新企业会计准则讲解共135页

《新企业会计准则讲解共135页》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新企业会计准则讲解共135页（135页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、2019年新企业会计准则解读年新企业会计准则解读目目 录录第一部分第一部分 新一轮会计准则改革的背景新一轮会计准则改革的背景第二部分第二部分 具体会计准则讲解具体会计准则讲解1 1、长期股权投资、长期股权投资2 2、职工薪酬、职工薪酬3 3、合并财务报表、合并财务报表4 4、公允价值计量、公允价值计量第一部分第一部分 新一轮会计准则改革的背景新一轮会计准则改革的背景一、国际财务报告准则的全面改革和修订一、国际财务报告准则的全面改革和修订 1.2019年发布了一系列会计准则年发布了一系列会计准则 （1）公允价值计量公允价值计量准则；准则； （2）合并报表、合营安排及其披露一揽子会计准则；）合并报

2、表、合营安排及其披露一揽子会计准则； IAS10号、号、11号、号、12号、号、27号、号、28号号 （3）修改了）修改了财务报表列报财务报表列报； （4） 其他综合收益列报其他综合收益列报； （5）IAS19雇员福利雇员福利； 【提示提示】生效日期生效日期2019年年1月月1日。日。一、国际财务报告准则的全面改革和修订一、国际财务报告准则的全面改革和修订 2.近三年正在进行近三年正在进行“四大项目四大项目”重大改革重大改革 （1）金融工具；）金融工具； （2）租赁；）租赁； （3）保险）保险 （4）收入）收入 3.2019年启动年启动财务报表概念框架财务报表概念框架改革改革 计划用三年时间完

3、成。计划用三年时间完成。 4.农业会计、通货膨胀会计、费率管制会计也要进行农业会计、通货膨胀会计、费率管制会计也要进行重大改革。重大改革。 二、我国应对国际会计准则改革的措施二、我国应对国际会计准则改革的措施 1. 1.持续趋同持续趋同 20192019年年1010月月 实质性趋同实质性趋同 趋同是方向趋同是方向 趋同不是静态趋同不是静态 与国际准则保持同步与国际准则保持同步 方便企业走出去方便企业走出去 二、我国应对国际会计准则改革的措施二、我国应对国际会计准则改革的措施 2. 2.与主要国家、地区实现等效的需要与主要国家、地区实现等效的需要 与欧盟已实现等效与欧盟已实现等效 与香港地区已实

4、现等效与香港地区已实现等效 A+H 12A+H 12家家 香港公会、港交所证监会要求香港公会、港交所证监会要求 三、我国会计准则的修订情况三、我国会计准则的修订情况 1.2019年修订或年修订或新发布新发布了了8个具体企业会计准则及基本准则个具体企业会计准则及基本准则 （1）CAS39：公允价值计量：公允价值计量（财会（财会【2019】6号）号）； （2） 财务报表列报财务报表列报 （财会（财会【2019】7号）号） （3） 职工薪酬职工薪酬 （财会（财会【2019】8号）号） ； （4）合并财务报表合并财务报表 （财会（财会【2019】10号）号） （5） CAS40：合营安排：合营安排 （

5、财会（财会【2019】11号）号） （6）长期股权投资长期股权投资 （财会（财会【2019】14号）号） （7） 金融工具的列报金融工具的列报 （财会财会201923号号） （8）CAS41：在其他主体中权益的披露：在其他主体中权益的披露（财会（财会【2019】16号）号） 【提示提示】生效日期生效日期2019年年7月月1日。日。 2019年修订或新增的八项准则与对应的国际财务报告准则年修订或新增的八项准则与对应的国际财务报告准则三、我国会计准则的修订情况三、我国会计准则的修订情况 2.突出特点突出特点 （1）与国际准则保持持续趋同；）与国际准则保持持续趋同； （2）坚持）坚持原则导向原则导向

6、 3.体系、体例变化体系、体例变化 三、我国会计准则的修订情况三、我国会计准则的修订情况 3.体现新的理念体现新的理念 （1）改进信息披露、防范风险；）改进信息披露、防范风险； （2）增强会计准则之间的协调一致；）增强会计准则之间的协调一致； （3）切实解决实务问题、便于实务操作；）切实解决实务问题、便于实务操作； （4）重视判断的应用和判断的依据。）重视判断的应用和判断的依据。 第二部分第二部分 新发布或修订的具体会计准则讲解新发布或修订的具体会计准则讲解企业会计准则第2号长期股权投资CAS2CAS2（20192019）共五章）共五章 2020条条第一章第一章总则总则(1-4)(1-4)第二

7、章第二章初始初始计量计量(5-6)(5-6)第三章第三章后续后续计量计量(7-18)(7-18)第四章第四章衔接衔接规定规定（1919）第五章第五章附则附则（2020）u准则修改的背景准则修改的背景u长期股权投资准则主要修订内容长期股权投资准则主要修订内容u衔接规定衔接规定一、准则修改的背景一、准则修改的背景 1.保持与国际准则修订趋同保持与国际准则修订趋同 2019年年5月，国际会计准则理事会（月，国际会计准则理事会（IASB）发布）发布了修订后的了修订后的: 国际会计准则第国际会计准则第27号号个别财务报表个别财务报表（IAS 27（2019） 国际会计准则第国际会计准则第28号号联营和合

8、营企业中的投资联营和合营企业中的投资（IAS28（2019）一、准则修改的背景一、准则修改的背景 2. 吸收解释公告、年报通知等相关内容吸收解释公告、年报通知等相关内容 在在实务中提出了一些问题实务中提出了一些问题的有关规定、散见于准的有关规定、散见于准则的应用指南、讲解和准则解释中，一定程度上不则的应用指南、讲解和准则解释中，一定程度上不利于准则的理解和实施。利于准则的理解和实施。 2019年发布的年发布的2号准则号准则整合了整合了如分步实现合并、如分步实现合并、分步处置子公司时个别财务报表中长期股权投资的分步处置子公司时个别财务报表中长期股权投资的处理、企业合并取得投资相关费用不再资本化等

9、。处理、企业合并取得投资相关费用不再资本化等。 （一）长期股权投资的范围（一）长期股权投资的范围 1.1.修订后准则的规范范围仅包含对修订后准则的规范范围仅包含对子公司、合营企业和联子公司、合营企业和联营企业营企业的长期股权投资的确认和计量。的长期股权投资的确认和计量。 投资方对被投资单位投资方对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影不具有控制、共同控制和重大影响的响的长期股权投资，无论是否具有活跃市场、公允价值能长期股权投资，无论是否具有活跃市场、公允价值能否可靠确定，均属于否可靠确定，均属于CAS22CAS22：金融工具确认和计量：金融工具确认和计量的的规范范围。规范范围。 对于投资方对被

10、投资单位不具有控制、共同控制和重大对于投资方对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，且在活跃市场无报价，公允价值不能可靠确定的长影响，且在活跃市场无报价，公允价值不能可靠确定的长期股权投资，将作为期股权投资，将作为“可供出售金融资产可供出售金融资产”核算。核算。二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容 （一）长期股权投资的范围（一）长期股权投资的范围 【提示提示】 （1）对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，投）对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，投资方承担的是被投资方的资方承担的是被投资方的经营风险经营风险； （2）不具有控制、共

11、同控制或重大影响的投资，投资方承担的是投资）不具有控制、共同控制或重大影响的投资，投资方承担的是投资资产的资产的价格变动风险价格变动风险、被投资方的、被投资方的信用风险信用风险；两种投资所承担的；两种投资所承担的风险风险特征显著不同特征显著不同，因此，应当由不同会计准则进行规范。，因此，应当由不同会计准则进行规范。 在国际财务报告准则体系中，企业持有的不具有控制、共同控制、重在国际财务报告准则体系中，企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资 ，作为按成本计量的，作为按成本计量的可供出售金融资产可供出售金融资产进行核算

12、，不作为长期股权投资核算。进行核算，不作为长期股权投资核算。二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容（一）长期股权投资的范围（一）长期股权投资的范围 2.2.关于风险投资机构、共同基金以及类似主体、投资性主关于风险投资机构、共同基金以及类似主体、投资性主体等特殊主体所持有股权投资的准则适用问题体等特殊主体所持有股权投资的准则适用问题: : （1 1）对）对“风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照在初始确认时按照CASCAS第第2222号号: :金融工具确认和计量金融工具确认和计量的的规定以公允价值计量且其变动

