算应付的工程款，借记结算应付的工程款，借记“ “建筑安装工建筑安装工程投资程投资” ”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。n n实行单项工程竣工后结算办法的建设项目，建设单位应在实行单项工程竣工后结算办法的建设项目，建设单位应在单项工程竣工时，根据经审查的承包单位提出的单项工程竣工时，根据经审查的承包单位提出的“ “工程价工程价款结算账单款结算账单” ”结算应付的工程款，借记结算应付的工程款，借记“ “建筑安装工程投建筑安装工程投资资” ”，贷记本科目。，贷记

33、本科目。n n从应付的工程款中扣回预付的备料款和工程款，借记本科从应付的工程款中扣回预付的备料款和工程款，借记本科目，贷记目，贷记“ “预付备料款预付备料款” ”、“ “预付工程款预付工程款” ”科目。科目。 n n（3 3）“ “预付备料款预付备料款” ”科目科目n n用来核算建设单位按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款，用来核算建设单位按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款，以及拨给施工企业抵作预付备料款的各种材料。以及拨给施工企业抵作预付备料款的各种材料。n n建设单位根据有关合同规定或由于物资供应方式等原因，负责供应一建设单位根据有关合同规定或由于物资供应方式等原因，负责

34、供应一部分施工材料的，拨付材料的价款可直接在部分施工材料的，拨付材料的价款可直接在“ “应付工程款应付工程款” ”科目核算。科目核算。n n预付施工企业备料款，借记本科目，贷记预付施工企业备料款，借记本科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”、“ “基建投资基建投资借款借款” ”科目。科目。n n以材料抵作预付备料款，按照结算价格，借记本科目，贷记以材料抵作预付备料款，按照结算价格，借记本科目，贷记“ “库存材库存材料料” ”科目。科目。n n月终或工程竣工与施工企业结算工程价款时，根据合同规定，从应付月终或工程竣工与施工企业结算工程价款时，根据合同规定，从应付工程款中扣回预付备料款，借记工程款

35、中扣回预付备料款，借记“ “应付工程款应付工程款” ”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。n n（4 4）“ “预付工程款预付工程款” ”科目科目n n它属于资金占用类科目，用来核算建设单位按照它属于资金占用类科目，用来核算建设单位按照合同规定向承包工程的施工企业预付的工程进度合同规定向承包工程的施工企业预付的工程进度款。款。n n本科目应按收取工程进度款的施工企业户名设置本科目应按收取工程进度款的施工企业户名设置明细帐，进行明细分类核算。明细帐，进行明细分类核算。n n按照工程进度，每旬或月中向施工企业预付的工按照工程进度，每旬或月中向施工企业预付的工程款，借记本科目，贷记程款，借记本科目，

36、贷记“ “银行存款银行存款” ”、“ “基建基建投资借款投资借款” ”科目。月终或工程竣工与施工企业结科目。月终或工程竣工与施工企业结算已完工程价款时，从应付工程款中扣回的预付算已完工程价款时，从应付工程款中扣回的预付工程款，借记工程款，借记“ “应付工程款应付工程款” ”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。n n案例：案例：案例：案例：1 1、20102010年年6 6月底，施工单位某公司上报的月底，施工单位某公司上报的“ “工程价款计量单工程价款计量单” ”的工程进度为的工程进度为800800万元，经监万元，经监理单位与建设单位审核后，金额无误。该工程进理单位与建设单位审核后，金额无误。该

37、工程进度款已在起扣点之上，预付备料款扣回的比例为度款已在起扣点之上，预付备料款扣回的比例为工程进度款的工程进度款的15%15%，质量保证金扣回后的余款以，质量保证金扣回后的余款以银行存款支付。银行存款支付。n n预付备料款扣回预付备料款扣回=800*15%=120=800*15%=120万元万元n n工程质量保证金工程质量保证金=800*15%=40=800*15%=40万元万元n n分录：借：预付工程款分录：借：预付工程款 800800万万n n 贷：预付备料款贷：预付备料款 120120万万n n 其他应付款其他应付款 4040万万n n练习：练习：20112011年年4 4月底，综合大楼

