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1、第三章第三章 注册会计师注册会计师法律责任法律责任注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu主要内容主要内容3.4 注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师如何避免法律诉讼3.2 注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述3.1 会计责任与审计责任会计责任与审计责任3.3 我国注册会计师的法律责任我国注册会计师的法律责任 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.1 会计责任与审计责任会计责任与审计责任我国关于二者的基本界定我国关于二者的基本界定会计责任会计责任审计责任审计责任会计责任和审计责任的关系会计责任和审计责任的关系注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liul
2、iu3.1.1 我国关于二者的基本界定我国关于二者的基本界定按照中国注册会计师审计准则（以下简称按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定：审计准则）的规定：对财务报表发表对财务报表发表审计意见审计意见是注册会计师的责任；是注册会计师的责任；在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定计准则和相关会计制度的规定编制财务报表编制财务报表是是被审计单位管理层的责任。被审计单位管理层的责任。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.1.2 会计责任会计责任定义定义对舞弊的责任：防止或发现舞弊是被审计单对舞弊的责任：
3、防止或发现舞弊是被审计单位位治理层和管理层治理层和管理层的责任。的责任。治理层责任：监督管理层建立和维护内控；治理层责任：监督管理层建立和维护内控；管理层责任：建立和维护内部控制，包括制定管理层责任：建立和维护内部控制，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu会计责任主要体现在对报表的责任会计责任主要体现在对报表的责任在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务
4、报表负直接责任为人，对编制财务报表负直接责任选择适用的会计准则和相关会计制度选择适用的会计准则和相关会计制度选择和运用适当的会计政策选择和运用适当的会计政策根据企业的具体情况，作出合理的会计估计根据企业的具体情况，作出合理的会计估计设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。导致的重大错报。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu会计责任是审计的基础会计责任是审计的基础管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，是注管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，
5、是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。照审计准则的规定执行审计工作的基础。相关责任包括相关责任包括:1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；并使其实现公允反映； 2.设计、执行和维护必要的内控，使所编财务报设计、执行和维护必要的内控，使所编财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 3.向注册会计师提供必要的工作条件。向注册会计师提供必要的工作条件。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu审
6、计（准则）对会计责任的影响审计（准则）对会计责任的影响财务报表由被审计单位管理层在治理层的财务报表由被审计单位管理层在治理层的监督下编制。审计准则不对管理层或治理监督下编制。审计准则不对管理层或治理层设定责任，也不超越法律法规对管理层层设定责任，也不超越法律法规对管理层或治理层责任作出的规定。或治理层责任作出的规定。 财务报表审计并不减轻管理层或治理层的财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。责任。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.1.3 审计责任审计责任审计责任是一个不断发展的概念审计责任是一个不断发展的概念查错揭弊为主查错揭弊为主验证财务状况和偿债能力为主验证财务状
7、况和偿债能力为主验证会计报表的公允性为主验证会计报表的公允性为主自自2020世纪世纪7070年代以来，审计责任演变成以年代以来，审计责任演变成以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊。大错误和舞弊。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu审计责任审计责任审计责任是审计责任是CPA对委托人和被审计单位应尽的对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。CPA在执业时，应当按照审计准则的要求审慎在执业时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证审计质量，控制审计风险。执业，保证审计质量，控
8、制审计风险。我国的规定：我国的规定：CPA应按照审计准则的规定，对应按照审计准则的规定，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，以作为发表审计意的重大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的基础。见的基础。 审计责任内涵审计责任内涵注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu合理保证是一种高水平保证合理保证是一种高水平保证审计证据充分、适当；审计证据充分、适当；审计风险降至可接受的低水平审计风险降至可接受的低水平审计不能提供绝对保证：审计的固有限制。包括：审计不能提供绝对保证：审计的固有限制。包括：1.选择性测试方法的运用
9、；选择性测试方法的运用；2.内部控制的固有局限性；内部控制的固有局限性；3.大多数审计证据是说服性而非结论性的；大多数审计证据是说服性而非结论性的；4.为形成审计意见而实施的工作涉及大量判断；为形成审计意见而实施的工作涉及大量判断；5.某些特殊性质交易和事项可能影响审计证据说某些特殊性质交易和事项可能影响审计证据说服力。服力。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu舞弊会放大审计固有限制的影响舞弊会放大审计固有限制的影响舞舞弊弊导导致致的的重重大大错错报报未未被被发发现现的的风风险险，大大于于错错误误导导致致的的重重大大错错报报未未被被发发现现的的风风险险。其其原原因因是是舞舞弊弊
10、可可能能涉涉及及精精心心策策划划和和蓄蓄意意实实施施以以进进行行隐隐瞒瞒，如如伪伪造造证证明明或或故故意意漏漏记记交交易易，或或者者故故意意向向注注册册会会计计师师提供虚假陈述。提供虚假陈述。如如果果涉涉及及串串通通舞舞弊弊，注注册册会会计计师师可可能能更更加加难难以以发发现现蓄蓄意意隐隐瞒瞒的的企企图图。串串通通舞舞弊弊可可能能导导致致原原本本虚虚假假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力。的审计证据被注册会计师误认为具有说服力。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu审计中的职业怀疑审计中的职业怀疑CPA应在审计中保持应在审计中保持职业怀疑态度职业怀疑态度，考虑管理层凌，考虑
11、管理层凌驾于控制之上的可能性，意识到，能有效发现错误驾于控制之上的可能性，意识到，能有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报。的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报。需运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节：需运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节： 1. 了解被审计单位及其环境（包括内部控制），识别和了解被审计单位及其环境（包括内部控制），识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险；评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险； 2.通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据；是否存在重大