13、计入当期损益的金融资产规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”排除出长期股权投资准则规范范围。排除出长期股权投资准则规范范围。 （2 2）投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益）投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资适用性投资适用CASCAS第第2222号号: :金融工具确认和计量金融工具确认和计量进行核算。进行核算。二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容准则修订前的情况下准则修订前的情况下准则修订前的情况下准则修订前的情况下：两头用成本法，中间用权益法：两头用成本法，中间用权益法：两头用成本法，中间用权益法：两头用成本法，中间用权益法成本

14、法成本法成本法成本法权益法权益法二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容准则修订后的情况下准则修订后的情况下准则修订后的情况下准则修订后的情况下：右头用成本法，中间用权益法，左头：右头用成本法，中间用权益法，左头：右头用成本法，中间用权益法，左头：右头用成本法，中间用权益法，左头按照按照按照按照可供出售金融资产可供出售金融资产进行核算，不作为长期股权投资核算进行核算，不作为长期股权投资核算按可供按可供出售金出售金融资产融资产进行核进行核算，不作算，不作为长期为长期股权投股权投资核算资核算成本法成本法权益法权益法二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订

15、内容二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容控制控制共同控制共同控制其他其他投资性主体投资性主体的子公司的子公司非投资性主体的子公司非投资性主体的子公司合营企业合营企业共同经营共同经营直接持有的联营投资直接持有的联营投资风险投资机构、共同基金、信托风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的联营投资似主体间接持有的联营投资不具有控制、共同控制、不具有控制、共同控制、 重大影响的投资重大影响的投资不直接提供服务不直接提供服务直接提供服务直接提供服务成本法成本法权益法权益法CAS 22/39 CAS 37CAS 22/

16、39 CAS 37重大影响重大影响CAS 2CAS 2CAS 33/41CAS 33/41CAS 40CAS 40及各相关准则及各相关准则CAS 30/41CAS 30/41CAS 2CAS 2CAS 41CAS 41CAS 22/39 CAS 37CAS 22/39 CAS 37 （二）长期股权投资的初始计量（二）长期股权投资的初始计量 1. 对于同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按对于同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照照被合并方所有者权益的账面价值的份额被合并方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权作为长期股权投资的初始投资成本；投资的初始投资成本； 上述上述 “账面价值账

17、面价值”是指是指“被合并方所有者权益在被合并方所有者权益在最最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额终控制方合并财务报表中的账面价值的份额”；即如果；即如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还投资成本还应包含相关的商誉金额应包含相关的商誉金额。-解释解释6二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容 2. 2.无论无论同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并还是非还是非同一控制下的同一控制下的企业合并，企业合并

18、，合并方或购买方发生的审计、法律服务、合并方或购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时生时计入当期损益计入当期损益。 【提示提示】金额越来越大、不计成本、少计商誉。金额越来越大、不计成本、少计商誉。 3.3.与发行权益行证券直接相关的费用，应当按照与发行权益行证券直接相关的费用，应当按照企业会计准则第企业会计准则第3737号号金融工具列报金融工具列报的有关规的有关规定确定。定确定。 （三）长期股权投资的后续计量（三）长期股权投资的后续计量 1.成本法核算范围成本法核算范围 投资方能够对被投资单位投资方能够对被投资单

19、位实施控制的长期股权投资实施控制的长期股权投资应当采应当采用成本法核算，用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外财务报表的除外： （1）为其投资活动）为其投资活动提供相关服务的子公司，应纳入合并提供相关服务的子公司，应纳入合并范围并编制合并财务报表范围并编制合并财务报表，个别财务报表中对此类子公司采，个别财务报表中对此类子公司采用成本法进行核算；用成本法进行核算； （2）投资性主体的其他子公司不应当予以合并，在个别）投资性主体的其他子公司不应当予以合并，在个别财务报表和合并财务报表中，此类子公司均财务报表和合并财务报表中，此类子公

20、司均按照公允价值计按照公允价值计量且其变动计入当期损益量且其变动计入当期损益。二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容 2.成本法的具体核算成本法的具体核算 明确规定投资企业采用成本法核算对被投资单明确规定投资企业采用成本法核算对被投资单位的投资时，投资企业确认投资收益的会计处理，位的投资时，投资企业确认投资收益的会计处理，即第八条规定、即第八条规定、被投资单位宣告分派的现金股利被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益或利润，应当确认为当期投资收益。 【提示提示】取消了取消了现行准则中以被投资单位现行准则中以被投资单位接受投资接受投资后产生的累积净利润

21、的分配额为限后产生的累积净利润的分配额为限的规定。的规定。 -解释解释3号号 （三）长期股权投资的后续计量（三）长期股权投资的后续计量 3.权益法核算范围权益法核算范围 基本原则：投资方对基本原则：投资方对合营企业、联营企业合营企业、联营企业的投资的投资 （1）新增了关于）新增了关于持有待售持有待售的对合营、联营企业投资的处的对合营、联营企业投资的处理理-豁免豁免1 参照参照ISB第第28号号在联营企业和合营企业中的投资在联营企业和合营企业中的投资第第20、21段，引入了关于持有待售的对合营、联营企业投段，引入了关于持有待售的对合营、联营企业投资的处理规定（见第十六条）资的处理规定（见第十六条

22、）:二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容 （三）长期股权投资的后续计量（三）长期股权投资的后续计量 对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照持有待售资产的，投资方应当按照CAS第第4号号固定资固定资产产的有关规定处理，对于的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当继续采用权益法进行会计处理权益性投资，应当继续采用权益法进行会计处理。 已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资，不再

23、符合持有待售资产分类条件的，应当从被分类为资，不再符合持有待售资产分类条件的，应当从被分类为持有待售资产之日起持有待售资产之日起采用权益法进行追溯调整采用权益法进行追溯调整。分类为持。分类为持有待售期间的财务报表应当作相应调整。有待售期间的财务报表应当作相应调整。二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容 （三）长期股权投资的后续计量（三）长期股权投资的后续计量 3.权益法核算范围权益法核算范围 （2）引入对通过）引入对通过下属投资主体下属投资主体所持有的合营、联营企所持有的合营、联营企业投资的计量选择权业投资的计量选择权 参照参照国际会计准则第国际会计准则第28号号在联

24、营企业和合营企业在联营企业和合营企业中的投资中的投资第第18、19段，引入了对通过下属投资主体所段，引入了对通过下属投资主体所持有的合营、联营企业投资的持有的合营、联营企业投资的公允价值计量选择权公允价值计量选择权（见（见第九条）：第九条）：-区别风险特征区别风险特征二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容 （三）长期股权投资的后续计量（三）长期股权投资的后续计量 第九条第九条 投资方对联营企业的权益性投资，其中一部投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投资分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投资险基金在内的类似主体险

25、基金在内的类似主体间接持有间接持有的，无论以上主体是否的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都对这部分投资具有重大影响，投资方都可以可以按照按照CAS第第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的有关规定，对的有关规定，对间接持间接持有有的该部分投资选择的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。并对其余部分采用权益法核算。-权益法豁免权益法豁免二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容 （三）长期股权投资的后续计量（三）长期股权投资的后续计量 4.明确了权益法核算中的问题明确了权益法核算中的

26、问题 （1）明确规定了投资企业在计算确认应享有或应分担）明确规定了投资企业在计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与被投资单位之间发生的被投资单位的净损益时，与被投资单位之间发生的未实未实现内部交易损益现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销。即第十三条规定：分应当予以抵销。即第十三条规定：“ 投资方计算确认投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的合营企业之间发生的未实现内部交易损益未实现内部交易损益按照应享有的按照应享有的比例计算归属于投资方的

27、部分，应当予以抵销，在此基比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。础上确认投资收益。 ” -解释解释1 二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容 （三）长期股权投资的后续计量（三）长期股权投资的后续计量 4.明确了权益法核算中的问题明确了权益法核算中的问题 （2）第十一条规定：）第十一条规定：“投资方对于被投资单位除净损益、投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配其他综合收益和利润分配以外以外所有者权益的其他变动所有者权益的其他变动，应，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。”

28、 所有者权益的其他变动所有者权益的其他变动主要包括被投资单位接受主要包括被投资单位接受其他股其他股东的非货币资本性投入东的非货币资本性投入、被投资单位发行可分离交易的、被投资单位发行可分离交易的可可转债中包含的权益成分转债中包含的权益成分、权益结算的股份支付权益结算的股份支付、其他股东、其他股东对被投资单位对被投资单位增资增资导致投资方持股比例变动等。导致投资方持股比例变动等。-权益性权益性交易交易二、长期股权投资准则主要修订内容二、长期股权投资准则主要修订内容 （四）后续计量（四）后续计量核算方法的转换核算方法的转换 1.1.追加投资等原因导致核算方法转换（追加投资等原因导致核算方法转换（1