38、工程建筑面积月底，综合大楼工程建筑面积5008850088平米通过验收，质量符合双方约定标准，平米通过验收，质量符合双方约定标准，工程款项已办理结算，并经财政部门审核，总价工程款项已办理结算，并经财政部门审核，总价款款1008010080万无（合同规定工程延迟违约金为每天万无（合同规定工程延迟违约金为每天2 2万元，施工单位共延误合同工期万元，施工单位共延误合同工期6060天），其中：天），其中：临时设施费临时设施费100100万元，设备主要为：电梯万元，设备主要为：电梯5 5台的金台的金额为额为350350万元及安装费万元及安装费2020万元；中央空调主机万元；中央空调主机2 2台台为为40

39、0400万元，安装费为万元，安装费为2525万元，设备基础为万元，设备基础为1010万万无；变压器设备为无；变压器设备为300300万元及安装费万元及安装费4040万元；水万元；水电暖等安装工程的造价为电暖等安装工程的造价为25702570万元，其余均为综万元，其余均为综合楼主体造价，工程款已支付合楼主体造价，工程款已支付80008000万元，备料款万元，备料款已扣完，工程质量保证金本次结算时一次性扣回，已扣完，工程质量保证金本次结算时一次性扣回，工程尾款已通过银行予以支付。工程尾款已通过银行予以支付。5、设备投资n n （1 1）本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的各种设备）本科目

40、核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和为生的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。n n （2 2）本科目应设置）本科目应设置“ “在安装设备在安装设备” ”、“ “不需要安装设备不需要安装设备” ”、和、和“ “工工具及器具具及器具” ”三个明细科目，并按单项工程和设备、工具、器具的类别、三个明细科目，并按单项工程和设备、工具、器具的类别、品名、规格等进行明细核算。用预收下年度预算拨款完成的设备投资，品名、规格等

41、进行明细核算。用预收下年度预算拨款完成的设备投资，应单独进行明细核算。应单独进行明细核算。n n （3 3）按照有关规定，需要安装设备必须符合以下三个条件，才能）按照有关规定，需要安装设备必须符合以下三个条件，才能作为作为“ “正式开始安装正式开始安装” ”，计算基本建设实际支出：，计算基本建设实际支出：a.a.设备的基础和支设备的基础和支架已经完成；架已经完成；b.b.安装设备所必需的图纸资料已经具备；安装设备所必需的图纸资料已经具备；c.c.设备已经运设备已经运到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续安装。需要安装设备到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续安装。需要安装设备领用出库交

42、付安装时，根据设备出库凭证，借记本科目，贷记领用出库交付安装时，根据设备出库凭证，借记本科目，贷记“ “库存库存设备设备” ”科目。年终时，应对领用出库的设备进行清查，凡不符合上述科目。年终时，应对领用出库的设备进行清查，凡不符合上述三个条件的设备，应办理假退库手续，用红字借记本科目，贷记三个条件的设备，应办理假退库手续，用红字借记本科目，贷记“ “库库存设备存设备” ”科目；下年度开始时，再用蓝字重作同样的分录，登记入帐。科目；下年度开始时，再用蓝字重作同样的分录，登记入帐。n n （4 4）按照有关规定，不需要安装的设备和工具、器具到达建设单位）按照有关规定，不需要安装的设备和工具、器具到

43、达建设单位仓库（或指定地点），并经验收合格，就可计算基本建设实际支出，仓库（或指定地点），并经验收合格，就可计算基本建设实际支出，根据设备入库凭证，按照设备的实际成本，借记本科目，贷记根据设备入库凭证，按照设备的实际成本，借记本科目，贷记“ “器材器材采购采购” ”科目。科目。n n需要安装的设备安装完毕，试车合格后，应办理竣工验收交接手续，需要安装的设备安装完毕，试车合格后，应办理竣工验收交接手续，交付使用单位，借记交付使用单位，借记“ “交付使用资产交付使用资产” ”科目，贷记本科目。不需要安科目，贷记本科目。不需要安装设备和工具、器具交付使用时，根据设备出库凭证，借记装设备和工具、器具交

