外币交易折算课件

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1、国国国国 际际 会会会会 计计（第五版）（第五版）常勋编著世纪会计学系列教材第十一章外币交易折算第十一章外币交易折算第一节外汇市场与汇率第一节外汇市场与汇率第二节外币交易会计的基本程序第二节外币交易会计的基本程序第三节应否确认未实现的汇兑损益第三节应否确认未实现的汇兑损益第四节外币交易会计的国际管理与准则第四节外币交易会计的国际管理与准则v世纪会计学系列教材 2外币交易折算课件第一节第一节 外汇市场与汇率外汇市场与汇率 3外币交易折算课件外币兑换与外汇市场外币兑换与外汇市场 l外币兑换外币兑换(conversion of foreign currency)：指把外币换成本国货币、把本国货币换成

2、外币、或是不同外币之间的互换。l两种货币之间的兑换比率就是汇率汇率(exchange rate)。l经营不同货币兑换的外汇市场外汇市场(foreign exchange market)主要是商业银行，也可能是专门进行外汇交易的经纪人市场。 4外币交易折算课件汇率的买入价与卖出价汇率的买入价与卖出价 l企业(其他组织或个人)兑出外汇时，在外汇经纪银行为买入外汇，要按买入价计价；反之，如果企业兑入外汇，在银行为卖出外汇，要按卖出价计价。卖出价当然高于买入价，其间的差额即银行经营外汇兑换的赚头。l不同外币间的互换，可以直接根据这两种货币间的汇率，也可以根据这两种外币对本国货币的汇率进行套算。5外币交

3、易折算课件汇率的买入价与卖出价汇率的买入价与卖出价例如，我国只公布各种外币对人民币的汇率，如果某企业要把美元兑换为港元，设当日的外汇牌价如下： 买入价 卖出价US100 RMB￥807.33 RMB￥807.48HK100 RMB￥106.12 RMB￥106.18 则US100可兑换的港元金额为：US100RMB￥807.33/US100RMB￥106.18/HK100=HK760.34/US1006外币交易折算课件外币折算外币折算外币折算外币折算(translation of foreign currency)：是指把不同的外币金额换算为本国货币的等值(equivalent)或同一特定外币

4、等值的程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述。对所有的外币交易，既要按不同的原币计量和记录，同时，又要按折合的本国货币等值计量和记录。在实务中往往采取对外币收入和支出都按中间价折算的折中做法。中间价：中间价：买入价和卖出价的平均数。例如，按照前述的美元和港元对人民币的汇率，美元汇率的中间价是RMB￥8.0741；港元汇率的中间价是RMB￥1.0615。 7外币交易折算课件汇率的直接标价与间接标价汇率的直接标价与间接标价 直接标价直接标价(direct quote)：是指每单位外币可兑换的本国货币金额。间接标价间接标价(indirect quote)：是指每单位本国货币可兑换的外币金额。

5、例如，以美元为本国货币，以买入价为例，US1.8376/1为直接标价，0.5442/US1为间接标价。显然，直接标价和间接标价互为倒数。直接标价法是国际通行的惯例，我国公布的外汇牌价也采用直接标价法。但在表述本国货币的汇率涨落幅度时，则要通过不同时日的间接标价才能对比。 8外币交易折算课件市场汇率与法定汇率市场汇率与法定汇率 l即使是在通货可以自由兑换的国家，外汇市场上不断变动的市场汇率(market rate)与政府宣布的在一定时期内保持相对稳定的法定汇率(official rate)之间，也存在着差异。但法定汇率将依据市场汇率的变动幅度不时地作相应的调整，所以，这里的差异不会是十分突出的问

6、题。 9外币交易折算课件现行汇率、历史汇率和平均汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率 l现行汇率：现行汇率：是指财务报表日期的汇率，l历史汇率：历史汇率：是指最初取得外币资产或承担外币负债时日的汇率。l平均汇率平均汇率(average rate)：是现行汇率或历史汇率的简单或加权平均数。10外币交易折算课件第二节第二节 外币交易会计的基本程序外币交易会计的基本程序 11外币交易折算课件外汇、外币交易与功能货币外汇、外币交易与功能货币 l( (一一) )外汇外汇1.银行外币存款和库存外国货币；2.外币支付凭证，如外币汇票或本票等；3.外币有价证券，如以外币标示的公司债券及其息票、其他公司的股票、政府