29、414条）条） （1 1）金融资产）金融资产转为转为对联营、合营的投资对联营、合营的投资：公允价值计公允价值计量转为权益法核算；（价格波动风险量转为权益法核算；（价格波动风险经营风险）经营风险） （2 2）金融资产）金融资产转为转为对子公司的投资对子公司的投资：公允价值计量转公允价值计量转为成本法核算；为成本法核算； （价格波动风险（价格波动风险经营风险）经营风险） （3 3）对联营、合营的投资对联营、合营的投资转为转为对子公司的投资对子公司的投资：由权益：由权益法转为成本法核算。（经营风险法转为成本法核算。（经营风险经营风险）经营风险）-解释解释4 42个差额个差额案例案例4 4： 2x12

30、2x12年年2 2月，月，A公司以公司以600万元现金自非关联方处取得万元现金自非关联方处取得B公司公司10%的股权。的股权。A公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产核算供出售金融资产核算。 2x132x13年年1 1月月2 2日，日，A A公司又以公司又以12001200万元的万元的现金自另一非关联方处现金自另一非关联方处取得取得B B公司公司12%12%的股权，的股权，相关手续于当日完成。当日，相关手续于当日完成。当日， B B公司可公司可辨认净资产公允价值总额为辨认净资产公允价值总额为80008000万元，万元，A A公司对公司对B

31、 B公司的可供出公司的可供出售金融资产的账面价值售金融资产的账面价值10001000万元，计入其他综合收益的累积公万元，计入其他综合收益的累积公允价值变动为允价值变动为400400万元。取得该部分股权后，按照万元。取得该部分股权后，按照B B公司章程规公司章程规定，定，A A公司能够对公司能够对B B公司施加重大影响，对该项长期股权投资转公司施加重大影响，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。为采用权益法核算。 假设不考虑假设不考虑相关税费等其他因素影响相关税费等其他因素影响。本案例中，本案例中， 2x132x13年年1 1月月2 2日，日，A A公司原持有公司原持有10%10%股权的公允价值

32、为股权的公允价值为10001000万元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为万元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为12001200万元，因此万元，因此A A公司对公司对B B公司公司22%22%股权的初始投资成本股权的初始投资成本为为22002200万元。万元。 A A公司对公司对B B公司新持股比例为公司新持股比例为22%22%，应享有，应享有B B公司可辨公司可辨认净资产公允价值的份额为认净资产公允价值的份额为17601760万元万元(8000(8000万元万元x22%)x22%)。 由于初始投资成本由于初始投资成本(2200(2200万元万元) )大于应享有大于应享有B B公司可辨认

33、公司可辨认净资产公允价值的份额净资产公允价值的份额(1760(1760万元万元) )，因此，因此，A A公司无需调整公司无需调整长期股权投资的成本。长期股权投资的成本。 2x132x13年年1 1月月2 2日，日，A A公司确认对公司确认对B B公司的长期股权投资公司的长期股权投资，进，进行会计处理如下：行会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 22,000,00022,000,000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 4,000,0004,000,000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 10,000,00010,000,000 银行存款银行存款 12,

34、000,00012,000,000 投资收益投资收益 4,000,0004,000,000 2. 2.处置投资等原因导致核算方法转换处置投资等原因导致核算方法转换 （1 1）对联营、合营的投资转为金融资产：权益法核算）对联营、合营的投资转为金融资产：权益法核算转为公允价值计量；转为公允价值计量； （经营风险（经营风险价格波动风险）价格波动风险） （2 2）对子公司的投资转为金融资产：由成本法转为公）对子公司的投资转为金融资产：由成本法转为公允价值计量；（经营风险允价值计量；（经营风险价格波动风险）价格波动风险） （3 3）对子公司的投资转为对联营、合营的投资：成本）对子公司的投资转为对联营、合

35、营的投资：成本法核算转为权益法核算。法核算转为权益法核算。（经营风险（经营风险经营风险）经营风险） 第十五条 投资方因处置部分股权投资等原因投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按处置后的剩余股权应当改按企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量核算，其在丧失核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。值之间的差额计入当期损益。 原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综原股权投资因采用权益法

36、核算而确认的其他综合收益，应当在合收益，应当在终止采用权益法核算时终止采用权益法核算时采用与采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。础进行会计处理。 投资方因处置部分权益性投资等原因投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被丧失了对被投资单位的控制的投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，在编制个别财务报表时: :处置后处置后的剩余股权能够对被投资单位的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加实施共同控制或施加重大影响的重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行

37、调整。权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。 处置后的剩余股权处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的或施加重大影响的，应当改按，应当改按企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的有关规定进行会计处的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。差额计入当期损益。 （五）后续计量（五）后续计量长期股权投资的处置长期股权投资的处置 第十七条第十七条 处置长期股权投资，其账面价值处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当

38、计入当期与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。损益。 采用采用权益法核算权益法核算的长期股权投资，在处置的长期股权投资，在处置该项投资时，该项投资时，采用与被投资单位直接处置相采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础关资产或负债相同的基础，按相应比例对原，按相应比例对原计入其他综合收益的部分计入其他综合收益的部分进行会计处理。进行会计处理。（六）披露（六）披露 长期股权投资的披露适用长期股权投资的披露适用企业会计准则第企业会计准则第41号号在其他主体中权益的披露在其他主体中权益的披露，不再在，不再在企业企业会计准则第会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资中规范。中规范。 第十九

39、条 在本准则施行日之前已经执行企业在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。追溯调整不切实可行的除外。三、衔接规定三、衔接规定企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬2二二46修订的主要内容修订的主要内容修订的背景修订的背景3 衔接规定衔接规定 一、修订背景一、修订背景 现行准则存在的问题现行准则存在的问题 （2页，页，8条，条，3+3+2）职工薪酬的规范口径应当包括哪些？只有短期的职工薪酬的规范口径应当包括哪些？只有短期的够不够？长期薪酬？够不够？长期薪酬？五年奖金计划？离职后福利

40、？五年奖金计划？离职后福利？设定受益计划设定受益计划的会计处理要不要规范？的会计处理要不要规范？ H股股50家家1400亿亿 统筹外、福利补贴统筹外、福利补贴收付实现制收付实现制一些具体确认和计量问题不够明确？一些具体确认和计量问题不够明确？信息披露不够透明？不充分、不详细信息披露不够透明？不充分、不详细一、修订背景一、修订背景u 2019年国际会计准则理事会对年国际会计准则理事会对国际会计准则第国际会计准则第19号号雇员福利雇员福利进行了重大修改，取消了区间法，要进行了重大修改，取消了区间法，要求求全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动变

41、动，简化了设定受益计划的列报模式。，简化了设定受益计划的列报模式。 （一）范围（一）范围 1.1.涵义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务涵义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或或解除劳动关系解除劳动关系而给予的而给予的各种形式的报酬或补偿各种形式的报酬或补偿。 包括包括短期薪酬短期薪酬、离职后福利离职后福利、辞退福利辞退福利和和其他长期职工福利。其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 将职工薪酬的范围延伸到将职工薪酬的范围延伸到“离

42、职后福利离职后福利”，对于给受益人，对于给受益人的福利也包括在内，更明确了全职、兼职、临时工和劳务派的福利也包括在内，更明确了全职、兼职、临时工和劳务派遣工包括在内。遣工包括在内。 【提示提示】会计准则中的会计准则中的“职工薪酬职工薪酬”是广义的概念，是广义的概念，其范围大于通常理解的工资和福利费。其范围大于通常理解的工资和福利费。企业会计准则职工薪酬二、修订的主要内容二、修订的主要内容（二）规范职工的含义及其范围（二）规范职工的含义及其范围 本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订员，含全职、兼

43、职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。立劳动合同但由企业正式任命的人员。 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。同而向企业提供服务的人员。 【提示提示】将指南、讲解内容纳入正文。将指南、讲解内容纳入正文。二、修订的主要内容二、修订的主要内容（三）职工薪酬的类别（三）职工薪酬的类别 1.短期薪酬（职工工资、奖

44、金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、短期薪酬（职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。）其他短期薪酬。） 注意：新准则只提到三险一金，没有养老保险和失业保险，该两类保险注意：新准则只提到三险一金，没有养老保险和失业保险，该两类保险在新准则中归于在新准则中归于“离职后福利离职后福利”。 2.离职后福利（设定提存计划离职后福利（设定