44、付使用时，根据设备出库凭证，借记“ “交付使交付使用资产用资产” ”科目，贷记本科目。上述两项业务，如用基建投资借款完成科目，贷记本科目。上述两项业务，如用基建投资借款完成的，应同时借记的，应同时借记“ “应收生产投资借款应收生产投资借款” ”科目，贷记科目，贷记“ “待冲基建支出待冲基建支出” ”科目。科目。n n（5 5）注意：）注意：n na.a.列入房屋、建筑物等建筑工程预算的附属设备，如暖气、通讯、通列入房屋、建筑物等建筑工程预算的附属设备，如暖气、通讯、通风、卫生、照明、煤气等设备，出库交付安装时，不能计入设备投资风、卫生、照明、煤气等设备，出库交付安装时，不能计入设备投资支出，而

45、应作为建筑安装工程投资支出。支出，而应作为建筑安装工程投资支出。n nb.b.需要安装设备的基础、支柱等工程所发生的费用，不能计入设备投需要安装设备的基础、支柱等工程所发生的费用，不能计入设备投资支出，而应作为建筑安装工程投资支出。资支出，而应作为建筑安装工程投资支出。n n案例：案例：案例：案例：1 1、某市某市XXXX重点工程建设指挥部因工作需要购置轿车，业经有重点工程建设指挥部因工作需要购置轿车，业经有关部门批准。通过政府采购方式购置工程总概算中规定的汽车一辆，关部门批准。通过政府采购方式购置工程总概算中规定的汽车一辆，支付汽车款支付汽车款2828万无，车辆附加费万无，车辆附加费2.52

46、.5万元，上牌费用万元，上牌费用18001800元，车辆保元，车辆保险费（一年）险费（一年）1 1万元，款项均以银行存款支付，现汽车相关手续均已万元，款项均以银行存款支付，现汽车相关手续均已办妥，并投入使用。办妥，并投入使用。n n注：建设单位购置车辆，必须是批准投资概算范围之内的，否则不得注：建设单位购置车辆，必须是批准投资概算范围之内的，否则不得列入基建工程成本。列入基建工程成本。n n汽车款、车辆附加费、上牌费用部分属于设备投资的内容，车辆保险汽车款、车辆附加费、上牌费用部分属于设备投资的内容，车辆保险费是属于汽车使用过程中的费用，不构成设备投资额，应作费是属于汽车使用过程中的费用，不构

47、成设备投资额，应作“ “待摊投待摊投资资建设单位管理费建设单位管理费固定资产使用费固定资产使用费” ”科目处置。科目处置。n n构成设备投资的价值构成设备投资的价值=280000+25000+1800=306800=280000+25000+1800=306800元元n n不构成设备投资的价值不构成设备投资的价值=10000=10000元元n n借：设备投资借：设备投资不需安装设备不需安装设备汽车汽车 30.6830.68万万n n 待摊投资待摊投资建设单位管理费建设单位管理费 1 1万万n n 贷：银行存款贷：银行存款 31.6831.68万万n n练习：XX市工程建设指挥部为新建的生产车间

48、购置了设计规定的第一套工具、器具，买价和运杂费共计267000元，以银行存款支付。工具、器具已到达并验收入库。n n 注：按基本建设有关规定，设计中规定的第一套工具、器具可以在基本建设成本中列支，故购置属于设计规定的第一套工具、器具是属于设备投资范围，除此之外就不属于设备投资。6、待摊投资n n本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的、按照规定应当分摊计入交付使用资产成本出的、按照规定应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。的各项费用支出。n n本科目应设置费用性支出明细科目：建设单位发本科目应设置费用性支出明细科目：建设单位发生上述各种费用

49、性支出，借记本科目，贷记生上述各种费用性支出，借记本科目，贷记“ “银银行存款行存款” ”、“ “基建投资借款基建投资借款” ”等科目。上述各种等科目。上述各种待摊投资，应在工程竣工交付时，按照交付使用待摊投资，应在工程竣工交付时，按照交付使用资产和在建工程的比例进行分摊，借记资产和在建工程的比例进行分摊，借记“ “交付使交付使用资产用资产” ”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。n n案例：案例：案例：案例：1 1、20102010年年4 4月某建设工程指挥部在筹建期月某建设工程指挥部在筹建期间，以银行存款支付当月管理人员工资间，以银行存款支付当月管理人员工资2.22.2万元，万元，工资均打