12、错报获取充分、适当的审计证据； 3.依从审计证据中得出的结论，对报表形成审计意见。依从审计证据中得出的结论，对报表形成审计意见。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.1.4 会计责任和审计责任的关系会计责任和审计责任的关系财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。治理层的责任。在审计中，在审计中，CPA可能向管理层和治理层提出调可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下协助管整建议，甚至在不违反独立性的前提下协助管理层编制财务报表，但管理层仍对编制财务报理层编制财务报表，但管理层仍对编制财务报表承担责任，并通
13、过签署财务报表确认责任；表承担责任，并通过签署财务报表确认责任；若报表存在重大错报，而若报表存在重大错报，而CPA通过审计没有发通过审计没有发现，也不能因为财务报表已经现，也不能因为财务报表已经CPA审计这一事审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.2 注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述法律责任的定义法律责任的定义法律责任的种类法律责任的种类注册会计师法律责任的发展趋势注册会计师法律责任的发展趋势注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的成因注册会计师的法律责任注册会计师的法律
14、责任liuliu3.2.1 法律责任的定义法律责任的定义法律责任法律责任对违反法律上的义务关系或侵犯法定权利对违反法律上的义务关系或侵犯法定权利的违法行为所作的否定性评价和谴责，是的违法行为所作的否定性评价和谴责，是依法强制违法者承担法定的不利后果，作依法强制违法者承担法定的不利后果，作出一定行为或禁止其作出一定行为，从而出一定行为或禁止其作出一定行为，从而补救受到侵害的合法权益，恢复被破坏的补救受到侵害的合法权益，恢复被破坏的社会关系和社会秩序的手段社会关系和社会秩序的手段。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.2.2 法律责任的种类法律责任的种类行政责任行政责任行政责任：
15、行政责任：行为人违反了属于行政方面的法行为人违反了属于行政方面的法律、法规、规章所规定的义务，致使国家、律、法规、规章所规定的义务，致使国家、社会或公民（包括法人）的利益受到损害社会或公民（包括法人）的利益受到损害时，在行政上应承担的法律后果。时，在行政上应承担的法律后果。 行政处分（同属内部）行政处分（同属内部）行政处罚（外对内）行政处罚（外对内）注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu对注册会计师个人对注册会计师个人警告警告暂停执业暂停执业吊销注册会计师证书吊销注册会计师证书对会计师事务所对会计师事务所警告警告没收违法所得没收违法所得罚款罚款暂停执业暂停执业撤销撤销注册会计师的
16、法律责任注册会计师的法律责任liuliu民事责任民事责任民事责任：民事责任：民事法律关系中的义务主体违反法律民事法律关系中的义务主体违反法律规定的或者合同约定的民事义务，侵害民事权利规定的或者合同约定的民事义务，侵害民事权利主体的民事权利，依民法之规定而产生的一种法主体的民事权利，依民法之规定而产生的一种法律后果。律后果。民事责任的功能在于恢复权利主体被侵害之前的民事责任的功能在于恢复权利主体被侵害之前的圆满状态，当恢复不能时，则进行补偿。圆满状态，当恢复不能时，则进行补偿。违约责任违约责任侵权责任（违反法律规定，侵犯他人权利）侵权责任（违反法律规定，侵犯他人权利）注册会计师的法律责任注册会计
17、师的法律责任liuliu刑事责任刑事责任刑事责任：刑事责任：因触犯刑法而应受刑事处罚或处因触犯刑法而应受刑事处罚或处理的责任，是理的责任，是行为人对违反刑事法律义务行为人对违反刑事法律义务的行为所引起的刑事法律后果的一种应有的行为所引起的刑事法律后果的一种应有的、体现国家对行为人否定的道德政治评的、体现国家对行为人否定的道德政治评价的责任。价的责任。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.2.3 注册会计师法律责任发展趋势注册会计师法律责任发展趋势诉讼爆炸：诉讼爆炸：litigation explosion扩大对扩大对第三者第三者的责任的责任扩充责任的内涵：从限于报表的公允性发
18、扩充责任的内涵：从限于报表的公允性发展为为发现错弊提供合理的保证展为为发现错弊提供合理的保证保险危机：保险费用攀升保险危机：保险费用攀升注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.2.3 注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的成因被审计单位方面的责任被审计单位方面的责任l错误、舞弊和错误、舞弊和违法行为违法行为：l经营失败：注册会计师应当重点关经营失败：注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险注可能影响财务报表的经营风险 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu注册会计师的责任：注册会计师的责任：违约违约过失过失欺诈欺诈双方的责任：双方的责任：共同过失共同
19、过失使用者错误理解注册会计师的责任：使用者错误理解注册会计师的责任：期望差距期望差距注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu1970-1975年间，年间，Cenco公司管理人员包括最高管理公司管理人员包括最高管理层参与一起夸大公司存货价值的集体欺诈，使公司层参与一起夸大公司存货价值的集体欺诈，使公司获得低息贷款和超过正常数额的火灾保险赔款。获得低息贷款和超过正常数额的火灾保险赔款。Cenco公司的一名雇员发现了这起欺诈案，并向公司的一名雇员发现了这起欺诈案，并向SEC报告。随后，公司股东对报告。随后，公司股东对Cencon公司、管理层、公司、管理层、审计师提起集团诉讼。后来，事务所
20、以审计师提起集团诉讼。后来，事务所以350万美元万美元的代价庭外了结此事。的代价庭外了结此事。后来，后来，Cenco由新的管理人员经营。他们以由新的管理人员经营。他们以Cenco公司的名义，对会计师事务所提起诉讼，指控事务公司的名义，对会计师事务所提起诉讼，指控事务所违约、职业疏忽和欺诈。所违约、职业疏忽和欺诈。案例案例1：美国：美国CPA对客户的民事责任对客户的民事责任Cenco incorporated v. Seidman & Seidman(1982)注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu事务所辩护说，审计师保持了谨慎态度，追踪了可事务所辩护说，审计师保持了谨慎态度，追踪
21、了可疑的欺诈迹象，但由于疑的欺诈迹象，但由于Cenco公司众多管理人员的公司众多管理人员的联合阻扰，使他们未能发现欺诈行为。联合阻扰，使他们未能发现欺诈行为。事务所认为，管理层的过错是对公司指控的有力辩事务所认为，管理层的过错是对公司指控的有力辩驳。驳。第七巡回上诉法庭经过审理，判定事务所在本案中第七巡回上诉法庭经过审理，判定事务所在本案中不承担责任。虽然不承担责任。虽然Cenco公司原管理层不再为公司公司原管理层不再为公司服务，但审计师仍可以他们的过错作为对违约、职服务，但审计师仍可以他们的过错作为对违约、职业疏忽和欺诈指控的恰当辩驳。考虑到管理层参与业疏忽和欺诈指控的恰当辩驳。考虑到管理层
22、参与欺诈，不能认定会计师事务所犯有过失。欺诈，不能认定会计师事务所犯有过失。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliuGiant Stores公司采用换股合并的方式并购公司采用换股合并的方式并购H. Rosenblum公司。换股的数量根据公司。换股的数量根据Giant Stores公司公司的财务报表确定，该报表由被告审计。的财务报表确定，该报表由被告审计。后来发现，由于后来发现，由于Giant Stores管理层的欺诈行为，管理层的欺诈行为，其财务报表中存在严重的错报。其财务报表中存在严重的错报。 Rosenblum的股东将审计师告上法院，认为其未能的股东将审计师告上法院，认为其未能
23、发现发现Giant Stores公司的欺诈，导致其收到的股票公司的欺诈，导致其收到的股票毫无价值。审计师的主要辩护理由是与原告并没有毫无价值。审计师的主要辩护理由是与原告并没有合同关系。合同关系。案例案例2：美国：美国CPA对第三者的民事责任对第三者的民事责任Rosenblum v. Adler(1983)注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu新泽西州高等法院最后支持原告的诉讼要求。法院新泽西州高等法院最后支持原告的诉讼要求。法院认为：审计师有责任将所有人视为可合理预见的财认为：审计师有责任将所有人视为可合理预见的财务报表接受者，只要这些人为了相关的经营目的而务报表接受者，只要这
24、些人为了相关的经营目的而依赖于财务报表。依赖于财务报表。这样，注册会计师民事责任的范围就扩大到了可合这样，注册会计师民事责任的范围就扩大到了可合理预见的第三者。理预见的第三者。可合理预见第三者包括过去的和现在的所有的债权可合理预见第三者包括过去的和现在的所有的债权人、股东。这就使注册会计师民事责任的对象扩大人、股东。这就使注册会计师民事责任的对象扩大到无限的潜在的其他人。到无限的潜在的其他人。 E.g.: 资产负债表日有大额未还的银行贷款，则银资产负债表日有大额未还的银行贷款，则银行为可合理预见的第三者行为可合理预见的第三者注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.3 我国注册会