45、提存计划+设定受益计划）设定受益计划） 3.辞退福利（强制辞退福利（强制+自愿，包括内退）自愿，包括内退） 4.其他长期职工福利（长期奖金计划、工伤退养计划）其他长期职工福利（长期奖金计划、工伤退养计划） 【提示提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。受益人等的福利，也属于职工薪酬。二、修订的主要内容二、修订的主要内容（四）完善短期薪酬的会计处理（四）完善短期薪酬的会计处理 按照按照实际发生数实际发生数确认负债，并计入当期损益或相关资产成本。确认负债，并计入当期损益或相关资产成本。 新新增

46、带薪缺勤的会计处理：增带薪缺勤的会计处理： 带薪缺勤，带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。 1.带薪缺勤的带薪缺勤的分类分类 带薪缺勤分为带薪缺勤分为非累积带薪缺勤和累积带薪缺勤。非累积带薪缺勤和累积带薪缺勤。 累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期可以结转下期的带薪缺勤，本期的带薪缺勤，本期尚尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。-年休假年休假跨期核算跨期

47、核算 非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期不能结转下期的带薪缺勤，本期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也，并且职工离开企业时也无权获无权获得现金支付得现金支付。 -病假病假+婚假婚假+丧假丧假 2.带薪缺勤的会计处理带薪缺勤的会计处理 （1）与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工）与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工提提供服务时供服务时确认和计量；确认和计量；-跨期？跨期？-区分短期和长期区分短期和长期 （2）与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工）与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工实

48、际发生缺勤时实际发生缺勤时确认和计量。确认和计量。-不扣钱不扣钱不需额外处理不需额外处理二、修订的主要内容二、修订的主要内容（五）新增利润分享计划（五）新增利润分享计划（包括奖金）（包括奖金）的会计处理的会计处理-CAS9条条 1.确认条件（基于特定事件，时点）：确认条件（基于特定事件，时点）：u 过去的事项形成的过去的事项形成的法定义务法定义务或或推定义务推定义务；u 义务能够可靠计量（义务能够可靠计量（三种：财务报告批准报出之前三种：财务报告批准报出之前已经确定、有已经确定、有既定的计算方式、过去的惯例既定的计算方式、过去的惯例）。）。 2.注意问题注意问题u 需要区分短期和长期职工福利需

49、要区分短期和长期职工福利u 应当考虑因职工应当考虑因职工离职而无法享受利润分享计划福利的离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。可能性。 -提前离职可能性和比例提前离职可能性和比例二、修订的主要内容二、修订的主要内容（六）离职后福利的会计处理（变化最大）（六）离职后福利的会计处理（变化最大） 区分区分设定提存计划和设定受益计划设定提存计划和设定受益计划进行处理进行处理u设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用后，设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用后，企企业不再承担进一步支付义务的离职后福利业不再承担进一步支付义务的离职后福利： 在在提供服务的会计期间提供服务的会计期间按按照应缴存金额确认

50、负债照应缴存金额确认负债，并计入并计入当期损益或者资产成本当期损益或者资产成本；-CAS9-12条条二、修订的主要内容二、修订的主要内容（五）离职后福利的会计处理（变化最大）（五）离职后福利的会计处理（变化最大）u设定受益计划：设定受益计划：除设定提存计划外的其他离职后福利除设定提存计划外的其他离职后福利： -CAS9-1219条条 需要精算义务，并折现，折现率需要精算义务，并折现，折现率根据与义务期限和根据与义务期限和币种匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市币种匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率场收益率确定；确定； 把义务金额归属于把义务金额归属于职工提供服务的期间职工

51、提供服务的期间，计入当期，计入当期损益或资产成本。损益或资产成本。40-60-80二、修订的主要内容二、修订的主要内容（五）离职后福利的会计处理（五）离职后福利的会计处理 设定受益计划设定受益计划存在资产的存在资产的，确定设定收益计划净负债或净资产，确定设定收益计划净负债或净资产=设定收设定收益计划益计划负债现值负债现值-设定受益计划设定受益计划资产公允价值资产公允价值 重新计量设定受益计划净负债或者净资产导致的变动（精算利得或损重新计量设定受益计划净负债或者净资产导致的变动（精算利得或损失等），计入失等），计入其他综合收益其他综合收益，且在后续不允许转回至损益且在后续不允许转回至损益。 注意

52、：原准则的工会经费、职工教育经费、注意：原准则的工会经费、职工教育经费、“五险一金五险一金”，计提比例应，计提比例应按国家规定，借记按国家规定，借记“成本费用类成本费用类”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬工会工会经费经费”、“应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费”、“应付职工薪酬应付职工薪酬社社会保险费（或住房公积金）会保险费（或住房公积金）”账户。新准则的账户。新准则的养老保险费、失业保险、养老保险费、失业保险、年金缴费等，计入年金缴费等，计入“应付职工薪酬应付职工薪酬离职后福利离职后福利”账户。账户。二、修订的主要内容二、修订的主要内容【小结小结】设定收益计划产生

53、的职工薪酬成本设定收益计划产生的职工薪酬成本二、修订的主要内容二、修订的主要内容 （六）（六）进一步规范辞退福利进一步规范辞退福利的会计处理的会计处理 1.1.明确确认时点：企业不能单方面撤回及明确确认时点：企业不能单方面撤回及确认重组相确认重组相关成本与费用关成本与费用（预计负债）（预计负债）较早者较早者；-CAS9-20CAS9-20条条 2.2.明确会计处理：明确会计处理： （1 1）预期报告期后）预期报告期后1212个月内完全支付个月内完全支付的，按照短期的，按照短期薪酬处理；薪酬处理； （2 2）超过超过1212个月个月的，按照的，按照“其他长期职工福利其他长期职工福利”处处理。理。

54、二、修订的主要内容二、修订的主要内容（七）（七）其他长期职工福利的会计处理其他长期职工福利的会计处理1.其他长期职工福利包括的内容：其他长期职工福利包括的内容：u长期带薪缺勤；长期带薪缺勤；u长期残疾福利；长期残疾福利；u长期利润分享计划等。长期利润分享计划等。二、修订的主要内容二、修订的主要内容（八）（八）补充其他长期职工福利的会计处理补充其他长期职工福利的会计处理 2.具体会计处理具体会计处理u 符合符合设定提存计划设定提存计划的，按照设定提存计划进行会计处的，按照设定提存计划进行会计处理；不符合的，按照理；不符合的，按照设定受益计划设定受益计划进行会计处理，但进行会计处理，但重新计量所导

55、致的其他长期职工福利重新计量所导致的其他长期职工福利净负债或者净资净负债或者净资产的变动产的变动，应当计入当期损益应当计入当期损益（不是其他综合收益）（不是其他综合收益）。u长期残疾福利长期残疾福利若与职工提供服务期间长短无关若与职工提供服务期间长短无关的，应的，应当在导致当在导致职工长期残疾事件发生当期职工长期残疾事件发生当期确认。确认。【提示提示】更合理更合理金额少金额少期限较短。期限较短。二、修订的主要内容二、修订的主要内容（九）（九）增加相关披露（增加相关披露（25-29条条）u短期职工薪酬相关信息；短期职工薪酬相关信息；u设定提存计划相关信息；设定提存计划相关信息；u设定收益计划相关

56、信息；设定收益计划相关信息；u辞退福利相关信息；辞退福利相关信息；u其他长期职工福利相关信息。其他长期职工福利相关信息。二、修订的主要内容二、修订的主要内容 三、衔接规定三、衔接规定 本准则施行之日存在的本准则施行之日存在的离职后福利计划离职后福利计划、辞退福辞退福利利、其他长期职工福利其他长期职工福利，应当进行追溯调整；，应当进行追溯调整； 但但比较财务报表比较财务报表披露的信息与本准则要求不一致披露的信息与本准则要求不一致的，的，不需要按照本准则的规定进行调整不需要按照本准则的规定进行调整。【提示提示】披露豁免披露豁免追溯到当年年初追溯到当年年初便于操作便于操作。 四、国资委的要求四、国资