50、入各人的信用卡内。工资均打入各人的信用卡内。n n借：应付工资借：应付工资 2.22.2万万n n 贷：银行存款贷：银行存款 2.22.2万万n n分配当月工资：分配当月工资：n n借：待摊投资借：待摊投资建设单位管理费建设单位管理费工资工资2.22.2万万n n 贷：应付工资贷：应付工资 2.22.2万万n n案例案例2 2、我市、我市XXXX建设工程指挥部按规定报经财政建设工程指挥部按规定报经财政局批准，将无法收回的其他应收款局批准，将无法收回的其他应收款5.25.2转作坏账损转作坏账损失。失。n n借：待摊投资借：待摊投资坏账损失坏账损失 5.25.2万万n n 贷：其他应收款贷：其他应

51、收款XX 5.2XX 5.2万万n n案例案例3 3、XXXX建设工程指挥部因工程建设需要筹措建设工程指挥部因工程建设需要筹措资金，按批准用途向银行借款，现指挥部用银行资金，按批准用途向银行借款，现指挥部用银行存款支付银行贷款的利息存款支付银行贷款的利息20.920.9万元。万元。n n借：待摊投资借：待摊投资借款利息借款利息 20.920.9万万n n 贷：银行存款贷：银行存款 20.920.9万万n n案例案例4 4、XXXX工程建设单位在组织工程项目实施过程中，由工程建设单位在组织工程项目实施过程中，由于设计方案变更，经有关部门批准，已完成施工部分要作于设计方案变更，经有关部门批准，已完

52、成施工部分要作报废处理，建筑安装工程投资额报废处理，建筑安装工程投资额5050万元；发生的清理费用万元；发生的清理费用4 4万元，款项从银行存款户支付；收回残料经作价万元，款项从银行存款户支付；收回残料经作价3.53.5万元，万元，已验收入库。已验收入库。n n结转报废工程：借：待摊投资结转报废工程：借：待摊投资报废工程损失报废工程损失 5050万万n n 贷：建筑安装工程投资贷：建筑安装工程投资XXXX工程工程 5050万万n n反付清理费：借：待摊投资反付清理费：借：待摊投资报废工程损失报废工程损失 4 4万万n n 贷：银行存款贷：银行存款 4 4万万n n将残料验收入库：借：库存材料将

53、残料验收入库：借：库存材料XXXX材料材料 3.53.5万万n n 贷：待摊投资贷：待摊投资报废工程损失报废工程损失 3.53.5万万n n注：单项工程报废必须经有关部门鉴定经财政部门批准为注：单项工程报废必须经有关部门鉴定经财政部门批准为前提条件，净损失作增加建设成本处理，残值必须冲减。前提条件，净损失作增加建设成本处理，残值必须冲减。7、其他投资 n n（1 1）本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出）本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。

54、及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。n n房屋购置，是指建设单位购置的建设期间使用的办公用房房屋购置，是指建设单位购置的建设期间使用的办公用房屋和为生产使用部门购置的各种现成房屋。屋和为生产使用部门购置的各种现成房屋。n n递延资产是指建设单位建设期间发生的不计入工程成本而递延资产是指建设单位建设期间发生的不计入工程成本而应单独结转生产使用单位的各项递延费用，包括生产职工应单独结转生产使用单位的各项递延费用，包括生产职工培训费、样品样机购置费、农业开荒费用等。培训费、样品样机购置费、农业开荒费用等。n n（2 2）发生上述各项投资支出，借记本科目，贷记）发生上述各项投资支出，借记本科目，贷

55、记“ “银行银行存款存款” ”、“ “基建投资借款基建投资借款” ”等科目。房屋、基本畜禽、林等科目。房屋、基本畜禽、林木等各种财产以及无形资产、递延资产交付或结转生产、木等各种财产以及无形资产、递延资产交付或结转生产、使用单位时，借记使用单位时，借记“ “交付使用资产交付使用资产” ”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。实行基本建设投资借款的建设单位，还应同时借记实行基本建设投资借款的建设单位，还应同时借记“ “应收应收生产单位投资借款生产单位投资借款” ”科目，贷记科目，贷记“ “待冲基建支出待冲基建支出” ”科目。科目。n n案例：案例：1、XX工程建设单位为了更好地完成项目的前期论证工

