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1、v税收筹划税收筹划v最迟缴税最迟缴税最少缴税最少缴税v第一章第一章v纳税筹划纳税筹划v第一节第一节纳税筹划概述纳税筹划概述v一、纳税筹划基础知识一、纳税筹划基础知识v（一）税法的构成要素（一）税法的构成要素v税法的构成要素一般包括总则、纳税人、征税法的构成要素一般包括总则、纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则、附则等。纳税地点、减免税、罚则、附则等。v1 1、纳税人、纳税人v纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是纳税的主体，与纳税人相单位和个人，是纳税的主体，与纳税人相对
2、的是负税人，是指实际负担税款的单位对的是负税人，是指实际负担税款的单位和个人。和个人。v2 2、征税对象、征税对象v又称课税对象、征税客体，是指对什么征税又称课税对象、征税客体，是指对什么征税v3 3、税目、税目v税目是各税种所规定的征税对象的具体项目，税目是各税种所规定的征税对象的具体项目，是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。代表征税的广度。v4 4、计税依据、计税依据v计税依据又称税基，是计算应纳税额的根据计税依据又称税基，是计算应纳税额的根据v5 5、税率、税率v（1）税率形式）税率形式v比例税率：比例税率：同一征税对象不论数额
3、大小按统一比同一征税对象不论数额大小按统一比例征税，有单一、差别、幅度比例税率例征税，有单一、差别、幅度比例税率v定额税率：定额税率：按征税对象计量单位的固定数额征税按征税对象计量单位的固定数额征税v累进税率：累进税率：征税对象按一定的标准划分为若征税对象按一定的标准划分为若干等级，每个等级从低到高规定不同的比例干等级，每个等级从低到高规定不同的比例征税征税v（2）累进税率的分类）累进税率的分类v按划分级距的依据分：额累和率累；按划分级距的依据分：额累和率累；v按累进的方式划分：全累和超累；按累进的方式划分：全累和超累；v全累的缺点：在级距的临近点附近出现税负全累的缺点：在级距的临近点附近出现
4、税负的增加超过征税对象增加的不合理现象。的增加超过征税对象增加的不合理现象。v累进税率可以分为：累进税率可以分为：v（1）全额累进税率全额累进税率v（2）超额累进税率）超额累进税率v（3）全率累进税率）全率累进税率v（4）超率累进税率）超率累进税率v超超额额累累进进税税率率：征征税税对对象象按按绝绝对对额额划划分分为为若若干干等等级级，每每个个等等级级从从低低到到高高规规定定不不同同比比例例征征税税，当当征征税税对对象象超超过过某某一一级级距距时时，仅仅就就超超过过部分按高一级的税率征收。部分按高一级的税率征收。 v超超率率累累进进税税率率：征征税税对对象象按按相相对对量量划划分分为为若若干干
5、级级距距，每每个个等等级级从从低低到到高高规规定定不不同同比比例例征征税税，当当征征税税对对象象超超过过某某一一级级距距时时，仅仅就就超超过过部分按高一级的税率征收。部分按高一级的税率征收。 v（3）速算扣除法的运用）速算扣除法的运用v速算扣除的计算速算扣除的计算v6 6、纳税环节、纳税环节v广义的广义的纳税环节纳税环节是是税法规定的全部征税对象税法规定的全部征税对象在再生产中的分布情况在再生产中的分布情况v狭义的狭义的纳税环节纳税环节是应是应税商品从生产到消费的税商品从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节流转过程中应当缴纳税款的环节v7 7、纳税时间纳税时间v纳税时间包括三个概念：纳税时
6、间包括三个概念：v（1）纳税义务发生时间；）纳税义务发生时间；v（2）纳税期限；）纳税期限；v（3）税款入库时间）税款入库时间v8 8、纳税地点、纳税地点v纳税地点是根据各个税种的纳税环节和有纳税地点是根据各个税种的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。纳税地点一般为纳税人的具体纳税地点。纳税地点一般为纳税人的住所地，也有规定在营业地、财产所在地住所地，也有规定在营业地、财产所在地或特定行为发生地的。或特定行为发生地的。v9 9、减、免税、减、免税v减税是指对纳税人的应纳税额依法减征一部分。减税是指对纳税人的应纳税额依法减征一部分。免