57、委的要求 根据根据关于做好关于做好2019年度中央企业财务决算管理及报表编年度中央企业财务决算管理及报表编制工作的通知制工作的通知（国资发评价国资发评价2019175号号）的规定：）的规定： 根据企业年金的有关政策规定，已实行企业年金制度的企根据企业年金的有关政策规定，已实行企业年金制度的企业，不得再设定其他补充养老福利计划；尚未实行年金制业，不得再设定其他补充养老福利计划；尚未实行年金制度的企业，如根据企业实际情况需设定补充养老福利计划，度的企业，如根据企业实际情况需设定补充养老福利计划，应通过规范的企业年金制度来实施，不得设定其他形式的应通过规范的企业年金制度来实施，不得设定其他形式的补充

58、养老福利计划。在改制上市时已对有关人员费用进行补充养老福利计划。在改制上市时已对有关人员费用进行预提的，不得对已纳入预提范围的人员重复设定受益计划；预提的，不得对已纳入预提范围的人员重复设定受益计划；未对有关人员费用进行预提的企业，以及未纳入预提范围未对有关人员费用进行预提的企业，以及未纳入预提范围人员的统筹外费用，按现行列支渠道列支人员的统筹外费用，按现行列支渠道列支。企业会计准则第企业会计准则第33号号合并合并财务报表财务报表一、合并财务报表概述一、合并财务报表概述二、二、“控制控制”的判断的判断三、合并范围（重点）三、合并范围（重点）四、合并财务报表的编制四、合并财务报表的编制五、特殊交

59、易的处理五、特殊交易的处理六、衔接规定六、衔接规定合并财务报表准则合并财务报表准则 一、合并财务报表概述一、合并财务报表概述u新增编制合并财务报表的豁免规定 第四条第四条 母公司应当编制合并财务报表。如果母公司是母公司应当编制合并财务报表。如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第则第21条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。且公允价值变动计入当期损益。 （

60、新变化）（新变化）合并财务报表准则合并财务报表准则l对投资性主体编制合并财务报表的豁免规定（续）对投资性主体编制合并财务报表的豁免规定（续）合并财务报表准则合并财务报表准则（一）投资性主体定义（第22条） 需要同时满足三个条件：需要同时满足三个条件：u该公司以向投资方该公司以向投资方提供投资管理服务提供投资管理服务为目的，从一个或为目的，从一个或多个投资者获取资金；多个投资者获取资金；u该公司的唯一该公司的唯一经营目的，经营目的，是通过资本增值、投资收益或是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；两者兼有而让投资者获得回报；u该公司按照该公司按照公允价值公允价值对几乎所有投资的业绩

61、进行对几乎所有投资的业绩进行计量计量和和评价。评价。合并财务报表准则合并财务报表准则(二）投资性主体的特征投资性主体的特征（第23条） ： 通常通常应符合以下所有特征：应符合以下所有特征：u拥有一个以上投资；拥有一个以上投资；u拥有一个以上投资者；拥有一个以上投资者；u投资者不是该主体的关联方；投资者不是该主体的关联方；u该主体的所有者权益以股权或该主体的所有者权益以股权或类似权益类似权益存在。存在。合并财务报表准则合并财务报表准则(三）投资性主体的转换（第的转换（第25条）条）u投资性主体：持续判断投资性主体：持续判断u母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，母公司由非投资性主体转变为投资性

62、主体时，除仅将为除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外围编制合并财务报表外，自转变日起对其他子公司不应，自转变日起对其他子公司不应予以合并，其会计处理参照予以合并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则失控制权的处理原则合并财务报表准则合并财务报表准则u 当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，将转变日视为

63、购买日，原未纳入合并财务务报表范围，将转变日视为购买日，原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日的公允价值视为购买的交易报表范围的子公司于转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理。会计处理。合并财务报表准则合并财务报表准则 一、合并财务报表概述一、合并财务报表概述第二十一条第二十一条 母公司应当将其全部子公司（包括母公司母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。所控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。 如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投如果母公

64、司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。 合并财务报表准则合并财务报表准则 二、二、“控制”的判断u以“控制”为基础确定合并范围u控制概念：控制概念：投资方拥有对被投资方的权力投资方拥有对被投资方的权力,通过参通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报与被投资方的相关活动而享有可变回报，

65、并且，并且有能有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额力运用对被投资方的权力影响其回报金额。“控制控制”的定义和要素的定义和要素旧准则旧准则新准则新准则控制，是指一个企业控制，是指一个企业能够决定另一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，的财务和经营政策，并能据以从另一个企并能据以从另一个企业的经营活动中获取业的经营活动中获取利益的权力。利益的权力。控制，是指投资方控制，是指投资方拥有对被投资方的拥有对被投资方的权力，通过参与被权力，通过参与被投资方的相关活动投资方的相关活动而享有可变回报，而享有可变回报，并且有能力运用对并且有能力运用对被投资方的权力影被投资方的权力影响其回报金额。响其回

66、报金额。控制三要素：控制三要素：1、拥有对被投资方的权力；、拥有对被投资方的权力；2、通过参与被投资方的相关、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；活动而享有可变回报；3、有能力运用对被投资方的、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。权力影响其回报金额。【提示提示】控制三要素之间的关系：控制三要素之间的关系：u评估控制需要考虑的因素（第评估控制需要考虑的因素（第8条）条）（一）投资方拥有对被投资方的权力u评估被投资方的设立目的和设计（贯穿控制判断的始终）（贯穿控制判断的始终） 表决权是不是判断控制的决定因素表决权是不是判断控制的决定因素u识别被投资方的相关活动及其决策机制u确定投资方拥

67、有的与被投资方相关的权力1.1.评估评估被投资方的设被投资方的设立目的和设立目的和设计计（贯穿控制判断的始终）（贯穿控制判断的始终）u 投资方为何参与被投资方的相关活动，参与了哪些活动投资方为何参与被投资方的相关活动，参与了哪些活动u 表决权可能是也可能不是判断控制的决定因素表决权可能是也可能不是判断控制的决定因素 第十五条第十五条 当表决权不能对被投资方的回报产生重大影响时，当表决权不能对被投资方的回报产生重大影响时，如仅与被投资方的日常行政管理活动有关，并且被投资方的如仅与被投资方的日常行政管理活动有关，并且被投资方的相关活动由合同安排所决定，投资方需要评估这些合同安排，相关活动由合同安排

68、所决定，投资方需要评估这些合同安排，以评价其享有的权利是否足够使其拥有对被投资方的权力。以评价其享有的权利是否足够使其拥有对被投资方的权力。 合并财务报表准则合并财务报表准则2.识别被投资方的相关活动及其决策机制识别被投资方的相关活动及其决策机制u相关活动：相关活动：对被投资方的回报产生对被投资方的回报产生（最）（最）重大影响的活动重大影响的活动通常包括：通常包括： 商品或劳务的销售和购买商品或劳务的销售和购买 金融资产的管理金融资产的管理 资产的购买和处置资产的购买和处置 研究与开发活动研究与开发活动 融资活动等融资活动等u相关活动的决策机制；相关活动的决策机制；谁决策？如何决策？谁决策？如

69、何决策？ 权力机构还是合同协议约定的其他方式，及如何决策权力机构还是合同协议约定的其他方式，及如何决策合并财务报表准则合并财务报表准则3.3.确定投资方拥有的与被投资方相关的权力确定投资方拥有的与被投资方相关的权力u第九条第九条 投资方享有投资方享有现时权利现时权利使其目前有能力主导被投资使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力。资方拥有对被投资方的权力。u第十条第十条 两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的被投资方不同相关

70、活动的现时权利现时权利的，能够主导对被投的，能够主导对被投资方回报产生资方回报产生最重大影响的活动重大影响的活动的一方拥有对被投资方的一方拥有对被投资方的权力。的权力。合并财务报表准则合并财务报表准则3.3.确定投资方拥有的与被投资方相关的权力确定投资方拥有的与被投资方相关的权力u第十一条第十一条 投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身，包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。 u第十二条第十二条 仅享有保护

71、性权利的投资方不拥有对被投资仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力。方的权力。 合并财务报表准则合并财务报表准则u表明投资方对被投资方拥有权力的情形: 投资方持有被投资方半数以上表决权；投资方持有被投资方半数或以下表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的；权力来自表决权之外的其他权利合并财务报表准则合并财务报表准则第一，投资方持有被投资方半数以上表决权的权利u被投资方相关活动由半数以上表决权的投资方决定被投资方相关活动由半数以上表决权的投资方决定u被投资方管理层多数成员由持半数以上表决权的投资方聘任被投资方管理层多数成员由持半数以上表决权的投资方聘任第二，第二

