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1、审计学案例分析练习审计学案例分析练习1练习一练习一 某公司于2007年10月委托A会计师事务所审计公司2007年度会计报表。注册会计师李新对截止2007年11月30日的应收账款进行函证时，复函中有6户顾客提出以下意见： （1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。 （2）所欠余额10 000元已于2007年11月20日付讫。 （3）大体一致。 （4）经查贵公司11月30日的第750号发票（余额为7 500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。 （5） 本公司曾于10月份预付2 500元，足以抵付账单中所列两张发票的金额1500元
2、。 （6） 所购货物从未收到。 请问：针对顾客复函中提出的意见注册会计师应当采取何种步骤进行处理？2 练习一答案练习一答案 （1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单，购销合同，发票副本，货运文件，收款凭证等文件、资料、验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。 （2）这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到日期。 （3）该客户的回答很不清楚，审计人员应重新函证。 （4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。 （5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应
3、提请客户进行相应的账务处理。 （6）审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出。3练习二练习二 审计人员对某公司12月份固定资产进行审查时，发现下列情况： （1）公司本月购入设备一台，买价50 000元，运杂费2 000元，设备安装费1 200元，增值税8 500元，企业除将买价计入固定资产成本外，其余所支付的款项均计入管理费用。 （2）公司本月接受捐赠设备一台，该设备重置完全价值为62 000元，公司计入“营业外收入”账户。 （3）公司11月份以一台设备对外投资，该设备原值为300 000元，已提折旧54 000元，设备年折旧率为9 % ，公司12月份仍对该设备计提折旧。 要求要求：指出上述情
4、况中存在的问题，并提出审计意见（调整分录）。4练习二答案练习二答案 （1）购入设备所支付的增值税、运杂费、设备安装费均属于购入固定资产成本不应计入管理费用，而应计入“固定资产”账户，应作调整分录如下： 借：固定资产 11620 贷：管理费用 11620 （2）接受捐赠设备应计入“资本公积”账户而不应计入“营业外收入”账户。应作调整分录如下： 借：营业外收入 6200 贷：资本公积 6200 （3）按会计制度规定，本月减少的固定资产本月照提折旧，从下月起不再计提折旧。11月份对外投资转出的设备，12月份起不再计提折旧，应将12月份已提设备折旧冲减。应作调整分录如下： 借：累计折旧 2250 贷：
5、制造费用 22505练习三练习三 2007年1月20日上午8时审计人员对某企业现金日记账进行审查，并清点库存现金结果如下： （1）当天现金日记账余额为11630元 （2）清点库存现金结果为：100元币80张 50元币31张 10元币68张 5元币18张 2元币8张 1元币24张 角分币共计20元 （3）查明2007年1月19日已收入现金尚未入账的收款凭证2张，共计420元 （4）查明2007年1月1日已付出现金尚未入账的付款凭证30张，共计955元 （5）查出无任何批示的采购员借条一张，借款金额500元 （6）经银行核定企业库存现金限额为10000元 要求：要求： 1根据上述审查和清点结果编制
6、库存现金盘点表。 2根据上述资料指出企业现金管理中存在的问题，并提出审计意见。6溢缺数215 元 （2）存在问题及审计意见： 1超过库存限额595元，应及时解存银行。 2现金收付款凭证未及时入账，应及时入账。 3白条抵库500元，应及时追回。 4现金账实不符，短缺215元应查明原因。 练习三答案练习三答案（1） 库存现金盘点表 库存限额：10 000元 2008年1月20日 单位：元7练习四练习四 审计人员对A公司2007年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为174 800元，银行对账单余额为97 500元，并发现以下情况： (1) 银行从ABC公司银行存款中扣除借款利息1
7、 200元，公司未入账； (2) ABC公司12月28日开出转账支票一张25 500元，银行未入账； (3) 银行12月29日收到B公司汇来的货款35 000元，ABC公司未入账； (4) ABC公司12月29日存入转账支票一张64 000元，银行未入账； (5) 银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50 000元， ABC公司银行存款日记账上无此记录。 A公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：8要求要求：(1)指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题； (2)分析公司在银行存款方面可能存在的问题。银行存款余额调节表银行存款余额调节表2007年12月31日9
8、练习四答案练习四答案（1）银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2007年12月31日10 (1)存在的问题： 公司的银行存款余额调节表由出纳编制不符合职责分工控制； 银行存款余额调节表有误，实际存在差额72 600元。 (2)可能存在的问题： 个人贪污、挪用货款； 管理当局隐瞒收入、偷漏税收； 出借银行账户。11练习五练习五 众信会计师事务所的注册会计师于2005年3月对华兴公司2004年度的会计报表进行审计。发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理： (1)华兴公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。华兴公司的办公
9、大楼于2003年1月启用，原值4 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2003年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3 835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2004年1月起该项固定资产因故停用，该公司因此未计提其2004年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2004年度的减值准备并做了相应的会计处理。12(2)华兴公司2004年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下： 应付账款A公司 500 应付账款B公司 350 应付账款C公司 -150 应付账款D公司 100 合计 800(3)在建工程中有房屋建筑物2 000万元
