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1、第六章第六章 生产企业进出口业务核算生产企业进出口业务核算u进口贸易进口贸易u出口贸易出口贸易u出口退税出口退税*一、进口贸易一、进口贸易生产企业生产企业进口贸易主要包括：进口贸易主要包括：自营进口：材料、设备自营进口：材料、设备委托外贸公司进口委托外贸公司进口在国内购买进口物资（国外设立总代理）在国内购买进口物资（国外设立总代理）核算核算物资采购进口物资采购进口固定资产固定资产核算与进出口公司大致相同核算与进出口公司大致相同二、出口贸易二、出口贸易生产企业生产企业出口贸易主要包括：出口贸易主要包括：自营出口自营出口委托外贸公司出口委托外贸公司出口核算核算主营业务收入内销主营业务收入内销 出口
2、出口及主营业务成本内销及主营业务成本内销 出口出口核算与进出口公司大致相同核算与进出口公司大致相同重点出口退税重点出口退税1、出口退（免）税的含义、出口退（免）税的含义 为了鼓励出口，出口货物（除国家限制出口者外）一律实为了鼓励出口，出口货物（除国家限制出口者外）一律实行零税率，即免征增值税；对于有些企业，出口货物不但免税，行零税率，即免征增值税；对于有些企业，出口货物不但免税，而且还退还在国内所承担的增值税。而且还退还在国内所承担的增值税。2、出口退（免）的基本政策及适用范围、出口退（免）的基本政策及适用范围（1）出口免税并退税（又免又退）出口免税并退税（又免又退）出口免税出口免税-货物出口
3、环节货物出口环节不征不征增值税、消费税增值税、消费税出口退税出口退税-货物在货物在出口前实际承担的税款出口前实际承担的税款予以退予以退还还三、出口退税A公司公司国内采购货物国内采购货物价价100元元 、税款税款17元元报送出口销售后报送出口销售后有关退税部门有关退税部门凭有关单据办理退税适用企业适用企业：有出口经营权的外贸企业、有出口经营权的外贸企业、生产企业、生产企业、特定企业特定企业适用的货物适用的货物：生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物 外贸企业自营出口或委托其他外贸企业代理出口货物外贸企业自营出口或委托其他外贸企业代理出口货物（2）
4、出口免税但不退税（只免不退）出口免税但不退税（只免不退）适用的企业适用的企业：属于生产企业的小规模纳税人出口自产的货物；属于生产企业的小规模纳税人出口自产的货物；外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物，但对占外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物，但对占出口比重大的出口比重大的12种货物（如抽纱、工艺品等）；种货物（如抽纱、工艺品等）；外贸企业购进国家规定的免税货物出口。外贸企业购进国家规定的免税货物出口。（3）出口不免也不退税（不免不退）出口不免也不退税（不免不退）适用的企业：委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业适用的企业：委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业适用
5、货物：适用货物：原油原油国家禁止出口货物国家禁止出口货物如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。3、出口货物的退税率、出口货物的退税率调整后出口退税率为调整后出口退税率为17%、13%、11%、8%、5%五档，自五档，自2004年年1月月1日起实行。日起实行。总总原则是：原则是： 对国家鼓励出口的产品退税率较高；对国家鼓励出口的产品退税率较高； 对一般性出口产品退税率适当降低；对一般性出口产品退税率适当降低； 对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税率。对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税率。4、“免、抵、退免、抵、退”方法（适用
6、于生产性企业）方法（适用于生产性企业）v“免免”税税-是指对生产企业出口的自产的货物是指对生产企业出口的自产的货物。免免征征本企业本企业出口销售环节出口销售环节的增值税；的增值税；v“抵抵”税税-是指生产企业出口自产货物所耗用的原材是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；抵顶内销货物的应纳税额；v“退退”税税-当月应抵顶内销的进项税当月应抵顶内销的进项税额大于应纳税额时，对未抵完的部分予以额大于应纳税额时，对未抵完的部分予以退税。退税。70万万元元60万元万元10万元万元具体计算方