72、，投资方拥有投资方拥有被投资方半被投资方半数数以上以上表决权但没有权力表决权但没有权力 a.其他投资方拥有对被投资方的权力（不是代理方）其他投资方拥有对被投资方的权力（不是代理方） b.投资方的表决权不是实质性权利投资方的表决权不是实质性权利合并财务报表准则合并财务报表准则 第二，投资方持有被投资方半数或以下表决权，但综合考虑相关事实和情况后，投资方对被投资方拥有权力： 第十四条规定：第十四条规定： u相对表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的相对表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度分散程度u投资方和其他投资方投资方和其他投资方持有的潜在表决权持有的潜在表决权u其他合同安

73、排产生的权利其他合同安排产生的权利u被投资方被投资方以往的表决权行使情况以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况等其他相关事实和情况合并财务报表准则合并财务报表准则 其他相关事实或情况（第十六条）：能否任命或批准被投资方的关键管理人员能否任命或批准被投资方的关键管理人员能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权者从其他表决权持有人手中获得代理权与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数与被投资

74、方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系成员是否存在关联方关系合并财务报表准则合并财务报表准则 第三，权力来自表决权之外的其他权利 例如，例如，投资方对结构化主体是否拥有权力的判断投资方对结构化主体是否拥有权力的判断 在确认哪个投资方（如有）拥有对结构化主体的权力时，在确认哪个投资方（如有）拥有对结构化主体的权力时，很重要的一点是审查投资方和被投资方签署的合同协议，很重要的一点是审查投资方和被投资方签署的合同协议，包括分析被投资方的原始文件和管理文件、提供给投资方包括分析被投资方的原始文件和管理文件、提供给投资方的市场材料以及被投资方签署的其他合同协议等。的市场材料

75、以及被投资方签署的其他合同协议等。合并财务报表准则合并财务报表准则（二）因参与被投资方的相关活动而享有可变回报当投资方因参与被投资方的相关活动而享有的回报可能当投资方因参与被投资方的相关活动而享有的回报可能由于由于被投资方的业绩而发生变动时被投资方的业绩而发生变动时，则该投资方可以享有因参与，则该投资方可以享有因参与被投资方的相关活动而产生的可变回报。投资方的回报可能被投资方的相关活动而产生的可变回报。投资方的回报可能是正值，也可能是负值，或是正负值兼有是正值，也可能是负值，或是正负值兼有。例如：。例如：股利、被投资方经济利益的其他分配（例如，被投资方发行股利、被投资方经济利益的其他分配（例如

76、，被投资方发行的债务工具产生的利息）、投资方对被投资方投资的价值变的债务工具产生的利息）、投资方对被投资方投资的价值变动动其他可变回报其他可变回报合并财务报表准则合并财务报表准则（三）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额u如果投资方不仅拥有对被投资方的权力，能够通过参与被投资如果投资方不仅拥有对被投资方的权力，能够通过参与被投资方的相关活动享有可变回报，而且还有能力运用其权力影响因方的相关活动享有可变回报，而且还有能力运用其权力影响因参与被投资方的活动而产生的回报，则投资方能够控制被投资参与被投资方的活动而产生的回报，则投资方能够控制被投资方。方。 u如果投资方拥有对被投资方的权力，但无法

77、通过该权力获利，如果投资方拥有对被投资方的权力，但无法通过该权力获利，则其不能控制被投资方。则其不能控制被投资方。u如果投资方能够享有来自被投资方的可变回报，但不能运用其如果投资方能够享有来自被投资方的可变回报，但不能运用其权力主导对被投资方回报产生最重大影响的相关活动，也不能权力主导对被投资方回报产生最重大影响的相关活动，也不能控制被投资方。控制被投资方。合并财务报表准则合并财务报表准则（三）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额u拥有决策权的投资方在评价其是否控制被投资方时，需要拥有决策权的投资方在评价其是否控制被投资方时，需要考虑其决策行为是以考虑其决策行为是以主要责任人的身份主要责任

78、人的身份进行还是以进行还是以代理人代理人的身份的身份进行。进行。u属于代理人的投资方，在行使授予它的决策权时，并没有属于代理人的投资方，在行使授予它的决策权时，并没有控制被投资方。控制被投资方。u在其他方拥有决策权时，投资方还需要考虑其他方是否是在其他方拥有决策权时，投资方还需要考虑其他方是否是以代理人的身份代表该投资方行使决策权。以代理人的身份代表该投资方行使决策权。合并财务报表准则合并财务报表准则（三）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额u投资方代理人的判断（第投资方代理人的判断（第19条）：条）：存在单独一方拥有实质性权利可以无条件罢免决策者的，存在单独一方拥有实质性权利可以无条件罢

79、免决策者的，该决策者为代理人该决策者为代理人综合考虑：综合考虑：决策者决策权范围决策者决策权范围、其他方享有的实质性权利其他方享有的实质性权利、决策者的薪酬水平决策者的薪酬水平、决策者因持有被投资方的其他利益而决策者因持有被投资方的其他利益而承担可变回报的风险承担可变回报的风险合并财务报表准则合并财务报表准则新增对被投资方可分割部分的控制（单独主体）（第）（第20条）条）u如何识别如何识别“单独主体单独主体”？ 当将被投资方的一部分同时满足下列两个条件时，视为当将被投资方的一部分同时满足下列两个条件时，视为被被投资方可分割部分投资方可分割部分：该部分的资产是偿付该部分负债或该部分权益的唯一来源

80、，该部分的资产是偿付该部分负债或该部分权益的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。利。合并财务报表准则合并财务报表准则 三、合并范围的确定 第二十一条 母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。 如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合

81、并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。 【解读】根据实体理论，纳入合并的是母公司控制的经济资源；如果其对子公司的投资仅是资本增值，并没有通过改组董事会等控制该经济资源，因此，不纳入合并范围。 第二十四条第二十四条 投资性主体的母公司本身不是投资性投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。范围。 【解读解读】因为投资性主体的母公司本身不是投资性因为投资性主体的母

82、公司本身不是投资性主体，主体，不是以资本增值、投资收益或两者兼有而让不是以资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报为唯一目的投资者获得回报为唯一目的，从该母公司的角度可，从该母公司的角度可以作为控制的资源加以运用，因此纳入合并范围。以作为控制的资源加以运用，因此纳入合并范围。合并财务报表准则合并财务报表准则合并财务报表准则合并财务报表准则四、合并财务报表的编制四、合并财务报表的编制(一）编制合并财务报表的前期准备工作u统一母子公司的会计政策统一母子公司的会计政策u统一母子公司的资产负债表日及会计期间统一母子公司的资产负债表日及会计期间u对子公司以外币表示的财务报表进行折算对子公司以外币表

83、示的财务报表进行折算u收集编制合并财务报表的相关资料收集编制合并财务报表的相关资料合并财务报表准则合并财务报表准则(二）抵销内部交易的影响u抵销母公司对子公司长期股权投资与母公司在子公司所抵销母公司对子公司长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中的份额有者权益中的份额子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中中所有者权益项目下以所有者权益项目下以“减：库存股减：库存股”项目列示项目列示。合并财务报表准则合并财务报表准则(二）抵销内部交易的影响u

84、母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当应当全额抵销全额抵销“归属于母公司所有者的净利润归属于母公司所有者的净利润”。u子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照应当按照母公司对该子公司的分配比例在母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司归属于母公司所有者的净利润所有者的净利润”和和“少数股东损益少数股东损益”之间分配抵销。之间分配抵销。u子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照按照母公司对出售方子公

85、司的分配比例在母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司归属于母公司所有者的净利润所有者的净利润”和和“少数股东损益少数股东损益”之间分配抵销。之间分配抵销。【例例】甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司80%股份，股份，2019年甲公司将成本为年甲公司将成本为200万元的存货以万元的存货以300万元的价格销售给乙公司（顺流交易），至年万元的价格销售给乙公司（顺流交易），至年末乙公司尚未对外销售，企业所得税税率为末乙公司尚未对外销售，企业所得税税率为25%。 则则2019年末编制合并报表时，编制抵销分录如下：年末编制合并报表时，编制抵销分录如下：借：营业收入借：营业收入 300 贷：营业成本贷：

86、营业成本 200 存货存货 100 借：递延所得税资产（借：递延所得税资产（10025%）25 贷：所得税费用贷：所得税费用 25企业会计准则合并财务报表假设假设2019年甲公司实现净利润年甲公司实现净利润600万元，乙公司实现万元，乙公司实现净利润净利润200万元，则：万元，则： 合并报表净利润合并报表净利润=母公司净利润母公司净利润600+子公司净利润子公司净利润200-抵销未实现内部损益（抵销未实现内部损益（300-200-25）=800-75=725（万元）（万元） 少数股东损益少数股东损益=子公司净利润子公司净利润200少数股东持股比少数股东持股比例例20%=40（万元）（万元） 归