10、，2004年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产。(该公司房屋建筑物的残值率3，使用年限30年)要求要求： 华兴公司执行企业会计制度，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类调整分录)。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。 13练习五答案练习五答案事项(2)中应将“应付账款C公司”记为“预付账款C公司”。事项(3)中在建工程在达到预定可使用状态交付使用后应将其确认为固定资产，并自下月开始计提固定资产折旧。因此，200
11、4年该项固定资产应计提折旧：调整分录： 借：管理费用 323 000 贷：累计折旧 323 00014练习六练习六 大通会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2004年度的会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2004年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员李江负责开具销售发
12、票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。 15(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留井登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿
13、。采购合同规定，甲公司收货后须在7天内付款，逾期每天支付货款5的违约金，严重的供货方停止供货。16 (4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员王卫负责，但保留了支票印章。王卫根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内客一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。A和B注册会计师对付款控制程序的穿行测试表明，未发现与公司规定有不一致之处。 (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算
14、和成本核算。要求： 1)根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。 2)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。17练习六答案练习六答案1) 在审计工作底稿(1)中出现了由同一会计人员登记总账和明细账，应将该职责分离；(3)中验收单应连续编号，作为验收和检验商品的依据；(4)中由于支票必须加盖支票印章，所以应由保留了支票印章的会计部经理签发支票；(5)中领料单应一式三联，计划部不用将其中一联留存。另：(4)中应确定收款人名称与金额与凭单内容一致。2) 审计工作底稿(1)中的内部控制缺陷与主营业务收入
15、的“完整性”和“估价与分摊”认定有关；(3)中的内控缺陷与已发生的购货业务的“完整性”认定有关；(4)中的内控缺陷与购货业务的“存在与发生”，“估价与分摊”认定有关；(5)中的内控缺陷与“存在或发生”认定有关。18练习七练习七 某注册会计师2006年3月5日完成对凯地公司截止到2005年12月31日的会计报表审计的全部外勤工作。并将于3月10日向委托人提交报告，经复核，假定发现公司存在以下问题或需说明的事项： (1)应收账款无法实施函证程序，也无法使用替代程序，且数额巨大。 (2)该公司曾因担保问题于2005年8月份受到另一家公司的起诉。2006年1月25日，法院判决该公司替被担保人偿付货款1
16、00万元，但该公司拒绝调整2005年的会计报表。 (3)2006年1月股价开始下降。如果该公司于2006年3月5日出售所持有A公司股票，将导致800万元的损失，公司认为无须调整2005年报表，但在附注中作了说明。 (4)该公司拥有一幢房产，由于房地产市场看好，其价大幅增值。因该房产金额很大，公司坚持在报表中以市值列示。要求要求：就上述4种情况，应建议审计师分别出具何种类型的审计报告?并说明理由。19练习七答案练习七答案 (1)无法表示意见审计报告。因为无法实施必要审计程序和替代程序。导致无法取证、无法判断，且数额巨大，应签发无法表示意见审计报告。 (2)保留或否定意见审计报告。因为这一负债在2
17、005年巳存在，因数额很大，属于必须调整事项。应考虑提请公司增加资产负债表有关负债项目的数额，并应在说明段中说明。 (3)无保留意见审计报告。该情况属于重大不确定事项，但与2005年报表无关。 (4)否定意见报告。房屋以现值入账不符合会计准则，且价值很大，公司又拒绝调整，故签发否定意见报告。20练习八练习八 某会计师事务所注册会计师李新和王力于2008年2月18日完成了对东新股份有限公司2007年度的实地审计工作。在审查工作中，发现该公司有低估负债和费用100万元的错误，经编制调整工作底稿，该公司已对该项错误作了调整。2月21日，注册会计师完成了审计报告的初稿，内容如下： 东新股份有限公司：
18、本注册会计师接受贵公司的委托，对贵公司2007年度会计报表进行了审计。我们的审计是依据中华人民共和国股份制企业会计制度进行的。在审计过程中，我们实施了检查内部控制制度遵守情况和数据记录真实情况等必要的程序。 我们认为，贵公司上述会计报表符合中华人民共和国股份制企业会计制度的规定，全面反映了贵公司2007年度的财务状况和经营成果。 注册会计师：李新 王力 2008年2月21日 要求：要求：重新撰写一份合乎规范的简式审计报告。21练习八答案练习八答案 审计报告 东新股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的东新股份有限公司（以下简称东新公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007
19、年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是东新公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以便财务报表不存在由舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。22审计工作涉及实施审计程序，以
20、获取有关财务报表金额和披露的证据。选择的审计程序取决于我们的判断，包括对由舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑了与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，东新公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了东新公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。会计师事务
