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1、第一章 注册会计师审计概述Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.本章主要内容第一节 注册会计师审计的产生与发展 第二节 审计的概念第三节 会计师事务所Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第一节 注册会计师审计的产生与发
2、展 为什么需要审计？为什么需要审计？Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. P1（1）预计毛利是60%？（2）在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?（3）投资回报率59%，如果你是詹姆斯，你会感到满意吗?一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究 安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profi
3、le 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（1）预计毛利是60%？ 单位毛利/销售价格=1.5/2.5x100=60（2）詹姆斯：资本提供者 安德鲁：资本提供者、公司经营者（3）投资回报率= （12960-10000）/10000100% =59% 会不会高于59%？一是：合伙的关系；二是：委托、代理关系一是：合伙的关系；二是：委托、代理关系安德鲁与詹姆斯合安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究伙企业案例研究Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.
4、2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.审计学武汉理工大学审计学武汉理工大学20092009安安德德鲁鲁和和詹詹姆姆斯斯合合伙伙企企业业：1999年年4月月1日日至至9月月30日日(单单位位：英英镑镑)现金投入现金投入20000购买卡车购买卡车8000购买破产股份购买破产股份12000汽车日常费用汽车日常费用5000其他进货支出其他进货支出26000销售收入销售收入54000给约翰的利息支出给约翰的利息支出200将卡车销售给安德鲁取得的收入将卡车销售给安德鲁取得的收入60008000051200余额余额288008000080000余额余额28800减
5、：减：10的工资的工资288025920付给安德鲁的一半付给安德鲁的一半12960付给詹姆斯的一半付给詹姆斯的一半12960表表1-1安德鲁提供的账簿安德鲁提供的账簿安德鲁与詹姆斯合安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究伙企业案例研究Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.收付实现制：收付实现制：以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生权责发生制：权责发生制：以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的
6、发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务记账基础安德鲁与詹姆斯合安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究伙企业案例研究Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 销售收入 54000 破产股份购买成本 12000 其他成本 26000 销售成本 38000 毛利 (29.63) 16000 汽车日常费用 5000 给约翰利息支出 200 卡车折旧费 2000 7200 净利润 8800假定：假定：其他的数据完全正确，其
7、他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？应如何计算企业的利润？ 以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880英镑； 毛利与预期有差异。强调假定，因为未收集任何证据，仅做逻辑判断。安德鲁与詹姆斯合安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究伙企业案例研究Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.安德鲁从公司购买了这辆卡车，购买价格是如何计算出来？ 卡车日常费用中包括哪些具体项目，购买卡车的目的是什么？为什么支付给约翰200英镑的利息
8、？期末是否有未售出的剩余的股份？其他进货支出是什么？为什么没有实现预期的毛利？分析线索安德鲁与詹姆斯合安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究伙企业案例研究Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.表表1-3 1-3 修正后的期望毛利与修正后的期望毛利与安德鲁计算的毛利比较安德鲁计算的毛利比较安德鲁计算的毛利单位：英镑修正后的期望毛利销售收入54000 购入破产股份12000 18000购入其他股份26000 13000