87、属于母公司所有者净利润归属于母公司所有者净利润=合并报表净利润合并报表净利润725-少数股东损益少数股东损益40=685（万元）。（万元）。企业会计准则合并财务报表【例例】甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司80%股份，股份，2019年乙公司将成本年乙公司将成本为为200万元的存货以万元的存货以300万元的价格销售给甲公司（逆流万元的价格销售给甲公司（逆流交易），至年末甲公司尚未对外销售，企业所得税税率交易），至年末甲公司尚未对外销售，企业所得税税率为为25%则则2019年末编制合并报表时，编制抵销分录如下：年末编制合并报表时，编制抵销分录如下：借：营业收入借：营业收入300 贷：营业成本贷：营业

88、成本 200 存货存货 100 借：递延所得税资产（借：递延所得税资产（10025%）25 贷：所得税费用贷：所得税费用 25 假设假设2019年甲公司实现净利润年甲公司实现净利润600万元，乙公司实万元，乙公司实现净利润现净利润200万元，则：万元，则： 合并报表净利润合并报表净利润=母公司净利润母公司净利润600+子公司净利润子公司净利润200-抵销未实现内部损益（抵销未实现内部损益（300-200-25）=800-75=725（万元）（万元） 少数股东损益少数股东损益=（子公司抵销前净利润（子公司抵销前净利润200-抵销未实抵销未实现内部损益现内部损益75）少数股东持股比例少数股东持股比

89、例20%=12520%=25（万元）（万元） 归属于母公司所有者净利润归属于母公司所有者净利润=合并报表净利润合并报表净利润725-少少数股东损益数股东损益25=700（万元）。（万元）。合并财务报表准则合并财务报表准则 (二）抵销内部交易的影响 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。余额仍应当冲减少数股东权益。-解释解释4号号合并财务报表准则合并财务报表准则五、特殊交易的处理五、特殊交易的处理u母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股

90、权的u企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的u母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的u母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权的合并财务报表准则合并财务报表准则 （一）母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的 因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整（资本溢价或股

91、本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益留存收益。-解释解释4 4号号合并财务报表准则合并财务报表准则（二）企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投（二）企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的资方实施控制的u 对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益；账面价值之间的差额计入当期投资收益；u 购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综

92、合收益的其他综合收益等的等的，与其相关的其他综合收益，与其相关的其他综合收益等等应当应当转为购买日所属当期收益。转为购买日所属当期收益。合并财务报表准则合并财务报表准则（三）母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的 处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整不足冲减的，调整留存收益留存收益。合并财务报表准则合并财务报表准

93、则（四）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权的 1.一次性交易u 对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。重新计量。u 处置股权取得的对价和剩余股权公允价值处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按之和，减去按的持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开的持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额始持续计算的净资产份额之间的差额，计入丧失控制权之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益当期的投资收益，同时冲减商誉。，同时冲减商誉。u 与原有子公司的股权投资相关的与原有子公司的股权投资相关

94、的其他综合收益其他综合收益等，应当等，应当在丧失控制权时转入当期损益在丧失控制权时转入当期损益。合并财务报表准则合并财务报表准则2.分步交易分步交易（1）判断是否属于一揽子交易）判断是否属于一揽子交易；u 一揽子交易的判断：一揽子交易的判断：这些交易是这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的。立的。这些这些交易整体才能达成一项完整的商业结果交易整体才能达成一项完整的商业结果。一项交易的发生一项交易的发生取决于其他至少一项交易取决于其他至少一项交易的发生。的发生。一项交易一项交易单独考虑时是不经济的，但是和其他交易单独考虑时是不经济的，但是和其他交易一并

95、考虑时是经济的一并考虑时是经济的。-解释解释4号号合并财务报表准则合并财务报表准则2.分步交易分步交易（1）判断是否属于一揽子交易）判断是否属于一揽子交易；u如不属于一揽子交易，按照如不属于一揽子交易，按照不丧失控制权的情况下部不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资。分处置对子公司的长期股权投资。u属于一揽子交易：属于一揽子交易：各项交易作为一项处置原有子公司各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理并丧失控制权的交易进行会计处理；对于丧失控制权对于丧失控制权之前每一次交易处置价款与处置投资对应的享有该子之前每一次交易处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额

96、的差额，应计入公司净资产份额的差额，应计入其他综合收益其他综合收益，在丧，在丧失控制权时一并转入丧失控制权失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益当期的损益。合并财务报表准则合并财务报表准则 六、衔接规定六、衔接规定u 对被投资方进行重新评估对被投资方进行重新评估合并范围发生变化的，追溯调整，不切实可行的除合并范围发生变化的，追溯调整，不切实可行的除外；外； 比较期间丧失控制权的原子公司，不再追溯调整。比较期间丧失控制权的原子公司，不再追溯调整。 企业会计准则第企业会计准则第39号号公允价值计量公允价值计量一、出台背景一、出台背景u 2019年国际金融危机爆发后，公允价值计量受到全年国际金融危机

97、爆发后，公允价值计量受到全世界关注，国际会计准则理事于世界关注，国际会计准则理事于2019年年5月月12日发布日发布了了国际财务报告准则第国际财务报告准则第13号号公允价值计量公允价值计量；u 过去，关于公允价值计量的相关会计处理规定分散过去，关于公允价值计量的相关会计处理规定分散在在企业会计准则第企业会计准则第3号号投资性房地产投资性房地产、企业企业会计准则第会计准则第8号号资产减值资产减值、企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并、企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具金融工具确认和计量确认和计量等多项会计准则中；等多项会计准则中；二、公允价值计量准则的主要内容u明确了公

98、允价明确了公允价值的定的定义： 公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格手价格。u规定了统一的公允价值计量要求： 市场参与者市场参与者、有序交易、主要市场或者最有利市场、估值技、有序交易、主要市场或者最有利市场、估值技术、输入值和公允价值层次。术、输入值和公允价值层次。u 改进了公允价值的相关披露： 帮助帮助财务报表使用者能够合理评价公允价值计量所使用的财务报表使用者能够合理评价公允价值计量所使用的估值技术和输入值，并且能够了

99、解重大不可观察输入值在持估值技术和输入值，并且能够了解重大不可观察输入值在持续的公允价值计量中对当期损益或其他综合收益的影响续的公允价值计量中对当期损益或其他综合收益的影响。114公允价值计量公允价值计量准则的内容准则的内容 一、适用范围一、适用范围 本准则适用公允价值的本准则适用公允价值的计量计量和和披露披露。 即公允价值计量准则适用于其他相关会计准则要即公允价值计量准则适用于其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形。求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形。【提示提示】公允价值计量框架既适用于公允价值计量框架既适用于：相关资产或相关资产或负债的负债的初始计量初始计量和

100、和后续计量后续计量；既适用于金融资产，；既适用于金融资产，也适用于非金融资产。也适用于非金融资产。 u公允价值计量准则的适用范围116本准则规范的内容如何计量相关资产或负债的公允价相关资产或负债的公允价值值披露哪些公允价值计量的相关信息哪些公允价值计量的相关信息是否应当以公允价值计量相关资产以公允价值计量相关资产或负债或负债何时进行公允价值计量进行公允价值计量公允价值变动应当计入当期损益还应当计入当期损益还是其他综合收益是其他综合收益二、新的公允价值定义新的公允价值定义：新的公允价值定义：（1 1）明确公允价值是脱手价格；）明确公允价值是脱手价格；（2 2）基于市场的计量，即市场参与者角度；）

101、基于市场的计量，即市场参与者角度；（3 3）强调当前市场条件下的有序交易；）强调当前市场条件下的有序交易；（4 4）计量日；）计量日；（5 5）假定发生交易。）假定发生交易。117公允价值原定义公允价值新定义在公平交易中，熟悉情况的交易双在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。的金额。公允价值是市场参与者在计量日发公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格的价格，即脱手价格。 1. 有序交易有序交易 企业以公允价