21、所(盖章) 中国注册会计师：李新 中国注册会计师：王力 报告日期：2008年2月18日地址：市23练习九练习九 C会计师事务所首次接受委托对甲公司2007年度财务报表进行审计。A和B注册会计师负责审计2007年报表审计工作。 (1) 通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： 甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店25家为加盟店； 甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售； 从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。 通过对甲公司内部控制的测试，
22、A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： 由于公司一般在年末日都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15至2日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的5家连锁店进行监盘； 甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会账上反映， 存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2007年下半年，白色家电家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价； 甲公司发出货物时未全部按顺序记录。24 (2) 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划
23、，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： 注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价； 在甲盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10复盘，若表明误差超过1的应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在1以内)； 注册会计师在抽盘时，注册会计师采用清点包装箱的方法加以确认； 为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存
24、货后与盘点记录进行核对； 审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)； 对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。25 (3) 在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况： 各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； 在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确； 代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录； 返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的
25、账面记录为准。要求要求： 1) A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。 2) A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正。 3) 甲公司在盘点过程中有无不妥当之处？若有，请予以更正。 4) 在存货盘点结束时注册会计师应作哪些工作? 5) 由于A和B注册会计师未能对2006年末的存货实施监盘，注册会计师应采取何措施？26练习九答案练习九答案1) 第事项构成缺陷。每年都会对固定对象进行
26、监盘，很难发现其他连锁店存在的问题，如果盘点日不是资产负债表日，还应检查盘点日与资产负债表日之间的交易，通过调节确定期末存货余额。注册会计师应实施监盘(包括其他连锁店)，查验相关存货的记录。 第事项构成缺陷。不符合会计准则和会计制度关于会计分期的要求。会计核算截止日为12月31日，12月25日后收发存货应及时进行会计处理。对年底的存货进行截止测试。 第事项构成缺陷。不符合会计核算的一贯性原则，不利于会计信息使用者对会计信息的理解。应进行计价测试。 第事项构成缺陷。在先进先出法下，发出产成品不按顺序记录，可能影响主营业务成本和存货数额的准确性。对年底的存货进行监盘并检查相关交易记录。272) 监
27、盘计划内容有不妥之处。注册会计师不应只监盘存货量较大的店，可选择其他连锁店进行监盘，监盘范围要扩大。注册会计师的监盘对象不能让被审计单位知悉。为避免连锁店存货移动，监盘应在同一天进行。 监盘计划内容有不妥之处。抽查的范围应根据存货的内部控制、盘点计划及其执行情况、存货的性质等情况来确定，不能统一按存货期末余额10复盘。复盘的结果若表明误差超过1的，应要求甲公司重新盘点，因为重要性水平在1以内。 监盘计划内容有不妥之处。监盘时最好将货物移动清点或开箱检查，防止以空箱充抵存货或以低价存货充高价存货。 监盘计划内容有不妥之处。为测试盘点记录的准确性，注册会计师选取盘点记录中的项目追查至仓库存货进行核
28、对。 监盘计划内容有不妥之处。盘点结束时，应向甲公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单(或入库单)、货运单(或出库单)，以备审计时作截止测试之用。 监盘计划内容无不妥之处。283) 盘点事项没有不妥之处。 盘点事项有不妥之处。在盘点时，存货应停止流动，或收发存货应单独放置，防止遗漏或重复盘点。 盘点事项有不妥之处。为外单位代销的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外。 盘点事项有不妥之处，废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示。4)在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当： 再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；取得并检查巳填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对；5)A和B注册会计师应采取的措施包括：查阅前任注册会计师工作底稿；审阅上期存货盘点记录及文件；抽查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析。29