56、作，充分利用本单位专家的有利条件进行可行性研究，通过政府采购方式购入固定资产一批，购买价和运杂费合计10.95万元，货款从银行存款户内支付。根据有关凭证，作如下分录：n n借：其他投资可行性研究固定资产购 置 10.95万n n 贷：银行存款 10.95万n n案例案例2 2、XXXX工程建设指挥部建设工程项目的投资资金来源工程建设指挥部建设工程项目的投资资金来源为银行借款，因工作需要和批准概算规定的内容，现支付为银行借款，因工作需要和批准概算规定的内容，现支付生产职工培训费生产职工培训费1818万元，样品样机购置费万元，样品样机购置费1717万元，上述款万元，上述款项均以银行存款方式支付。项

57、均以银行存款方式支付。n n借：其他投资借：其他投资递延资产递延资产 3535万万n n 贷：银行存款贷：银行存款 3535万万n n续：该单位将上述递延资产移交生产单位时，应根据交付续：该单位将上述递延资产移交生产单位时，应根据交付使用资产明细表，会计分录：使用资产明细表，会计分录：n n 借：交付使用资产借：交付使用资产递延资产递延资产 3535万万n n 贷：其他投资贷：其他投资递延资产递延资产 3535万万n n同时，通知生产单位转账，作如下分录：同时，通知生产单位转账，作如下分录：n n 借：应收生产单位投资借款借：应收生产单位投资借款XXXX单位单位 3535万万n n 贷：待冲基

58、建支出贷：待冲基建支出 3535万万n n练习：练习：XX工程建设指挥部实施的工程项目是经营性项目，因建设需要，通过出让方式取得有限期的土地使用权20亩，出让金的金额为2327万元，购置专利权而付出70万元，上述款项从银行存款账户内支付，相关手续均已办妥。8、其他基建支出核算 n n（1 1）待核销基建支出）待核销基建支出n n a.a.本科目核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、本科目核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化，取消项目的可行性研究费以及补助群众造林、水土保持、城市绿化，取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部

59、分的投资支出。项目报废等不能形成资产部分的投资支出。n n b.b.非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化等支出，借记造林、水土保持、城市绿化等支出，借记“ “待核销基建支出待核销基建支出” ”科目，科目，贷记贷记“ “银行存款银行存款” ”等科目。取消的项目发生的可行性研究费，借记等科目。取消的项目发生的可行性研究费，借记“ “待核销基建支出待核销基建支出” ”科目，贷记科目，贷记“ “待摊投资待摊投资可行性研究费可行性研究费” ”科目。科目。由于自然灾害等原因发生的项目整体报废所形成的净损失，

60、报经批准由于自然灾害等原因发生的项目整体报废所形成的净损失，报经批准后，借记后，借记“ “待核销基建支出待核销基建支出” ”科目，贷记科目，贷记“ “建筑安装工程投资建筑安装工程投资” ”等科等科目。目。n n c.c.发生的待核销基建支出，应在下年初进行冲销，借记发生的待核销基建支出，应在下年初进行冲销，借记“ “基建拨款基建拨款以前年度拨款以前年度拨款” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “待核销基建支出待核销基建支出” ”科目。科目。n n案例：案例：案例：案例：1 1、XXXX工程指挥部依据市政府的工作安排，项目业经有关部门工程指挥部依据市政府的工作安排，项目业经有关部门批准，现对批准，现

61、对XXXX水闸进行改造及江河实施疏浚。现将工程项目通过招标水闸进行改造及江河实施疏浚。现将工程项目通过招标方式发包给方式发包给xxxx河道工程有限公司施工，工程签订的施工合同金额为河道工程有限公司施工，工程签订的施工合同金额为64856485万无。经过施工单位和监理单位、建设单位的共同努力，现已竣万无。经过施工单位和监理单位、建设单位的共同努力，现已竣工验收并办理结算，双方同意结算工验收并办理结算，双方同意结算66266626万元，其中：河道疏浚工程万元，其中：河道疏浚工程47804780万元，水闸土建工程为万元，水闸土建工程为14001400万元，设备万元，设备370370万元，安装费万元，