102、值计量相关资产或负债，应当企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定假定市场市场参与者在参与者在计量日计量日出售资产或者转移负债的交易，是在出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的当前市场条件下的有序交易有序交易。 有序交易，是指在计量日，是指在计量日前一段时期前一段时期内相关资产或负内相关资产或负债具有债具有惯常市场活动的交易惯常市场活动的交易。 -更大权重更大权重 清算等被迫交易不属于有序交易。 1181. 有序交易有序交易如何判定一项交易为有序交易？如何判定一项交易为有序交易？ 偶发交易？偶发交易？ 只能一方进行的垄断性交易？只能一方进行的垄断性交易？ 非常交易？非常交易？ 监管

103、要求出售？监管要求出售？ 脱离市场的异常交易？脱离市场的异常交易？ 119 2. 主要市主要市场或最有利市或最有利市场 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场主要市场进行。不存在主要进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场最有利市场进进行。行。 企业应当以企业应当以主要市场的价格主要市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。不存计量相关资产或负债的公允价值。不存在主要市场的，

104、企业应当以在主要市场的，企业应当以最有利市场最有利市场的价格计量相关资产或负的价格计量相关资产或负债的公允价值。债的公允价值。 如何识别主要市场（或最有利市场）？如何识别主要市场（或最有利市场）？120主要市场主要市场最有利市场最有利市场交易量最大和交易活跃程度最高交易量最大和交易活跃程度最高的的市场市场在考虑交易费用和运输费用后，能在考虑交易费用和运输费用后，能够以够以最高金额最高金额出售相关资产或者以出售相关资产或者以最低金额最低金额转移相关负债的市场转移相关负债的市场 3. 市市场参与者参与者 企企业以公允价以公允价值计量相关量相关资产或或负债，应当采用当采用市市场参参与者与者在在对该资

105、产或或负债定价定价时为实现其其经济利益最大化利益最大化所使用的所使用的假假设。 市场参与者，是指在相关，是指在相关资产或或负债的的主要市主要市场（或最（或最有利市有利市场）中，中，同同时具具备下列特征的下列特征的买方和方和卖方方： -相互相互独立独立；3636？ -熟悉熟悉情况，情况，对相关相关资产或或负债以及交易具以及交易具备合理合理认知知； -有能力并有能力并自愿自愿进行相关行相关资产或或负债的交易的交易。 121 3. 市市场参与者参与者 如何如何识别市市场参与者参与者？ 关注关注计量的要素；量的要素； 与与谁交易；交易； 总体上（体上（不是个不是个别特殊特殊）识别市市场参与者。参与者。

106、122公允价值计量公允价值计量准则的主要内容准则的主要内容 【提示提示】 1.该定义强调了公允价值是基于市场的计量，不该定义强调了公允价值是基于市场的计量，不是特定主体的计量，需要考虑相关资产或负债的是特定主体的计量，需要考虑相关资产或负债的特征。特征。 2.在计量公允价值时，企业应当使用市场参与者在计量公允价值时，企业应当使用市场参与者在当前市场条件下对相关资产或负债进行定价时在当前市场条件下对相关资产或负债进行定价时所使用的假设，并以主要市场（或最有利市场）所使用的假设，并以主要市场（或最有利市场）中发生的有序交易中的价格计量公允价值。中发生的有序交易中的价格计量公允价值。 三、估值技术及

107、其输入值确定三、估值技术及其输入值确定 1.本准则规定，企业在计量公允价值时应当采用恰当本准则规定，企业在计量公允价值时应当采用恰当的估值技术，估值技术一经确定，不得随意变更，但的估值技术，估值技术一经确定，不得随意变更，但变更估值技术及其应用方法能使计量结果在当前情况变更估值技术及其应用方法能使计量结果在当前情况下同样或者更能代表公允价值的情况除外。下同样或者更能代表公允价值的情况除外。 2.估值技术估值技术应当尽可能多地使用可观察输入值应当尽可能多地使用可观察输入值，尽可尽可能少地使用不可观察输入值能少地使用不可观察输入值，并且这些输入值与市场，并且这些输入值与市场参与者对相关资产或负债定

108、价时所使用的输入值应当参与者对相关资产或负债定价时所使用的输入值应当保持一致。保持一致。 u 估值技术 企业以公允价值计量相关资产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。 市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。 收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值技术。 成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术，通常指现行重置成本法。 125u 输入入值 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑市场参与者在企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑市场参与者在对相关资产或负债进行定价时对相关资产或负债进行定价时

109、所使用的假设所使用的假设，包括有关风险的，包括有关风险的假设，例如所用特定估值技术的内在风险等。假设，例如所用特定估值技术的内在风险等。 输入值，是指市，是指市场参与者在参与者在给相关相关资产或或负债定价定价时所使用的所使用的假假设，包括可，包括可观察察输入入值和不可和不可观察察输入入值。 可观察输入值，是指能，是指能够从市从市场数据中取得的数据中取得的输入入值。 该输入入值反映了市反映了市场参与者在参与者在对相关相关资产或或负债定价定价时所使用的所使用的假假设。 不可观察输入值，是指，是指不能从市不能从市场数据中取得的数据中取得的输入入值。该输入入值应当根据可当根据可获得的市得的市场参与者在

110、参与者在对相关相关资产或或负债定价定价时所使用假所使用假设的最佳信息确定。的最佳信息确定。126 四、公允价值确定的级次四、公允价值确定的级次 1.本准则规定，企业应当将用于计量公允价值的本准则规定，企业应当将用于计量公允价值的估值技术输入值按照优先顺序分为三个层次。估值技术输入值按照优先顺序分为三个层次。 公允价值计量级次由对公允价值计量整体而言重公允价值计量级次由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的要的输入值所属的最低层次最低层次决定。决定。 u公允价公允价值层次次 为提高公允价值计量和相关披露的一致性和可比性，为提高公允价值计量和相关披露的一致性和可比性，企业应当将估值技术所使用的输

111、入值划分为三个层次企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次。u 第一层次输入值，是企业在计量日能够取得的是企业在计量日能够取得的相同相同资产资产或负债在或负债在活跃市场活跃市场上上未经调整的报价未经调整的报价。 活跃市场，是指相关资产或负债交易量及交易频率足以持，是指相关资产或负债交易量及交易频率足以持续提供定价信息的市场续提供定价信息的市场128u第二层次输入值，是除第一层次输入值外相关资产或负债是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接直接或间接可观察可观察的输入值的输入值。 - -活跃市场中活跃市场中类似类似资产或负债的报价资产或负债的报价 - -非活跃市场中非活跃市场中相同或类

112、似相同或类似资产或负债的报价资产或负债的报价 - -除报价以外的除报价以外的其他可观察输入值其他可观察输入值，如如可观察的可观察的市场市场利率利率 - -市场验证的输入值市场验证的输入值等等u第三层次输入值，是相关资产或负债的不可观察输入值。是相关资产或负债的不可观察输入值。 - -长期货币互换长期货币互换的利率的利率 - -股票期权股票期权的波动率的波动率 - -企业合并中承担的弃置义务企业合并中承担的弃置义务的未来现金流量的未来现金流量129输入值的优先使用顺序： 最优先使用活跃市场上相同资产或负债未调整的报价最优先使用活跃市场上相同资产或负债未调整的报价（第一层次输入值），最后使用不可观

113、察输入值（第（第一层次输入值），最后使用不可观察输入值（第三层次输入值）。三层次输入值）。如何应用第一层次输入值、第二层次输入值以及第三层次输入值？ 如何确定公允价值计量的层次？ 取决于取决于输入值输入值，还是，还是估值技术本身估值技术本身? ?130五、公允价值计量的具体应用五、公允价值计量的具体应用u金融资产金融资产u非金融资产非金融资产u负债和企业自身权益工具负债和企业自身权益工具u市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债债131 六、公允价值披露六、公允价值披露 本准则规定，企业应当对以公允价值计量的资产、本准则规定，企业应当对以公允价值计

114、量的资产、负债或权益工具项目进行适当分组，并在此基础负债或权益工具项目进行适当分组，并在此基础上披露公允价值计量级次、估值技术和输入值等上披露公允价值计量级次、估值技术和输入值等相关信息。相关信息。七、公允价七、公允价值计量准量准则的的衔接接规定定公允价值计量准则施行日之前的公允价值计量与公允价值计量准则要求不一致的，企业不作追溯调整。比较财务报表中披露的公允价值计量准则施行日之前的信息与公允价值计量准则要求不一致的，企业不需要按照公允价值计量准则的规定进行调整。133谢谢大家！ Thank you拯畏怖汾关炉烹霉躲渠早膘岸缅兰辆坐蔬光膊列板哮瞥疹傻俘源拯割宜跟三叉神经痛-治疗三叉神经痛-治疗