9、减：损失的股票成本-4000 -2000销售成本 34000 毛利 2000029000如何计算的？和的差异9000元的合理解释是什么？安德鲁与詹姆斯合安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究伙企业案例研究Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.销售收入销售收入 63000 （54000（银行存款）（银行存款）+9000）购入：购入： 破产股份破产股份 (12000) 其他其他(包括股票损失包括股票损失) (26000
10、) (38000)毛利毛利(39.68) 25 000经营费用经营费用 4 200 (5000-800)卡车折旧费卡车折旧费 1 000 (8 000-7000)利息利息 200 5400净利润净利润 19600分配如下：分配如下：安德鲁：安德鲁：19 600的的10 1 960(19 600-1 960)的的50 8 820 10 780詹姆斯：詹姆斯：(19600-1 960)的的50 8 820 19 600 表表1-4 1-4 合伙企业修正后的报表合伙企业修正后的报表9000为合伙人提现用于自己消费。10月份以后的汽车保险费和路桥费汽车交易市场上二手车的交易价安德鲁与詹姆斯合安德鲁与詹
11、姆斯合伙企业案例研究伙企业案例研究Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.詹姆斯：初始资本 10 000分得利润 8 820 18 820安德鲁：初始资本 10000分得利润 10780 20780合伙人提款：现金 (9000)卡车减值 (1000)汽车日常费用 (800) 9980 28800表表1-5 1-5 安德鲁和詹姆斯的合伙企业清算表安德鲁和詹姆斯的合伙企业清算表与表与表1-1的的余额相同余额相同安
12、德鲁与詹姆斯合安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究伙企业案例研究Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、安德鲁与詹姆斯二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示合伙企业案例启示（1）信息假说（Information hypothesis）（2）代理理论（Agency theory） （3）保险假说（Insurance hypothesis）Evaluation only.Created with Aspose.Slid
13、es for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.审计关系存在的基础受托经济责任管理者管理者所有者所有者审计者审计者两权分离=审计的产生_Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.受托经济责任与会计本质本质 履行表现表现 记录载体载体受托经济责任经济事项和行为经济信息（财务报告）Evaluation only.Cr
14、eated with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.会计对象（经济事会计对象（经济事项和行为）项和行为） 会计信息来源会计信息来源会计报告会计报告（经济信息）（经济信息）会计信息使用者会计信息使用者会会计计信信息息的的传传递递在在于于把把关关于于经经济济行行为为和和事事项项的的信信息息转转换换和和传传递递给给信信息息使使用用者者。使使用用者者收收到到信息后通常两种判断信息后通常两种判断: :1 1 、把把信信息息内内容容转转换换成成他他所所需需了解的经济事
15、项的相关知识。了解的经济事项的相关知识。、需评价收到的信息的质量。、需评价收到的信息的质量。如果信息使用者有能力对这两如果信息使用者有能力对这两项判断做出正确的分析，那么项判断做出正确的分析，那么审计也没有产生的可能审计也没有产生的可能会计信息的传递过程会计信息的传递过程Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 企业规模的发展，导致企业的所有权与使用权开始分离。绝企业规模的发展，导致企业的所有权与使用权开始分
16、离。绝大多数股东不能参与企业的经营管理，报表提供者为了自身的利益，有可能存大多数股东不能参与企业的经营管理，报表提供者为了自身的利益，有可能存在的利益冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要。在的利益冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要。 它是由信息使用者和经济事项之间的分离引起的。这种它是由信息使用者和经济事项之间的分离引起的。这种分离指诸如空间上的分离、法律或制度上的障碍、以及成本和时间的限制分离指诸如空间上的分离、法律或制度上的障碍、以及成本和时间的限制等等，或者诸多因素的综合影响使得亲自评价不可能实现。等等，或者诸多因素的综合影响使得亲自评价不可能实现。
17、 随着对经济事项处理和传递难度的加大，使用者亲自评随着对经济事项处理和传递难度的加大，使用者亲自评价信息质量越来越困难。在此情况下，对会计信息质量的专业审计需求增加价信息质量越来越困难。在此情况下，对会计信息质量的专业审计需求增加了。而投资者本人由于缺乏必要的专业知识或受其他因素制约，也难以亲自了。而投资者本人由于缺乏必要的专业知识或受其他因素制约，也难以亲自履行审查公司财务报告的责任。履行审查公司财务报告的责任。 信息传递通常用来提供帮助使用者做出决策的信息，这信息传递通常用来提供帮助使用者做出决策的信息，这些决策对使用者而言有显著的经济后果。些决策对使用者而言有显著的经济后果。审计存在的充