62、安装费7676万元。万元。已预付工程进度款已预付工程进度款52005200万元，质保金按合同规定为工程款的万元，质保金按合同规定为工程款的5%5%（假（假设本次一次性扣回）。工程结算余款以银行存款支付。设本次一次性扣回）。工程结算余款以银行存款支付。n n借：待核销基建支出借：待核销基建支出江河清淤江河清淤 47804780万万n n 建筑安装工程投资建筑安装工程投资水闸土建水闸土建 14001400万万n n 设备安装工程设备安装工程 7676万万n n 设备投资设备投资需安装设备需安装设备XX 370XX 370万万n n 贷：预付工程款贷：预付工程款XXXX公司公司 52005200万万

63、n n 其他应付款其他应付款质保金质保金 324.25324.25万万n n 银行存款银行存款 1101.751101.75万万n n练习：XX建设工程指挥部按市政府的工作计划，对某建设工程进行前期工作，通过工程可行性研究后认为，投资方案不符合实际情况，投资效益较差且回收周期长，报经有关部门批准后，决定予以取消项目，已发生的可行性研究费用245万元予以结转。n n（2 2）转出投资）转出投资n n本科目核算非经营性项目为项目配套而建成的、本科目核算非经营性项目为项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。产权不归属本单位的专用设施的实际成本。n n非经营性项目建造的产权不归属本单位

64、的专用设非经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，在完工时，借记施，在完工时，借记“ “转出投资转出投资” ”科目，贷记科目，贷记“ “建筑安装工程投资建筑安装工程投资” ”科目。科目。n n发生的转出投资应在下年初进行冲销，借记发生的转出投资应在下年初进行冲销，借记“ “基基建拨款建拨款以前年度拨款以前年度拨款” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “投资投资转出转出” ”科目。科目。n n案例：案例：案例：案例：XXXX建设工程指挥部为了建设铁路专用线路基工程，通过招投标方式将建设工程指挥部为了建设铁路专用线路基工程，通过招投标方式将工程发包给工程发包给XXXX铁路工程有限公司进行施工，现已

65、工程完工并通过正式验收。铁路工程有限公司进行施工，现已工程完工并通过正式验收。工程结算造价为工程结算造价为928928万元，工程预付款项为万元，工程预付款项为850850万元，工程质保金为万元，工程质保金为5%5%，假，假设结算时一次扣回，余款以银行存款付讫。设结算时一次扣回，余款以银行存款付讫。n n借：建筑安装工程借：建筑安装工程专用设施专用设施铁路专用线铁路专用线928928万万n n 贷：预付工程款贷：预付工程款xxxx铁路公司铁路公司 850850万万n n 其他应付款其他应付款XXXX单位质保金单位质保金 46.446.4万万n n 银行存款银行存款 31.631.6万万n nXX

66、XX建设工程指挥部将铁路专用线的铺轨工程通过招投标方式出包给某铁路工建设工程指挥部将铁路专用线的铺轨工程通过招投标方式出包给某铁路工程公司，工程已通过验收，工程造价已结算，金额为程公司，工程已通过验收，工程造价已结算，金额为880880万元，工程款已预付万元，工程款已预付800800万元，质保金的比例为万元，质保金的比例为5%5%（本次一次性扣回），余额以银行存款支付。（本次一次性扣回），余额以银行存款支付。根据有关资料，作如下分录：根据有关资料，作如下分录：n n借：建筑安装工程投资借：建筑安装工程投资专用设施专用设施铁路专用线铁路专用线880880万万n n 贷：预付工程款贷：预付工程款X

67、XXX铁路公司铁路公司 800800万万n n 其他应付款其他应付款质保金质保金 4444万万n n 银行存款银行存款 3636万万n nXXXX建设工程指挥部将铁路专用线的信息灯等附属设施工程通过招投标建设工程指挥部将铁路专用线的信息灯等附属设施工程通过招投标方式出包给某安装工程公司，工程已通过验收，工程造价已结算金额方式出包给某安装工程公司，工程已通过验收，工程造价已结算金额为为8282万元，已预付万元，已预付5555万元，质保金的比例为万元，质保金的比例为5%5%（本次一次性扣回），（本次一次性扣回），余额以银行存款支付。根据有关资料，作如下分录：余额以银行存款支付。根据有关资料，作如下