7、税是指对纳税的应纳税额依法全部免税。免税是指对纳税的应纳税额依法全部免税。v减税、免税通常是国家为了贯彻鼓励或扶持政减税、免税通常是国家为了贯彻鼓励或扶持政策，对某些符合条件的纳税人和征税对象做出策，对某些符合条件的纳税人和征税对象做出减少征税或免予征税的特殊规定。减少征税或免予征税的特殊规定。v10、税收处罚、税收处罚v处罚案例处罚案例v有有A、B两个公司，两个公司，A公司年终申报应纳税所公司年终申报应纳税所得额为得额为10万元，万元，B公司年终申报应纳税所公司年终申报应纳税所得额为得额为11万元，在年终汇算清缴时，万元，在年终汇算清缴时，A、B两公司均被查出虚列支出两公司均被查出虚列支出1
8、0.1万元，经纳税万元，经纳税调整后，调整后，A公司有利润公司有利润1000元，元，B公司亏损公司亏损9000元。元。处罚依据处罚依据v税收征管法第六十三条规定：税收征管法第六十三条规定：v纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。缴应纳税款的，是偷税。v对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴对纳税人偷税的，由税
9、务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。v税收征管法第六十四条规定：税收征管法第六十四条规定：v纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴
10、的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。百分之五十以上五倍以下的罚款。v A企业采取多列支出造成少缴税款企业采取多列支出造成少缴税款250元，被元，被认定为偷说，由税务机关追缴少缴税款认定为偷说，由税务机关追缴少缴税款250元元及其滞纳金，并处少缴税款的及其滞纳金，并处少缴税款的50%以上以上5倍以倍以下的罚款，假设对其处以下的罚款，假设对其处以5倍的罚款，则应罚倍的罚款，则应罚款款1250元。元。vB企业，由于其虚列支出的行为并未造成少企业，由于其虚列支出的行为并未造成少缴税款，因此，应按征管法第缴税款，因此，应按征管法第64
11、条的规定，条的规定，由税务机关责令限期改正，并处由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的万元以下的罚款。罚款。（二）纳税人的权利、义务和法律责任（二）纳税人的权利、义务和法律责任v1、纳税人权利、纳税人权利v（1）知情权）知情权v（2）保密权）保密权v（3）申请减免税、退税权）申请减免税、退税权v（4）陈述、申辩权）陈述、申辩权v（5）申请行政复议、提起行政诉讼、请求国）申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿权家赔偿权v（6）控告、检举权）控告、检举权v（7）要求回避权）要求回避权v（8）延期申报权）延期申报权v（9）延期缴纳税款权）延期缴纳税款权v（10）委托代理权）委托代理权2、纳税人的
12、义务、纳税人的义务v（1）依照税法规定申请办理税务登记、变）依照税法规定申请办理税务登记、变更或注销税务登记，并按照规定使用税务更或注销税务登记，并按照规定使用税务登记证件登记证件v（2）纳税人必须按规定设置账簿，对于确）纳税人必须按规定设置账簿，对于确实不能设置账簿的，需报经税务机关批准实不能设置账簿的，需报经税务机关批准v（3）纳税人必须按税法的规定办理纳税申报）纳税人必须按税法的规定办理纳税申报因特殊情况不能按期办理的，需报经税务机因特殊情况不能按期办理的，需报经税务机关批准关批准v（4）纳税人必须按照税法规定的纳税期限缴）纳税人必须按照税法规定的纳税期限缴纳税款纳税款v（5）纳税人要按
13、照税收法律与行政法规的规）纳税人要按照税收法律与行政法规的规定保管和使用发票定保管和使用发票v（6）纳税人需要出境但欠缴税款的，应当在）纳税人需要出境但欠缴税款的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款或者提供担出境前向税务机关结清应纳税款或者提供担保。保。v（7）纳税人要接受税务机关的税务检查如实）纳税人要接受税务机关的税务检查如实反映情况，提供有关证明资料，不得拒绝、反映情况，提供有关证明资料，不得拒绝、隐瞒。隐瞒。v（8）纳税人与税务机关发生纳税争议时，必）纳税人与税务机关发生纳税争议时，必须先依照法律、行政法规的规定缴纳税款及须先依照法律、行政法规的规定缴纳税款及滞纳金，方可申请税务行政复
