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1、第五章 注册会计师职业规范Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n一、注册会计师及其资格确认n（一）注册会计师及其职业特征n注册会计师法第2条规定：“注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。”n注册会计师在世界不同的国家和地区称谓不尽相同，如“特许会计师”、“公共会计师”、“审计师”等。“注册”、“特许”体现其资质和管理的要求，“公共”则标志着独立地为公众提供
2、专业服务的法律地位，“审计”则揭示了其最主要的职业活动。第一节第一节 注册会计师职业规范概述注册会计师职业规范概述Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n在西方，注册会计师作为在西方，注册会计师作为“中介从业人员中介从业人员”，与建筑师、，与建筑师、律师和医师一样，倍受人们的青睐。律师和医师一样，倍受人们的青睐。注册会计师的基本注册会计师的基本特征：特征：n（1 1）工作性质是高度专门化、技能化的，主要是脑
3、力）工作性质是高度专门化、技能化的，主要是脑力劳动而非体力劳动。劳动而非体力劳动。n（2 2）特殊的职业道德要求。）特殊的职业道德要求。n（3 3）有相对封闭的成员组织。）有相对封闭的成员组织。n（4 4）享有较高的社会地位。）享有较高的社会地位。目前四大国际会计师事务所：目前四大国际会计师事务所：n普华永道（普华永道（PricewaterhouseCoopersPricewaterhouseCoopers）n毕马威（毕马威（KPMGKPMG）n安永（安永（ErnstErnst& &YoungYoung）n德勤（德勤（DeloitteDeloitteToucheToucheTohmatsu T
4、ohmatsu Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.24/7华尔街根据美国劳工部劳工统计局的“国家就业矩阵”针对2008年至2018年全美750个职业项目发展的评估，列出未来在美国国内职缺将会增加最多、而且平均年薪至少6万美元的10项工作。排名职业年薪第十位第十位个人理财顾问个人理财顾问 $64，750美元 第九位 牙医卫生师牙医卫生师 $68，250美元 第八位土木工程师土木工程师 $77，650美元
5、第七位市场研究分析师市场研究分析师 $60，570美元 第六位电脑系统分析师电脑系统分析师 $77，740美元 第五位内科医生和外科医生内科医生和外科医生 $94，000美元$153，000美元 第四位电脑软件工程师电脑软件工程师 $94，180美元 第三位管理公司的分析师管理公司的分析师 $78，160美元 第二位会计师和核数师会计师和核数师 $61，690美元 第一位注册护士注册护士 $64，690美元 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-
6、2011 Aspose Pty Ltd.“女硕士过劳死”探因 “四大”以疯狂加班著称 n生病发烧生病发烧 “不许请假不许请假” n骨科医生骨科医生 “熟悉熟悉四大四大” n员工为何不敢说员工为何不敢说“不不” n，“四大”员工们实行的是层级明晰的金字塔式升迁结构，员工职务和薪水完全挂钩。四家会计所的薪酬标准差别并不大：第一年，本科税前月薪5800元，研究生税前6300元，第二年升到7000-8000元，这两年被称作Junior(初级审计员)。第三年到第五年是Senior(高级审计员)，月薪分别可达1万元、1.3万元、2万元。第六年到第八年如升至经理，月薪上升到3万元及以上。 Evaluatio
7、n only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n（二）注册会计师的业务范围n20世纪中期以后， 注册会计师成为一个职业服务者，其业务范围除了传统的“审计”以外，已经扩大到鉴证业务和其他服务。普华永道的业普华永道的业务务Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty
8、 Ltd.n安然事件以后，美国国会颁布的萨班斯奥克斯利法案中禁止美国会计师事务所从事可能引起利益冲突的非审计业务：n（1）簿记服务以及为审计客户提供的与会计记录或财务报表相关的其他服务；n（2）财务信息系统设计与实施；n（3）评估或估价服务；n（4）精算服务；n（5）内部审计外包服务；n（6）管理职能或人力资源服务；n（7）经纪人、投资顾问或投资银行服务；n（8）法律服务以及与审计无关的专家服务；n（9）公众公司监管委员会根据有关规则认为不可提供的其他服务。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profi
9、le 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.萨班斯法案 （ SOX法案）n20012001年年1212月月, ,美国美国最大的能源公司最大的能源公司安然公司安然公司, ,突突然申请破产保护然申请破产保护, ,此后此后, ,公司丑闻不断公司丑闻不断, ,规模也规模也 屡创屡创新高新高,特别是特别是20022002年年6 6月的世界通信会计丑闻事件月的世界通信会计丑闻事件,彻底打击了彻底打击了( (美国美国) )投资者对投资者对( (美国美国) )资本市场的信资本市场的信心心(Congress report, 2002).(Congress repo
10、rt, 2002).为了改变这一局面为了改变这一局面, ,美国国会美国国会和政府加速通过了萨班斯法案和政府加速通过了萨班斯法案( (以下以下简称简称SOXSOX法案法案),),该法案的另一个名称是该法案的另一个名称是 公众公司会公众公司会计改革与投资者保护法案计改革与投资者保护法案.法案的第一句话就是法案的第一句话就是 遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性, ,从而保护投资者及其他目的从而保护投资者及其他目的.Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profil
11、e 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n我国注册会计师法第14、15条规定：n注册会计师可以从事审计、会计咨询和会计服务业务。nSOX法案发布以后，许多学者探讨我国注册会计师的业务范围问题，至今未形成共识。业界从2000年就呼吁进行的注册会计师法的修订也是一直未能出台。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.美国注册会计师独立性问题 n（一）非审计服务问题（