7、公债、国库券等；4.其他外币资金。12外币交易折算课件外汇、外币交易与功能货币外汇、外币交易与功能货币l( (二二) )外币交易外币交易在下述情况下，就会发生外币交易。 1.企业购买或销售以外币标价的商品或劳务； 2.企业借入或出借其应付或应收金额以外币计算的资金； 3.企业作为应履行的期汇合同的当事人； 4.企业基于其他各种原因取得或处理以外币计价的资产，承担或清偿以外币计价的负债。13外币交易折算课件外汇、外币交易与功能货币外汇、外币交易与功能货币l功能货币应该是企业在从事经营活动的环境中主要使用的货币，以它作为单一计量尺度才是恰当的。在一般情况下，它是企业所在国的本国货币。功能货币是企业

8、计量其现金流量和经营成果的统一尺度。14外币交易折算课件外币购销交易会计的两种观点外币购销交易会计的两种观点 l“单一交易”观对以外币标价的销、购交易，必须在结算账款之日才算完成，销货收入和购货成本的本国货币等值，应决定于结算日的汇率。从销、购活动到账款结算，只是单一交易的两个阶段。l“两项交易”(two transactions)观，就是把销、购交易和账款结算视为两项独立的交易。销货收入和购货成本的本国货币等值，决定于销、购交易时日的汇率。15外币交易折算课件外币购销交易会计的两种观点外币购销交易会计的两种观点l( (一一) )按单一交易观处理外币购销交易的程按单一交易观处理外币购销交易的程

9、序序 按照单一交易观，在销、购阶段所作的记录中，只把按交易日汇率折算的销货收入或购货成本的本国货币等值，视为暂记数；对结算日的汇率变动影响，则处理为对暂记数的调整。经过调整后的销货收入或购货成本的本国货币等值，就是按结算日的汇率折算的了。以下举例分别说明。例中设交易日期与结算日期是跨越两个会计期间的。 16外币交易折算课件外币购销交易会计的两种观点外币购销交易会计的两种观点l例1204年12月1日，美国某出口商赊销商品给德国某进口商。账款规定按欧元结算，计EU$60 000。假设当日汇率为US$1.1650/EU1，账款期限为60天。年终(204年12月31日)汇率为US$1.1680/EU1

10、(欧元升值)。至205年1月30日结算时，汇率为US$1.1620/EU1(欧元跌价)。1.204年12月1日赊销出口商品时，只是按当日汇率US$1.1650/EU1暂计其美元等值入账。借：应收账款 (EU$60 000) US69 900 贷：出口销售 US69 90017外币交易折算课件外币购销交易会计的两种观点外币购销交易会计的两种观点2.204年12月31日应按年末汇率调整原先暂记的销货收入美元等值：EU$60 000US$1.1680/EU1=US70 080，故调整额为US70 080-US69 900=US180，对应收欧元账款也要作相应调整。 借：应收账款(EU) US180

11、贷：出口销售 US1803.205年1月30日结算时，先要按当日汇率调整销货收入和应收欧元账款的美元等值：EU$60 000US$1.1620/EU1=US69 720，故调整额为：US68 720-US70 080=US360。18外币交易折算课件外币购销交易会计的两种观点外币购销交易会计的两种观点l借：留存收益 US360l 贷：应收账款(EU) US360将结算所得EU$60 000存入银行，其美元等值即US69 720，作分录如下：l借：银行存款(EU$60 000) US69 720l 贷：应收账款(EU$60 000) US69 720 19外币交易折算课件外币购销交易会计的两种观

12、点外币购销交易会计的两种观点l( (二二) )按两项交易观处理外币购销交易的程序按两项交易观处理外币购销交易的程序在销货或购货交易中形成的应收或应付外币账款，将承受汇率变动的风险；所确认的销货收入或购货成本的功能货币(本国货币)等值则决定于销售成立时日的汇率。仍应用前面的同一简例，说明按两项交易观的会计处理程序。例3美国出口商赊销商品给德国进口商，账款按欧元结算。美国出口商应处理外币交易，资料一如前设。20外币交易折算课件外币购销交易会计的两种观点外币购销交易会计的两种观点1.204年12月1日赊销出口商品时，按当日汇率US$1.1650/EU1折算应收欧元账款的美元等值。同时确认以美元(功能