14、议。滞纳金，方可申请税务行政复议。v（9）国家法律、行政法规规定的其他义务。）国家法律、行政法规规定的其他义务。3、纳税人的法律责任、纳税人的法律责任v按照税收征管的程序和要求，纳税人的税收按照税收征管的程序和要求，纳税人的税收违法行为可分为违法行为可分为:v违反日常税收管理的法律责任违反日常税收管理的法律责任v违反税款征收的法律责任违反税款征收的法律责任v违反发票管理的法律责任违反发票管理的法律责任二、纳税筹划的概念二、纳税筹划的概念v税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税
15、收利益最大化的纳税方案向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。的一种企业筹划行为。v避税筹划：避税筹划：v是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。划。v避税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊避税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。重法律的偷逃税有着本质区别。v国家只能采取反避税措施加以控制（即
16、不断国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。v节税筹划：节税筹划：v是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中的优惠政策，通过对筹资、投分利用税法中的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。至不缴税目的的行为。转嫁筹划：转嫁筹划：v是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。v实现涉税零风险：实
17、现涉税零风险：v是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。风险极小可以忽略不计的一种状态。v这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。企业的长远发展与规模扩大。 v纳税筹
18、划是纳税人围绕涉税事宜所进行的管纳税筹划是纳税人围绕涉税事宜所进行的管理活动，是在正确理解税收思想、税法制定理活动，是在正确理解税收思想、税法制定原则、税收管理、征收、稽核的前提下，尽原则、税收管理、征收、稽核的前提下，尽量减少自己的税收负担。量减少自己的税收负担。v中心思想是把税收看作是生产经营活动中的中心思想是把税收看作是生产经营活动中的成本，通过合理、合法的财务安排或者经营成本，通过合理、合法的财务安排或者经营安排来达到降低成本的目的。安排来达到降低成本的目的。v偷税偷税: :v纳税人在纳税义务（应税行为）已经发生并且纳税人在纳税义务（应税行为）已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或
19、不合法的手能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为段以逃脱其纳税义务的行为 v抗税抗税: :v是纳税人以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的行是纳税人以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的行为为v骗税骗税: :v纳税人采取虚假或欺骗手段骗取国家出口退纳税人采取虚假或欺骗手段骗取国家出口退税的行为税的行为v避税避税: :v纳税人利用税法的漏洞或不完善之处，安排纳税人利用税法的漏洞或不完善之处，安排经营和财务活动以达到减轻税收负担的目的经营和财务活动以达到减轻税收负担的目的归纳比较归纳比较内容内容纳税筹划纳税筹划避税避税偷税偷税法律角度法律角度合法合法非违法非违法违法违法道德伦理道德伦理光
20、明正大光明正大悖于道德悖于道德违背道德违背道德操作特点操作特点高智能，综合高智能，综合性，精心研究性，精心研究选择选择利用税法漏洞，利用税法漏洞，钻税法空子钻税法空子违反税法规定，违反税法规定，弄虚作假弄虚作假人员素质人员素质懂经济、熟法懂经济、熟法律、精税收，律、精税收，善运算善运算不顾大局，铤不顾大局，铤而走险而走险损公肥私，不择损公肥私，不择手段手段对经营、经对经营、经济的影响济的影响指导和促进生指导和促进生产经营活动产经营活动影响以致破坏影响以致破坏经济规则经济规则违背公平竞争原违背公平竞争原则，破坏经济秩则，破坏经济秩序序目的目的税收利益税收利益税收利益税收利益税收利益税收利益三、纳