25、计师法律责任我国注册会计师法律责任相关规定相关规定注册会计师法注册会计师法公司法公司法证券法证券法刑法刑法最高人民法院的司法解释最高人民法院的司法解释注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.3.1 注册会计师法注册会计师法第第39条条事务所的行政责任事务所的行政责任：会计师事务所违反本：会计师事务所违反本法法第二十条第二十条、第二十一条第二十一条规定的，由省级规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以下的罚款；情节严重的，并可
26、以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。者予以撤销。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu注册会计师的行政责任注册会计师的行政责任：注册会计师违反本：注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。行业务或者吊销注册会计师证书。刑事责任刑事责任：会计师事务所、注册会计师违反：会计师事务所、注册会计师违反
27、本法第二十条、第二十一条的规定，故意出本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。依法追究刑事责任。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.3.1 注册会计师法注册会计师法第第42条条民事责任民事责任：会计师事务所违反本法规：会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。损失的，应当依法承担赔偿责任。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.3.2 新公司法新公司法 208条条行政责任（虚假）行政责任（虚
28、假）：承担资产评估、验资：承担资产评估、验资或者验证的机构提供或者验证的机构提供虚假虚假材料的，由公司材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。任人员的资格证书，吊销营业执照。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu行政责任（过失）行政责任（过失）：承担资产评估、验资：承担资产评估、验资或者验证的机构或者验证的机构因因过失过失提供有重大遗漏的提供有重大遗漏的报告的
29、，由公司登记机关责令改正，情节报告的，由公司登记机关责令改正，情节较重的，处以所得收入一倍以上五倍以下较重的，处以所得收入一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。书，吊销营业执照。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu民事责任：民事责任：承担资产评估、验资或者承担资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过造成
30、损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的金错的外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。额范围内承担赔偿责任。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.3.3 新证券法新证券法 173条条民事责任：民事责任：证券服务机构为证券的发行、上市、交证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具易等证券业务活动制作、出具审计报告审计报告、资产评估、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确
31、性、完整性进行核查和验证。内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担市公司承担连带连带赔偿责任，但是能够证明自己赔偿责任，但是能够证明自己没有没有过错过错的除外。的除外。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.3.2 新证券法新证券法 193条条行政责任（披露）：行政责任（披露）：发行人、上市公司或者发行人、上市公司或者其他其他信息披露义务人信息披露义务人未按照规定未按照规定披露披露信息，或
32、者所披信息，或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，由证券监督管理机构责令改正，给予警告，的，由证券监督管理机构责令改正，给予警告，处以三十万元以上六十万元以下的罚款。对直接处以三十万元以上六十万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款。并处以三万元以上三十万元以下的罚款。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu行政责任（报送）：行政责任（报送）：发行人、上市公司或发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按照规定者其他信息披露义务
33、人未按照规定报送报送有有关报告，或者报送的报告有虚假记载、误关报告，或者报送的报告有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，由证券监督管导性陈述或者重大遗漏的，由证券监督管理机构责令改正，处以三十万元以上六十理机构责令改正，处以三十万元以上六十万元以下的罚款。对直接负责的主管人员万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以三和其他直接责任人员给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款。万元以上三十万元以下的罚款。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.3.4 刑法刑法第第229条条扰乱市场秩序罪扰乱市场秩序罪承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法承担资
34、产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。或者拘役，并处罚金。前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。有期徒刑，并处罚金。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu第一款规定的人员，第一款规定的人员，严重不负责任严重不负责任，出具的证，出具的证明文件有明文件有重大失实重大失实，
35、造成严重后果的，处三年，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.3.5 最高人民法院的司法解释最高人民法院的司法解释56号函号函最高人民法院关于会计师事务所为企业出最高人民法院关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函具虚假验资证明应如何处理的复函 法释法释199710号最高人民法院关于验资单位对号最高人民法院关于验资单位对多个案件债权人损失应如何承担责任的批复多个案件债权人损失应如何承担责任的批复法释法释199813号最高人民法院关于会计师事务号最高人民法院关于会
36、计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复的批复注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu法法200221号号最高人民法院关于金融机构为企业最高人民法院关于金融机构为企业出具不实或者虚假验资报告资金证明如何承担民出具不实或者虚假验资报告资金证明如何承担民事责任问题的通知事责任问题的通知最高人民法院关于受理证券市场因虚假陈述引发最高人民法院关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知的民事侵权纠纷案件有关问题的通知最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的
37、若干规定的民事赔偿案件的若干规定最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu关于审理涉及会计师事务所在审计业务关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定活动中民事侵权赔偿案件的若干规定自自2007年年6月月15日起施行日起施行 基本要求：基本要求：利害关系人以会计师事务所在从事注册利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失