68、分录：n n借：建筑安装工程投资借：建筑安装工程投资专用设施专用设施铁路专用线铁路专用线8282万万n n 贷：预付工程款贷：预付工程款XXXX铁路公司铁路公司 5555万万n n 其他应付款其他应付款质保金质保金 4.14.1万万n n 银行存款银行存款 22.922.9万万n nXXXX建设工程指挥部将上述工程经工程竣工验收，并交付给国有铁路部建设工程指挥部将上述工程经工程竣工验收，并交付给国有铁路部门。门。n n 借：转出投资借：转出投资转出设施转出设施铁路专用线铁路专用线 18901890万万n n 贷：建筑安装工程投资贷：建筑安装工程投资专用设施专用设施铁路专用线铁路专用线 1890

69、1890万万9、交付使用资产的核算 n n“ “交付使用资产交付使用资产” ”科目用来核算交付使用资产的科目用来核算交付使用资产的形成及其转销情况。形成及其转销情况。n na.a.本科目核算建设单位已经完成购置、建造过程，本科目核算建设单位已经完成购置、建造过程，并已交付或结转给生产、使用单位的各项资产，并已交付或结转给生产、使用单位的各项资产，包括固定资产、为生产准备的不够固定资产标准包括固定资产、为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具、家具等流动资产、无形资产和递的工具、器具、家具等流动资产、无形资产和递延资产的实际成本。延资产的实际成本。n nb.b.本科目应设置本科目应设置“ “固定

70、资产固定资产” ”、“ “流动资产流动资产” ”、“ “无形资产无形资产” ”、和、和“ “递延资产递延资产” ”四个明细科目，四个明细科目，并按资产类别和名称进行明细分类核算。并按资产类别和名称进行明细分类核算。n nc.c.交付使用资产成本，应按下列内容计算：交付使用资产成本，应按下列内容计算：n n 房屋、建筑屋、管道、线路等固定资产的成本，包括：建筑工程成本、应房屋、建筑屋、管道、线路等固定资产的成本，包括：建筑工程成本、应分摊的待摊投资。分摊的待摊投资。n n 动力设备和生产设备等固定资产的成本，包括：需要安装设备的采购成本；动力设备和生产设备等固定资产的成本，包括：需要安装设备的采

71、购成本；安装工程成本；设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊的建安装工程成本；设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊的建筑工程成本；应分摊的待摊投资。筑工程成本；应分摊的待摊投资。n n 运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产的成本，一般仅计算采购成本，不分摊待摊投资。产的成本，一般仅计算采购成本，不分摊待摊投资。n n 无形资产和递延资产的成本，一般按取得或发生时的实际成本计算，不分无形资产和递延资产的成本，一般按取得或发生时的实际成本计算，不分摊待摊投资。摊待摊投资。n nd.d

72、.已经办理交接手续的交付使用资产，借记本科目，贷记已经办理交接手续的交付使用资产，借记本科目，贷记“ “建筑安装工程投建筑安装工程投资资” ”、“ “设备投资设备投资” ”、“ “其他投资其他投资” ”、“ “待摊投资待摊投资” ”等科目。实行投资借款等科目。实行投资借款的建设单位，还应同时借记的建设单位，还应同时借记“ “应收生产单位投资借款应收生产单位投资借款” ”科目，贷记科目，贷记“ “待冲基待冲基建支出建支出” ”科目。科目。n ne.e.本科目的年末余额应在下年年初建立新账时，全数冲转。使用基建拨款形本科目的年末余额应在下年年初建立新账时，全数冲转。使用基建拨款形成的交付使用资产，