21、税筹划的原则三、纳税筹划的原则v（一）合法筹划原则（一）合法筹划原则v符合现行法律、法规符合现行法律、法规v符合法理、符合情理符合法理、符合情理v（二）事前筹划原则（二）事前筹划原则v在纳税义务发生之前即予以规划好生产、经在纳税义务发生之前即予以规划好生产、经营活动营活动v（三）有效筹划原则（三）有效筹划原则v综合考虑纳税筹划方案对纳税人的财务目标综合考虑纳税筹划方案对纳税人的财务目标的总体影响，通过成本的总体影响，通过成本效益分析，选取能效益分析，选取能够为纳税人带来收益的方案。够为纳税人带来收益的方案。v（四）目的性原则（四）目的性原则v1 1、降低税负降低税负v2 2、延期纳税延期纳税v
22、3 3、降低税务风险降低税务风险v（五）综合性（五）综合性v1、综合设计方案、综合设计方案v纳税筹划是一个系统的工程，从综合纳税筹划是一个系统的工程，从综合考虑企业的财务管理目标和经营目标考虑企业的财务管理目标和经营目标设计方案设计方案v2、综合税负、综合税负v考虑不同税种之间的相互影响，不能局限于考虑不同税种之间的相互影响，不能局限于个别税种的税负减轻个别税种的税负减轻v3、综合因素、综合因素v考虑纳税人的其他财务因素、管理因素对考虑纳税人的其他财务因素、管理因素对纳税筹划方案的制约作用纳税筹划方案的制约作用四、纳税筹划的基本方法四、纳税筹划的基本方法v选择合适的纳税人身份选择合适的纳税人身
23、份v选择筹划的切入点选择筹划的切入点v分析影响应纳税额的基本因素分析影响应纳税额的基本因素v充分利用税收优惠政策充分利用税收优惠政策v利用各税种的特殊规定利用各税种的特殊规定v税负转嫁税负转嫁（一）选择合适的纳税人身份（一）选择合适的纳税人身份v不同的纳税人有不同的税率和征税办法不同的纳税人有不同的税率和征税办法v如：选择增值税还是营业税，一般纳税人如：选择增值税还是营业税，一般纳税人还是小规模纳税人，公司制企业还是合伙还是小规模纳税人，公司制企业还是合伙制企业。制企业。（二）选择恰当的切入点（二）选择恰当的切入点v选择切入点需考虑的因素：选择切入点需考虑的因素：v对纳税人有重大影响的税种对纳
24、税人有重大影响的税种v税种的税负弹性，税基越宽，税率越高，税种的税负弹性，税基越宽，税率越高，优惠政策越多，税负弹性也越大，进行纳税优惠政策越多，税负弹性也越大，进行纳税筹划的空间也就越大筹划的空间也就越大v选择企业最容易出现疏漏、被处罚最多的选择企业最容易出现疏漏、被处罚最多的税种作为切入点税种作为切入点（三）重视影响应纳税额的基本因素（三）重视影响应纳税额的基本因素v应纳税额计税依据应纳税额计税依据税率税率v计税依据越小，税率越低，应纳税额也计税依据越小，税率越低，应纳税额也就越少就越少（四）充分利用税收优惠政策（四）充分利用税收优惠政策v1、用好、用足税收优惠，以获得税收收益、用好、用足
25、税收优惠，以获得税收收益v2、针对纳税人利用税收优惠避税行为的增、针对纳税人利用税收优惠避税行为的增加，国家税务总局加强了这一方面的管理加，国家税务总局加强了这一方面的管理v附：国家税务总局关于增值税即征即退实施附：国家税务总局关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知先评估后退税有关问题的通知 v国家税务总局关于增值税即征即退国家税务总局关于增值税即征即退v实施先评估后退税有关问题的通知国税函实施先评估后退税有关问题的通知国税函2009432号号v 为加强部分行业增值税即征即退管理，堵塞税收为加强部分行业增值税即征即退管理，堵塞税收漏洞，防范虚开增值税专用发票及骗税等涉税违法漏洞，防范
26、虚开增值税专用发票及骗税等涉税违法行为，税务总局决定对增值税即征即退企业实施先行为，税务总局决定对增值税即征即退企业实施先评估后退税的管理措施。现将有关事项通知如下：评估后退税的管理措施。现将有关事项通知如下：一、主管税务机关受理享受增值税即征即退优惠政一、主管税务机关受理享受增值税即征即退优惠政策的纳税人的退税申请后，应对其销售额变动率和策的纳税人的退税申请后，应对其销售额变动率和增值税税负率开展纳税评估。增值税税负率开展纳税评估。（一）销售额变动率的计算公式：（一）销售额变动率的计算公式：1.本期销售额环比变动率（本期即征即退货物本期销售额环比变动率（本期即征即退货物和劳务销售额和劳务销售