7、法与计算公式具体计算方法与计算公式（3）当期应纳）当期应纳(退退)税额税额=当期内销货物的销项税当期内销货物的销项税（当期进项税（当期进项税 当期免抵退税不得免征和抵当期免抵退税不得免征和抵扣税额）扣税额） 上期未抵扣完的进项税额上期未抵扣完的进项税额（1）免抵退税额）免抵退税额 =出口货物离岸价（出口货物离岸价（FOB）*外汇人民币牌价外汇人民币牌价*出口货物的退税率出口货物的退税率（2）免抵退税不得免征和抵扣税额）免抵退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价（出口货物离岸价（FOB）*外汇人民币牌价外汇人民币牌价*（出口货物的（出口货物的征收税率征收税率出口货物的退税率）出口货物的退税率）
8、（4）、当期应退税额的确定）、当期应退税额的确定注意只当（注意只当（1）计算出为负值时即为尚未抵扣完的进项税）计算出为负值时即为尚未抵扣完的进项税(当期期末当期期末留抵税额留抵税额)时，才考虑退税的问题。时，才考虑退税的问题。v即（即（3）的绝对值）的绝对值（1）当期应退税额当期应退税额=（3）v否则，（否则，（3）的绝对值）的绝对值（1）当期应退税额当期应退税额=（1）例例1：某生产企业为增值税一般纳税人。增值税：某生产企业为增值税一般纳税人。增值税税率税率17，出口货物的退税率为，出口货物的退税率为3。2005年年8月购进原材料发生进项税额月购进原材料发生进项税额136000元，上元，上月
9、留抵税额为月留抵税额为0。当期销售商品。当期销售商品8吨，其中内销吨，其中内销3吨，收入吨，收入480000元；出口元；出口5吨，收入吨，收入FOB1000000。设外汇汇率。设外汇汇率1：8.27 计算出口退税计算出口退税计算出口退税如下：计算出口退税如下：（）免抵退税不得免征和抵扣税额）免抵退税不得免征和抵扣税额1000008.27（3）33080（元）（元）（3）当期应纳税额（期末留抵税额）当期应纳税额（期末留抵税额） 480000 （13600033080）21320（元）（元） 213200表示表示 尚未抵扣的进项税额尚未抵扣的进项税额（1）免抵退税额）免抵退税额1000008.27
10、3107510（元）（元）因为（）的绝对值因为（）的绝对值21320元元 （1）107510元，元，所以该企业所以该企业当期应退税额当期应退税额21320万元万元当期免抵当期免抵税额税额=1075102132086190元元申报出口免抵退税申报出口免抵退税借：其他应收款出口退税（增值税）借：其他应收款出口退税（增值税）21320 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）86190 贷：应交税费应交增值税（出口退税）贷：应交税费应交增值税（出口退税） 107510当前出口货物不予免征、抵扣和退税部分当前出口货物不予免征、抵扣和退税部分 借：主营
11、业务成本借：主营业务成本 33080 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）33080例例2：某生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为：某生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为3。5年年8月初月初“应交税金应交增值税应交税金应交增值税”借方余额借方余额30000元元8月份发生有关经营业务：月份发生有关经营业务：1）购进原材料一批，专用发票注明的价款为万元，进项）购进原材料一批，专用发票注明的价款为万元，进项税额为万元，货已验收入库。税额为万元，货已验收入库。 2）内销货物销售额万元，收款万元存入银行；）内销货物销售额万元，收款万元存入银行；
12、3）出口货物的销售额折合人民币万元。）出口货物的销售额折合人民币万元。 4）结转已售产品成本（内销）结转已售产品成本（内销240万元、出口万元、出口110万元）万元） 5）计算该企业当期）计算该企业当期“免、抵、退免、抵、退”税额，办理出口退税。税额，办理出口退税。 *根据以上资料作会计分录，并登记有关账户根据以上资料作会计分录，并登记有关账户1）借：原材料）借：原材料 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：银行存款贷：银行存款 或其他账户或其他账户2）借：银行存款）借：银行存款 1 170 000 贷贷:主营业务收入内销主营业务
13、收入内销 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）170 0003）借：应收外汇账款）借：应收外汇账款 2 000 000 贷贷:主营业务收入自营出口主营业务收入自营出口 2 000 004）借：主营业务成本内销）借：主营业务成本内销 2400000 出口出口 1100000 贷：库存商品贷：库存商品 35000005）计算出口退税如下：）计算出口退税如下：（b）免抵退税不得免征和抵扣税额）免抵退税不得免征和抵扣税额（3）8（万元）（万元）（c）当期应纳税额）当期应纳税额 （8）2（万元）（万元）（a）免抵退税额）免抵退税额326（万元）（万元）因为（因