38、为由，中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。人民法院应当依法受理。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu利害关系人利害关系人因因合理信赖或者使用合理信赖或者使用会计师事务所出会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而券等有关的交易活动而遭受损失遭受损失的自的自然人、法人或者其他组织，应认定为然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。注册会计师法规定的利害关系
39、人。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu不实报告的认定不实报告的认定会计师事务所违反法律法规、中国注册会会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的准后施行的执业准则和规则以及诚信公允执业准则和规则以及诚信公允的原则的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。为不实报告。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号注册会计注册会计师
40、的总体目标和审计工作的基本要求师的总体目标和审计工作的基本要求第三条第三条 相关法律法规（如与公开发行证券相关的相关法律法规（如与公开发行证券相关的法律法规）规定的注册会计师的责任可能与审计法律法规）规定的注册会计师的责任可能与审计准则规定的不同。审计准则通常不涉及相关法律准则规定的不同。审计准则通常不涉及相关法律法规中规定的注册会计师责任，但在特定情况下法规中规定的注册会计师责任，但在特定情况下某些规定可能有助于注册会计师履行法律法规规某些规定可能有助于注册会计师履行法律法规规定的责任。注册会计师有责任确保遵守所有相关定的责任。注册会计师有责任确保遵守所有相关法律法规的规定。法律法规的规定。
41、 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu共同被告共同被告利害关系人利害关系人未对未对被审计单位被审计单位提起诉讼而直提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。作为共同被告参加诉讼。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu利害关系人对会计师事务所的利害关系人对会计师事务所的分支机构分支机构提提起
42、诉讼的，人民法院可以将该会计师事务起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。所列为共同被告参加诉讼。利害关系人提出被审计单位的利害关系人提出被审计单位的出资人出资人虚假虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。三人参加诉讼。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu过错认定过错认定会计师事务所因在审计业务活动中对外出会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其
43、能够证明自己当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。没有过错的除外。会计师事务所在证明自己没有过错时，可会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的以向人民法院提交与该案件相关的执业准执业准则、规则以及审计工作底稿则、规则以及审计工作底稿等。等。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu欺诈：连带责任欺诈：连带责任CPA在审计中存在下列情形之一，出具不实报告并在审计中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定事务所与被审给利害关系人造成损失的，应当认定事务所与被审计单位承担连带赔偿责任：计单位承担连带赔偿责任：1.与被审计单位
44、与被审计单位恶意串通恶意串通；2.明知明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；国家有关规定相抵触，而不予指明；3.明知明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu4.明知明知被审计单位的财务会计处理会导致利害被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；关系人产生重大误解，而不予指明；5.明知明知被审计单位的会计报表的重要事项有不被审计单位的
45、会计报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；实的内容，而不予指明；6.被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。对被审计单位有前款第对被审计单位有前款第2至至5项所列行为，项所列行为，CPA按按照执业准则、规则应当知道的，人民法院应认定照执业准则、规则应当知道的，人民法院应认定其明知。其明知。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu过失：比例责任过失：比例责任会计师事务所在审计业务活动中因会计师事务所在审计业务活动中因过失过失出具不实出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其当根据其过
46、失大小过失大小确定其赔偿责任。确定其赔偿责任。CPA在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：当认定会计师事务所存在过失：1.违反注册会计师法第二十条第违反注册会计师法第二十条第2、3项的规定；项的规定；2.负责审计的负责审计的CPA以低于行业一般成员应具备的专业水以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；准执业；注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；4.
47、制定的审计计划存在明显疏漏；制定的审计计划存在明显疏漏；5.在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；的审计程序予以证实或者排除；6.未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；7.未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；计证据；8.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；
48、9.错误判断和评价审计证据；错误判断和评价审计证据；10.其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu无过失：不负责任无过失：不负责任会计师事务所能够证明存在以下情形之一会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：的，不承担民事赔偿责任：1.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并并保持必要的职业谨慎保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的，但仍未能发现被审计的会计资料错误；会计资料错误；2.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供审计业务所必须依赖的
49、金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，事务所在保持虚假或者不实的证明文件，事务所在保持必要必要的职业谨慎的职业谨慎下下仍未能发现其虚假或者不实；仍未能发现其虚假或者不实；注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.已对被审计单位的舞弊迹象已对被审计单位的舞弊迹象提出警告提出警告并在审并在审计业务报告中予以指明；计业务报告中予以指明；4.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；被验资单位在注册登记后抽逃资金；5.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记
50、后已补足出资。具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu过失责任的赔偿次序与限额过失责任的赔偿次序与限额人民法院根据本规定第六条确定会计师事人民法院根据本规定第六条确定会计师事务所承担务所承担与其过失程度与其过失程度相应的赔偿责任时，相应的赔偿责任时，应按照下列情形处理：应按照下列情形处理：注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu1.应先由应先由被审计单位被审计单位赔偿利害关系人的损失。被赔偿利害关系人的损失。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审