13、货币)计量的销货收入。借：应收账款(EU$60 000) US69 900 贷：出口销售 US 69 9002.4年12月31日应按年末汇率调整应收欧元账款的美元等值：EU$60 000US$1.1680/EU1=US70 080，故调整额为US$70 080-US$69 900=US180(应收账款的美元等值增加)，将此项调整额确认为汇兑利得(未实现)。借：应收账款(EU) US180 贷：汇兑损益 US18021外币交易折算课件外币购销交易会计的两种观点外币购销交易会计的两种观点3.5年1月30日结算时，先要按当日汇率调整应收欧元账款的美元等值：EU$60 000US$1.1620/EU1

14、=US69 720，故调整额为US69 720-US70 080=-US360(应收账款的美元等值减少)，将此项调整额确认为汇兑损失(已实现)。借：汇兑损益 US360 贷：应收账款(EU) US360经过调整后，应收欧元账款的美元等值就等于US69 720。如将结算所得的EU$60 000存入银行，其美元等值也是US69 720。借：银行存款(EU$60 000) US69 720 贷：应收账款(EU$60 000) US69 72022外币交易折算课件外币购销交易会计的两种观点外币购销交易会计的两种观点在实务中，则常将上述两笔分录合做一笔复合分录：借：银行存款(EU$60 000)US69

15、 720 汇兑损益 US360 贷：应收账款(EU$60 000) US70 080l两项交易观符合在销售成立时确认收入实现的公认会计原则。同时把汇率变动的会计影响确认为汇兑损益。 23外币交易折算课件第三节第三节 应否确认未实现的汇兑损益应否确认未实现的汇兑损益 24外币交易折算课件确认与递延未实现汇兑损益的论争确认与递延未实现汇兑损益的论争 l主张确认未实现汇兑损益、并与已实现汇兑损益主张确认未实现汇兑损益、并与已实现汇兑损益一起计入当期报告收益的论据是：一起计入当期报告收益的论据是：根据分期确定报告损益的概念，在每一会计期末应确认交易日期至期末的汇率变动影响；在结算日再去确认上一会计期末

16、和结算日期之间的汇率变动影响，这样反映的才是跨越两个会计分期的汇率变动的实际过程。l反对确认未实现汇兑损益的主要论据正是：反对确认未实现汇兑损益的主要论据正是：在汇率变动逆转的情况下，在上一会计期末确认的汇兑损益就不可能实现，从而导致前后两个会计期间报告损益的歪曲。 25外币交易折算课件确认与递延未实现汇兑损益的论争确认与递延未实现汇兑损益的论争l现以第二节例1来说明“递延法”的处理程序。例5美国出口商赊销商品给德国进口商，账款按欧元结算，资料一如前设。美国出口商现改按递延法处理因年终调整应收欧元账款的美元等值而形成的未实现汇兑利得。1.204年12月1日赊销出口商品时，按当日汇率EU$1.1

17、650/US1折算应收欧元账款的美元等值。同时确认以美元(功能货币)计量的销售收入。借：应收账款(EU$60 000) US69 900 贷：出口销售 US69 90026外币交易折算课件确认与递延未实现汇兑损益的论争确认与递延未实现汇兑损益的论争2.204年12月31日应按年末汇率US$1.1680/EU1调整应收欧元账款的美元等值，将调整额US180确认为递延汇兑利得。借：应收账款(EU) US180 贷：递延汇兑损益 US1803.205年1月30日结算时，先要按当日汇率US$1.1620/EU1把应收欧元账款的美元等值调整为US69 720。并把调整额US360区分为两部分，即先抵消2

18、04年末确认的递延汇兑利得US180，然后把其余的US180确认为205年度的汇兑损失。借：递延汇兑损益 US180 汇兑损益 US180 贷：应收账款(EU) US36027外币交易折算课件确认与递延未实现汇兑损益的论争确认与递延未实现汇兑损益的论争将结算所得的EU$60 000存入银行，作分录：借：银行存款(EU$60 000) US69 720 贷：应收账款(EU$60 000) US69 720也可将上述两笔分录合做一笔复合分录：借：银行存款(EU$60 000) US69 720 递延汇兑损益 US180 汇兑损益 US180 贷：应收账款(EU$60 000) US70 080这样

19、，这笔应收欧元账款最终形成的汇兑损失US180，就只反映在205年的报告收益28外币交易折算课件在长期外币债权、债务上的未实现汇兑在长期外币债权、债务上的未实现汇兑损益应否递延摊销损益应否递延摊销l例6美国某企业于201年12月31日向银行借入3年期英镑借款200 000，设当日汇率为US1.7820/1；207年12月31日的汇率为US1.8660/1(英镑升值)，208年12月31日的汇率为US1.8080/1(英镑跌价)；209年12月31日归还这笔英镑借款时汇率为US1.8760/1(英镑升值)。现分别按分期确认未实现汇兑损益法(不递延摊销)和递延摊销法列示其所作会计分录如表11-1。