12、一）非审计服务问题 n安达信公司为安然公司提供审计服务的同时，还为其提供了大量非审计服务，非审计服务的收费（2700万美元）也高于审计服务收费（2500万美元）。因此，人们认为这种巨额的非审计服务收费影响了注册会计师审计独立性。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n安然事件后，迫于舆论的强大压力，向外界宣布了不再向审计客户提供信息技术咨询和内部审计服务。如，“五大”之一的安永已率先分拆咨询业务；当时的安达
13、信随后于2000年8月将安盛咨询分拆；毕马威于2001年2月通过首次公开募股，将旗下毕马威管理咨询公司分拆，并随后改名为“毕博”；普华永道于2002年8月以35亿美元的价格，将自己的咨询业务卖给了IBM。（二）注册会计师定期轮换制问题（二）注册会计师定期轮换制问题 n注册会计师定期轮换制问题包含两层含义：一是审计合伙人的定期轮换；二是会计师事务所实行定期轮换，以避免与客户长期的关系导致审计独立性下降。此前，美国只是要求审计合伙人实行7年轮换制，并未要求事务所进行轮换。 n安然公司成立16年来，其财务报表一直由安达信审计。很多人怀疑这种长期的合作关系会“日久生情”，从而影响注册会计师审计的独立性
14、。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n（三）会计师事务所回避制问题（三）会计师事务所回避制问题 n安然、全球电信、废品管理公司等的多名高级管理人员，原来都曾是安达信的雇员。人们将这种注册会计师从会计师事务所向审计客户流动的现象称为“旋转门(Revolving Door)”现象，认为这是导致注册会计师缺乏独立性的主要因素之一，因此要求注册会计师必须经过一段“冷却期（Cooling off ）”后，才可以到
15、原来的审计客户任职，或者当客户有从会计师事务所调入的高层管理者时，会计师事务所应该实行回避制度，不应接受该客户的审计业务。但是，会计师事务所认为，限制注册会计师的流动，将在一定程度上影响事务所的人才竞争秩序。因为注册会计师的职业发展如同一个依次上升的台阶：由初级到高级，再由高级到经理，然后才是合伙人。而成为合伙人的只能是极少数，因此“升迁或走人”是贯穿整个过程的一项政策，而公司（包括客户）始终是注册会计师分流的一个重要渠道。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyri
16、ght 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n（三）注册会计师资格的取得n考试：n符合条件报名参加考试5年内通过全部课程的考试（符合免试条件的可以免试1门），取得全科合格证书n专业阶段考试6门课程（会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法和税法）n整合阶段考试（职业能力综合测试）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n注册：n申请加入注册会计师协会，成为申请加入注册会计师协会，成为
17、非执业会员非执业会员n加入一家会计师事务所，从事审加入一家会计师事务所，从事审计业务计业务2 2年以上，申请注册，经年以上，申请注册，经批准成为执业会计师批准成为执业会计师n注册会计师法注册会计师法19941994年年1 1月月1 1日日起施行。截至起施行。截至20102010年底，累计已年底，累计已有近有近15.415.4万名考生通过全部科目万名考生通过全部科目的考试，而我国需要注册会计师的考试，而我国需要注册会计师约为约为3535万人。万人。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2
18、.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、注册会计师职业规范的意义和特征二、注册会计师职业规范的意义和特征 n（一）注册会计师职业规范的意义n1.1.注册会计师职业规范的含义注册会计师职业规范的含义n注册会计师职业规范是注册会计师在审计工注册会计师职业规范是注册会计师在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则。作中应当遵循的业务标准和行为准则。它有两层含义：n一是注册会计师在审计工作中必须遵守的基本准则，如注册会计师审计法规、注册会计师执业准则、会计师事务所质量控制准则等；n二是注册会计师在审计工作中应当尽量做到的标准，如注册会计师职业道德准则等。Eva
19、luation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n2.注册会计师职业规范的意义n一是可以规范注册会计师的执业行为n使注册会计师在执行业务的过程中有章可循 n二是可以提高注册会计师的执业质量n只要注册会计师遵照执业准则的规定执行业务，执业质量就有了保证 n三是可以维护社会公众利益 n四是可以促进社会主义市场经济健康发展 n一是促进上市公司信息披露质量的提高 n二是维护证券市场秩序 n三是推动国有企业的改革 Evaluatio
20、n only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n1、实践性n职业规范来源于职业实践，根据职业实践的需要形成。 n2、完整性n与注册会计师相关的职业规范均属于。（二）注册会计师职业规范的特征（二）注册会计师职业规范的特征Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty
21、 Ltd.（三）注册会计师职业规范的演变n1、注册会计师审计准则在美国的演变n1）萌芽阶段 n2）诞生阶段n10条“公认审计准则”（3条一般准则、3条现场工作准则和4条报告准则）n3）完善阶段Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n2、中国注册会计师职业规范的沿革n1）初步建立时期（新中国成立以前） n2）恢复和发展时期（19491993年）n3）基本形成科学体系时期（19942005年）n4）完善并与国际
22、趋同时期（2005年至今）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（四）注册会计师职业规范体系（四）注册会计师职业规范体系执业准则指南鉴证业务准则45项注册会计师执业准则相关服务准则2项注册会计师法注师职业道德准则注师后续教育准则质量控制准则1项审计准则41项审阅准则1项其他鉴证准则2项鉴证业务基本准则1项Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET
23、3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第二节第二节 中国注册会计师中国注册会计师业务准则业务准则Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n中国注册会计师业务准则包括：n鉴证业务准则和相关服务准则n鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则
24、和中国注册会计师其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n审计准则审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。n n审阅准则审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，
25、并以消极方式提出结论。n其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。n相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。n质量控制准则质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile
26、5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.一、中国注册会计师鉴证业务基本准则 n中国注册会计师鉴证业务基本准则的目的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。n该准则共九章六十条，主要对鉴证业务的定义与目标、业务承接，以及鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等鉴证业务的要素等方面进行阐述。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro
27、file 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守依据该准则制定的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。n如果一项鉴证业务只是某项综合业务的构成部分该准则仅适用于该业务中与鉴证业务相关的部分。n如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，但在其他所有方面符合审计准则、审阅准则或其他鉴证业务准则的要求，注册会计师和责任方可以协商运用该准则的原则。 n注册会计师执行司法诉讼中涉及会计、审计、税务或其他事项的鉴证业务时，除有特定要求者外，应当参照该准则办理。Evalu
28、ation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、中国注册会计师审计准则 n中国注册会计师审计准则共包括41项，用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。n审计准则涉及审计业务的一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域审计六个方面。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5
29、.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n(一)一般原则与责任n规范审计业务的一般原则与责任的准则具体包括八项，它们是：中国注册会计师审计准则n第1101号财务报表审计的目标和一般原则n第1111号审计业务约定书n第1121号历史财务信息审计的质量控制n第1131号审计工作底稿n第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑n第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑n第1151号与治理层的沟通n第1152号前后任注册会计师的沟通。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client P
30、rofile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n (二)风险评估与应对n对风险评估与应对进行规范的审计准则，共有五项，包括中国注册会计师审计准则：n第1201号计划审计工作n第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险n第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑n第1221号重要性n第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose
31、 Pty Ltd.n(三)审计证据n 审计证据是注册会计师发表审计意见的基础。与审计证据有关的审计准则共有十二项，包括中国注册会计师审计准则：n第1301号审计证据n第1311号存货监盘n第1312号函证n第1313号分析程序n第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法n第1321号会计估计的审计n第1322号公允价值计量和披露的审计n第1323号关联方n第1324号持续经营n第1331号首次接受委托时对期初余额的审计n第1332号期后事项n第1341号管理层声明Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pr
32、ofile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n(四)利用其他主体的工作n涉及利用其他主体的工作的审计准则共有三项，包括中国注册会计师审计准则：n第1401号利用其他注册会计师的工作n第1411号考虑内部审计工作n第1421号利用专家的工作 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n(五)审计结论与报告n 涉及审计结论与报告的审计准则共有四项，包括中国注册会