51、计单位出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。系人承担补充赔偿责任。2.对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍仍不足不足以赔偿损失的，由会计师以赔偿损失的，由会计师事务所事务所在其在其不实不实审计金额范围内审计金额范围内承担相应的赔偿责任。承担相应的赔偿责任。3. 事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任责任应以不实审
52、计金额应以不实审计金额为限为限。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu事务所与分所的连带责任的规定事务所与分所的连带责任的规定会计师事务所与其分支机构作为共同被告会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，事务所对其分支机构的责任承担连带的，事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任赔偿责任注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu减责事由和无效免责条款的规定减责事由和无效免责条款的规定利害关系人明知事务所出具的报告为不实利害关系人明知事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。轻会计师事务所的赔偿
53、责任。会计师事务所在报告中注明会计师事务所在报告中注明“本报告仅供本报告仅供工商登记使用工商登记使用”、“本报告仅供工商登记本报告仅供工商登记实用实用”等类似内容的，不能作为免责的事等类似内容的，不能作为免责的事由。由。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.4 CPA如何避免法律诉讼如何避免法律诉讼（一）减少过失和防止欺诈的措施（一）减少过失和防止欺诈的措施l增强执业独立性增强执业独立性l保持应有的职业谨慎保持应有的职业谨慎严格遵守审计准则，执行适当的审计程序严格遵守审计准则，执行适当的审计程序l强化执业监督强化执业监督合理分工，加强监督合理分工，加强监督注册会计师的法律责任
54、注册会计师的法律责任liuliu（二）避免法律诉讼的具体措施（二）避免法律诉讼的具体措施l严格遵循职业道德守则和执业准则的要求严格遵循职业道德守则和执业准则的要求l建立、健全会计师事务所质量控制制度建立、健全会计师事务所质量控制制度 l与委托人签订业务约定书：约定双方责任与委托人签订业务约定书：约定双方责任l审慎选择客户审慎选择客户l正直正直l财务和法律困境公司：风险高、容易成替罪羊财务和法律困境公司：风险高、容易成替罪羊 l深入了解被审计单位的业务深入了解被审计单位的业务 l提取风险基金或购买责任保险提取风险基金或购买责任保险 l聘请熟悉注册会计师法律责任的律师聘请熟悉注册会计师法律责任的律
55、师 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu（97年试题）错误是指被审计单位会计报表年试题）错误是指被审计单位会计报表中存在的非故意的错报或漏报，错误主要包中存在的非故意的错报或漏报，错误主要包括括 （）（）A.原始记录和会计数据的计算、抄写错误原始记录和会计数据的计算、抄写错误 B.虚假交易或事项的记录虚假交易或事项的记录 C.对事实的疏忽和误解对事实的疏忽和误解 D.对会计政策的误用对会计政策的误用答案答案: ACD练习题练习题多选多选注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu（00年题）年题）CPA对被审计单位可能存在影响对被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行
56、为，应采取的措施有会计报表的违反法规行为，应采取的措施有（）。（）。A.与被审计单位管理当局商讨与被审计单位管理当局商讨B.向律师进行必要的法律咨询向律师进行必要的法律咨询C.扩大审计程序，以查明事实真相扩大审计程序，以查明事实真相D.发表否定意见发表否定意见答案答案: ABC练习题练习题多选多选注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu（02年题）某年题）某CPA审计甲公司审计甲公司2001年度会计报表，年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告他有过存在小额销售收入被漏记和贪污现象，
57、控告他有过失。失。CPA提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有（）。的有（）。A、防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管、防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任理当局的责任B、按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所、按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有错误与舞弊有错误与舞弊C、年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊、年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊D、因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该、因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担助理人员承担答案答案: ABC练习题练习题多选多
58、选注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu（10年）甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有年）甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司（以下简称丁公司）。甲、乙出资人按限责任公司（以下简称丁公司）。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师注册会计师担任项目组负责人。审
59、验过程中，担任项目组负责人。审验过程中，A注册会计师按注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。能发现丙出资人的虚假出资情况。 A注册会计师在注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工本报告仅供工商登记使用商登记使用”。练习题练习题简答简答注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu
60、丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求院提供民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带会计师事务所承担连带赔偿责任。赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，会计师事务所提出三项抗辩理由，要
61、求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商仅供工商登记使用登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。损失与本会计师事务所无关。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu要求：回答下列问题，并简要说明理由：要求：回答下列问题，并简要
62、说明理由：（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？民事诉讼？（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？是否成立？（3）ABC会计师事务所是否可以免于承会计师事务所是否可以免于承担民事责任？担民事责任？注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu（1）被告有四个：）被告有四个：丁公司；丁公司；乙出资人；乙出资人；ABC会计师事务所；会计师事务所；ABC会计师事务所的分支机构。会计师事务所的分支机构。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu（2）ABC事务所提出的抗辩理由不成立。事务所提出的抗辩理由不成
63、立。依据司法解释：会计师事务所与其分支机构依据司法解释：会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，事务所对其分支机构的责任承担作为共同被告的，事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。连带赔偿责任。依据司法解释：戊供应商合理信赖或者使用依据司法解释：戊供应商合理信赖或者使用ABC会计师事务所的分支机构出具的不实报告，与会计师事务所的分支机构出具的不实报告，与丁公司进行交易活动而遭受损失，应认定为利害关丁公司进行交易活动而遭受损失，应认定为利害关系人；系人；依据司法解释：会计师事务所在报告中注明依据司法解释：会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用本报告仅供工商登记使用 ”等类似内容的，不