73、冲转成的交付使用资产，冲转“ “基建拨款基建拨款以前年度拨款以前年度拨款” ”科目；使用投资借科目；使用投资借款形成的交付使用资产，冲转款形成的交付使用资产，冲转“ “待冲基建支出待冲基建支出” ”科目。科目。n n使用多种投资的建设单位完成的交付使用资产，能分清投资来源的，分别按使用多种投资的建设单位完成的交付使用资产，能分清投资来源的，分别按上述方法进行冲转；分不清投资来源的，按实际投资比例计算结转。上述方法进行冲转；分不清投资来源的，按实际投资比例计算结转。10、建设单位会计报表11、竣工财务决算 n n竣工决算是以实物数量和货币指标为计量单位，竣工决算是以实物数量和货币指标为计量单位，

74、综合反映竣工项目从筹建开始到项目竣工交付使综合反映竣工项目从筹建开始到项目竣工交付使用为止的全部建设费用、建设成果和财务情况的用为止的全部建设费用、建设成果和财务情况的总结性文件，是竣工验收报告的重要组成部分，总结性文件，是竣工验收报告的重要组成部分，竣工决算是正确核定新增固定资产价值，考核分竣工决算是正确核定新增固定资产价值，考核分析投资效果，建立健全经济责任制的依据，是反析投资效果，建立健全经济责任制的依据，是反映建设项目实际造价和投资效果的文件。映建设项目实际造价和投资效果的文件。n n（1 1）基本建设项目竣工财务决算的依据：可行性）基本建设项目竣工财务决算的依据：可行性研究报告、初步

75、设计、概算调整及其批准文件；研究报告、初步设计、概算调整及其批准文件；招投标文件；历年投资计划；经财政部门审核批招投标文件；历年投资计划；经财政部门审核批准的项目预算；承包合同、工程结算等有关资料；准的项目预算；承包合同、工程结算等有关资料；有关的财务核算制度、办法；其他有关资料。有关的财务核算制度、办法；其他有关资料。n n（2 2）相关要求：）相关要求：n n在编制基本建设项目竣工财务决算前，建设单位要认真做好各项清理工作。主要包在编制基本建设项目竣工财务决算前，建设单位要认真做好各项清理工作。主要包括：基本建设项目档案资料的归集整理、账务处理、财产物资的盘点核实及债权债务括：基本建设项目

76、档案资料的归集整理、账务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿，做到账账、账证、账实、账表相符。不准任意侵占挪用。的清偿，做到账账、账证、账实、账表相符。不准任意侵占挪用。n n应当严格执行工程价款结算的制度规定，坚持按程序支付资金。建设单位与施工单应当严格执行工程价款结算的制度规定，坚持按程序支付资金。建设单位与施工单位签订的施工合同中确定的工程价款结算方式要符合财政支出预算管理的有关规定。位签订的施工合同中确定的工程价款结算方式要符合财政支出预算管理的有关规定。建设单位必须按工程价款结算总额的建设单位必须按工程价款结算总额的5%5%预留工程质量保证金，待工程竣工验收一年后预留工程质量保证

77、金，待工程竣工验收一年后再清算。再清算。n n竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值、办理固定资产交付使用手续的依据。竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值、办理固定资产交付使用手续的依据。各建设单位要认真执行有关财务核算办法，严肃财经纪律，实事求是、编报及时、数各建设单位要认真执行有关财务核算办法，严肃财经纪律，实事求是、编报及时、数字准确、内容完整。字准确、内容完整。n n建设单位应在项目竣工后建设单位应在项目竣工后3 3个月内完成竣工财务决算的编制工作。在竣工财务决算未个月内完成竣工财务决算的编制工作。在竣工财务决算未经批复之前，原机构不得撤销，项目负责人及财务主管人员不得调离。经批复之

78、前，原机构不得撤销，项目负责人及财务主管人员不得调离。n n建设周期长、建设内容多的项目，单项工程竣工，具备交付使用条件的，可编制单建设周期长、建设内容多的项目，单项工程竣工，具备交付使用条件的，可编制单项工程竣工财务决算。建设项目全部竣工后编制竣工财务总决算。项工程竣工财务决算。建设项目全部竣工后编制竣工财务总决算。n n已具备竣工验收条件的项目，已具备竣工验收条件的项目，3 3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产，其费用不得从基建投资中支付，所实现的收入作生产经营收入。不项目已正式投产，其费用不得从基建投资中支付，所实现的收入作生产经营收入。不再作为基建管理。再作为基建管理。