18、分条件审计存在的充分条件利益冲突利益冲突经济后果经济后果信息复杂信息复杂距离遥远距离遥远Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.会计对象（经济事项和行为）会计对象（经济事项和行为）会计报告提供者会计报告提供者/ /会计信息来源会计信息来源会计报告（经济信息）会计报告（经济信息）会计信息使用者会计信息使用者审计师审计师审计报告审计报告证据证据验证选择修正后的信息传递过程修正后的信息传递过程Evaluation
19、only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.审计的作用审计的作用维护投资者的权益（见詹和安的合伙企业）维护债权人的权益维护代理人的权益Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.p 美国联合植物油公司破产案：p 20世纪60年代，美国联合植物油公司(植物
20、油的主要出口商)破产，震动了金融界。p 该公司的51个债权人(包括公司和银行等)持有近20亿磅色拉油的栈单。调查结果表明栈单是伪造的，价值175亿美元的色拉油存货实际并不存在。p 在破产听证会上披露，51个债权人中没有一个在对公司贷款时取得经审定的财务报表。p 若债权人在发放贷款时，要求公司必须提交附有经注册会计师审定的会计报表，则在该公司骗取巨额贷款之前，注册会计师就可以发现该公司的存货不足。 足。维护债权人的权益Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2
21、004-2011 Aspose Pty Ltd.代理人与委托人利益冲突 报酬契约（低）独立人员审计 改进工作 提高报酬增进代理人的利益维护代理人的权益Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第二节审计的概念审计的定义审计主体的分类Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 20
22、04-2011 Aspose Pty Ltd. 有关审计（audit）或审计学（auditing）对此问题的描述或解释：在记录或支付以前对单据所作的审查（凭证审计）评价或调查以确定是否执行了规定的程序（内部审计）由记帐人员以外的人员检查其记录（所得税审计、工作人员报酬审计）客观地审查由管理部门编制的财务报表（注册会计师审计）由业务部门以外的人员对经营业务所作的调查和评价（经营审计）由外部人员对管理绩效作出评估（管理审计）对审计的描述Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Cop
23、yright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.美国会计学会颁布的基本审计概念说明 (ASOBAC)对审计的定义为：审计的定义（A的定义） 审计是指为了查明有关经济活动和经济现审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传达给利害关系地收集和评估证据，并将结果传达给利害关系人的系统过程人的系统过程 。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 200
24、4-2011 Aspose Pty Ltd.信息与已经制定的标准信息与已经制定的标准在审计中，必须要有可以验证的信息以及审计师评价在审计中，必须要有可以验证的信息以及审计师评价信息时必要的参考标准。信息时必要的参考标准。搜集和评价证据搜集和评价证据审计证据是注册会计师在判定披露信息是否符合已制定审计证据是注册会计师在判定披露信息是否符合已制定的标准时，所运用到的所有信息。的标准时，所运用到的所有信息。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011
25、 Aspose Pty Ltd.利害关系人利害关系人所有使用或依赖审计审计报告的个人所有使用或依赖审计审计报告的个人股东、管理层、债权人、政府和一般社会公众股东、管理层、债权人、政府和一般社会公众报告报告审计过程的最后阶段就是出具审计过程的最后阶段就是出具审计报告审计报告。审计报告最后。审计报告最后还要提供给报表使用者。还要提供给报表使用者。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.系统过程系统过程强调审计程序
26、的重要性强调审计程序的重要性Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.确定评价目的建立或接受系统的规范标准通过收集证据确定各事件的状态进行实际比较进行判断结论或意见为其他个人或团体的目的作评价，我们还需将发现的情况报告给其他方面评价过程Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright
27、2004-2011 Aspose Pty Ltd.评价示意图目的目的标准标准证据证据比较比较判断判断意见意见报告报告Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.IFAC和AICPA定义国际会计师联合会下设的国际审计与鉴证准则理事会将注册会计师审计概念描述为：会计报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报表框架编制发表意见。美国注册会计师协会在审计准则说明书第1号中，对审计概念的描述
28、为：会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 本书的定义 审计是指注册会计师对责任方编制的财务报表提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对财务报表信任程度的业务。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Prof