64、能等类似内容的，不能作为免责的事由。作为免责的事由。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu（3）ABC事务所可以免于承担民事责任。事务所可以免于承担民事责任。依据司法解释：会计师事务所能够证明存在下依据司法解释：会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：列情形之一的，不承担民事责任：审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不为登
65、记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。实报告，但出资人在登记后已补足出资。已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金。验单位在注册登记之后抽逃资金。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu审计委托受托双方对舞弊的责任审计委托受托双方对舞弊的责任对舞弊的责任：防止或发现舞弊是被审计单对舞弊的责任：防止或发现舞弊是被审计单位位治理层和管理层治理层和管理层的责任。的责任。治理层责任：监督管理层建立和维护内控；治理层责任：监督管理层建
66、立和维护内控；管理层责任：建立和维护内部控制，包括制定管理层责任：建立和维护内部控制，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu管理层和治理层的定义管理层和治理层的定义管管理理层层：对对被被审审计计单单位位经经营营活活动动的的执执行行负负有有管管理理责责任任的的人人员员或或组组织织。包包括括总总经经理理、副副总总、财财务务总总监等高级管理人员。监等高级管理人员。治治理理层层：是是指指对对被被审审计计单单位位战战略略
67、方方向向以以及及管管理理层层履履行行经经营营管管理理责责任任负负有有监监督督责责任任的的人人员员或或组组织织。一般包括董事会和监事会。一般包括董事会和监事会。在在某某些些被被审审计计单单位位，往往往往不不同同程程度度地地存存在在着着治治理理层参与管理的情形。层参与管理的情形。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu错误与舞弊错误与舞弊错误错误错误：错误：导致财务报表错报的导致财务报表错报的非故意非故意行为行为主要包括：主要包括：1.为编制财务报表而收集和处理数据时发生失为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；误；2.由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会由于疏忽和误解有关事实而
68、作出不恰当的会计估计；计估计；3.在运用与确认、计量、分类或列报（包括披在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。露，下同）相关的会计政策时发生失误。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu错误与舞弊错误与舞弊舞弊舞弊舞弊：舞弊：被审单位管理层、治理层、员工或第三方被审单位管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意故意行为。行为。舞弊是一个宽泛的法律概念舞弊是一个宽泛的法律概念审计上不要求审计上不要求CPA对舞弊发生与否作法律意义上对舞弊发生与否作法律意义上的判定，只要求关注的判定，只要求关注导
69、致财务报表发生重大错报导致财务报表发生重大错报的舞弊。下列故意错报与财务报表审计相关：的舞弊。下列故意错报与财务报表审计相关：1.对财务信息作出虚假报告导致的错报；对财务信息作出虚假报告导致的错报；2.侵占资产导致的错报。侵占资产导致的错报。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu（一）虚假报告的动机主要包括：（一）虚假报告的动机主要包括：1.迎合市场预期或特定监管要求；迎合市场预期或特定监管要求；2.牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；3.偷逃或骗取税款；偷逃或骗取税款；4.骗取外部资金；骗取外部资金；5.掩盖侵占资产的事实。掩盖侵占资产的
70、事实。 舞弊舞弊虚假财务报告虚假财务报告注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu（二）虚假报告通常表现为：（二）虚假报告通常表现为：1.对财务报表所依据的会计记录或相关文件记对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；录的操纵、伪造或篡改；2.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；的不真实表达或故意遗漏；3.对与确认、计量、分类或列报有关的会计政对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。策和会计估计的故意误用。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu（三）虚假报告通常与管
71、理层凌驾于控制之上有（三）虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层舞弊的手段主要包括：关。管理层舞弊的手段主要包括：1.编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；2.滥用或随意变更会计政策；滥用或随意变更会计政策；3.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；的判断；4.故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；或事项；5.隐瞒可能影响财务报表金额的事实；隐瞒可能影响财务报表金额的事实；6.构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果
72、；构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；7.篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu舞弊舞弊侵占资产侵占资产侵占资产：被审计单位的管理层或员工非法侵占资产：被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。占用被审计单位的资产。手段主要包括：手段主要包括：1.贪污收入款项；贪污收入款项；2.盗取货币资金、实物资产或无形资产；盗取货币资金、实物资产或无形资产；3.使被审计单位对虚构的商品或劳务付款；使被审计单位对虚构的商品或劳务付款；4.将被审计单位资产挪为私用将被审计单位资产挪为私用。通
73、常伴随虚假或误导性的文件记录，以隐瞒通常伴随虚假或误导性的文件记录，以隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu舞弊舞弊CPA对舞弊的责任对舞弊的责任影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素主要包括：因素主要包括：1.舞弊者的狡诈程度（新准则：实施舞弊的技舞弊者的狡诈程度（新准则：实施舞弊的技巧）；巧）；2.串通舞弊的程度；串通舞弊的程度；3.舞弊者在被审计单位的职位级别；舞弊者在被审计单位的职位级别；4.舞弊者操纵会计记录的频率和范围；舞弊者操纵会计记录的频率和
74、范围；5.舞弊者操纵的每笔金额的大小。舞弊者操纵的每笔金额的大小。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu（一）舞弊（一）舞弊vs.错误错误由于舞弊者可能通过精心策划以掩盖其舞弊行由于舞弊者可能通过精心策划以掩盖其舞弊行为，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通为，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于错误导致的重大错报未被发现的风险。常大于错误导致的重大错报未被发现的风险。即使能识别出实施舞弊的潜在机会，但对于诸即使能识别出实施舞弊的潜在机会，但对于诸如会计估计等判断领域的错报，如会计估计等判断领域的错报，CPA也难以确也难以确定这类错报是由于舞弊还是错误导致的。定这类错报是由
75、于舞弊还是错误导致的。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu（二）管理层舞弊（二）管理层舞弊vs.员工舞弊：员工舞弊：由由于于管管理理层层往往往往能能够够直直接接或或间间接接地地操操纵纵会会计计记记录录并并编编报报虚虚假假财财务务信信息息，管管理理层层舞舞弊弊导导致致的的重重大大错错报报未未被被发发现现的的风风险险，通通常常大大于于员员工工舞舞弊弊导导致的重大错报未被发现的风险。致的重大错报未被发现的风险。（三）存在（三）存在vs.发生发生尽尽管管注注册册会会计计师师可可能能怀怀疑疑被被审审计计单单位位存存在在舞舞弊弊，甚甚至至在在极极少少数数情情况况下下注注册册会会计计师师识