14、为（c）的绝对值）的绝对值2万元万元 （a）26万元，万元，所以该企业当期应退税额所以该企业当期应退税额2万元万元当期免抵当期免抵税额税额=14万元万元申请出口退税：申请出口退税：借：其他应收款应收出口退税借：其他应收款应收出口退税 120000 主营业务成本主营业务成本 不退部分不退部分 80000 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）140000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）260000 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）80000收到出口退税：收到出口退税：会
15、计分录会计分录会计分录？会计分录？应交税费应交税费应交增值税应交增值税34（进项税）（进项税）银行存款银行存款17（销项税额）（销项税额）银行存款银行存款主营主营业务成本业务成本8（进项税额转出）（进项税额转出）3（期初留抵税额）（期初留抵税额）2 6（出口退税（出口退税） 应收出口退税应收出口退税812 14(出口抵减内销产品应纳税额）出口抵减内销产品应纳税额）例例3：某生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为：某生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为3。5年年8月初月初“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”借方余额借方余额30000元，元，8月月份发生有关经营业务：份发生有
16、关经营业务：1）购进原材料一批，专用发票注明的价款为购进原材料一批，专用发票注明的价款为3万元，进项税万元，进项税额为额为51万元，货已验收入库万元，货已验收入库。 2）内销货物销售额）内销货物销售额1 0万元，收款万元存入银行；万元，收款万元存入银行；3）出口货物的销售额折合人民币万元。）出口货物的销售额折合人民币万元。 4）结转已售产品成本（内销）结转已售产品成本（内销240万元、出口万元、出口110万元）万元） 5）计算该企业当期）计算该企业当期“免、抵、退免、抵、退”税额，办理出口退税。税额，办理出口退税。 *根据以上资料作会计分录，并登记有关账户根据以上资料作会计分录，并登记有关账户
17、1）借：原材料）借：原材料 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款贷：银行存款 或其他账户或其他账户 35100002）借：银行存款）借：银行存款 1 170 000 贷贷:主营业务收入内销主营业务收入内销 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）170 0003）借：应收外汇账款）借：应收外汇账款 2 000 000 贷贷:主营业务收入自营出口主营业务收入自营出口 2 000 0004）借：主营业务成本内销）借：主营业务成本内销 2400000 出口出口 1100000 贷：库存商
18、品贷：库存商品 35000005）计算过程如下：）计算过程如下：（b）免抵退税不得免征和抵扣税额）免抵退税不得免征和抵扣税额（3）8（万元）（万元）（c）当期应纳税额）当期应纳税额 100（518） 29（万元）（万元）（a）免抵退税额）免抵退税额32 6（万元）（万元）（c）的绝对值）的绝对值29万元万元 （a）2 6万元，万元，所以所以当期应退税额当期应退税额26（万元）（万元） 当期可免当期可免抵抵税额税额= 0应交税费应交税费应交增值税应交增值税51（进项税）（进项税）银行存款银行存款17（销项税额）（销项税额）银行存款银行存款主营主营业务成本业务成本8（进项税额转出）（进项税额转出）
19、3（期初留抵税额）（期初留抵税额）2 6（出口退税）（出口退税） 应收出口退税应收出口退税268 0(出口抵减内销产品应纳税额）出口抵减内销产品应纳税额）3申请出口退税：申请出口退税：借：其他应收款出口退税借：其他应收款出口退税260000 主营业务成本主营业务成本 不退部分不退部分 80000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）260000 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）80000收到出口退税：收到出口退税：会计分录会计分录例例4 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税某自营出口的生产企业为增值税一般纳税