29、ile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. （1）审计是一种具有“经济监督、经济评价和经济鉴证”职能的活动。 （2）审计的本质特征是“独立”。 （3）审计工作的中心环节是“审查和取证”。 （4）审计的直接目的在于对经济活动的“真实性、合法性和效益性”审查，根本目的在于“确定或解除受托经济责任”。 （5）审计主体是“胜任的专职机构和人员”。 （6）审计关系包括三个方面：预期使用者、审计人、被审计人。对本书定义的理解对本书定义的理解Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Cl
30、ient Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.审计学武汉理工大学审计学武汉理工大学20092009审计的类别审计的类别Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.不同审计主体主要从事的审计类型及关不同审计主体主要从事的审计类型及关注的重点领域注的重点领域政府审计政府审计独立审计独立审计内部审计内部审计经营审计经营审计效率和效果效率和效果主要主要很少
31、很少主要主要财务审计财务审计公允性公允性很少很少主要主要次要次要合规性审计合规性审计符合性符合性主要主要次要次要主要主要Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.编制财务报告编制财务报告评价财务报告评价财务报告会计准则（纽带）会计准则（纽带）会计会计审计审计会计与审计的关系会计与审计的关系Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client
32、 Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.会计与审计的区别（一）（一） 不同不同 目的目的（二）（二） 不同不同方法方法（三）（三） 不同不同 流程流程Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.会计是基于：做出关于利用有限资源的决策，会计是基于：做出关于利用有限资源的决策，其中包括确定重要的决策领域和确定目的和目其中包括确定重要的决策领域和确定目的和
33、目标；有效地管理和控制一个组织内的人力和物标；有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；保护资源，并报告其管理情况；有利力资源；保护资源，并报告其管理情况；有利于履行社会职能和社会控制。于履行社会职能和社会控制。审计的目标是判定被审计的对象和已建立的标审计的目标是判定被审计的对象和已建立的标准之间的吻合程度。准之间的吻合程度。 返回返回Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.会计方法包括会计人员在向使用者会
34、计方法包括会计人员在向使用者计量、描述和解释经济数据时所采计量、描述和解释经济数据时所采用的各种技术和程序。会计是一个用的各种技术和程序。会计是一个产生有用的、可定量的经济信息的产生有用的、可定量的经济信息的创造过程。创造过程。审计方法包括收集和评价用以判定审计方法包括收集和评价用以判定已产生的会计信息和已建立的标准已产生的会计信息和已建立的标准之间吻合程度的证据技术和程序。之间吻合程度的证据技术和程序。返回返回Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 200
35、4-2011 Aspose Pty Ltd.公布财务报告和审计报告公布财务报告和审计报告 分析和汇总已纪录的资料分析和汇总已纪录的资料 编制财务报告编制财务报告 会计会计 审计审计 分析事项和交易分析事项和交易 取得和评价有关财务报告的证据取得和评价有关财务报告的证据 计量和纪录交易资料计量和纪录交易资料 确定财务报告的合法性、公允性确定财务报告的合法性、公允性 编制审计报告编制审计报告 提交审计报告提交审计报告 会计流程与审计流程会计流程与审计流程Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.
36、2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.审计学武汉理工大学审计学武汉理工大学20092009一、会计师事务所的组织形式 独资 普通合伙制 股份有限公司制 有限责任合伙制无限责任无限连带责任第三节第三节 会计师事务所会计师事务所Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 二、会计师事务所的主要业务美国会计师事务所的主要业务 ： （1）鉴证服务 （2）其他保证服务 （3）非
37、保证服务我国会计师事务所的主要业务 ： (1）鉴证业务 (2）相关服务业务Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.两权分离是审计存在的必要条件，而能够降低监督成本才是审计存在的充分必要条件。审计按照出现的先后顺序排列，分别是政府审计、注册会计师审计和内部审计。注册会计师对上司公司的审计报告具有社会公共产品的性质。因此，法律要求注册会计师要向全社会承担相关的职业责任。会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公
38、司制、有限责任合伙制四种组织形式。我国会计师事务所的组织形式是合伙制和有限责任公司制。会计师事务所的业务由鉴证业务和相关服务业务两大类构成。本章小结Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.谢谢！谢谢！Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.