76、识别别出出发发生生的的舞舞弊弊，但但并并不不对对舞舞弊弊是是否否已已实实际际发发生生作作出出法法律律意义上的判定。意义上的判定。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu合理保证：合理保证：CPA按照审计准则按照审计准则的规定执行审计工作，能对的规定执行审计工作，能对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。理层经营效率、效果提供的保证。
77、CPA应当关注财务报表的重大错报，但没有责应当关注财务报表的重大错报，但没有责任发现对报表整体不产生重大影响的错报。任发现对报表整体不产生重大影响的错报。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎态度，真和谨慎态度，揭露揭露会计报表中存在的会计报表中存在的严重失实严重失实的错误与舞弊的错误与舞弊，否则应承担，否则应承担审计责任审计责任。CPACPA在审计中要保持职业怀疑态度，充分考虑由于在审计中要保持职业怀疑态度，充分考虑由于舞弊导致报表发生重大错报的可能性，而不依赖舞弊导致报表发生重大错报
78、的可能性，而不依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。职业怀疑态度职业怀疑态度：CPA以质疑的思维方式评价所获以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu什么是按照准则？什么是按照准则？如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重
79、大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。有遵守审计准则。CPA是否按照审计准则的规定实施了审计工作，是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了取决于其是否根据具体情况实施了审计程序审计程序，是否获取了充分、适当的是否获取了充分、适当的审计证据审计证据，以及是否，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliuCPA关于文件记录真伪的处理关于文件记录真
80、伪的处理审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪。但审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪。但在审计过程中，在审计过程中，CPA应考虑作为审计证据的信应考虑作为审计证据的信息的息的可靠性可靠性，并考虑与生成和维护这些信息相，并考虑与生成和维护这些信息相关的关的控制的有效性控制的有效性。除非存在相反的理由，除非存在相反的理由，CPA通常认为文件记录通常认为文件记录是真品。但有证据显示文件记录可能伪造或文是真品。但有证据显示文件记录可能伪造或文件中某些条款已发生变动，件中某些条款已发生变动，CPA应作进一步调应作进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工
81、作以评价文件记录的真伪。的工作以评价文件记录的真伪。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliuCPA在审计中若发现可能存在错误或舞弊，应对在审计中若发现可能存在错误或舞弊，应对其重要性评估，并确定是否修改或追加审计程序。其重要性评估，并确定是否修改或追加审计程序。CPA实施修改或追加的审计程序后，应当获取充实施修改或追加的审计程序后，应当获取充分、适当的审计证据，以证实错误或舞弊是否存分、适当的审计证据，以证实错误或舞弊是否存在。如果错误或舞弊确实存在，在。如果错误或舞弊确实存在，CPA应确定其对应确定其对报表的影响，并提请被审计单位进行适当处理。报表的影响，并提请被审计单位进行适当
82、处理。必要时，应征求律师的意见或取消业务约定。必要时，应征求律师的意见或取消业务约定。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliuCPA视舞弊对报表的影响程度，发表不同审视舞弊对报表的影响程度，发表不同审计意见，以此来避免承担审计责任。计意见，以此来避免承担审计责任。被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误与舞弊，错误与舞弊，CPA发表保留意见或否定意见。发表保留意见或否定意见。 如果无法确定已发现的错误与舞弊对报表的影如果无法确定已发现的错误与舞弊对报表的影响程度，响程度，CPA发表保留意见或拒绝表示意见。发表保留意见或拒绝表示意见。 如果
83、审计范围受到被审计单位的限制，如果审计范围受到被审计单位的限制，CPA无无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误或舞弊获取充分、适当的审计证据，发表保误或舞弊获取充分、适当的审计证据，发表保留意见或拒绝表示意见。留意见或拒绝表示意见。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu第三者第三者第三者：合约之外的人第三者：合约之外的人包括现有的和潜在的股东、供应商、银包括现有的和潜在的股东、供应商、银行和其他债权人、雇员、客户等。行和其他债权人、雇员、客户等。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu第三者的不同含义第三者的不同含义受益
84、第三者：虽不具有合同关系，但为合同关受益第三者：虽不具有合同关系，但为合同关系人已知，且根据合同可享有某种权利和利益系人已知，且根据合同可享有某种权利和利益的第三者。的第三者。例如注册会计师知道被审计单位委托他对会计报表例如注册会计师知道被审计单位委托他对会计报表进行审计的目的是为了获取某家银行的贷款，那么进行审计的目的是为了获取某家银行的贷款，那么这家银行就是受益第三者。这家银行就是受益第三者。 其他第三者：依赖审计过的会计报表却无合同其他第三者：依赖审计过的会计报表却无合同中特定权利的第三者。中特定权利的第三者。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu被审计单位的违法行为被审计
85、单位的违法行为违法行为，指被审计单位有意或无意地违反违法行为，指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。的行为。保证经营活动符合法律法规规定，防止和发保证经营活动符合法律法规规定，防止和发现违法行为是被审单位管理层的责任。现违法行为是被审单位管理层的责任。 CPA不应也不能对防止被审计单位的违法不应也不能对防止被审计单位的违法行为负责，但执行年度财务报表审计可能行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施。是遏制违反法规行为的一项措施。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu当认为可能存在违法行
86、为时，当认为可能存在违法行为时，CPA应当应当与管理层讨论；与管理层讨论；向被审计单位律师咨询；向被审计单位律师咨询；向自己所在向自己所在会计师事务所的律师会计师事务所的律师咨询。咨询。发现违法行为时，发现违法行为时，CPA应当应当违法行为故意和重大，尽快与治理层沟通；违法行为故意和重大，尽快与治理层沟通；如果怀疑涉及高级管理人员，向被审单位内部如果怀疑涉及高级管理人员，向被审单位内部的审计委员会或监事会等更高层次的机构报告，的审计委员会或监事会等更高层次的机构报告，或者征询法律意见。或者征询法律意见。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu审计报告中对违法行为的考虑审计报告中对违
87、法行为的考虑如果违法行为对报表有重大影响，且未在报表中如果违法行为对报表有重大影响，且未在报表中恰当反映，恰当反映，CPA应出具应出具保留意见保留意见或或否定意见否定意见的审的审计报告。计报告。 如果因被审单位阻挠无法获取充分、适当的审计如果因被审单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，证据，CPA应当根据审计范围受到限制的程度，应当根据审计范围受到限制的程度，出具出具保留意见或无法表示意见保留意见或无法表示意见的审计报告。的审计报告。如果因审计范围受到其他条件限制，而无法确定如果因审计范围受到其他条件限制，而无法确定违反法规行为是否发生，违反法规行为是否发生，CPA应当考虑其对审计应当考虑其对
88、审计报告的影响。报告的影响。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu如果发现被审计单位存在严重违反法规行为，如果发现被审计单位存在严重违反法规行为，CPA应当考虑法律法规是否要求其向监管机构报应当考虑法律法规是否要求其向监管机构报告；必要时，征询法律意见。告；必要时，征询法律意见。如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取CPA认为的必要补救措施，认为的必要补救措施，CPA应考虑解除业务应考虑解除业务约定。约定。解除业务约定后，如果接到后任解除业务约定后，如果接到后任CPA的询问，的询问，CPA应按照中国注册会计师审计准则第应按照中国注册