20、 29外币交易折算课件在长期外币债权、债务上的未实现汇兑在长期外币债权、债务上的未实现汇兑损益应否递延摊销损益应否递延摊销30外币交易折算课件在长期外币债权、债务上的未实现汇兑在长期外币债权、债务上的未实现汇兑损益应否递延摊销损益应否递延摊销31外币交易折算课件在长期外币债权、债务上的未实现汇兑在长期外币债权、债务上的未实现汇兑损益应否递延摊销损益应否递延摊销l如果汇率变动是单向的，递延摊销法就起不了缓和汇率变动对分期报告收益的会计影响的作用，而只是减轻对借款早期的影响，相应地却加重了对借款后期的影响； 如果递延的是未实现汇率利得，企业可以从中获得纳税(所得税)利益；如果递延的是未实现汇兑损失

21、，就会在纳税方面带来不利影响。32外币交易折算课件第四节第四节 外币交易会计的国际惯例与准则外币交易会计的国际惯例与准则 33外币交易折算课件美国的会计准则美国的会计准则 美国财务会计准则委员会(FASB)在第8号财务会计准则公告外币交易会计与外币财务报表折算 中和第52号财务会计准则公告外币折算，明确地要求对外明确地要求对外币交易会计采用两项交易观。币交易会计采用两项交易观。同时，这两个财务会计准则公告都明确规定不区分已实现和未实现的汇兑损不区分已实现和未实现的汇兑损益益，而把在每一期间确认的已实现汇兑损益和期末因对货币性外币项目账面余额的本国货币等值进行调整而确认的未实现汇兑损益，都记入当

22、期收益。 第52号和第8号财务会计准则公告同样地反对用递延反对用递延摊销法处理摊销法处理长期货币性外币项目(主要是长期货币性债务)上的未实现汇兑损益。 34外币交易折算课件英国及其他国家的会计准则和惯例英国及其他国家的会计准则和惯例 l英国会计标准委员会(ASC)的第20号标准会计惯例公告外币折算，肯定两项交易观和规定不区分已实现和未实现的汇兑损益。对于长期货币性外币项目上的未实现汇兑损益，也主张不予递延摊销，而将其计入收益。l 加拿大与上述美、英两国的准则相类似。但加拿大的会计准则允许对长期货币性外币项目上的未实现汇兑损益采用递延摊销程序。l 此外，允许在递延和不递延之间进行选择的，有德国、

23、法国、瑞典、日本、 澳大利亚等国；瑞士的会计惯例是递延；荷兰的会计惯例则比较独特，它把汇兑损益列为准备(reserve)，直接包括在股东权益内。35外币交易折算课件第第2121号国际会计准则号国际会计准则 1993年修订后重新发布的第21号国际会计准则外汇汇率变动的影响改变了规定：1.取消了关于长期货币性项目上的未实现汇兑损益可予递延摊销的规定；2.调整有关资产的账面价值，只是作为基准方法之外的允许选用的方法，而且，除上述的前提条件外，又增加了“没有切实可行的套期方法”和在“严重贬值之前不能结算该项负债”的两条限制条件。36外币交易折算课件第第2121号国际会计准则号国际会计准则国际会计准则理

24、事会(IASB)在改进国际会计准则项目(2003年12月)中发布了改进后的IAS 21,才取消了上述的在限制条件下将汇兑损失资本化的做法;其次，IASB的联系国的会计准则都不允许将汇兑损失确认为资产,取消这一方法将增加与各国会计准则的一致性;而且,在大多数情况下,这里可以适用IAS 29恶性通货膨胀经济中的财务报告对功能货币是恶性通货膨胀经济中的货币时的处理规定。37外币交易折算课件研研 讨讨 题题 11-1 你对“外币兑换”和“外币折算”这两个概念是否等同有何看法？如不同，两者间的关系如何？11-2 评价“功能货币”、“记账本位币”这两个概念。11-3 为什么“两项交易观”会取代“单一交易观”？11-4 你对应否确认未实现的汇兑损益有何评价？11-5 赞成与反对递延长期货币性债务上的未实现汇兑损益而后系统地摊销，代表了收益确定上的什么观点？11-6 评论IAS 21汇率变动的影响的几次修订过程。38外币交易折算课件