27、额-上期即征即退货物和劳务销售额）上期即征即退货物和劳务销售额）上期即征即退货物和劳务销售额上期即征即退货物和劳务销售额100。v2.本期累计销售额环比变动率（本期即征即退货本期累计销售额环比变动率（本期即征即退货物和劳务累计销售额物和劳务累计销售额-上期即征即退货物和劳务累计上期即征即退货物和劳务累计销售额）销售额）上期即征即退货物和劳务累计销售额上期即征即退货物和劳务累计销售额100。v3.本期销售额同比变动率（本期即征即退货物和本期销售额同比变动率（本期即征即退货物和劳务销售额劳务销售额-去年同期即征即退货物和劳务销售额）去年同期即征即退货物和劳务销售额）去年同期即征即退货物和劳务销售额
28、去年同期即征即退货物和劳务销售额100。v4.本期累计销售额同比变动率（本期即征即退货本期累计销售额同比变动率（本期即征即退货物和劳务累计销售额物和劳务累计销售额-去年同期即征即退货物和劳务去年同期即征即退货物和劳务累计销售额）累计销售额）去年同期即征即退货物和劳务累计销去年同期即征即退货物和劳务累计销售额售额100。v（二）增值税税负率的计算公式（二）增值税税负率的计算公式增值税税负率本期即征即退货物和劳务增值税税负率本期即征即退货物和劳务应纳税额应纳税额本期即征即退货物和劳务销售额本期即征即退货物和劳务销售额100。（三）销售额变动率和增值税税负率异常的（三）销售额变动率和增值税税负率异常
29、的具体标准由省税务机关确定，并报税务总局具体标准由省税务机关确定，并报税务总局（货物和劳务税司）备案。（货物和劳务税司）备案。v二、销售额变动率或者增值税税负率正常的，二、销售额变动率或者增值税税负率正常的，主管税务机关应办理退税手续。主管税务机关应办理退税手续。三、销售额变动率或者增值税税负率异常的，三、销售额变动率或者增值税税负率异常的，主管税务机关应暂停退税审批，并在主管税务机关应暂停退税审批，并在20个工个工作日内通过案头分析、税务约谈、实地调查作日内通过案头分析、税务约谈、实地调查等评估手段核实指标异常的原因。等评估手段核实指标异常的原因。v（一）经过评估，指标异常的疑点可以排除（一
30、）经过评估，指标异常的疑点可以排除的，主管税务机关可办理退税审批。的，主管税务机关可办理退税审批。（二）经过评估，指标异常的疑点不能排除（二）经过评估，指标异常的疑点不能排除的，主管税务机关不得办理退税审批，并移的，主管税务机关不得办理退税审批，并移交税务稽查部门查处。交税务稽查部门查处。v四、主管税务机关应加强日常监督和后续管四、主管税务机关应加强日常监督和后续管理工作，注意搜集和掌握纳税人的生产经营理工作，注意搜集和掌握纳税人的生产经营情况。除上述评估内容外，还可结合其他一情况。除上述评估内容外，还可结合其他一些评估方法，认真做好纳税评估工作。要积些评估方法，认真做好纳税评估工作。要积极利
31、用纳税评估这一有效机制，堵塞漏洞，极利用纳税评估这一有效机制，堵塞漏洞，确保增值税即征即退优惠政策落到实处。确保增值税即征即退优惠政策落到实处。五、本通知自五、本通知自2009年年9月月1日起执行。日起执行。（五）利用各税种的特殊规定（五）利用各税种的特殊规定 v收入筹划收入筹划合理确定收入方式、时间等合理确定收入方式、时间等v成本费用筹划成本费用筹划合理确认成本、费用合理确认成本、费用v盈亏抵补筹划盈亏抵补筹划合理弥补亏损合理弥补亏损v租赁筹划租赁筹划选择合理的租赁方案选择合理的租赁方案v筹资筹划筹资筹划选择最合理的筹资方式选择最合理的筹资方式v投资筹划投资筹划选择最好的投资方案选择最好的投
32、资方案v（六）税负转嫁（六）税负转嫁v税负转嫁就是纳税人在缴纳税款之后，通过税负转嫁就是纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将税收负担转移给他人负担的过程。种种途径将税收负担转移给他人负担的过程。v从严格意义上说，税负转嫁不属于纳税筹划从严格意义上说，税负转嫁不属于纳税筹划的范畴，但是由于其实施效果与纳税筹划相的范畴，但是由于其实施效果与纳税筹划相同，并且具有合法性、合理性，可以作为纳同，并且具有合法性、合理性，可以作为纳税筹划的一种特殊方法。税筹划的一种特殊方法。v税负转嫁的方式：前转、后转、混转、消转、税负转嫁的方式：前转、后转、混转、消转、税收资本化税收资本化第二节第二节纳税筹划的发展纳税筹划的发展v参考书目：参考书目：v1、蔡昌，税收筹划，立信会计出版社，、蔡昌，税收筹划，立信会计出版社，2009v2、陶其高，企业税务会计，浙江大学出、陶其高，企业税务会计，浙江大学出版社，版社，2008