89、会计师审计准则第1152号号前后任注册会计师的沟通的规定，向其说前后任注册会计师的沟通的规定，向其说明是否存在不应承接该业务的理由。明是否存在不应承接该业务的理由。 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu违约违约含义：合同的一方或多方未能达到合同条款含义：合同的一方或多方未能达到合同条款的要求。的要求。注册会计师的违约责任：客户注册会计师的违约责任：客户E.g.未能在约定时间内提交纳税申报未能在约定时间内提交纳税申报违反保密协议违反保密协议未能查出员工盗用公款等舞弊事件未能查出员工盗用公款等舞弊事件注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu过失过失含义含义含义：在一定条
90、件下，没有保持应含义：在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎。有的职业谨慎。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu过失的判断过失的判断评价注册会价注册会计师的的过失：以其他合格注册会失：以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的在相同条件下可做到的谨慎慎标准。准。谨慎慎义务，义务，指指像普通谨慎人在相同或相似的像普通谨慎人在相同或相似的情况下给予合理的注意一样行使注意。情况下给予合理的注意一样行使注意。对于对于谨慎慎义务，侵权法中通常以虚拟的理性义务，侵权法中通常以虚拟的理性人（人（reasonable man）或者称为）或者称为“诚实善意诚实善意之人之人”的注意程度为标准来加以判断
91、。的注意程度为标准来加以判断。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu理性人标准是理性人标准是1837年在英国确立的。这个年在英国确立的。这个理性人受过一般的教育、具有一般的知识理性人受过一般的教育、具有一般的知识水平和技能、具有一般道德水准。水平和技能、具有一般道德水准。A.P.赫伯特伯爵对理性之人的经典描述：赫伯特伯爵对理性之人的经典描述：“他是一种理想，一种标准，是我们要求优他是一种理想，一种标准，是我们要求优秀公民具备的品德的化身秀公民具备的品德的化身理性的人总理性的人总是替别人着想，谨慎是他的向导，是替别人着想，谨慎是他的向导，安全安全第一第一是他的生活准则。是他的生活准
92、则。”注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu他常常走走看看，在跳跃之前会细心察看一番；他常常走走看看，在跳跃之前会细心察看一番；他既不会心不在焉，也不会在临近活动门或码头他既不会心不在焉，也不会在临近活动门或码头边还沉在冥想之中；边还沉在冥想之中；他在支票存根上详细记录每一件事，并且认为是他在支票存根上详细记录每一件事，并且认为是很有必要的；很有必要的；他从不跳上一辆奔驰的公共汽车，也不会在火车他从不跳上一辆奔驰的公共汽车，也不会在火车开动时从车里走出来；开动时从车里走出来；在施舍乞丐前，总要细心打听每个乞丐的底细；在施舍乞丐前，总要细心打听每个乞丐的底细；抚弄小狗时，总要提醒自
93、己别忘了小狗的过去和抚弄小狗时，总要提醒自己别忘了小狗的过去和习性；习性；注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu若不弄清事实真相，他绝不轻信闲言碎语，也不传若不弄清事实真相，他绝不轻信闲言碎语，也不传谣；谣；他从不击球，除非他前面的人确实已将他的球穴区他从不击球，除非他前面的人确实已将他的球穴区弄的空无一物；弄的空无一物；在每年的辞旧迎新之际，他从不对他的妻子、邻居、在每年的辞旧迎新之际，他从不对他的妻子、邻居、佣人、牛或驴子提出过分的要求；佣人、牛或驴子提出过分的要求；他从不骂人、从不赌博或发脾气；他从不骂人、从不赌博或发脾气；他像一座纪念碑矗立在我们的法庭上，徒劳地向他他像一
94、座纪念碑矗立在我们的法庭上，徒劳地向他的同胞呼吁，要以他为榜样来安排生活。的同胞呼吁，要以他为榜样来安排生活。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu过失的划分过失的划分（一）过失按程度不同可分为：（一）过失按程度不同可分为：普通过失：通常指没有保持职业上应有的合理普通过失：通常指没有保持职业上应有的合理谨慎。谨慎。对对CPA而言，没有完全遵循专业准则的而言，没有完全遵循专业准则的要求。要求。如，未按特定审计项目取得必要和充分如，未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据。的审计证据。重大过失：指没有保持起码的职业谨慎，对业重大过失：指没有保持起码的职业谨慎，对业务或事务不加考虑，满
95、不在乎。对务或事务不加考虑，满不在乎。对CPA而言，而言，则是指根本没有遵循专业准则的要求。则是指根本没有遵循专业准则的要求。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu（二）错报重要性与过失的划分（二）错报重要性与过失的划分l报表中错报事项整体重要但单个不重要：报表中错报事项整体重要但单个不重要：普通过失普通过失l报表中存在重大错报事项，运用常规审报表中存在重大错报事项，运用常规审计程序通常应予以发现，但计程序通常应予以发现，但CPA因疏忽未因疏忽未能查出：重大过失能查出：重大过失注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu（三）内部控制与过失的划分（三）内部控制与过失的划分
96、l内部控制不健全，应调整实质性测试程序的性内部控制不健全，应调整实质性测试程序的性质、时间和范围，一般都能合理确信发现重要质、时间和范围，一般都能合理确信发现重要的错报漏报，如不调整导致未发现重大错报漏的错报漏报，如不调整导致未发现重大错报漏报：重大过失报：重大过失l内部控制健全，由于内部串通，增加了内部控制健全，由于内部串通，增加了CPA发发现错报漏报的难度，在此情况下如未能发现错现错报漏报的难度，在此情况下如未能发现错报漏报：普通过失报漏报：普通过失注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu欺诈欺诈含义含义含义：又称舞弊，以欺骗或坑害他人为目的含义：又称舞弊，以欺骗或坑害他人为目
97、的的一种故意的错误行为。的一种故意的错误行为。对对CPA而言，欺诈就是为了欺骗他人，而在而言，欺诈就是为了欺骗他人，而在明知委托单位的财务报表有重大错报的情明知委托单位的财务报表有重大错报的情况下出具无保留意见的审计报告。况下出具无保留意见的审计报告。欺诈与过失的主要区别：具有不良动机欺诈与过失的主要区别：具有不良动机注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu欺诈判断标准欺诈判断标准判断标准：主观恶意判断标准：主观恶意推定欺诈：虽无恶意但存在极端或推定欺诈：虽无恶意但存在极端或异常的过失，被视为等同于欺诈异常的过失，被视为等同于欺诈重大过失往往被认为是欺诈重大过失往往被认为是欺诈注册
98、会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu共同过失共同过失对他人过失受害方自己未能保持合理对他人过失受害方自己未能保持合理的谨慎因而导致损失的谨慎因而导致损失原告的损失是由于它本身同样具有过原告的损失是由于它本身同样具有过失造成的。失造成的。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu注册会计师法第注册会计师法第20条条注册会计师执行审计业务，遇有下列情形之注册会计师执行审计业务，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：一的，应当拒绝出具有关报告：1.委托人示意其作不实或者不当证明的；委托人示意其作不实或者不当证明的；2.委托人故意不提供有关会计资料和文件的；委托人故意不提供有
99、关会计资料和文件的；3.因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。表述的。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu注册会计师法第注册会计师法第21条条注册会计师执行审计业务，必须按照执业注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。准则、规则确定的工作程序出具报告。注册会计师执行审计业务出具报告时，不注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为：得有下列行为：1.1.明知明知委托人对重要事项的财务会计处理与国委托人对重要事项的
100、财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；家有关规定相抵触，而不予指明；2.2.明知明知委托人的财务会计处理会直接损害报告委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；瞒或者作不实的报告；注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu3.明知明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；明；4.明知明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。的内容，而不予指明。对委托人有前款所列行为，注册会计师按照对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，适用前款规定。执业准则、规则应当知道的，适用前款规定。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任liuliu