33、计师审计准则：n第1501号审计报告n第1502号非标准审计报告n第1511号比较数据n第1521号含有已审计财务报表的文件中的其他信息Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.n(六)特殊领域审计n 与特殊领域审计有关的审计准则共有九项，包括中国注册会计师审计准则：n第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告n第1602号验资n第1611号商业银行财务报表审计n第1612号银行间函证程序n第1613号与银行监
34、管机构的关系n第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑n第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑n第1632号衍生金融工具的审计n第1633号电子商务对财务报表审计的影响Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.三、中国注册会计师审阅准则 n执业体系中只有一项审阅准则，即：n中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅n该准则共7章31条，对审阅范围和保证程度、业务约定书、审阅计划、审阅程序和审阅证据、结
35、论和报告等进行了重点说明，以规范注册会计师执行财务报表审阅业务。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 四、中国注册会计师其他鉴证业务准则 n其他鉴证业务准则包括两项：n中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务n中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for
36、.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、中国注册会计师相关服务准则 n中国注册会计师执业准则体系中的相关服务准则有两项：n中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序n中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息n分别对注册会计师执行商定程序和代编信息这两项服务提供指引。两项准则分别从业务约定书，计划、程序与记录，报告等方面对注册会计师执行商定程序和代编财务信息业务进行了规范。n注册会计师执行这两种相关服务都没有独立性要求，且出具的报告不发表任何鉴证意见。 Evaluatio
37、n only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例1 银广夏n一、案情简介n银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：(1) 1999年虚增利润1.7亿元; (2) 2000年虚增利润5.2 亿元。n其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察
38、，2003年9月16日银川中级法院作出判决：n以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑年个月、年个月，并各处罚金万元。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例1 银广夏n二、法院审理公诉人起诉：n明知银广夏及天津广夏的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序 :1)指派的审计人员在对天津广夏进行审计时，严重违反审计规定，委托天津广夏董博等人代替审计人员向银行、海关等单位
39、进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例2 法尔莫公司n法尔莫公司是拥有300家连锁药店的公司。n“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品以低于成本出售商品而招致了严重的损失
40、。n先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例2 法尔莫公司n注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药
41、店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。n注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例3 渝钛白n重庆渝港钛白粉股份有限公司（简称渝钛白）是1992年9月设立的股份有限公司。1993年7月在深圳证券交易所挂牌上市。19
42、96年开始，公司业绩开始出现滑坡，96年亏损额1318万元。n1997年公司经营业绩并未有好转，为了掩盖企业经营业绩不佳的事实，公司故意将实际上已于1995年底就完工且投入试生产的钛白粉建设项目应付债券利息约8064万元计入在建工程成本，从而使97年的公司亏损额仅反映为3136万元。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例3 渝钛白n实际上，该生产线96年就已具备生产能力，且小批量生产出了合格产品。之所以
43、一直未能达产验收，主要是因流动资金不足及市场暂未打开。n渝太白公司这样做的主要原因是：96年公司已亏损1000余万，97年公司帐面又亏损3000余万。若加上这一笔借款利息，则累计亏损将接近1.2亿元。这对于注册资本为1.3亿元的公司来说，若公布开来，投资者一定会怀疑其持续经营能力。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.问题n（1）审计差距分为两类：Performance gap：审计人的执业质量低于审计准
44、则的要求所形成的差距；Standards gap：审计所依据的标准（包括GAAP和GAAS）低于社会所要求的水准。n问题一：请分析前面三个案例各属于哪类审计差距。n（2） “技术的进步提高了信息的及时性和可接近性，同时，商业交易也更加复杂化，这些因素使得以历史成本为基础的财务报表的界限更加扩大。现行的商业决策中所用的很多信息都存在于传统的财务报表之外因此是未审计的。”根据这句话分析为什么现行的以历史成本为基础的财务报表不能完全满足投资、信贷以及其他经济决策的信息需要，如何在审计中尽量降低这方面的审计风险。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.