20、人。出口货物的退税率为率为3。5年年8月初月初“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”借方余额借方余额30000元，元，8月份发生有关经营业务：月份发生有关经营业务：1）购进原材料一批，进价）购进原材料一批，进价3万元，进项税额为万元，进项税额为5 1万元，货已万元，货已验收入库。验收入库。 2）内销货物销售额）内销货物销售额 5 万元，收款万元，收款8 5万万元存入银行；元存入银行；3）出口货物的销售额折合人民币万元。）出口货物的销售额折合人民币万元。 4）结转已售产品成本（）结转已售产品成本（ 内销内销240万元、出口万元、出口110万元）万元） 5）计算该企业当期）计算该企业当期“免、抵
21、、退免、抵、退”税额，办理出口退税。税额，办理出口退税。 *根据以上资料作会计分录，并登记有关账户根据以上资料作会计分录，并登记有关账户1.借：原材料借：原材料 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款贷：银行存款 或其他账户或其他账户 35100002.借：银行存款借：银行存款 5 850 000 贷贷:主营业务收入内销主营业务收入内销 5 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）850 0003.借：应收外汇账款借：应收外汇账款 2 000 000 贷贷:主营业务收入自营出口主营业务收
22、入自营出口 2 000 0004.借：主营业务成本内销借：主营业务成本内销 2400000 出口出口 1100000 贷：库存商品贷：库存商品 35000005）计算过程如下：）计算过程如下：（b）免抵退税不得免征和抵扣税额）免抵退税不得免征和抵扣税额（3）8（万元）（万元）（c）当期应纳税额）当期应纳税额5（518） 3 9（万元）（万元）（a）免抵退税额）免抵退税额32 6（万元）（万元）（c）的绝对值）的绝对值3 9万元万元 （a）2 6万元，但是（万元，但是（c）为正数不）为正数不存在退税问题，所以存在退税问题，所以当期应退税额当期应退税额0 当期可免当期可免抵抵税额税额= 2 6（万
23、元）（万元）借：主营业务成本借：主营业务成本 80000 应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）260000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）贷：应交税费应交增值税（出口退税） 260000 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出） 80000会计分录会计分录应交税费应交税费应交增值税应交增值税51（进项税额）（进项税额）银行存款银行存款8 5（销项税额）（销项税额）银行存款银行存款主营主营业务成本业务成本8（进项税额转出）（进项税额转出）3（期初留抵税额）（期初留抵税额）26（出口退税）（出口退税）其他应收款出口退税
24、其他应收款出口退税0 26(出口抵减内销产品应纳税额）出口抵减内销产品应纳税额）39应纳增值税应纳增值税u进口贸易进口贸易u出口贸易出口贸易u出口退税出口退税*正确理解出口退税政策正确理解出口退税政策掌握不同类型企业出口掌握不同类型企业出口退税的计算办法退税的计算办法结合税法知识掌握企业结合税法知识掌握企业办理出口退税的程序及办理出口退税的程序及应提交的相关单据应提交的相关单据summary作业作业思考题：思考题：1、什么是出口退（免）税？、什么是出口退（免）税？2、我国出口货物退（免）税的税种包括哪两种？各自的退税率、我国出口货物退（免）税的税种包括哪两种？各自的退税率如何？如何？3、目前我
25、国的出口货物退（免）税政策有哪些？、目前我国的出口货物退（免）税政策有哪些？4、外贸公司与生产企业出口办理退税应提供的单据各有哪些？、外贸公司与生产企业出口办理退税应提供的单据各有哪些？ 在出口退税计算方法上有何不同？在出口退税计算方法上有何不同？5、如何理解、如何理解“免、抵、退免、抵、退”税？税？实务题实务题实务题实务题某企业生产某企业生产A产品，增值税征税率为产品，增值税征税率为17%，出口退税率为，出口退税率为13%.2004年年4月共销售月共销售8吨，其中出口吨，其中出口5吨，吨，FOB价价100000美美元，内销元，内销3吨，销售额吨，销售额480000元，销项税额元，销项税额81
26、600元。当月取元。当月取得增值税进项税额合计得增值税进项税额合计136000元，上月期未留抵税额为元，上月期未留抵税额为0.该企该企业无免抵购进原材料的情况。业无免抵购进原材料的情况。 1）请根据上述资料计算并编制相关退税的会计分录；）请根据上述资料计算并编制相关退税的会计分录； 2）假设当期取得的增值税进项税额为）假设当期取得的增值税进项税额为238000元，其他条件不变，元，其他条件不变，请计算并编制相关会计分录；请计算并编制相关会计分录； 3）假设当期取得的增值税进项税额为）假设当期取得的增值税进项税额为102920元，其他条件不变，元，其他条件不变，请计算并编制相关会计分录；请计算并编制相关会计分录；
